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Resolución Técnica Nro. 24 - “Aspectos Particulares de exposición
contable y procedimientos de auditoria para entes cooperativos”
I. Introducción
La Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas ha aprobado en la reunión celebrada el 28 de marzo de 2008
en la ciudad de Paraná la Resolución Técnica Nro. 24 “Aspectos Particulares de
exposición contable y procedimientos de auditoria para entes cooperativos”.
La citada resolución tendrá vigencia para los ejercicios económicos que se inicien
a partir del 01 de enero de 2009.
El texto de la resolución técnica incorpora una serie de cambios con relación al
proyecto publicado, fruto de las sugerencias recibidas tanto de los profesionales en
ciencias económicas, del Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social, y
de las entidades que representan a los entes cooperativos.
A continuación se analizarán los principales aspectos contenidos en la norma
señalada.
La Resolución Técnica cuenta con las siguientes secciones:
a. Objetivo
b. Introducción
c. Definiciones
d. Exposición de la información contable contenida en los estados contables
de los entes cooperativos
e. Otros aspectos relacionados con la exposición de la información contable
en los entes cooperativos
f. Aplicación de las normas de auditoria en los entes cooperativos
g. Sindicatura de cooperativas
h. Guía de aplicación
En las primeras secciones se definen cual es el objetivo perseguido con la norma y
se efectúa una introducción definiendo las principales características de los entes
cooperativos, del acto cooperativo y otros aspectos propios de este tipo de entes.
II. Definiciones
En esta sección se enumeran los principales vocablos y términos que se utilizan en
la norma aprobada, sirviendo éstos como guía para una mejor comprensión de su
contenido. Las principales definiciones son las siguientes:
a. Acto cooperativo: es el realizado entre las cooperativas y sus asociados y
por aquellas entre sí, en el cumplimiento del objeto social y la consecución
de los fines institucionales. También lo son, respecto de las cooperativas,
los actos jurídicos que con idéntica finalidad realicen con otras personas.
b. Gestión Cooperativa: es la actividad ordinaria desarrollada por el ente
cooperativo para la organización y prestación del servicio en cumplimiento
de su objetivo social.
c. Excedente repartible: es el exceso en la estimación preventiva, realizada
por la cooperativa, del costo de sus servicios prestados al asociado al fijar
el precio provisorio de los mismos.
d. Distribución de los excedentes repartibles: de acuerdo con la ley
vigente, los excedentes repartibles se destinarán: el cinco por ciento a
reserva legal, el cinco por ciento al fondo de acción asistencial y laboral o
para estímulo del personal, el cinco por ciento al fondo de educación y
capacitación cooperativas, una suma indeterminada para pagar un interés a
las cuotas sociales si lo autoriza el estatuto y el resto como retorno a los
asociados.
e. Retorno: calculado el excedente repartible y constituidos la reserva legal,
los fondos y pagado el interés al capital -si correspondiera- queda un
remanente (el retorno) que debe devolverse a los asociados en proporción
al uso de los servicios sociales u otra base que establezcan las normas
legales
f. Seccionalización de resultados. Compensación de quebrantos
seccionales y pérdidas de ejercicios anteriores: los resultados deben
determinarse por secciones. No podrán distribuirse excedentes sin
compensar previamente los quebrantos de las secciones que hubieran
arrojado pérdida. Cuando se hubieran utilizado reservas para compensar
quebrantos, no se podrán distribuir excedentes sin haberlas reconstituido al
nivel anterior a su utilización. Tampoco podrán distribuirse excedentes sin
haber compensado las pérdidas de ejercicios anteriores.
g. Sindicatura del ente cooperativo: la fiscalización privada estará a cargo
de uno o más síndicos según lo establezca el estatuto, elegidos por la
asamblea entre los asociados, sin exigencia de calificación profesional. El
síndico puede desempeñar la auditoria cuando tuviera la calidad profesional
de contador público inscripto en la matrícula respectiva.
III. Exposición de la información contable
Las normas contenidas en la resolución bajo análisis se complementa con las
normas de exposición contable contenidas en las Resoluciones Técnicas 8 y 9 y
en conjunto, regulan la presentación de los estados contables de los entes
cooperativos.
III.1. Estado de situación patrimonial
El estado de situación patrimonial se deberá confeccionar de acuerdo con lo
establecido en el capítulo III de las resoluciones técnicas Nro. 8 y Nro. 9.
