Informacin y Sistemas de Informacin

Unidad 1: La informacin Contable

Informacin se compone de un conjunto de datos debidamente escogidos, ordenados y procesados segn las necesidades del usuario.

Un dato es un elemento objetivo y un conocimiento aislado acerca de algo, lo cual no me sirve para la toma de decisiones, la informacin se constituye en la interpretacin subjetiva de aqul. Decimos que es subjetiva ya que una de las principales caractersticas de la informacin es que tiene que ser adecuada para cubrir la necesidad del usuario, es decir, depende del sujeto al cual est destinada.

1.1.3 Sistematizacin de la Informacin

Sistema es un conjunto de objetos o elementos relacionados entre s y que en forma organizada se encuentran dirigidos para permitir lograr un objetivo determinado.

Asimismo un Sistema de Informacin puede definirse tcnicamente como un conjunto de componentes interrelacionados que permiten capturar, procesar, almacenar y distribuir la informacin para apoyar la toma de decisiones y el control en una organizacin. O bien, podemos decir que es un conjunto de subsistemas que generan informacin a partir de datos que, luego de ordenados y clasificados, son utilizados para conocer una situacin y elegir sobre esa base un curso de accin para alcanzar un objetivo. Por ello, cuando hablamos de un subsistema nos estamos refiriendo a un sistema que forma parte de uno mayor o general.-

1.1.4 Importancia de la Informacin en la Toma de Decisiones

Decisin es escoger una alternativa o un camino de accin entre varias posibilidades, destinadas a alcanzar un objetivo.

La experiencia, la intuicin y el buen juicio son factores imprescindibles a la hora de adoptar decisiones, adems debemos contar con informacin a fin de poder elegir con mayor seguridad el camino de accin frente a diferentes alternativas

Podemos justificar la necesidad de contar con un buen sistema de informacin, mediante las siguientes afirmaciones:

La excelencia es hoy para las empresas un objetivo de supervivencia y su logro depende del monitoreo recurrente de su gestin, la cual se basa en el sistema de informacin.

Un adecuado sistema de informacin nos permite en forma oportuna y confiable, obtener datos tiles para poder diagnosticar la situacin del ente en sus distintas reas y ser capaz de encarar soluciones a tiempo.

La Direccin de la organizacin, necesita conocer a fondo Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas de la organizacin (anlisis conocido como FODA).

1.2 El Sistema de Informacin Contable

Organizacin: es un grupo de individuos, que persiguen objetivos comunes y que cuentan con los recursos necesarios para alcanzarlos y en base al objetivo que persiguen, podemos dividir a las mismas en dos grandes grupos: Organizaciones sin fin de lucro: la iglesia, un club deportivo, las universidades, una biblioteca vecinal, entre otras. Organizaciones con fin de lucro: las empresas.

1.2.1 Contabilidad

Contabilidad: Es una disciplina tcnica que se encarga de recolectar, organizar y registrar todos los hechos que afectan al patrimonio de una organizacin, generando informacin contable para la toma de decisiones que hacen a la economa, finanzas y patrimonio de la misma.

1.2.2 La Contabilidad como Sistema de Informacin

Recuerde la definicin de Sistema de Informacin, en la cual nos referamos a un conjunto de subsistemas que generan informacin a partir de datos que, luego de ordenados y clasificados, son utilizados para conocer una situacin y elegir sobre esa base un curso de accin para alcanzar un objetivo.

De este modo, el sistema de informacin general de cualquier organizacin, estar conformado por distintos subsistemas que se generan en distintas reas de la misma, como Recursos Humanos, Comercializacin, Finanzas, entre otras, y tambin por el Sistema de Informacin Contable o Contabilidad, que acta adems como centralizador de los otros.

1.2.3 Los Informes Contables

Veremos una primera clasificacin de los informes contables.

Los datos que son procesados por el proceso contable deben ser reordenados, analizados y sintetizados a travs de los informes contables. Los Informes Contables son la salida (el output) del Proceso Contable.

Estos informes contables se elaboran teniendo en cuenta los destinatarios, stos pueden ser:

1. De Uso Interno: son los llamados informes de gestin, requeridos por sus rganos de administracin (directorio, gerencia general, gerencias departamentales, etc.). No poseen un marco conceptual ni normas que los regulen, sino que se elaboran en base a la informacin solicitada por los rganos correspondientes

2. De Uso Externo (terceros): se denominan Estados Contables. Al elaborar esta informacin para uso externo, se presenta un detalle de la estructura patrimonial (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) y su evolucin (Ganancias y Prdidas). A fin de brindar una informacin ordenada y comparable debern observar las pautas de valuacin y exposicin establecidas por las normas contables vigentes en el pas y regin a donde pertenezca la organizacin.

La informacin contenida en los Estados Contables debe reunir, los siguientes requisitos:

Pertinencia (atingencia): debe satisfacer las necesidades de los usuarios tipo, es decir, debe ser razonablemente apropiada para cumplir sus objetivos. Confiabilidad (credibilidad): debe ser creble para los usuarios, tiene que aproximarse a la realidad y ser verificable, o sea, ser susceptible de comprobacin por cualquier persona. Sistematicidad: debe presentarse de manera ordenada. Comparabilidad: debe ser posible la comparacin con otras informaciones de la misma organizacin y de otras organizaciones. Claridad (comprensibilidad): debe ser fcil de comprender por los usuarios, para esto se debe utilizar un lenguaje claro.

Pero tambin tenemos restricciones que condicionan el logro de los requisitos:

Oportunidad: la informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios. (Ej: Un balance a destiempo no sirve) Equilibrio entre costos y beneficios: tener en cuenta el costo que trae aparejado conseguir con mayor exactitud algunos de los requisitos, con respecto al beneficio que esto representa.

A continuacin, haremos una enumeracin de los Estados Contables bsicos y una breve descripcin de cada uno de ellos

Contenido y forma de los Estados Contables:

1. Estado de Situacin Patrimonial: demuestra la situacin patrimonial del ente a una fecha determinada, la cual es la correspondiente al cierre de ejercicio. es un estado esttico.

2. Estado de Resultados: informa sobre el resultado del perodo. Detalla los resultados ordinarios y extraordinarios. Nos explica las causas que determinaron que arribemos a un resultado, vamos a poder identificar la Actividad Principal, la Actividad de Apoyo, la Actividad Financiera y tambin el resultado originado por impuesto a la renta. es un estado dinmico, ya que muestra las causas de los resultados del ejercicio econmico completo.

3. Estado de Evolucin del Patrimonio Neto: muestra el patrimonio y su evolucin. Se lo define como un estado esttico y dinmico; esttico ya que nos muestra los saldos de los componentes del Patrimonio neto tanto al inicio como al final del ejercicio, pero tambin podemos ver la evolucin del mismo y las causas de su variacin. 4. Estado de Flujo de Efectivo: muestra desde el punto de vista financiero, el origen de los fondos y la aplicacin de los mismos. No nos interesa el devengamiento en este caso, sino que analizamos las entradas y salidas de dinero, es decir, lo percibido.

5. Informacin Complementaria: brinda informacin adicional a la contenida en los estados contables, permitiendo por medio de notas y anexos aclarar o especificar el contenido sinttico de los estados.

Unidad 2: El Proceso Contable

Las cuatro actividades que forman parte del proceso contable, pueden ser definidas de la siguiente manera:1. Captacin de datos: mediante la captacin de hechos econmicos y sus respaldos, los comprobantes. (Inputs)2. Clasificacin y ordenamiento: a travs de las cuentas contables. (Proceso de Transformacin)3. Registracin: anotaciones sistemticas en los libros de contabilidad. (Proceso de Transformacin)4. Resultado del proceso: distintos informes que servirn para diversos fines. (Outputs)

2.1 Los Componentes Patrimoniales2.1.1 Activo, Pasivo y Patrimonio Neto Activo Est formado por todos los bienes tangibles e intangibles propiedad del ente, y por los derechos a favor del mismo (Ej: cuentas por cobrar)Pasivo Est formado por todo lo que se adeuda a terceros ajenos al ente. Puede estar formado por:a. Obligaciones de entregar dinero (deuda con proveedores por compra de mercadera).b. Obligaciones de entregar bienes (deuda con un cliente por cobro anticipado).c. Obligaciones de prestar servicios (cobro anticipado por un servicio a prestar).Patrimonio NetoEs la diferencia entre activo y pasivo, es decir, la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos

La organizacin posee dos fuentes de financiamiento para su activo, una interna (el patrimonio neto), y una externa (el pasivo). Por lo tanto el activo ser igual a la suma del pasivo ms el patrimonio neto.

