REQUERIMIENTOS DE CONTROL DE CALIDAD PARA PEQUEAS Y MEDIANAS FIRMAS DE AUDITORIA EN COLOMBIAHoy da, el control de calidad se ha convertido en el instrumento principal y necesario para asegurar una actuacin diligente por parte de los auditores. Representa el elemento principal que tienen dichos profesionales para demostrar y garantizar a los usuarios de la informacin econmica-financiera que su trabajo es fiable y creble y, por ende, de calidad. Se contribuye al funcionamiento transparente de los mercados favoreciendo la integridad y la eficacia de los estados financieros, obteniendo la confianza de los usuarios.

La globalizacin de la economa ha supuesto que la informacin econmico-financiera de las empresas no slo deba ser comprensible, de adecuada interpretacin y comparable en mercados financieros internacionales, sino que sta tambin debe ser fiable, es decir, que la fiabilidad ha de medirse en los mismos trminos. Mediante la adopcin de las normas internacionales emitidas por el IASB, el cuerpo normativo contable sufrir el proceso de convergencia y se adaptara a las NIC/NIIF, logrando la comparabilidad mencionada. Paralelamente a ello, sin embargo, tenemos la necesidad de lograr una armonizacin en materia de auditora, ya que el proceso de armonizacin contable debe ir acompaado del proceso de armonizacin de la auditora legal si se quiere asegurar razonablemente la calidad necesaria y suficiente de los estados financieros elaborados y conseguir mayor grado de confianza por parte de los usuarios (Lpez Combarros, 2001).

Los casos de Enron o WorldCom en Estados Unidos, Parmalat en Italia e Inter bolsa en Colombia, hicieron que se perdiera la credibilidad de las auditoras y la mayora de los pases anunciaron una nueva regulacin para los auditores, incrementando las medidas de vigilancia de todas las sociedades auditoras, ya que haba una urgente necesidad de reparar la confianza pblica en la profesin y reforzar el papel de los auditores en la credibilidad de la informacin financiera (Calvo y otros, 2002), de forma que se reforzara la renovacin e implantacin de los sistemas de control de calidad de los trabajos en lo referente a los auditores externos. Es necesario, por tanto, abordar la importancia del Control de Calidad como tema previo, fundamental y necesario en el proceso armonizador y elemento clave para asegurar la buena calidad de los trabajos de auditora. Y garantizar que todas las personas que realicen auditorias estn sujetas a a un sistema de control de calidad.A continuacin se mencionan algunos de los requerimientos de control de calidad necesarios para el correcto desempeo de las auditorias de acuerdo a la ISQC 1:

1. REGLAMENTARIOS Y LEGALESLa Firma deber establecer un sistema del control de calidad diseado para proporcionarle una seguridad razonable de que la Firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos reguladores y legales, y que los informes emitidos por la Firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias.

El sistema de la Firma del Control de Calidad deber incluir polticas y procedimientos que se refieran a cada uno de los siguientes elementos:

a) Responsabilidades de los dirigentes sobre el control dentro de la firma.b) Requisitos ticos.c) Aceptacin y Continuidad de las Relaciones con Clientes y de los trabajos especficos.d) Recursos humanos.e) Desempeo del trabajo.f) Monitoreo.Las polticas y procedimientos de control de calidad debern documentarse y comunicarse al personal de la firma. Esta comunicacin describe las polticas y procedimientos de control de calidad y los objetivos que se proponen lograr, e incluye el mensaje de que cada persona tiene una responsabilidad personal sobre la calidad y que se espera que cumpla con estas polticas y procedimientos.La firma deber fijar polticas y procedimientos:

a) Que establezcan criterios para determinar la necesidad de medidas de seguridad para reducir la amenaza de familiaridad a nivel aceptable cuando se emplee al mismo personal en un trabajo de auditoria por un largo periodo de tiempo.b) Para todas las auditoras de estados financieros en entidades que cotizan en bolsa, que requieran la rotacin del socio del trabajo despus de un periodo especificado, en cumplimiento con el Cdigo de IFAC y los requisitos de tica nacionales que sean ms estrictos.

Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de los trabajos especficos.

La firma deber establecer polticas y procedimientos para la aceptacin y la continuidad de las relaciones del cliente as como los trabajos especficos, diseados para proporcionarle seguridad razonable de que slo asumir o continuar relaciones y trabajos cuando:

a) Haya considerado la integridad del cliente y no tenga informacin que le lleve a concluir que el cliente carece integridad;b) Sea competente para desempear el trabajo y tenga las habilidades, tiempo y recursos para hacerlo.c) Pueda cumplir con requisitos ticos.La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionar seguridad razonable de que tiene suficiente personal con las capacidades, la competencia y el compromiso hacia los principios ticos necesarios para desempear sus trabajos de acuerdo a las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales, as como facultar a la firma o a los socios del trabajo a emitir informes que sean apropiados en las circunstancias.

La Firma deber establecer polticas y procedimientos para proporcionar seguridad razonable de que:

a) Tiene lugar la consulta apropiada sobre asuntos difciles o contenciosos.b) Hay suficientes recursos disponibles para facilitar que tenga lugar la consulta apropiada.c) Se documenta la naturaleza y alcance de dichas consultas.d) Se documentan e implementan las conclusiones resultantes de las consultas.

