riesgo e importancia relativa

RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA INHERENTES A UNA AUDITORIAINHERENTES A UNA AUDITORIA

RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVARIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA

El riesgo de auditoría e importancia relativa, El riesgo de auditoría e importancia relativa, junto con otras materias deben ser junto con otras materias deben ser considerados en conjunto para determinar la considerados en conjunto para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría y al evaluar los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados de esos procedimientos.resultados de esos procedimientos.

La existencia del riesgo de auditoría se La existencia del riesgo de auditoría se reconoce y está implícita en el informe reconoce y está implícita en el informe estándar que señala que se ha obtenido una estándar que señala que se ha obtenido una razonable pero no absoluta seguridad que las razonable pero no absoluta seguridad que las representaciones incorrectas significativas representaciones incorrectas significativas sean detectadas.sean detectadas.

RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVARIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA

Riesgo e importancia relativa son Riesgo e importancia relativa son conceptos básicos importantes para la conceptos básicos importantes para la planificación de la auditoría.planificación de la auditoría.

RIESGO DE AUDITORIARIESGO DE AUDITORIA

Riesgo que el auditor, sin saberlo, Riesgo que el auditor, sin saberlo, inadvertidamente, pueda dejar de inadvertidamente, pueda dejar de modificar en forma apropiada su modificar en forma apropiada su opinión sobre los estados opinión sobre los estados financieros que incluyen financieros que incluyen representaciones incorrectas representaciones incorrectas significativas.significativas.

IMPORTANCIA RELATIVAIMPORTANCIA RELATIVA

Este concepto reconoce que Este concepto reconoce que algunas materias ya sea algunas materias ya sea individualmente o en su conjunto, individualmente o en su conjunto, son significativos para la son significativos para la presentación razonable de los presentación razonable de los estados financieros en conformidad estados financieros en conformidad con PCGA, mientras que otras con PCGA, mientras que otras materias no son importantes.materias no son importantes.

““Presentan razonablemente en todos Presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos, de acuerdo sus aspectos significativos, de acuerdo con PCGA”, nos indica que el auditor con PCGA”, nos indica que el auditor cree que los EEFF no tienen cree que los EEFF no tienen representaciones incorrectas representaciones incorrectas significativas.significativas.

Existe una inadecuada presentación Existe una inadecuada presentación cuando contienen errores o cuando contienen errores o irregularidades, cuyo efecto, irregularidades, cuyo efecto, individualmente o en su conjunto, no individualmente o en su conjunto, no están presentados en forma razonable.están presentados en forma razonable.

Naturaleza y causas de las representaciones Naturaleza y causas de las representaciones incorrectasincorrectas

Las representaciones incorrectas pueden provenir de errores o fraudes y pueden consistir en cualquiera de los siguientes

aspectos::

a. Imprecisiones al reunir o procesar los datos con los cuales son preparados los estados financieros.

b. Una diferencia entre el monto, clasificación o presentación de un elemento, cuenta o partida en los estados financieros informados y el monto, clasificación o presentación que habrían sido informados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

c. La omisión de algún elemento, cuenta o partida del estado financiero.

Naturaleza y causas de las Naturaleza y causas de las representaciones incorrectasrepresentaciones incorrectas

d. Una revelación en los estados financieros que no está presentada de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

e. La omisión de información que se requiere presentar de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

f. Una estimación contable incorrecta surgida, por ejemplo, de un descuido o de una mala interpretación de los hechos; y

g. Los criterios de la Administración relacionadas con una estimación contable o en la selección o aplicación de políticas de contabilidad que el auditor podría considerar como no razonables o inapropiadas.

Representaciones incorrectasRepresentaciones incorrectas

Pueden ser de 2 tipos:Pueden ser de 2 tipos:a. Representaciones incorrectas conocidas:a. Representaciones incorrectas conocidas:

Representaciones incorrectas específicas Representaciones incorrectas específicas identificadas durante la auditoria que surgen identificadas durante la auditoria que surgen de la incorrecta selección o de la mala de la incorrecta selección o de la mala aplicación de principios de contabilidad, o aplicación de principios de contabilidad, o bien, de representaciones incorrectas de bien, de representaciones incorrectas de hechos identificados, incluyendo, por hechos identificados, incluyendo, por ejemplo, aquellos que surgen de errores al ejemplo, aquellos que surgen de errores al reunir o procesar los datos y la pasar por reunir o procesar los datos y la pasar por alto o mal interpretar los hechos.alto o mal interpretar los hechos.

Representaciones incorrectasRepresentaciones incorrectasb. Representaciones incorrectas probables. Estas son las que:

i. Surgen de diferencias entre los juicios de la Administración y del auditor con respecto a las estimaciones contables que el auditor considera como no razonables o inapropiadas (por ejemplo, debido a una estimación incluida en los estados financieros por la Administración que está fuera del rango de los resultados razonables que ha determinado el auditor).

ii. El auditor considera como probable su existencia, basado en la extrapolación de la evidencia de auditoría obtenida (por ejemplo, el monto obtenido al proyectar representaciones incorrectas conocidas identificadas en una muestra de auditoría a todo el universo del cual fue tomada la muestra).