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto.

2.1.2 Reconocimiento de Activo y Pasivo

El Activo debe cumplir con los siguientes requisitos:

Tener capacidad de generar flujos de ingresos futuros. (brindar utilidad y beneficio econmico al ente) Ser de propiedad del ente. Tener un valor monetario, fruto de un hecho o transaccin anterior a la medicin. (debe tener un valor de cambio o valor de uso, es decir, debe servir para su canje por otro activo o para producir algo que tenga valor para el ente respectivamente)

Adems de cumplir con este requisito, debe tener la posibilidad de efectuarle una valuacin, sobre bases objetivas y verificables.

El Pasivo debe cumplir los siguientes requisitos:

La cancelacin del Pasivo implica un sacrificio de recursos.(el ente est obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona fsica o jurdica) Este sacrificio es inevitable. (La cancelacin de la obligacin es ineludible y deber efectuarse en una fecha determinada o determinable) Tiene un valor monetario, fruto de un hecho o transaccin anterior a la medicin. (debe existir la posibilidad de darle una valuacin, siendo aplicable los mismos criterios que para el activo)

2.1.3 Elementos que integran el Activo y el PasivoTanto el activo como el pasivo, estn conformados a su vez por distintos Rubros o tambin llamadas Cuentas Compuestas.Dentro del Activo se incluyen los siguientes Rubros:

Caja y Bancos

Este es el rubro ms lquido de la estructura patrimonial. Los componentes de este rubro son:a. Efectivo en moneda nacional y extranjera.b. Saldos en bancos en cuentas corrientes en pesos y moneda extranjera.c. Cheques corrientes de terceros en carterad. Cajas de ahorro bancarias en moneda nacional y extranjera.

InversionesLas inversiones surgen de fondos que en forma transitoria o permanente no son utilizados en los activos afectados a la produccin o comercializacin y se destinan a colocarlos o invertirlos en otros activos que produzcan rentas.

Las inversiones se pueden clasificar de la siguiente manera:a) Inversiones Financieras: dentro de estas se ubican los depsitos a plazo fijo. Son por lo general a corto plazo.b) Inversiones Inmobiliarias: conformadas por bienes inmuebles propiedad de la empresa, pero destinados a obtener una renta por su alquiler. Forman parte de las inversiones de carcter permanente.c) Inversiones Mobiliarias: conformadas tanto por ttulos pblicos como privados (acciones). Por lo general son de corto plazo, pero en el caso de ttulos pblicos y de compra de acciones de empresas que no cotizan en bolsa, pueden ser inversiones a largo plazo.

CrditosSon saldos pendientes de cancelacin a favor de la empresa. El concepto se lo puede expresar como los derechos que el ente posee contra terceros, para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios.En este rubro se debe separar Crditos por ventas o Servicios: que surgen de las actividades habituales de la empresa y Otros Crditos que no surgen de actividades habituales; distinguiendo de esta forma el origen de los mismos.

Forman parte del rubro Crditos por Ventas: a. Los deudores por ventas en cuenta corriente (a plazo), originadas en la actividad principal de la empresa.b. Los documentos a cobrar que posee la empresa, por deudas de terceros documentadas mediante un pagar.c. Los deudores que se encuentren en mora con su pago; si bien estn atrasados en el pago, seguimos teniendo el derecho de cobrarles el monto adeudado.d. Deudores sobre cuyas deudas se haya iniciado la accin de cobro por va judicial.

Las dems deudas forman parte del rubro Otros Crditos.

Bienes de CambioSe lo define como los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o bien que se encuentren en proceso de produccin para dicha venta (cuando la empresa es industrial y fabrica su mercadera destinada a la venta).

Bienes de UsoSon los bienes cuyo fin es utilizarlos en la actividad principal de la empresa y que no estn destinados a la venta habitual.

Forman parte de este rubro, entre otros: Rodados (vehculos que posee el ente). Inmuebles. Muebles y tiles. Maquinarias.

Activos IntangiblesExpresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Ej: Las patentes de invencin, los derechos de edicin, las concesiones o franquicias, los derechos de autor, el valor llave del negocio, las marcas y nombres comerciales.

Forman parte del Pasivo los siguientes rubros:

A. Deudas ComercialesSe originan en la compra de bienes y servicios que hacen a la actividad principal del ente, pero que no se cancelan en efectivo, sino que se perfeccionan en cuenta corriente (son a plazo y no son documentadas) o bien firmando un pagar (que son las que se conocen como deudas documentadas).

B. Deudas FinancierasSurgen cuando la empresa solicita un prstamo para aplicar esos fondos a algn fin especfico. Dentro de stas podemos encontrar los descuentos de documentos de propia firma, deudas con garanta real hipotecaria o con garanta prendaria.

C. Deudas SocialesSon las deudas que posee el ente con sus empleados y con los organismos de seguridad social, originadas por remuneraciones y cargas sociales.

D. Deudas FiscalesSe encuentran formadas por las deudas tributarias que posee el ente con el Estado en cualquiera de sus tres niveles, nacional, provincial o municipal.

E. Otras DeudasEn este rubro encontramos todas las deudas que posee el ente con terceros, que no se puedan incluir en ninguno de los otros rubros.

F. PrevisionesEn este caso estamos hablando de deudas contingentes que pueden afectar a distintos componentes del patrimonio.

Los rubros dentro del activo se ordenan en funcin a su grado de liquidez. Los rubros del pasivo, se ordenan de mayor a menor en base a su exigibilidad.

Hasta aqu hemos visto cules son los componentes patrimoniales y con la variacin que sufren los mismos en su magnitud como en su composicin, dan origen a las llamadas Variaciones Patrimoniales.

2.2.1 Clases de Variaciones2.2.2 Causas de las Variaciones

Variaciones De Origen: Surgen del aporte realizado por los dueos. Producen cambios cualitativos en la composicin del patrimonio, afectan al activo, pasivo y/o patrimonio neto, pero slo en su conformacin o estructura

Variaciones Derivadas1. Variaciones Permutativas o cualitativas: pueden ser resultado de alguno de los siguientes casos:a. Cambio de activo x activo = valorb. Cambio de pasivo x pasivo = valorc. Aumento del activo y del pasivo por igual valord. Disminucin del activo y del pasivo por igual valor

2. Variaciones Modificativas o Cuantitativas: estas tienen su origen en alguno de los siguientes casos:Originan cambios en la magnitud del patrimonio neto, hacen variar en su monto

a. Disminucin de un activo, como consecuencia de una prdida o gasto: puede ser por abonar la factura de luz o pagar el alquiler.b. Aumento de un activo, como consecuencia de una ganancia o ingreso: se presta un servicio y se cobra en efectivo.c. Disminucin de un pasivo, como consecuencia de una ganancia o ingreso: un proveedor nos descuenta un 5% de la deuda que mantenamos.d. Aumento de pasivo, como consecuencia de una prdida o gasto: por no haber cancelado en tiempo nos carga a la deuda un 10% en concepto de intereses moratorios.2.2.3 Los Resultados: reconocimiento de ingresos, gastos, prdidas y ganancias.IngresosSe originan en la actividad principal del ente. La principal fuente de ingresos es producto de la venta de bienes y servicios. Los ingresos no son equivalente de dinero, puede ser por cuenta corriente. GananciasSon resultados positivos que obtiene la empresa, pero que no surgen de hechos que se generan, por decisin de la misma, es decir, surgen de hechos no controlables. Ej: donaciones recibidas, variaciones en los precios de nuestros activos aumentando los mismos, entre otros.GastosSon egresos incurridos, cuyo objetivo es la generacin de ingresos futuros.Por ejemplo pago de sueldos, pago de alquiler del local, costo de la mercadera vendida, entre otros.PrdidasSon resultados negativos que sufre la empresa y que no se originan en hechos controlables.- Ej: destrucciones, robos o hurtos.2.3 Conceptos Contables Fundamentales2.3.1 El mtodo de la Partida Doble

Es un mtodo de registracin contable de carcter universal, que data del ao 1494. Con ste podemos llevar cuenta de las variaciones patrimoniales, como consecuencia de hechos u operaciones. (Metodo Veneciano Lucas Paccioli)

Este mtodo controla la registracin de cada hecho econmico de las organizaciones, aplicando su principio bsico de que La suma de los importes registrados en el debe ha de ser igual a la suma de los anotados en el haber. Lo que se logra es que mediante la registracin dual, obtenemos una igualdad matemtica entre los valores debitados y los acreditados. Este principio es el que permite el equilibrio de la ecuacin patrimonial. Por lo expresado en el anterior prrafo, la expresin partida doble significa realizar por lo menos dos imputaciones, una en el debe y otra en el haber.HaberDebe

SALDO ACREEDORSALDO DEUDOR

ACTIVOPASIVO

PATRIMONIO NETO(CAPITAL Y RESERVAS)

GANANCIAS O INGRESOSPERDIDA O GASTOS

Este principio, se rige adems por un conjunto de bases que establecen: Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale. Las prdidas y gastos se debitan y las ganancias e ingresos se acreditan.