III.2. Estado de resultados
El estado de resultados se deberá presentar de acuerdo con el capítulo IV de
las resoluciones técnicas Nro. 8 y 9. Adicionalmente al pie de este estado, se
deberá clasificar el resultado del ejercicio en:
− Resultados por la gestión cooperativa con asociados
− Resultados por la gestión cooperativa con no asociados
− Resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa
Se consideran “resultados por la gestión cooperativa con asociados y no
asociados” los siguientes:
1. resultado proveniente de la organización y prestación de servicios a
asociados y a no asociados.
2. todo otro ingresos obtenidos por, o como consecuencia de, bienes
afectados a actividades inherentes a la gestión cooperativa en la medida
que sea razonablemente cuantificable y asignables en forma directa a
asociados y no asociados en la proporción en que su gasto relacionado
hubiera sido apropiado. (recupero de siniestros, expropiaciones,
indemnizaciones por no hacer, y otros similares).
3. Resultado de inversiones transitorias (depósitos a plazo fijo, depósitos en
caja de ahorro, títulos públicos y similares), solamente en la medida que
puedan vincularse de manera directa a operaciones con asociados y no
asociados.
4. Los resultados provenientes de inversiones permanentes en otros entes
originadas en procesos de integración vertical que contribuyan en forma
directa a la consecución del objeto social.
En tanto que se clasifican como “resultados por operaciones ajenas a la a la
gestión cooperativa”, a los siguientes:
1. Los resultados provenientes de inversiones permanentes en otros entes,
excepto las indicadas en el apartado 4. anterior
2. Resultados de inversiones transitorias, excepto las indicadas en el
apartado 3. anterior.
3. Los resultados por la venta de bienes de uso
4. Derechos de ingreso y/o transferencias
5. Donaciones y subsidios
6. Todo otro ingreso obtenido por, o como consecuencia de, bienes afectados
a actividades inherentes al objeto social, en la medida que no pueda
vincularse de manera directa con operaciones por la gestión cooperativa
con asociados y no asociados.
7. Otros ingresos y egresos que provienen de actividades ajenas a la gestión
cooperativa.
En el cuadro 1 del presente trabajo se desarrolla un ejemplo del estado de
resultados a presentar.
III.3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto
Las partidas que integran el patrimonio neto se deben clasificar en
− Aporte de los asociados
− Resultados acumulados
Los Aportes de los asociados se integran por:
1. Capital cooperativo suscripto
Está compuesto por el capital suscripto por los asociados en el ente
cooperativo.
Se deberá exponer por separado el valor nominal de su ajuste para
reflejar el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda.
En cuanto al referido ajuste, el mismo deberá clasificarse de la siguiente
manera:
• Ajuste del Capital No Capitalizado: representa el monto del ajuste
que la asamblea decidió no capitalizar.
• Ajuste del Capital: representa el ajuste que se encuentra pendiente
de resolución por parte de la asamblea.
2. Retornos e intereses cooperativos a capitalizar
Se expondrá en este apartado los retornos e intereses que no hayan
podido capitalizarse por no alcanzar los mismos, el valor unitario de la
cuota social establecido en el estatuto social.
3. Otros aportes de los asociados
Se exponen otros aportes dispuestos por el Estatuto Social o la Asamblea
de Asociados, en la medida que reúnan las condiciones para ser
clasificados dentro del patrimonio neto.
4. Otros ajustes al patrimonio neto, no capitalizables
Se incluyen en este rubro los conceptos provenientes de la reexpresión
inicial del patrimonio neto, que por disposiciones emanadas del órgano de
contralor, no puedan ser capitalizados (saldo de actualización contable –
Ley 20.337).
En tanto que los Resultados acumulados se incluyen los siguientes rubros:
1. Reservas:
Son los excedentes retenidos por el ente de acuerdo con las disposiciones
legales y/o estatutarias.
2. Resultados No Asignados:
Son los excedentes del ejercicio que se encuentran pendientes de
tratamiento por parte de la Asamblea de Asociados y/o las pérdidas
acumuladas sin asignación específica.
3. Resultados Diferidos:
Se incluyen aquellos resultados, que de acuerdo con lo establecido por las
disposiciones profesionales, se imputan directamente a rubros específicos
del patrimonio neto, manteniéndose en dichos rubros hasta que por
aplicación de las mismas, deban imputarse en el estado de resultados (por
ejemplo: saldos de revalúos técnicos, diferencias de conversión por
inversiones permanentes, etc.)
En el cuadro 2 del presente trabajo se desarrolla un ejemplo del estado de
evolución del patrimonio neto a presentar.
III.4. Estado de Flujo de efectivo
El estado se presentará de acuerdo con el capítulo IV de las Resolución
Técnica Nro.8 y con la interpretación 2 (Estado de flujo de efectivo).
III.5. Información complementaria
La información complementaria se deberá confeccionar y presentar de
acuerdo con el capítulo VIII de la segunda parte de la Resolución Técnica Nro.