¿¿POR QUÉ SE PRODUCEN LOS ERRORES ?POR QUÉ SE PRODUCEN LOS ERRORES ?

ERRORESERRORESEl término errores se refiere a las representaciones incorrectas no intencionales de montos o revelaciones en los estados financieros.

El término fraude se refiere a un acto intencional cometido por una o más personas de la Administración, aquellos a cargo del Gobierno Corporativo, empleados, o terceros, quienes mediante el engaño obtienen una ventaja injusta o ilegal.

Dos tipos de representaciones incorrectas que resultan de los fraudes son pertinentes para la consideración del auditor:

Representaciones incorrectas que surgen del proceso de preparación y entrega de información financiera fraudulenta.

Representaciones incorrectas que surgen de la apropiación indebida de activos.

Consideraciones a Nivel de losConsideraciones a Nivel de losEstados FinancierosEstados Financieros

Al concluir sobre la importancia de Al concluir sobre la importancia de los errores individuales o los errores individuales o acumulados, el auditor debe acumulados, el auditor debe considerar la naturaleza y monto considerar la naturaleza y monto en relación con las partidas en relación con las partidas presentadas en los EEFF.presentadas en los EEFF.

La importancia relativa es materia La importancia relativa es materia de criterio profesional del auditor.de criterio profesional del auditor.

Consideraciones a Nivel de losConsideraciones a Nivel de losEstados FinancierosEstados Financieros

El auditor debe considerar el riesgo de auditoría y debe determinar el nivel de importancia relativa de los estados financieros tomados como un todo con el propósito de:

a.Determinar el alcance y naturaleza de los procedimientos de evaluación del riesgo.

b. Identificar y evaluar los riesgos de una representación incorrecta significativa.

c. Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría adicionales.

d. Evaluar si los estados financieros tomados como un todo se presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

- El riesgo de auditoría está en función del riesgo que los estados financieros preparados por la Administración estén representados incorrectamente en forma significativa y el riesgo que el auditor no detecte tal representación incorrecta significativa.

- Las consideraciones del riesgo de auditoría y los niveles de importancia relativa son afectados por el tamaño y complejidad de la entidad y la experiencia y el en’tendimiento del auditor de la entidad y de su entorno, incluyendo su control interno.

- Al considerar el riesgo de auditoría a nivel de los estados financieros tomados en su conjunto, el auditor debiera considerar los riesgos de representaciones incorrectas significativas que se relacionan con diversos aspectos de los estados financieros tomados en su conjunto y que afectan potencialmente muchas afirmaciones pertinentes.

Consideraciones a Nivel Individual de los saldos de Consideraciones a Nivel Individual de los saldos de cuentas, clases de transacciones o nivel de revelacionescuentas, clases de transacciones o nivel de revelaciones

El auditor debiera considerar el riesgo de auditoría a nivel individual de saldo de cuenta, clases de transacciones o a nivel de revelaciones ya que dicha consideración le ayuda directamente a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría adicionales para las afirmaciones pertinentes relacionadas con los saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones.


En las afirmaciones pertinentes a nivel de saldos de cuentas, clases de transacciones o a nivel de revelaciones, el riesgo de auditoría (RA) consiste en: (a) El riesgo (compuesto por el riesgo inherente y el riesgo de control) que las afirmaciones pertinentes relacionadas con los saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones contengan representaciones incorrectas (causadas por error o fraude) que podrían ser significativas para los estados financieros cuando sean sumadas a re-presentaciones incorrectas en otras afirmaciones pertinentes relacionadas con los saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones, y (b) El riesgo (riesgo de detección) que el auditor no detecte tales representaciones incorrectas.


Riesgo Inherente (RI) es la susceptibilidad de que una afirmación pertinente contenga una representación incorrecta que podría ser significativa, ya sea en forma individual o sumadas a otras representaciones incorrectas, suponiendo que no hay controles relacionados. El riesgo de tal representación incorrecta es mayor para algunas afirmaciones relativas a saldos de cuentas, clases de transacciones y revelaciones que para otras.

Riesgo de Control (RC) es el riesgo que una representación incorrecta que podría existir en una afirmación pertinente y que podría ser significativa, ya sea en forma individual o sumada a otras representaciones incorrectas, no sea prevenida o detectada en forma oportuna por el control interno de la entidad. Ese riesgo está en función de la efectividad del diseño y operación del control interno en lograr los objetivos de la entidad relacionados con la preparación de los estados financieros de la entidad. Siempre existirá algún riesgo de control debido a las limitaciones inherentes del control interno.


Riesgo de Detección (RD) es el riesgo que el auditor no detecte una representación incorrecta que exista en una afirmación pertinente que podría ser significativa, ya sea individualmente o sumada a otras representaciones incorrectas. El riesgo de detección está en función de la efectividad de un procedimiento de auditoría y de su aplicación por parte del auditor.