Como seguro se habr dado cuenta, del lado izquierdo de la ecuacin hemos colocado todos los trminos que poseen Saldo Deudor; por el contrario, del lado derecho de la ecuacin, quedaron los trminos con Saldo Acreedor.

2.3.2 Devengamiento de resultados

Devengar significa asignar cada resultado al perodo que corresponda, sin importar si este ha sido cobrado o pagado.Unidad 2: El Proceso Contable (Continuacin)

2. 4 Las Cuentas Contables 2.4.1 Concepto de Cuenta

Si revisa el esquema del Proceso Contable, ver que en el proceso de transformacin, lo que hacemos es ordenar, clasificar y registrar los hechos econmicos, que eran los Datos o ingresos al sistema. Esta registracin, la realizamos utilizando las Cuentas Contables, por lo tanto, a todos los datos o hechos econmicos que sean homogneos, les asignaremos el mismo nombre, es decir, los registraremos utilizando la misma cuenta.

2.4.2 Las Partes de una cuenta

Toda cuenta posee los siguientes componentes: Nombre: identifica a la cuenta. Debe reflejar lo ms fielmente posible lo que refleja; es decir, los hechos econmicos que representa. Dos lados: Debe y Haber, denominndose las imputaciones al debe como dbitos y las imputaciones al haber como crditos. Saldo: es la sumatoria de todas las imputaciones (dbitos y crditos), es el importe final monetario que posee la cuenta. Si los dbitos fueron mayores a los crditos, entonces la cuenta tendr saldo deudor; si por el contrario los crditos fueron mayores a los dbitos, entonces el saldo de la cuenta ser acreedor.

Clasificacin de las CuentasLa clasificacin ms comn se basa en la Naturaleza de las mismas que son:

Cuentas Patrimoniales: muestran la composicin del patrimonio de la empresa. Se pueden dividir Activo, Pasivo o de Patrimonio Neto.

Cuentas de Resultado: son las que se utilizarn para registrar las variaciones cuantitativas o modificativas del ente. Se pueden agrupar en Resultado Positivo (Ingresos y Ganancias) y Resultado Negativo (Prdidas y Gastos).

Cuentas de Movimiento: se utilizan para facilitar las registraciones durante el ejercicio econmico, su principal caracterstica es que al cierre de ejercicio debern tener saldo 0 (cero).- Cuentas de Orden: se utilizan para representar hechos que no alteran el patrimonio de la empresa en el presente, pero que lo pueden llegar a alterar en el futuro. (Caso de un automvil en consignacion)

Cuentas Regularizadoras: podemos encontrarnos con cuentas regularizadoras de activo y cuentas regularizadoras de pasivo. Su objetivo es que cuando hay un activo o pasivo que se deba valuar segn las normas contables de alguna manera determinada y al realizarlo de esta forma el valor no refleja su realidad econmica, por medio de estas cuentas se ajusta ese valor y se modifica la valuacin final del activo o pasivo en cuestin.

Deudores por Ventas $10.000Menos: Previsin por deudores incobrables ($2.000)Total Crditos por Ventas $8.000

A su vez, se pueden clasificar las cuentas por su contenido, pudiendo ser las cuentas Sintticas, en este caso estamos hablando de lo que comnmente denominamos Cuentas, las cuales agrupan distintos hechos econmicos homogneos; pueden ser Compuestas que agrupan cuentas sintticas con caractersticas similares, comnmente denominados Rubros o, por ltimo, pueden clasificarse como Recompuestas, las cuales agrupan varias cuentas compuestas, tambin denominadas Captulos.

2.4.3 Plan de Cuentas

El plan de cuentas es un esquema completo, con un listado de las cuentas utilizadas en la empresa para reflejar los distintos hechos econmicos. Las cuentas se listan en forma ordenada (por su homogeneidad) y codificada (numricamente), siempre posibilitando el agregado de nuevas cuentas cuando el funcionamiento de la organizacin as lo requiera.

Las caractersticas que debe reunir un Plan de cuentas son:

Ser flexible: a fin de poder permitir la incorporacin de nuevas cuentas, cuando as lo requiera la actividad de la empresa Agrupar las cuentas en forma homognea Claridad en la terminologa de las cuentas No ser extremadamente extenso, a fin de no dificultar la bsqueda

La Jornalizacin de las Operaciones

Aqu veremos cmo la contabilidad realiza la registracin de los hechos econmicos, es decir, de los datos que ingresaban al sistema. Estas registraciones son las que ayudarn a emitir los informes de salida del sistema, los Estados Contables.

En primer lugar se identifica el Captulo o Cuenta Recompuesta, luego el Rubro o cuenta Compuesta y por ltimo las Cuentas o Cuenta Sinttica. Estas ltimas son las imputables, es decir, las que se utilizan al registrar las operaciones; las primeras dos son no imputables. Las cuentas que encuentre entre parntesis en el Plan de Cuentas, significan cuentas regularizadoras

Manual de CuentasA travs de ste se estructura el Plan de Cuentas, indicando qu movimientos y operaciones se deben registrar en cada cuenta, el saldo de estas, cundo se debitan y cundo se acreditan. Recuerde que si el saldo es deudor, al debitar la misma estaremos incrementando su saldo y acreditndola estaremos disminuyendo su saldo y si el saldo es acreedor, al hacer un dbito disminuye su saldo y aumenta realizando un crdito.Para poder comprender mejor las cuentas, las iremos clasificando segn su naturaleza.

Cuentas de Activo Recuerde que estas cuentas poseen saldo deudor. Caja: dinero en efectivo en moneda nacional. Saldo deudor. Se debita por el ingreso de efectivo y se acredita reflejando la salida de dinero.

Banco XX cuenta corriente: dinero depositado en la cuenta corriente en una entidad bancaria. Se debita por los depsitos y por las notas de crdito. Se acredita por el retiro de fondos y por las notas de dbito que nos realice el banco.

Depsito a Plazo Fijo: dinero depositado en el banco a plazo fijo. Se debita registrando el depsito en plazo fijo. Se acredita al cobrar el mismo.

Intereses Ganados No Devengados Plazo Fijo: cuenta Regularizadora de Activo. Representa los intereses incluidos en el plazo fijo, pero que an no se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de constituir el plazo fijo para reflejar los intereses que no estn devengados. Se debita al ir devengando los intereses en los distintos momentos de tiempo.

Acciones en cartera: tenencia de acciones de otra sociedad, a modo de inversin. Se debita al comprar acciones. Se acredita al vender las mismas.

Ttulos Pblicos: tenencia de ttulos pblicos, a modo de inversin. Se debita al comprar los ttulos pblicos y se acredita al vender o transferir.- Clientes: refleja el derecho a cobrar que posee el ente, por ventas de mercaderas en cuenta corriente, sin documentar. Se debita al realizar la venta en cuenta corriente y se acredita al cobrar el importe adeudado.

Documentos a Cobrar: su saldo indica el importe a cobrar que posee la organizacin por haber realizado venta de mercadera documentada (recibiendo un pagar). Se debita al registrar la recepcin del documento. Se acredita cuando se recibe el cobro del documento.

Intereses Ganados No Devengados Documentos a Cobrar: cuenta Regularizadora de Activo. Representa los intereses incluidos en el documento, pero que an no se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de la recepcin del documento, para reflejar los intereses que no estn devengados. Se debita al ir devengando los intereses en los distintos momentos de tiempo.

Deudores Morosos: es otra categora de cliente que se encuentra atrasado en su pago. Se debita al entrar en mora un derecho a cobrar. Se acredita al recibirse el pago correspondiente o bien al transferir su saldo a otra categora de deudor.

Deudores en Gestin Judicial: su saldo refleja los derechos a cobrar a los cuales se le han iniciado acciones de cobro por va judicial. Se debita al pasar el cobro por va judicial. Se acredita al recibirse el cobro correspondiente o bien por su pasaje a otra categora de deudor.