8, y con el capítulo VI de la segunda parte de la Resolución Técnica Nro. 9.
Los entes cooperativos deberán presentar la siguiente información
complementaria:
a. Clasificar los rubros créditos por ventas de bienes y servicios y deudas
comerciales vinculados a la actividad habitual del ente en aquellos
originados por operaciones con asociados y no asociados.
b. Intereses acumulativos devengados correspondientes al capital
complementario pendientes de pago.
c. Reservas:
En caso que se hubiera utilizado saldos de las cuentas de reservas para
absorber resultados negativos, deberá informarse el ejercicio en que se
efectuó dicha aplicación y el importe pendiente de recomposición al cierre
de cada ejercicio.
Además, se deberá informar la restricción que existe a la distribución de
excedentes hasta la recomposición del saldo aplicado.
En el cuadro 3 se presenta un ejemplo de la información complementaria a
confeccionar.
d. Fondos:
Se deberá informar el monto invertido y el destino clasificado por actividad.
En el cuadro 4 del presente trabajo se presenta un ejemplo de la
información a confeccionar relacionada con el Fondo para Educación y
Capacitación Cooperativas.
e. Información sobre el capital cooperativo:
Los entes deberán informar:
− Las condiciones que establece la ley y/o el estatuto social del ente
para atender las solicitudes de reintegro de capital de los asociados.
− Por los últimos cinco ejercicios:
a. Saldo al inicio del ejercicio pendiente de reintegro
b. Cantidad y monto de las solicitudes de reintegro de capital
recibidas en el ejercicio.
c. Cantidad y monto de las devoluciones de capital realizadas en el
ejercicio.
d. Saldo al cierre del ejercicio pendiente de reintegro.
− Restricciones dispuestas por normas legales y/o decisiones
asamblearias para atender las solicitudes de devolución de los aportes
de los asociados.
En el cuadro 5 del presente trabajo se desarrolla un ejemplo de la
información complementaria a presentar.
f. Activos de disponibilidad restringida:
Se deberá informar los activos de disponibilidad restringida, indicándose la
restricción existente, sus razones y la oportunidad que la misma cesará.
g. Clasificación del estado de resultados:
Se deberán clasificar los rubros del estado de resultados en:
• Resultados por la gestión cooperativa con asociados
• Resultados por la gestión cooperativa con no asociados
• Resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa
En caso que se utilice un método de asignación proporcional para clasificar
los rubros al momento de su agrupación entre asociados y no asociados,
solamente se clasificarán los mismos en:
• Resultados por la gestión cooperativa
• Resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa.
En los cuadros 5 y 6 del presente trabajo se desarrollan ejemplos de la
información complementaria a presentar.
h. Cuadros Seccionales:
Se define el concepto de sección como “…cada actividad establecida en el
objeto social del ente cooperativo, en la medida que pueda determinarse
de manera clara y precisa su separación de otras actividades. La
Asamblea o, en su caso, el Consejo de Administración deberá determinar
las secciones…”
Con la finalidad de dar cumplimiento con las disposiciones establecidas en
la Ley de Cooperativas (Ley Nro. 20.337) se deberán clasificar, por cada
una de las secciones con que cuente la cooperativa, los resultados en:
− Resultados generados por la gestión cooperativa con asociados.
− Resultados generados por la gestión cooperativa con no asociados.
Para ello, se confeccionará un cuadro por cada sección, en donde se
informe lo siguiente:
a. Total de ventas netas de bienes y servicios.
b. Total de costo de los bienes vendidos y servicios prestados.
c. Excedente(pérdida) bruto de la sección
d. Resultado por la valuación de los bienes de cambio a su valor neto de
realización
e. Gastos de comercialización
f. Gastos de administración
g. Otros gastos
h. Resultados financieros y por tenencia derivados de activos y pasivos
asignados de manera directa a cada sección
i. Excedente(pérdida) neto de la sección
Al pie del cuadro deberá indicarse el total de los gastos directos e
indirectos asignados a la sección.
Adicionalmente, se deberá brindar la siguiente información:
− Clasificación de los activos y pasivos por cada sección
Los activos y pasivos se clasificarán por cada una de las secciones con
que cuente el ente cooperativo, en la medida que la información
contable lo permita.
− Bases de prorrateo
Las bases de prorrateo utilizadas para asignar los ingresos, gastos,
activos y pasivos a cada de sección, las cuales deben ser
representativas de la naturaleza de los mismos y, de fácil aplicación y
comprensión.