El riesgo inherente y de control El riesgo inherente y de control existen independiente de la existen independiente de la auditoría de EEFF, mientras auditoría de EEFF, mientras que el riesgo de detección está que el riesgo de detección está relacionado con los relacionado con los procedimientos del auditor y procedimientos del auditor y pueden ser cambiados a su pueden ser cambiados a su juicio.juicio.

Determinación de la Importancia Relativa en la Determinación de la Importancia Relativa en la Planificación de la AuditoríaPlanificación de la Auditoría

El auditor debiera determinar un nivel de importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto al establecer la estrategia general de la auditoría..

La determinación de un nivel de importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto ayuda a guiar los juicios del auditor para identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrectas significativas y en la planificación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría adicionales.

El auditor a menudo puede aplicar un porcentaje a un parámetro escogido como un paso para determinar la importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto. Al identificar un parámetro apropiado, el auditor puede considerar factores tales como:

Determinación de la Importancia Relativa en la Determinación de la Importancia Relativa en la Planificación de la AuditoríaPlanificación de la Auditoría

Los elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos) y las mediciones en los estados financieros definidas en los principios de contabilidad generalmente aceptados (por ejemplo, la situación financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo), u otros requerimientos específicos.

Si existen partidas en los estados financieros respecto a las cuales, para la entidad en particular, la atención de los usuarios se tiende a centrar (por ejemplo, con el propósito de evaluar el desempeño financiero).

La naturaleza de la entidad y la industria en la cual opera.

El tamaño de la entidad, naturaleza de su propiedad y la forma en que ésta se financia.

Parámetros que podrían ser apropiados, dependiendo de la naturaleza y circunstancias de la entidad, incluyen ingresos totales, utilidad bruta y otras categorías de ingreso informadas, tales como utilidad de operaciones continuadas antes de imptos. antes de imptos.

Representaciones Incorrectas TolerablesRepresentaciones Incorrectas Tolerables

Una representación incorrecta tolerable es el error máximo en un universo (por ejemplo, las clases de transacciones o saldo de cuenta) que el auditor está dispuesto a aceptar. Este término puede ser denominado como un error tolerable en otras Normas.

Al evaluar los riesgos de representaciones incorrectas significativas y al diseñar y realizar procedimientos de auditoría adicionales para responder a los riesgos evaluados, el auditor debiera considerar la posibilidad que algunas representaciones incorrectas de montos menores a los niveles de importancia relativa determinados, en conjunto, pueden resultar en una representación incorrecta significativa de los estados financieros. Para ello, el auditor debiera determinar uno o más niveles de tolerancia de representación incorrecta. Tales niveles de tolerancia de representación incorrecta normalmente son menores que los niveles de importancia relativa.

EVALUACION DE HALLAZGOSEVALUACION DE HALLAZGOS

El auditor debe acumular todas las representaciones incorrectas conocidas y probables identificadas durante la auditoría, que no sean aquellas que el auditor considere sin importancia, y comunicarlas al nivel apropiado de la Administración. Esta comunicación debiera ser entregada oportunamente.

Al comunicar los detalles de las representaciones incorrectas, el auditor debiera distinguir entre las representaciones incorrectas conocidas y las

representaciones incorrectas probables..

El auditor debiera solicitar a la Administración contabilizar el ajuste necesario para corregir todas las representaciones incorrectas conocidas, incluyendo el efecto de las representaciones incorrectas de períodos anteriores y excluyendo aquellas que considere como sin importancia.

El auditor debe requerir de la El auditor debe requerir de la Administración la corrección de los Administración la corrección de los errores que afecten errores que afecten significativamente los EEFF. En caso significativamente los EEFF. En caso de no efectuarse estas correcciones de no efectuarse estas correcciones el auditor debe determinar las el auditor debe determinar las implicaciones en su informe de implicaciones en su informe de auditoría.auditoría.

EVALUACION DE HALLAZGOSEVALUACION DE HALLAZGOS

El auditor debiera documentar:

a. Los niveles de importancia relativa, y las representaciones incorrectas tolerables, incluyendo cualquier cambio en éstos, usados en la auditoría y la base sobre la cual aquellos niveles fueron determinados.

b. Un resumen de las representaciones incorrectas no corregidas, aparte de aquellas no significativas, relacionadas con representaciones incorrectas conocidas y probables.

c. La conclusión del auditor de si las representaciones incorrectas no corregidas, en forma individual o en su conjunto, causan o no que los estados financieros estén representados incorrectamente y el fundamento para tal conclusión.

d. Todas las representaciones incorrectas conocidas y probables identificadas por el auditor durante la auditoría, aparte de aquellas no significativas, que han sido corregidas por la Administración.

DocumentaciónDocumentación

Las representaciones incorrectas no corregidas debieran ser documentadas de una manera que permita al auditor:

a. Considerar separadamente los efectos de representaciones incorrectas tanto conocidas como probables, incluyendo las representaciones incorrectas no corregidas identificadas en períodos anteriores.

b. Considerar el efecto total de las representaciones incorrectas sobre los estados financieros, y

c. Considerar los factores cualitativos que son pertinentes para la consideración del auditor de si las representaciones incorrectas son significativas.

DocumentaciónDocumentación

riesgo e importancia relativa

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