Previsin para deudores incobrables: cuenta Regularizadora de Activo. Representa el monto de las deudas que se estima ser incobrable de la cartera actual de clientes. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al constituirse la previsin correspondiente. Se debita al utilizar la previsin por un deudor que resulte incobrable definitivamente.

Anticipos de sueldo al personal: su saldo refleja los anticipos de sueldo. Se debita al otorgar un anticipo y se acredita al descontarle al personal de sus haberes el anticipo otorgado con anterioridad.

Anticipo de Impuestos: representa los anticipos realizados a cuenta de impuestos Nacionales, Provinciales o Municipales; su saldo refleja el derecho que posee la empresa contra el Estado, por haber abonado a cuenta de impuestos que se determinarn en el futuro. Se debita al abonar el anticipo. Se acredita al utilizar el anticipo contra el impuesto a ingresar, determinado segn declaracin jurada.

Seguros pagados por adelantado: representa los importes abonados en concepto de seguros, en forma anticipada. Se debita al realizar el pago anticipado. Se acredita al irse devengando los perodos correspondientes.

Mercaderas: refleja los bienes que la empresa posee en stock. Se debita por la adquisicin de los bienes destinados a la venta en el mismo estado en que fueron adquiridos. Se acredita al determinar el costo de los bienes que han sido vendidos, reflejando de esta forma la salida de mercaderas.

Anticipo a Proveedores: su saldo refleja los importes anticipados a los proveedores de la organizacin. Se debita al pagar a un proveedor en concepto de anticipo por mercaderas a recibir en el futuro. Se acredita cuando el proveedor nos enva la mercadera correspondiente, por lo que se descuenta de la operacin el monto anticipado.

Muebles y tiles: representa el valor de origen de los muebles y elementos generales que posee la empresa. Se debita al incorporar el mobiliario en el patrimonio de la empresa, o por mejoras realizadas a estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin.

Depreciacin Acumulada Muebles y tiles: cuenta Regularizadora de Activo. Representa la prdida de valor acumulada que ha ido sufriendo el mobiliario propiedad de la empresa, a lo largo de su vida til. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al registrar la prdida de valor y se debita al realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin.

Inmuebles: representa el valor de origen de los inmuebles que posee la empresa, ejemplo edificios, galpones, oficinas, terrenos, etc. Se debita al incorporar el inmueble al patrimonio de la empresa o por mejoras realizadas a estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin.

Depreciacin Acumulada Inmuebles: cuenta Regularizadora de Activo. Representa la prdida de valor acumulada a lo largo de su vida til, (el terreno no se encuentra sujeto a depreciacin). Saldo habitual Acreedor. Se acredita al registrar la prdida de valor del bien de uso, generalmente al finalizar el ejercicio econmico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin.

Rodados: representa el valor de origen de los vehculos que posee la empresa. Se debita al incorporar el vehculo en el patrimonio de la empresa o por mejoras realizadas a estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin.

Depreciacin Acumulada Rodados: cuenta Regularizadora de Activo. Representa la prdida de valor acumulada de los vehculos. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al registrar la prdida de valor y se debita al realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin.

Patente de Invencin: los activos intangibles no son bienes materiales ni derechos contra terceros, pero poseen un valor econmico que para existir depende de su posibilidad de generar ingresos futuros. Esta cuenta representa el derecho de uso exclusivo de procesos productivos o frmulas al titular de la patente. Se debita al momento de efectivizarse la patente. Se acredita por la venta o baja del patrimonio.

Depreciacin Acumulada Patente de Invencin: cuenta Regularizadora de Activo. Al otorgarse la patente por un perodo de tiempo determinado, se va amortizando a lo largo de la vida til que posee, al igual que los bienes de uso. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al registrar la prdida de valor del activo intangible, generalmente al finalizar el ejercicio econmico. Se debita al realizarse la venta o baja del patrimonio de la organizacin.

Marca registrada: es otro ejemplo de Activo Intangible. Representa el derecho de uso exclusivo de una determinada marca. Se debita al momento de registrarse la marca correspondiente. Se acredita por la venta o baja del patrimonio.

Depreciacin Acumulada Marca Registrada: cuenta Regularizadora de Activo. Al otorgarse el derecho sobre la marca por un perodo de tiempo determinado, se va amortizando a lo largo de la vida til que posee, al igual que los bienes de uso. Se acredita al registrar la prdida de valor del activo intangible, generalmente al finalizar el ejercicio econmico. Se debita al realizarse la venta o baja del patrimonio de la organizacin.

Cuentas de PasivoRecuerde que estas cuentas poseen saldo acreedor. Proveedores: su saldo refleja los importes que se deben cancelar, por compra de mercaderas que hacen a la actividad principal de la empresa, a plazo y sin documentar, en cuenta corriente comercial. Se acredita al realizar la compra de mercaderas en cuenta corriente y se debita al cancelar el importe adeudado al proveedor.

Documentos a Pagar: representa los documentos (pagars) firmados por la empresa, a favor de terceros. Se acredita al momento de otorgar un pagar y se debita en el momento de la cancelacin de la deuda.

Intereses Perdidos No Devengados de Documentos a Pagar: cuenta Regularizadora de Pasivo. Representa el monto correspondiente a intereses incluido en el documento otorgado a un tercero, que an no se han devengado. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de entregar el pagar a un tercero. Se acredita al irse devengando el inters en los distintos perodos.

Acreedores Varios: refleja las deudas con terceros que posee la empresa, por compra de bienes que no hacen a la actividad principal de la misma, cuyas operaciones no han sido documentadas. Se acredita al momento de contraer la obligacin con un tercero y se debita al momento de cancelar la deuda contrada.

Banco XX Prstamos Bancarios: representa el monto adeudado por el otorgamiento de un prstamo. Se acredita al momento de recibir el prstamo y se debita cuando se cancela la obligacin. Intereses Perdidos No Devengados Prstamos Bancarios: cuenta Regularizadora de Pasivo. Representa el monto correspondiente a intereses incluidos en el prstamo otorgado por el banco, que an no se han devengado. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de tomar el prstamo. Se acredita al irse devengando el inters en los distintos perodos.

Sueldos a Pagar: su saldo refleja los importes que se le adeudan al personal. Se acredita al producirse el devengamiento de los sueldos correspondientes el ltimo da de cada mes. Se debita al pagarse los sueldos.

Cargas Sociales a Pagar: representa los importes adeudados a los organismos de Seguridad Social. Se acredita al momento de devengarse las cargas sociales y se debita al cancelarse la obligacin con los organismos de Seguridad Social.

Impuestos Nacionales Provinciales y Municipales a Pagar: representa la obligacin que posee el ente a favor de los Estados Nacional, Provincial y Municipal por impuestos que ya se han devengado. Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada perodo. Se debita al cancelarse la obligacin respectiva.

Previsin por Demandas Judiciales: representa montos estimados para hacer frente a demandas judiciales en contra del ente en el prximo ejercicio econmico. Se acredita al momento de constituir la previsin. Se debita por su utilizacin frente a la ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contingente.

Previsin para Despidos: representa montos estimados para hacer frente a las indemnizaciones correspondientes al personal despedido. Se acredita al momento de constituir la previsin. Se debita por su utilizacin frente a la ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contingente.

Previsin por Garanta de productos vendidos: representa montos estimados para cubrir potenciales devoluciones de productos vendidos, utilizando la garanta de los mismos en el prximo ejercicio econmico. Se acredita al momento de constituir la previsin. Se debita por su utilizacin frente a la ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contingente.

Anticipos de Clientes: su saldo refleja los importes anticipados por los clientes de la organizacin, en otras palabras, representa la obligacin que posee el ente para con sus clientes, de entregarle mercadera por los montos anticipados por estos. Se acredita al recibir el pago de un cliente en concepto de anticipo por mercaderas a recibir en el futuro. Se debita cuando se realiza el envo.

Capital: su saldo refleja el valor nominal de los aportes realizados por los propietarios de la organizacin, al momento de su constitucin y los sucesivos aportes. Se acredita cuando los propietarios realizan los aportes de capital. Se debita por las disminuciones de capital decididas por los propietarios, con alguna afectacin especfica.

Reservas: representa el monto de resultados positivos que han sido retenidos y asignados a constituir reservas por parte de la organizacin. Se acredita al momento de constituirse la reserva correspondiente. Se debita cuando se desafecta el importe de la reserva.