En caso que de un ejercicio a otro se realicen modificaciones en las
bases de prorrateo utilizadas deberá informarse:
1. el cambio en la base de prorrateo utilizada
2. las causas del cambio de la base de prorrateo
3. presentar la información comparativa del ejercicio anterior con la
nueva base o bien, presentar la información del ejercicio
corriente aplicando la nueva base y a la anterior utilizada. En
caso que esta información no pueda suministrase se indicarán
las razones que lo fundamentan.
− Clasificación de los gastos por su naturaleza
Cada rubro de gastos del estado resultados (comercialización,
administración, otros, resultados financieros y por tenencia) y los
gastos de compras y/o producción se informarán por su naturaleza y
clasificados en gastos directos e indirectos por cada sección.
En los cuadros 8 a 10 del trabajo, se desarrollan ejemplos de la
información a confeccionar.
i. Otros aspectos relativos a la exposición de la información contable
1. Capital Cooperativo
El capital aportado por los asociados debe considerarse como
integrante del patrimonio neto. Se clasificará como pasivo a partir del
momento en que sea aprobado por el órgano de administración el
retiro del asociado o, cuando éste sea excluido de su calidad de
asociado.
2. Títulos cooperativos de capitalización (TI.CO.CA)
En el apartado definiciones de la norma profesional se los define y se
describen sus principales características.
Estos títulos se los clasifican dentro del pasivo, excepto aquellos que
en sus condiciones de emisión se establezca el rescate de los
mismos con nuevas emisiones.
3. Ajuste del Capital.
El saldo resultante de la reexpresión del capital puede ser
capitalizado, en forma total o parcial, por exclusiva decisión de la
asamblea de asociados. En tal caso, la asignación a cada asociado
se realizará en proporción al valor del capital social que cada uno
posea a la fecha de cierre del ejercicio.
El importe del ajuste del capital correspondiente a aquellos asociados
que se retiraron con anterioridad a la fecha de cierre del ejercicio se
deberá destinar a la cuenta especial de reservas establecida en el
artículo 42 de la Ley Nro. 20.337.
4. Información adjunta a los estados contables.
Con la finalidad de posibilitar estudios complementarios, tanto del
órgano de aplicación como de los entes reguladores, la cooperativa
podrá presentar información adjunta a los estados contables básicos.
Dicha información no es necesaria para una presentación razonable
de la información que deba contener los estados contables.
En el cuadro 11 del presente trabajo, se desarrolla un ejemplo de la
información adjunta.
IV. Normas de auditoria para entes cooperativas
La auditoria en general de los entes cooperativos se realizará aplicando la
Resolución Técnica Nro. 7 y la Resolución Nro. 311/05.
IV.1. Informe anual
El auditor de entes cooperativos en oportunidad de emitir el informe anual
exigido por el órgano de aplicación, deberá confeccionar el informe bajo las
normas contenidas en las secciones III.C.37 y III.C.38 de la Resolución
Técnica Nro. 7.
En el cuadro 12 se desarrolla un ejemplo de informe anual.
IV.2. Informe de Períodos intermedios:
El auditor, de acuerdo con lo establecido por las disposiciones legales en
vigencia, deberá confeccionar informes – al menos trimestrales – los que se
asentarán, lo mismo que el informe anual, en el Libro Especial de Informes
de auditoria establecido por la Resolución (INAC) Nro. 155/80.
Los informes de períodos intermedios se emitirán a partir de la información
contable que surja de:
− Estados contables por períodos intermedios o,
− Balance de Sumas y Saldos
El informe deberá confeccionarse de acuerdo con las normas contenidas en
las secciones III.C.39 ó III.C.40 de la Resolución Técnica Nro. 7 según se
trate de estados contables por períodos intermedios o el balances de sumas y
saldos respectivamente.
El auditor deberá cumplir como mínimo los siguientes procedimientos de
auditoria a efectos de emitir una manifestación sobre los saldos de las
cuentas contables correspondientes a períodos intermedios, la cuál es el
resultado de una tarea de alcance inferior a la necesaria para emitir una
opinión sobre la razonabilidad de la información contable:
a. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la organización,
sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las
condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades;
b. evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su
naturaleza y la importancia de los posibles errores o irregularidades y el
riesgo involucrado;
c. planificar en forma adecuada el trabajo de auditoria, teniendo en cuenta la
finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente
cooperativo cuya información contable será objeto de auditoria y las
circunstancias particulares del caso;
d. aplicar los siguientes procedimientos de auditoria:
• cotejo del balance de sumas y saldos con los registros de contabilidad;
• comprobaciones matemáticas de la información contenida en el balance
de sumas y saldos;
• revisión conceptual del balance de sumas y saldos;
• examen de las actas de asamblea y del consejo de administración;
• revisión comparativa de la información contable en su relación con la
del último cierre del ejercicio, con la de los períodos intermedios
anteriores y con la del período intermedio equivalente del ejercicio
anterior;
• comprobaciones globales de razonabilidad (por ej.: el análisis de las
razones y tendencias e investigación de las fluctuaciones de
significación);
• preguntas a funcionarios y empleados del ente cooperativo al que
corresponde la información contable objeto de auditoria, respecto de
aspectos importantes que pudieran afectar a la información contenida
en dichos estados.