Resultados No Asignados: su saldo representa los resultados de ejercicios anteriores, que se han ido acumulando al no darles una asignacin especfica. Saldo habitual Acreedor, pero puede ser Deudor en el caso de que se hayan ido acumulando quebrantos de ejercicios. Se acredita por el importe de los resultados positivos obtenidos en los ejercicios y que no se les haya dado una asignacin especfica. Se debita por su asignacin en un momento de tiempo (la cual puede ser la distribucin de utilidades entre los propietarios) o por el importe de resultados negativos obtenidos en los ejercicios econmicos y que no hayan sido absorbidos.

Resultado del Ejercicio: su saldo representa el resultado obtenido en el ejercicio econmico que ha finalizado, se determina al cierre de ejercicio. Su saldo puede ser Acreedor o Deudor, dependiendo de si en el ejercicio econmico que se ha cerrado la empresa obtuvo una ganancia o una prdida. Se acredita al determinarse una ganancia en el ejercicio cerrado, al haber sido las cuentas de Resultado Positivo mayores a las de Resultado Negativo. Se debita al determinarse una prdida o quebranto en el ejercicio cerrado, al haber sido las cuentas de Resultado Negativo mayores a las de Resultado Positivo.

Cuentas de IngresosRecuerde que estas cuentas poseen saldo acreedor. Ventas: su saldo refleja los importes de las ventas de mercadera realizadas a clientes. Se acredita al momento de perfeccionar la venta. Se debita al determinar el resultado del ejercicio y por la cancelacin de las devoluciones de ventas efectuadas por los clientes.

Intereses comerciales ganados: representa los intereses que ha ganado la empresa, por recargos financieros efectuados a sus clientes en operaciones a plazo. Se acredita en el momento del devengamiento de los intereses. Se debita al determinar el resultado del ejercicio.

Intereses bancarios ganados: representa el monto de los intereses que ha ganado la empresa, por operaciones financieros con entidades bancarias. Se acredita en el momento del devengamiento de los intereses. Se debita al determinar el resultado del ejercicio.

Recupero de la Previsin: su saldo refleja el importe previsionado en exceso en el ejercicio anterior y recuperado en el presente al no haberse producido la contingencia. Se acredita al momento de reflejar la ganancia surgida y se debita al determinar el resultado del ejercicio.

Cuentas de EgresosRecuerde que estas cuentas poseen saldo deudor. Costo de Ventas: representa el valor de costo de la mercadera que ha sido vendida en el presente ejercicio. Se debita al momento de calcularse el costo de la venta realizada, por el importe del mismo. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Depreciacin Rodados: representa la prdida de vida til del bien de uso en el ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Se debita por el monto de la prdida y se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Depreciacin Muebles y tiles: representa la prdida de vida til del bien de uso en el ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Se debita por el monto de la prdida de valor en el ejercicio y se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Depreciacin Inmuebles: representa la prdida de vida til del bien de uso en el ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Se debita por el monto de la prdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse la misma. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Alquileres Perdidos: su saldo refleja el egreso en concepto de alquileres de bienes utilizados por la empresa y que son propiedad de terceros. Se debita al momento de devengarse el alquiler correspondiente. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Sueldos y Jornales: representa la prdida en concepto de remuneraciones del personal contratado en relacin de dependencia por la empresa. Se debita al momento de devengarse los sueldos correspondientes al personal, generalmente el ltimo da de cada mes. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Cargas Sociales: representa el resultado negativo en concepto de contribuciones patronales a los organismos de Seguridad Social, correspondientes al personal contratado en relacin de dependencia por la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de devengarse las cargas sociales correspondientes al perodo, generalmente el ltimo da de cada mes. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro: su saldo refleja la prdida generada por la estimacin de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podra producir una disminucin en el Activo de la organizacin. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsin. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Quebranto por Demandas Judiciales: su saldo refleja la prdida generada por la estimacin de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podra producir la generacin de una obligacin hacia un tercero (un Pasivo), por parte de la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsin. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Quebranto por Despidos: su saldo refleja la prdida generada por la estimacin de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podra producir la generacin de una obligacin hacia un tercero (un Pasivo), por parte de la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsin. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Quebranto por Garantas de productos vendidos: su saldo refleja la prdida generada por la estimacin de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podra producir la generacin de una obligacin hacia un tercero (un Pasivo), por parte de la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsin. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Deudores Incobrables: su saldo refleja el monto de los crditos por cobrar que tena el ente, y que por distintos motivos los mismos se han transformado en incobrables, por lo tanto ha dejado de existir el derecho a favor del ente, transformndose entonces lo que inicialmente era un Activo para la organizacin, en una prdida del ejercicio. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento en el cual se determina la incobrabilidad de un derecho que tena la empresa. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Publicidad y Propaganda: representa los gastos realizados en concepto de publicidad y propaganda por parte de la empresa, en el presente ejercicio. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el resultado negativo correspondiente a este gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Impuestos: representa el resultado negativo correspondiente a los tributos devengados a favor del Estado Nacional, Provincial o Municipal. Saldo habitual Deudor. Se debita por el importe del tributo en el momento de su devengamiento. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Seguros: su saldo refleja las prdidas devengadas del ejercicio, por la contratacin de seguros con las compaas correspondientes. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de registrar el devengamiento del seguro correspondiente a ese perodo y por el importe correspondiente. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Gastos generales de comercializacin: en esta cuenta se imputan todos los gastos de comercializacin devengados en el ejercicio y que no corresponde registrar utilizando ninguna de las otras cuentas, ya sea que por su monto o por su importancia no sea necesario individualizar a los mismos. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Honorarios asesores externos: su saldo refleja la prdida correspondiente al pago de asesoramiento externo a la organizacin en el presente ejercicio econmico. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el asesoramiento respectivo y por lo tanto la prdida correspondiente al mismo. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Gastos de Librera: representa los gastos incurridos en librera, papelera, etc. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Gastos bancarios: representa los gastos por actividades relacionadas con entidades bancarias, a fin de poder cumplir con la actividad del ente. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Telfono: su saldo refleja la prdida del ejercicio econmico, por la utilizacin del servicio telefnico durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Energa Elctrica: su saldo refleja la prdida del ejercicio econmico, por la utilizacin del servicio de electricidad durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Servicios Varios: representa la prdida en concepto de servicios utilizados por la empresa, para poder realizar normalmente su actividad, como luz, agua, telfono, etc. Se debita al momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Intereses comerciales perdidos: representa los intereses que ha perdido la empresa, por recargos financieros efectuados por sus proveedores o acreedores en operaciones a plazo. Se debita en el momento del devengamiento de los intereses. Se acredita al determinar el resultado del ejercicio.

Prdidas por siniestro: representa un resultado extraordinario del ejercicio. Se debita en el momento del devengamiento del resultado extraordinario. Se acredita al determinar el resultado del ejercicio.

Registracin de operaciones mediante dbitos y crditos

Si usted ha prestado atencin y ha estudiado el Manual de Cuentas en profundidad, ya se estar dando una idea de cmo realizar las registraciones, utilizndolas. Dependiendo la operacin que queramos registrar, sern las cuentas que debemos utilizar, siempre respetando los principios contables, principalmente el Mtodo de la Partida Doble, por lo tanto en todo momento y luego del registro de cualquier operacin, deber respetarse la igualdad de la Ecuacin Patrimonial, el cual estableca que:ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

La Mayorizacin de las OperacionesLa mayorizacin es el proceso mediante el cual se logra disponer de informacin resumida acerca de los saldos de las cuentas en particular. Habitualmente se trabaja con las denominadas cuentas T; en las cuales se identifica la cuenta que se est mayorizando en la parte superior de la T, en la parte izquierda se computan los dbitos a la cuenta y en la parte derecha los crditos efectuados a la cuenta. Finalmente, en la parte inferior de la T, se determina el saldo final. Veamos en un esquema esta cuenta T:

CajaDebe Haber

El Balance de SaldosEl Balance de Saldos es un cuadro de libros auxiliares, (no forma parte del juego de Estados Contables) La utilidad del mismo radica en que nos va a permitir verificar la igualdad entre la totalidad de los dbitos y los crditos (corroborando de esta forma que hemos cumplido con el Mtodo de la Partida Doble) y determinar el saldo de cada una de las cuentas en forma de resumen, lo cual nos simplifica la tarea de confeccionar luego los Estado Contables.El Balance de Sumas y Saldos, tambin conocido como Balance de Saldos, consta de 5 columnas. En la primera indicaremos la cuenta, en las siguientes dos transcribiremos las Sumas de los dbitos y crditos efectuados a cada una de estas cuentas y en las ltimas dos los Saldos de las cuentas, ya sea Deudor o Acreedor.Veamos este cuadro grficamente:

Estado de Situacin PatrimonialFig AEstado de ResultadosFig BEstado de Evolucin del Patrimonio NetoFig CEl Estado de Origen y Aplicacin de FondosFig DInformacin ComplementariaFig E

ConceptoMuestra la situacin patrimonial al cierre de ejercicio (es un estado ESTTICO)Me informar el resultado del ejercicio econmico. Y me mostrar cmo llegamos a ese resultado, es decir las causas que lo originaron.(es un estado DINMICO), podemos ver los resultados a lo largo de todo el ejercicio Este informe es ESTTICO y DINMICO. Esttico por que nos muestra el saldo y composicin del PN al i y c de ejercicio; y dinmico, por que muestra la evolucin del P N, Se discrimina entre los Aportes y los Resultados Acumulados, que son los grupos o rubros que componen el Patrimonio Neto.Nos mostrar desde una perspectiva financiera, cmo se han obtenido los fondos y en qu se han aplicado, durante el ejercicio econmico. Un dato que debemos tener presente, es que el Estado de Flujo de Efectivo no se elabora teniendo en cuenta el Criterio contable de lo Devengado,

A fin de conocer con mayor profundidad la composicin patrimonial de la empresa y de sus resultados, necesitamos ampliar la informacin que brindan los Estados Contables, ya que stos se exponen en forma sinttica.

ContenidoEst compuesto por la estructura de inversin (Activo) y la estructura de financiacin (Pasivo + Patrimonio Neto), es decir, la forma en que se ha financiado ese Activo.(se exponen los Rubros pertenecientes al Activo, y al Pasivo no las cuentas, mientras que el Patrimonio Neto, se expone en un solo rengln, sin ninguna aclaracin de sus componentes, con la leyenda segn Estado correspondienteVeremos todas las partidas de resultados, con los importes correspondientes al ejercicio que se est cerrando. A su vez, se dividen los resultados Ordinarios de los Extraordinarios (Los Resultados Extraordinarios son aquellos atpicos o excepcionales, que no suceden en forma frecuente)

Org de Estructurase organiza de tal forma, que me permite determinar si el resultado se obtuvo principalmente por la actividad principal, cmo influyeron las de apoyo, y financieraMostrar tanto el saldo inicial como final del PN, pero a su vez las variaciones entre estos. Asimismo, encontraremos en distintas columnas los Aportes de los propietarios, de los Resultados Acumulados. En este caso tambin se realiza en forma comparativa con el ejercicio anterior, pero solamente a nivel de Total de Patrimonio NetoFig DDebe contener principalmente:Criterios con los cuales se han valuado los Activos y Pasivos del ente.Composicin o evolucin de los distintos Rubros.Identificacin de los bienes sobre los cuales el ente tenga una disponibilidad restringida.Contingencias que no hayan sido contabilizadas.Indicar en caso que hubiere restricciones para la distribucin de ganancias.

Informacin que proporcionaCmo est compuesto su Activo, entre Corriente y No Corriente y los distintos RubrosCmo se encuentra financiado el activo, podr ver el porcentaje de financiamiento propio (Patrimonio Neto) y qu porcin se encuentra financiada por terceros (Pasivo) El Patrimonio Neto no lo podr analizar con este InformeMe brindar informacin acerca de las causas que originaron el resultado del ejercicio, es decir, descomponemos el resultado entre las distintas partidas de resultados, para ver cmo se arrib al mismo.identifica cada uno de los componentes del Patrimonio Neto e informa sobre los mismos Aportes de los Propietarios,Resultados Acumulados, Resultados No Asignados, podramos calcular tambin el Resultado del Ejercicio (RE)RE = (Activo final- Pasivo final) (Activo inicial Pasivo inicial)

Nos brinda informacin sobre las variaciones de efectivo y las causas que originaron estas variaciones.. Es decir, vemos cmo est utilizando sus fondos la organizacin y cunto est ingresando a la misma.Ampla la informacin sinttica de los Estados Contables, a fin de comprender mejor la situacin patrimonial y de resultados del ente.

Fig B

Fig A

Fig D

Fig C

Fig E

3.1 La Interpretacin y Anlisis de los Estados Contables

El anlisis e interpretacin de estados contables para diagnosticar la situacin econmico-financiera de la empresa. Este anlisis pone en relieve la relacin de causas y efectos en el movimiento operativo de la empresa.-

3.1.1 ObjetivosEl objetivo principal del anlisis, es determinar la capacidad econmica-financiera de la organizacin.

La capacidad econmica corresponde a la Estructura de Resultados

Y la capacidad financiera: Es la capacidad de la empresa de hacer frente a sus obligaciones con terceros, en el corto (dentro de los 12 meses) y largo plazoLa capacidad de pago est conformada por la Estructura de Inversin (Activo) y la Estructura de Financiacin (Pasivo y Patrimonio Neto).

A su vez, el objetivo por el cual se analizan los estados contables puede ser:

Diagnstico: es la situacin econmica-financiera de la empresa en un momento determinado o excepcional, para analizar un caso o situacin particular o por una toma de decisin.-

Control Peridico: sistema de anlisis permanente, se puede hacer en perodos intermedios, como trimestres, cuatrimestres o semestres. Al realizarlo de esta forma, podremos efectuar las correcciones necesarias, para modificar los desvos que vaya teniendo la empresa o bien descubrir un problema y poder corregirlo a tiempo, evitando de esta forma que este problema sea mayor en un futuro

3.1.2 Usuarios de la informacin generada por el anlisis (Pueden ser Internos y Externos)

Usuarios InternosSon los administradores de la organizacin, utilizando los informes contables de forma que les sea de utilidad para tomar decisiones sobre la misma y efectuar las medidas correctivas que resulten necesarias.Es decir, puede ser que recaben informacin con un objetivo de control peridico o bien que quieran realizar un diagnstico sobre la situacin del ente en un momento determinado.Usuarios ExternosLos usuarios externos pueden ser: Acreedores a corto plazo: pueden ser proveedores, entidades bancarias o financieras, acreedores varios. El principal punto a evaluar por estos usuarios, es la situacin financiera de la empresa en el corto plazo, es decir, su nivel de liquidez. Los tems que buscarn evaluar, principalmente sern:1. Capacidad de pago en el corto plazo: su Pasivo corriente.2. Capacidad de autogeneracin de fondos: la posibilidad de obtencin de rentabilidad, por la actividad habitual del ente y de qu nivel es la misma..3. Regularidad en el cumplimiento de las obligaciones: cmo se ha comportado en el cumplimiento de sus obligaciones. (morosidad o acciones judiciales)

Acreedores a largo plazo: son los que corren mayor riesgo ante problemas de solvencia de la empresa.-Necesitan no solamente analizar la capacidad de pago actual, sino la proyeccin en el largo plazo de solvencia y la potencial generacin de utilidades de la empresa que puedan ser destinadas a la cancelacin de obligaciones. Por todo lo expuesto, su anlisis se centrar en:1. Rendimiento histrico, actual y proyectado de la estructura de inversin: qu nivel de rendimiento poseen los bienes destinados a generar ingresos por el ente.2. Magnitud del capital de trabajo, en relacin a los requerimientos del volumen operativo: les interesar conocer si es coherente el capital de trabajo que posee el ente con respecto al necesario. En este caso no es bueno que sea inferior, pero tampoco es bueno que sea extremadamente superior 3. Fuentes de financiamiento (propia y de terceros) y proporcin de cada una: analizarn si el ente est excesivamente financiado por terceros, o cuenta con un nivel aceptable de financiamiento propio.4. Capacidad de generacin propia de fondos: a partir de las utilidades de la empresa5. Poltica de dividendos: se analiza que la empresa no se desfinancie a travs de los dividendos distribuidos entre los accionistas.6. Fuentes de financiacin del activo inmvil: el activo inmvil es el no corriente. Es importante ver cmo se financia el mismo, se debe financiar en lo posible con fondos propios (Patrimonio neto) o bien cubrir una parte con financiamiento de terceros, pero a largo plazo (Pasivo no corriente). 7. Anlisis de rentabilidad, nivel de ventas y de los gastos de estructura: aqu se analiza la rentabilidad que obtiene el ente, con respecto a las ventas que produce y el nivel de gastos de las actividades de apoyo con respecto a estas ventas.