IV.3. Otros Aspectos inherentes a la auditoria en cooperativas:
1. Libros y registros contables
El auditor deberá indicar en su informe, en el apartado referido a
información adicional requerida por disposiciones legales, si los libros y
otras registraciones contables exigidos por la ley de cooperativas se
encuentran confeccionados de acuerdo con lo establecido por la citada
norma.
2. Errores observados
El auditor deberá indicar en su informe aquellos errores significativos que
como consecuencia de su tarea tomó conocimiento y no hubiesen sido
corregidos por el ente.
Se hace especial énfasis en indicar que el auditor carece de
responsabilidad en la prevención de fraudes o irregularidades.
V. Sindicatura.
Una de las características que diferencian a las cooperativas es que no se exige
calificación profesional alguna para el desempeño de las labores de sindicatura.
En aquellos casos que la sindicatura de un ente cooperativo no sea profesional y
deba emitir una manifestación sobre la información contable contenida en los
estados contables, o en su caso, en balances de sumas y saldos, podrá dejar
constancia en su informe que la misma se fundamenta en el informe del auditor
externo o de otro profesional contratado a ese efecto.
VI.
La derogación por parte del Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social
de sus normas contables y de auditoría que hoy están en conflicto con las normas
reseñadas y, la adopción de la resolución técnica por los Consejos Profesionales
de todo el país permitirá unificar las normas contables y de auditoria que aplican
los entes cooperativos con los restantes entes que participan en la actividad
económica, lo que le brindará un marco de mayor seguridad tanto al profesional
en ciencias económicas que presta servicios profesionales a estas entidades,
como a los asociados y demás usuarios de la información contable.
CUADRO 1
COOPERATIVA ... Ltda Estado de Resultados
Por el ejercicio anual finalizado el …. / …. / ….. comparativo con el ejercicio anterior Resultados de las operaciones que continúan
Ventas netas de bienes y servicios (anexo V) Costo de los bienes vendidos y servicios prestados (anexo V ) Excedente (Pérdida) bruta Resultados por valuación de bienes de cambio al valor neto de realización (anexo …) Gastos de comercialización (anexo VIII ) Gastos de administración (anexo VII)
Actual _____________
Anterior _____________
Estado de Resultados
Otros gastos (anexo ...) Resultados de inversiones en entes relacionados (nota …) Depreciación de la llave de negocio
Resultados financieros y por tenencia:
• Generados por activos (nota …) • Generados por pasivos (nota …)
Otros ingresos y egresos (nota …) Excedente (Pérdida) ordinaria de las operaciones que continúan
Resultados por las operaciones en descontinuación
Resultados de las operaciones (nota ... ) Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas (nota ... )
Excedente (Pérdida) por las operaciones en descontinuación
Participación de terceros en sociedades controladas (nota … )
Excedente (Pérdida) de las operaciones ordinarias Resultados de las operaciones extraordinarias (nota …)
Excedente (Pérdida) del ejercicio
Clasificación del resultado Resultados por la gestión cooperativa con asociados Resultados por la gestión cooperativa con no asociados Resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa
_____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ __________________________________________
_____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________________________________________
CUADRO 2
Estado de Evolución del Patrimonio Neto
Ejercicio Ejercicio
Actual Anterior
Saldos al inicio del ejercicio
Modificación del saldo (nota..)
Saldos al inicio del ejercicio modificados
Suscripción de Cuotas Sociales
Asignado según Asamblea
a Reserva Legal
a Reserva Especial
a Intereses Accionarios ( 1 )
a Retornos Cooperativos ( 1 )
Excedente (Pérdida) del ejercicio
Saldos al cierre ejercicio
(1) Pueden ser establecidos en efectivo o en cuotas sociales
COOPERATIVA ... Ltda
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO COOPERATIVO
Por el ejercicio anual finalizado el.../ .../ ... comparativo con el ejercicio anterior
Aportes de los Asociados Resultados acumulados Totales
RubrosTotal
Reserva Legal
Resultados No
Asignados
Capital Cooperativo
Suscripto
Ajuste del Capital
Cooperativo No Capitalizado
Ajuste del Capital
Cooperativo
Ganancias reservadas
Reserva Especial
Articulo 42Total
Otros Ajustes al Patrimonio
Neto No capitalizables
Otros Aportes de los
AsociadosTOTAL
Resultados Diferidos
Retornos e Intereses
cooperativos a capitalizar
CUADRO 3
Reservas Legal y Especial – Art. 42
Información sobre los saldos pendientes de recomposición
Reserva LegalReserva Especial
Art. 42
I. Absorción de pérdidas aprobada en el ejercicio económico Nro. Xx
- Recomposición aprobada por asamblea de fecha …/…/….