Inversores (accionistas de la empresa): son los usuarios que asumen completamente el riesgo empresarial.- Su anlisis se centrar en la rentabilidad del ente, considerando los siguientes puntos:1. Nivel de rentabilidad: analizarn el nivel actual; al mismo se lo compara con el de otros perodos y con el del sector y a su vez proyectado a futuro.-2. Maximizacin del valor de la accin en el mercado: este es el objetivo principal en la administracin de empresas, con respecto al xito de la misma, maximizar el valor de mercado de la empresa.3. Polticas de dividendo: a fin de saber si retribuyen en forma adecuada, teniendo en cuenta el capital aportado. Es decir, que el nivel de rentabilidad est de acuerdo a la inversin y el riesgo asumido.3.1.3 Adecuacin de la InformacinCon el objetivo de hacer ms gil el anlisis, la informacin de los Estados Contables debe ser presentada en forma diferente, lo que debemos hacer es trasladarla a un solo cuadro, en donde pondremos los Rubros, junto con las cuentas del Estado de Situacin Patrimonial y del Estado de Evolucin del Patrimonio Informe de Auditora sobre los Estados ContablesEl auditor en la parte ms importante del informe, debe opinar sobre si los Estados Contables se aproximan a la realidad de la empresa y si los mismos fueron elaborados de acuerdo a las Normas Contables vigentes por lo tanto la persona designada debe ser independiente y externo a la organizacin.-En su dictamen, puede emitir los siguientes tipos de opinin:

Favorable: cuando los Estados Contables fueron realizados de acuerdo a las Normas Contables vigentes y representan razonablemente la realidad de la empresa. Favorable con salvedades: salvo por, los Estados Contables representan razonablemente la realidad de la organizacin. Es decir, fueron realizados de acuerdo a las Normas Contables, representan razonablemente la realidad de la empresa, salvo por determinadas excepciones, las cuales se van a dejar indicadas en forma taxativa. Adversa: cuando los Estados Contables no representan razonablemente la realidad de la empresa o los mismos no fueron elaborados de acuerdo a las Normas Contables Abstencin de opinin: en determinados casos, el auditor no puede recabar todos los elementos necesarios como para emitir un juicio sobre la razonabilidad de la informacin. En estos casos se abstiene de emitir opinin sobre los mismos, aclarando en su informe: No estoy en condiciones de opinar.

Anlisis Composicin-Vertical

3.1.4 Anlisis de Composicin o VerticalConsiste en medir la proporcin de cada elemento de las Estructuras de Inversin, Financiacin y Resultados, sobre un concepto tomado como base.Analiza la composicin porcentual del Balance General y del Estado de Resultados. Es un anlisis esttico, en un momento determinado.El anlisis de las 3 estructuras se realiza en 3 niveles, partiendo desde lo ms general hacia lo ms especfico. Comenzamos analizando los Captulos, luego Rubros hasta llegar al anlisis de las Cuentas.- En el anlisis debe incluir los tres niveles, en algunos debido a su importancia se puede profundizar ms que en otros.- 1. Estructura de Inversin (Activo)Se toma como Base para calcular la proporcin de cada componente el Activo Total. Es decir que el Activo representa el 100%.

a. Primer Nivel: determinar el grado de liquidez e inmovilizacin del Activo, analizando la participacin porcentual del Activo Corriente y No Corriente sobre el total del Activo.A su vez, el anlisis de la Estructura de Inversin, debe cruzarse con el anlisis de la Estructura de Financiacin para ver como se encuentra financiado el mismo.-

b. Segundo Nivel: se analiza la participacin porcentual cada uno de los rubros que componen el Activo Corriente y No Corriente, sobre el total del Activo.

c. Tercer Nivel: se analizan particularmente los distintos rubros, determinando la participacin de cada una de las cuentas que los componen.

2. Estructura de Financiacin (Pasivo y PN)En este caso tambin se tomar como Base el total de Activo.-a. Primer Nivel: brinda informacin referida a la proporcin en que la empresa se ha financiado con capital propio y con fondos de terceros. Se analiza la proporcin porcentual del Patrimonio Neto y del Pasivo, es decir, la Participacin de las Fuentes.

b. Segundo Nivel: se analiza el endeudamiento de Corto y Largo Plazo, midiendo la participacin del Pasivo Corriente y No Corriente, y los rubros que forman parte de los mismos. Asimismo se debe desagregar la composicin de la fuente de financiacin propia, el Patrimonio Neto, y el Resultado del ejercicio a nivel global, ya que de forma ms desglosada se analizar con la Estructura de Resultados.

c. Tercer Nivel: determinar la participacin de las distintas cuentas que conforman el Pasivo. De esta forma, se obtiene informacin sobre la incidencia que poseen las distintas fuentes de financiacin, analizando las Deudas Comerciales, Financieras, Sociales y otras

3- Estructura del Resultado del EjercicioEn este caso se tomar como Base, el 100% de las ventas.a. Primer Nivel: se analiza el margen de ganancia bruta y neta sobre las ventas. Se busca definir el nivel de rentabilidad de ambos casos.

b. Segundo Nivel: se determina la participacin porcentual del resultado ordinario y el extraordinario sobre las ventas. Tambin analizamos si la rentabilidad de la empresa se encuentra centrada en la actividad principal, la actividad de apoyo o la actividad financiera, es decir, la incidencia en el resultado obtenido en el ejercicio, de estas actividades.

c. Tercer Nivel: establecer la participacin porcentual respecto a las ventas de los Gastos de Administracin, Comercializacin y Resultados Financieros, como as tambin de las cuentas ms representativas dentro de los mismos.

Otra forma de elaborar el anlisis de la Estructura de Resultados, en lugar de los tres niveles arriba mencionados, es hacerlo segregando entre los siguientes componentes: Actividad Principal: se analizan las Ventas, el Costo de estas ventas y el Resultado Bruto. Para calcular este margen se divide el Resultado Bruto, por las Ventas del perodo, quedando as expresado como un porcentaje sobre las Ventas. Actividades de Apoyo: se analiza el comportamiento de los Gastos tanto Administrativos como de Comercializacin, como as tambin los Otros Ingresos y Egresos. Actividad Financiera: se miden los resultados financieros tanto positivos como negativos, estos ltimos me indicarn el costo de la deuda que posee el ente, es decir, el inters que se est devengando por dicha deuda. Resultados Extraordinarios: se los discriminan, ya que como no se espera que sucedan nuevamente en el futuro. Resultado Final: se analiza el Resultado del Ejercicio en trminos de magnitud, de conformacin (qu Actividad ha tenido mayor incidencia en este resultado), como as tambin en trminos de margen sobre las Ventas.

3.1.5 Anlisis de Tendencia u HorizontalConsiste en observar los valores que asumen los componentes de los Estados Contables a travs del tiempo, determinando as su evolucin o tendencia.Para esto se deben utilizar los Estados Contables Comparativos entre dos o ms perodos; analizando las tendencias en los mismos.Este anlisis determina la evolucin del Anlisis Vertical efectuado, por lo que es una tcnica dinmica.FRMULA PARA EL CLCULO:

Los Niveles de anlisis a utilizar, son los mismos que en el caso del anlisis vertical, pero ahora lo que analizamos es la tendencia entre dos o ms perodos.

Debe tener presente que al preparar el Informe con las conclusiones, se vuelcan en el mismo las obtenidas en el Anlisis Vertical, junto con las del Anlisis Horizontal. Con esto se quiere aclarar que no son dos cosas aisladas que no poseen relacin, todo lo contrario, se deben analizar en forma conjunta.Veamos cmo se debe preparar la informacin, a fin de poder realizar el Anlisis Horizontal, siguiendo con los mismos datos del ejemplo que venimos trabajando: (Anexo 13)

Y la informacin referente a la Estructura de Resultados, quedara reorganizada de la siguiente forma: (Anexo 14)3.1.6 Anlisis de RotacinAnalizar la rotacin de distintos componentes patrimoniales se utiliza para calcular el movimiento en un ejercicio econmico, de estos componentes.Para lograr este clculo: Saldo (final o promedio) del activo o pasivo x 365 das del ao Flujo de entrada y salida (cuenta de resultado) 3.1.8 Informes del AnlisisAqu presentaremos la forma en que debera ser elaborado el Informe sobre el Anlisis Vertical-Horizontal realizado. Luego lo completaremos con el anlisis sobre la Situacin Financiera, en el corto y largo plazo y la Situacin econmica, mediante la utilizacin de Indicadores que estudiaremos en el Mdulo 4 tambin.A continuacin se presenta un esquema resumen, con los puntos a incluir en el informe del Anlisis Vertical-Horizontal:1. Estructura de Inversin Inmovilizacin del Activo: anlisis de participacin del Activo corriente y el no corriente Activo Corriente: ComposicinPara los 3 niveles de anlisis

Evolucin Activo No Corriente: ComposicinPara los 3 niveles de anlisis

Evolucin2. Estructura de Financiacin Participacin de las Fuentes: proporcin de financiacin con fondos propios y con fondos de terceros. Pasivo

Exigibilidad: participacin del Pasivo corriente y el Pasivo No corriente.