- Recomposición aprobada por asamblea de fecha …/…/….
- Recomposición aprobada por asamblea de fecha …/…/….
Saldo pendiente de recomposición al 31.12.xxx1
II. Absorción de pérdidas aprobada en el ejercicio económico Nro. Xx
- Recomposición aprobada por asamblea de fecha …/…/….
- Recomposición aprobada por asamblea de fecha …/…/….
- Recomposición aprobada por asamblea de fecha …/…/….
Saldo pendiente de recomposición al 31.12.xxx1
III. Absorción de pérdidas aprobada en el ejercicio económico Nro. Xx
- Recomposición aprobada por asamblea de fecha …/…/….
- Recomposición aprobada por asamblea de fecha …/…/….
- Recomposición aprobada por asamblea de fecha …/…/….
Saldo pendiente de recomposición al 31.12.xxx1
Saldo total pendiente de recomposición al 31.12.xxx1
CUADRO 4
Información sobre el Fondo de Educación y Capacitación Cooperativas
INVERSION
* Creación y desarrollo de cooperativas escolares
* Creación y desarrollo de bibliotecas públicas especializadas en cooperativismo
* Apoyo a otras entidades cooperativas -en educación cooperativa- mediante el sistema de padrinazgo (Res.1.200/85 - S.A.C.)
* Creación y distribución de material didáctico sobre cooperativismo
* Becas a docentes y alumnos dedicadas a la educación y capacitación cooperativas
* Contratación de espacios en medios de comunicación referidos al cooperativismo
* Transferencias a Federaciones y Confederaciones cooperativas
* Transferencias a entidades con personería jurídica sin fines de lucro especializadas en educación y capacitación cooperativas
* Desarrollo e Investigación aplicada
Sub-Total
* Donaciones a la S.A.C., según Art. 2° inc. c) de la Ley N°23.427
TOTAL DE LA INVERSION EN EDUCACION Y CAPACITACION COOPERATIVA DEL EJERCICIO
AFECTACION DE RECURSOS
* Utilización del importe total del Fondo de educación y capacitación cooperativas por el ejercicio social N° ....... cerrado el ........... (Art.42
inc.3 ley 20.377) (Res.577/84)
* Saldo imputado a gastos del ejercicio
TOTAL DE RECURSOS AFECTADOS
Fondo para Educación y Capacitación Cooperativas correspondiente al Ejercicio Económico Nro. .. Pendiente de inversión ( Nota …)
Detalle correspondiente a las sumas invertidas en Educación y Capacitación Cooperativas por el Ejercicio Económico Nro. … cerrado el ….
CUADRO 5
Información sobre Capital Cooperativo
31.12.x0 31.12.x1 31.12.x2 31.12.x3 31.12.x4 31.12.x5 DETALLE Cantidad de
Asoc. $
Cantidad de
Asoc. $
Cantidad de
Asoc. $
Cantidad de
Asoc. $
Cantidad de
Asoc. $
Cantidad de
Asoc. $
Saldos Pendientes al inicio del
ejercicio
Solicitudes de devolución
recibidas
Exclusiones de asociados
aprobadas
Reintegros efectuados
Saldos Pendientes al cierre del
ejercicio ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______
CUADRO 6
Clasificación del Resultado del Ejercicio
Con Asociados Con No Asociados Con Asociados Con No Asociados
Ventas netas de bienes y servicios (anexo )
Costo de los bienes y servicios prestados (anexo )
Excedente/(Pérdida) Bruto
Resultados por la valuación de bienes de cambio al Valor Neto de Realización
Gastos de Comercialización
Gastos de Administración
Otros Gastos
Resultados Financieros y por Tenencia ( incluyendo el RECPAM )
- Generados por Activos - Generados por Pasivos
Otros Ingresos
Otros Egresos
Excedente/(Pérdida) del Ejercicio
Gestión Cooperativa Ajenos a la Gestión
Cooperativa
Actual
TOTAL
Anterior Gestión Cooperativa Ajenos a la
Gestión Cooperativa
TOTAL
CUADRO 7
Clasificación del Resultado del Ejercicio - Simplificado
V e n ta s n e ta s d e b ie n e s y se rv ic io s (a n e x o )
C o s to d e lo s b ie n e s y s e rv ic io s p re s ta d o s (a n e x o )
E x ce d e n te /(P é rd id a ) B ru to
R e s u lta d o s p o r la v a lu a c ió n d e b ie n e s d e c a m b io a l V a lo r N e to d e R e a liza c ió n
G a s to s d e C o m e rc ia liza c ió n
G a s to s d e A d m in is tra c ió n
O tro s G a s to s
R e s u lta d o s F in a n c ie ro s y p o r T e n e n c ia ( in c lu ye n d o e l R E C P A M )
- G e n e ra d o s p o r A c tivo s - G e n e ra d o s p o r P a s ivo s
O tro s In g re s o s
O tro s E g re so s
E x c e d e n te /(P é rd id a ) d e l E je rc ic io
A n te rio rA je n o s a la
G e s tió n C o o p e ra t iva
T O T A LG e s tió n
C o o p e ra t iva
A je n o s a la G e s tió n
C o o p e ra tiva
A c tu a l
T O T A LG e s tió n
C o o p e ra t iva
CUADRO 8
Estado de resultados por la gestión cooperativa por sección
Sección: Servicio de … .