Pasivo Corriente

Composicin Evolucin Pasivo No Corriente ComposicinPara los 3 niveles de anlisis

Evolucin Patrimonio NetoAportes

ComposicinDistribucin deResultados. NoAsignadosRetirosDe

EvolucinCapitalizacin o Reservas

Resultado del Ejercicio

3. Estructura de Resultados

Por niveles de resultado

Actividad Principal: Ventas Costo de Ventas Resultado Bruto

Actividad de Apoyo Gastos de funcionamiento (de Administracin y Comercializacin) Otros Ingresos y Egresos

Actividad Financiera: resultados financieros generados por activos y pasivos, tanto positivos como negativos.

Resultados Extraordinarios: medir lo resultados de ocurrencia infrecuente en el pasado y que se espere igual comportamiento en el futuro.

Resultado Final: analizar el Resultado del ejercicio, tanto en su magnitud, como expresado en margen sobre las ventas.

Comenzaremos con las Estructuras de Inversin y de Financiacin: (Anexo 15)

4.1 La estructura patrimonial y la capacidad de pago de las empresasLa estructura patrimonial

La estructura patrimonial de una empresa se conforma por la Estructura de Inversin (el Activo), y la Estructura de Financiacin (Pasivo y Patrimonio Neto).

Si el activo corriente es mayor a su activo no corriente, decimos que su activo es mvil.- Si el activo corriente es menor a su activo no corriente, el activo es inmvil.-

En principio un activo no corriente, debe estar financiado principalmente con recursos propios (Patrimonio neto) y en forma complementaria con deuda a largo plazo (Pasivo No corriente); nunca se debe financiar con pasivo corriente, ya que este es exigible en un plazo menor a un ao y el activo no corriente no ser liquido hasta pasados los 12 meses y normalmente en plazos muy superiores a ste.

La capacidad de pago de las empresas Solvencia y Liquidez

Solvencia (Capacidad de pago a largo Plazo) Un ente es ms solvente cuando posee ms PN que Pasivo ya que el segundo debe ser cancelado al corto o largo plazo.En otras palabras, cuntos $ de activo tenemos, por cada $ de pasivo.

Los resultados posibles de este ratio nos indican lo siguiente:

Si (A>P) el Activo de la empresa alcanza para cubrir todo su Pasivo, existiendo incluso un sobrante.

Si (APN), por lo tanto, este ltimo, no alcanza para financiar todo el activo no corriente, siendo lo dems financiado por el pasivo.

Si el ndice es < 1: en este caso el activo inmvil es menor al patrimonio neto (ANC 0 (positivo): en este caso la empresa se est autofinanciando a largo plazo. Se generan fondos que incrementan el Patrimonio Neto, al no ser distribuidos a los propietarios.

Si el ndice es < 0: no existe autofinanciamiento, sino que se est consumiendo el Patrimonio Neto.

Si el ndice es = 0: no existe autofinanciamiento a largo plazo. O bien la actividad no genera fondos o si los est generando los mismos no son retenidos para financiar el ente, sino que se distribuyen en su totalidad.

Plazo de cancelacin del PasivoIndica el tiempo que tardara la empresa en cancelar su Pasivo actual, utilizando los fondos del autofinanciamiento a largo plazo. Este plazo, que se va a encontrar expresado en aos, debe ser comparado con el vencimiento del Pasivo.

Los resultados posibles de este ratio nos indican lo siguiente:

Si el ndice es > 0 (positivo): en este caso indica la cantidad de aos que se tardara en cancelar el pasivo del cierre de ejercicio, con la autofinanciacin a largo plazo, es decir, con las utilidades retenidas.

Si el ndice es < 0: entonces en este caso se estn absorbiendo fondos, siendo ms altos los dividendos en efectivo, que la utilidad obtenida, lo que significa que se estn distribuyendo resultados de otros perodos. El tiempo en que tardara en cancelarse el Pasivo es infinito.

Si el ndice es = 0: no existe Pasivo en este caso.

Todo lo analizado hasta ahora nos enfocamos en la Situacin Financiera de Largo Plazo.Pero es deseable analizar tambin su capacidad de las obligaciones de corto plazo. Para esto, es necesario enfocarse en la parte corriente tanto del activo como del pasivo, analizando la liquidez de la empresa.

Liquidez (Capacidad de pago a corto Plazo)El anlisis de la situacin financiera de corto plazo busca analizar la capacidad de una empresa para atender sus compromisos de pago ms prximos. Los ratios o ndices con los cuales analizaremos la Situacin Financiera de Corto Plazo son:

ndice de Liquidez corrienteConsiste en relacionar los activos corrientes y los pasivos corrientes de una empresa de manera de determinar cuntos pesos de activo corriente poseen, a una determinada fecha, por cada peso de deuda de corto plazo. Su resultado nos indica cuntos pesos de activo corriente hay por cada peso del pasivo corriente.

Los resultados posibles de este ratio nos indican lo siguiente:

Si el ndice es > 1: en este caso el (AC>PC); existe un Margen de cobertura para los acreedores, equivalente al excedente de 1.

Si el ndice es < 1: entonces (ACPC), a esto se lo denomina Margen de Cobertura. Si el capital corriente es negativo, quiere decir que AC i: se obtiene un beneficio por utilizar fondos de terceros para financiar activos.

Si la Re es < i: entonces existe una prdida por utilizar fondos de terceros.-

Si la Re = i: estamos en un punto de indiferencia, y no me conviene financiarme, ya que lo nico que estara haciendo es trasladar la rentabilidad obtenida por los activos a mis acreedores, sin dejar ninguna ganancia neta.

Una alternativa a comparar la tasa de inters con la Rentabilidad Econmica, es comparar esta ltima con la Rentabilidad Financiera, es decir, despus de considerado el costo del inters. De esta ltima forma se calcula el efecto denominado Palanca, Leverage o Ventaja Financiera.

Los resultados que puede asumir este indicador, con sus interpretaciones, son los siguientes:

Si el Efecto Palanca > 1, entonces la Rf > Re: en este caso la empresa estara obteniendo una ganancia neta, utilizando financiacin de terceros.

Si el Efecto Palanca = 1, entonces la Rf = Re: estaramos en el punto de indiferencia.-

Si el Efecto Palanca < 1, entonces la Rf < Re: se obtiene una prdida por utilizar financiamiento de terceros.

5.2.5 Frmula de DupontEsta frmula no se utiliza para calcular rentabilidad, se utiliza para poder separar que componente es el que genera principalmente rentabilidad de la empresa.

A travs de esta frmula se ampla la informacin sobre la rentabilidad del ente, ya que desagrega esta rentabilidad en dos componentes distintos, el Margen sobre las ventas, y la Rotacin del componente patrimonial sobre las ventas.

Margen sobre las ventas: mide en trmino porcentual, la utilidad sobre las Ventas.

Rotacin del componente patrimonial sobre las Ventas: es el nmero de veces que es utilizado el componente patrimonial sobre las Ventas.

Para calcularla, se parte en dos componentes distintos la frmula de rentabilidad. Recuerda cmo se calcula la rentabilidad? Es Utilidad sobre el capital invertido.

Lo que debe realizarse ahora, es multiplicar y dividir por el concepto Ventas, de esta forma matemticamente no afectamos el resultado y podemos calcular los dos componentes en forma separada.

Por lo tanto, si multiplicamos y dividimos por Ventas, no afectaremos el resultado

Lo que tambin podramos expresar como:

De esta forma por un lado tenemos el Margen (Utilidad / Ventas) y separado tenemos la Rotacin (Ventas / Capital).

La frmula de Dupont se puede aplicar a cualquier ndice de Rentabilidad.Para el caso de la Rentabilidad Econmica, sera:

Siendo: UaiI: Utilidad antes de intereses e Impuestos

Si en cambio se aplicara Dupont a la Rentabilidad del Patrimonio Neto, quedara la frmula de la siguiente manera:

De esta forma, la empresa tiene la posibilidad de saber en qu puntos debe trabajar.

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