Con Asoc iados Con No A soc iados TO TAL Con A soc iados Con No A soc iados TO TA L
Ventas netas de b ienes y servic ios
Costo de los b ienes y servic ios prestados
Excedente/(Pérdida) B ruto
Resu ltados por la valuac ión de b ienes de cam bio a l V alor N eto de Realizac ión
G astos de C om erc ia lizac ión
G astos de A dm in is trac ión
O tros G astos
Resu ltados F inanc ie ros y por Tenencia ( inc luyendo el R EC PAM )
- G enerados por Activos - G enerados por Pas ivos
O tros Ingresos
O tros Egresos
Excedente/(Pérd ida) Seccional
Total de G astos D irectos
Total de G astos Indirectos
Actual Anterior
CUADRO 9
Cuadro de Gastos (clasificados por su naturaleza)
Directos Indirectos TOTAL Directos Indirectos TOTAL
SueldosCargas SocialesImpuestos, tasas y ContribucionesPapelería y utiles
Franqueo y Telecomunicaciones
Honorarios Profesionales
TOTALES
Totales ejercicio anterior
Ajenos a la Gestión
CooperativaAnterior
Sección I Sección IITOTALES
CUADRO 10
Asignación de activos y pasivos por secciones
Sección I Sección II Sección II No asignados a sección
TOTALES
ActivoCaja y bancosInversiones temporariasCréditos por venta de bienes y servicios Otros créditos
Bienes de cambio
Bienes de uso Otras inversionesActivos intangiblesOtros activos
Total del Activo
Pasivo Deudas Comerciales Préstamos Remuneraciones y cargas sociales Cargas fiscales Anticipos de Asociados/clientes Otras Deudas
Previsiones
Total del Pasivo
CUADRO 11
Información adjunta a los estados contables
INFORMACIÓN INSTITUCIONAL
Se expondrá la siguiente información sobre la identificación, tipo y dimensión del ente cooperativo:
� Número de asociados; � Relevamiento de la organización administrativa y contable; � Cantidad de personal en relación de dependencia; y � Capital suscripto e integrado.
INFORMACIÓN ECONOMICA-FINANCIERA
Se presentará información detallada sobre la situación económica-financiera del ente cooperativo, agregando una reseña sobre:
� Análisis horizontal y vertical; � análisis comparativo de evolución con utilización de índices técnicos. A
tal fin se informarán los índices: Índices Financieros:
Liquidez Corriente Liquidez Seca Liquidez Absoluta
Índices Patrimoniales: Solvencia Endeudamiento Corriente Endeudamiento Total Inmovilización
Índices Económicos: Rentabilidad Bruta Rentabilidad Neta Rentabilidad Ordinaria Rentabilidad del Activo
INFORMACIÓN SOBRE APOYOS FINANCIEROS Se brindará información sobre los subsidios y/o préstamos recibidos de organismos de aplicación y/o de control de los entes cooperativos. Para ello se individualizarán y contabilizarán en forma independiente del resto de las operaciones que realiza la entidad.
INFORMACION SOBRE COOPERATIVAS DE TRABAJO Se brindará información sobre el cumplimiento de las obligaciones previsionales de los asociados y, en su caso de observarse incumplimientos, se deberá dar cuenta de ello al órgano de aplicación.
CUADRO 12
Modelo de Información extenso de auditoria
Señores Miembros del Consejo de Administración de la Coop. xx Ltda.
En mi carácter de Contador Público Independiente informo sobre la auditoria que he realizado sobre los Estados Contables e Información Complementaria detallados en el apartado I siguiente. Estos estados e información fueron preparados y emitidos por la Administración de la Entidad, que es la responsable por su contenido. Mi responsabilidad, en relación con ellos, es expresar una opinión sobre dichos estados contables basada en mi examen de auditoria con el alcance mencionado en el apartado II.
I. ESTADOS CONTABLES AUDITADOS
a.) Estado de Situación Patrimonial al 31 de diciembre de x1 y 31 de diciembre de x0, cuyas cifras resumidas son las siguientes:
31.12.x1 31.12.x0 Activo xx,xx xx,xx Pasivo xx,xx xx,xx Patrimonio Neto xx,xx xx,xx
b.) Estado de Resultados por los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de x1 y 31 de diciembre de
x0, los cuales arrojan un excedente de $ xx,xx y $ xx,xx respectivamente. c.) Estado de Evolución del Patrimonio Neto por los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de x1 y
31 de diciembre de x0. d.) Estado de Flujo de Efectivo por los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de x1 y 31 de
diciembre de x0, los cuales arrojan un aumento/disminución de $ x,xx y un aumento/disminución de $ xx,xx respectivamente.
e.) Notas 1 a xx y Anexos I a VI, integrantes de los citados estados.
f.) Información adicional adjunta a los estados contables requerida por el Instituto Nacional de
Asociativismo y Economía Social.
II. ALCANCE DE LA AUDITORIA
He realizado mi examen de acuerdo con las normas de auditoria vigentes incluidas en la Resolución Técnica Nro. 7 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, aprobadas por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Santa Fe. Estas normas requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoria para formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la información significativa que contengan los estados contables considerados en su conjunto, preparados de acuerdo con normas contables profesionales. Una auditoria incluye examinar, sobre bases selectivas, los elementos de juicio que respaldan la información expuesta en los estados contables; incluye asimismo evaluar las normas utilizadas y como parte de ellas la razonabilidad de las estimaciones de significación realizadas por la Administración. El examen fue orientado principalmente a la obtención de una opinión sobre los estados contables indicados en el apartado II a.) a e.). Los procedimientos de auditoria aplicados con esa finalidad alcanzaron también a la información adicional indicada en el apartado I f.).
III. ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN
a.) Tal como se indica en Nota x.1., la entidad ha reexpresado sus estados contables hasta el 28 de febrero de 2003 de acuerdo con el Decreto Nro. 664/03 y la Resolución Nro. 1424/03 del Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social. Esto si bien se aparta de las normas contables profesionales, su efecto sobre los mismos no es significativo.
b.) La información adicional indicada en el apartado I. f.) se presenta en cumplimiento de las disposiciones del Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social y posibilita al ejecución
de estudios complementarios, pero no es necesaria para permitir una presentación razonable de los estados contables mencionados en el apartados I. a.) a I.e.).
IV. DICTAMEN En mi opinión: a.) Los estados contables detallados en los apartados I.a.) a I.e.), excepto por el desvío a las
normas contables profesionales indicadas en III., presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de la Cooperativa xx Ltda. al 31 de diciembre de x1 y 31 de diciembre de x0, los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio neto y las variaciones del flujo de efectivo, por los ejercicios finalizados en esas fechas, de acuerdo con normas contables profesionales vigentes en la provincia de Santa Fe.
b.) La información adicional indicada en el apartado I.f.), en sus aspectos significativos, está razonablemente presentada con relación a los estados contables indicados en los apartados I.a.) a I.f.). .
V. INFORMACION ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES
A efectos de dar cumplimiento a disposiciones vigentes informo que: a.) Los estados contables examinados concuerdan con los registros contables de la entidad los
que han sido llevados en sus aspectos formales, de acuerdo con las normas legales. b.) Al 31 de diciembre de x1, según surge de los registros contables y de las liquidaciones
practicadas por la Entidad, la deuda devengada a favor del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones en concepto de aportes y contribuciones previsionales, asciende a la suma de $ xx,xx; los cuales no eran exigibles a esa fecha.
c.) Al 31 de diciembre de x1, según surge de los registros contables y de las liquidaciones
practicadas por la Entidad, la deuda devengada a favor de la Administración Provincial de Impuestos de la Provincia de Santa Fe, en concepto de Impuesto sobre los Ingresos Brutos, asciende a la suma de $ 6.586,30; los cuales no eran exigibles a esa fecha.
XX, xx de xx de x2
Firma y sello profesional