La Firma deber establecer polticas y procedimientos que expongan:

a) La naturaleza, oportunidad y extensin de una revisin del control de calidad del trabajo.b) Los criterios para la elegibilidad de los revisores del control de calidad del trabajo.c) Los requisitos de la documentacin para una revisin del control de calidad del trabajo.

Naturaleza, oportunidad y extensin de la revisin de control de calidad delTrabajoLas polticas y procedimientos sobre documentacin de la revisin del control de calidad del trabajo debern requerir documentacin acerca de que:

a) Han realizado los procedimientos requeridos por las polticas de la firma sobre la revisin del control de calidad del trabajo.b) Se ha completado la revisin del control de calidad del trabajo antes de emitir el informe.c) El revisor no est sa enterado de ningn asunto no resuelto que pudiera hacer creer al revisor que los juicios importantes que hizo el equipo de trabajo y las conclusiones a las que llegaron no fueran apropiadas.

Monitoreo: La firma deber establecer polticas y procedimientos para proporcionar certeza razonable de que las polticas y los procedimientos relativos al sistema del control de calidad son relevantes, adecuados operan de manera efectiva y son observados en la prctica. Dichas polticas y procedimientos debern incluir una consideracin y evaluacin continuas del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspeccin peridica de una seleccin de trabajos terminados.La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para mantener la confidencialidad, la custodia, integridad, accesibilidad y recuperacin de la documentacin del trabajo.

2. DESARROLLO PROFESIONAL Y EDUCACINCualquier persona o personas a quien (es) se les asigne la responsabilidad operacional del sistema de control de calidad de la firma, deber tener experiencia y capacidad suficientes y apropiadas, as como la necesaria autoridad para asumir dicha responsabilidad.

La firma deber obtener la informacin que considere necesaria en las circunstancias antes de aceptar un trabajo con un nuevo cliente, al decidir si contina el trabajo existente. Donde se haya identificado problemas y la firma decida aceptar o continuar la relacin con el cliente o un trabajo especfico, deber documentar cmo se resolvieron dichos problemas.

Cuando la firma obtiene informacin que habra sido causa de que declinara un trabajo si estos datos hubieran estado disponibles antes, las polticas y procedimientos sobre la continuacin del trabajo y la relacin con el cliente debern tomar en cuenta:

a) Las responsabilidades profesionales y legales que apliquen a las circunstancias, incluyendo si hay un requisito que la firma informe a la persona o a las personas que hicieron el nombramiento o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras.

b) La posibilidad de retirarse del trabajo, o tanto del trabajo como de la relacin con el cliente.

La Firma deber asignar la responsabilidad de cada trabajo a un auditor. La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieren que:

a) La identidad y el papel del socio del trabajo se comuniquen a los a los miembros clave de la administracin del cliente y a los encargados del mando.b) El socio del trabajo tenga las capacidades, competencia, autoridad y tiempo apropiados para desempear el papel.c) Las responsabilidades del socio del trabajo se definan claramente y se comuniquen a dicho socio.

La firma deber tambin asignar personal asistente (staff) apropiado con las capacidades, la competencia y el tiempo necesarios para desempear los trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales, as como para facultar a la firma o a los socios del trabajo para emitir informes que sean apropiados en las circunstancias.

La firma deber establecer polticas y procedimientos para tratar y resolver diferencias de opinin dentro del equipo de trabajo, con los consultados y, cuando sea aplicable, entre el socio del trabajo y el revisor del control de calidad del trabajo. Las conclusiones a las que llegue debern documentarse e implementarse. La firma deber evaluar el efecto de las deficiencias anotadas como resultado del proceso de monitoreo y deber determinar si son:

a) Casos que no necesariamente indican que el sistema de control de calidad de la firma es insuficiente para proporcionarle seguridad razonable de que cumple con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales, y que los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias.b) Deficiencias sistmicas importantes, repetitivas u otras, que requieran una accin correctiva.

La firma deber comunicar a los socios relevantes del trabajo, y a otro personal apropiado, las deficiencias notadas como resultado del proceso de monitoreo y las recomendaciones para una accin de remedio apropiada.

La evaluacin de la firma para cada tipo de deficiencia deber dar como resultado recomendaciones para uno o ms de los siguientes puntos:a) Emprender la accin de remedio apropiada en relacin con un trabajo en particular o un miembro del personal.b) La comunicacin de los resultados a los responsables del entrenamiento y desarrollo profesional.c) Accin disciplinaria contra quienes dejen de cumplir con las polticas y procedimientos de la firma, especialmente quienes lo hagan de manera repetitiva.

Cuando los resultados de los procedimientos de monitoreo indiquen que un informe puede ser inapropiado, o que se omitieron los procedimientos durante el desempeo del trabajo, la firma deber determinar que accin adicional es apropiada para cumplir con las normas profesionales relevantes y los requisitos reguladores y legales. Deber considerar tambin el consejo legal.

Cuando menos anualmente la firma deber comunicar los resultados del monitoreo de su sistema del control de calidad a los socios del trabajo y a otras personas apropiadas dentro de la firma, incluyendo al director ejecutivo o, si es apropiado, a su consejo administrativo de socios. Esta comunicacin deber facultar a la firma y a estas personas para emprender accin pronta y apropiada, cuando sea necesario, de acuerdo con sus funciones y responsabilidades definidas. La informacin comunicada deber incluir lo siguiente:

a) Descripcin de los procedimientos de monitoreo desempeados.b) Las conclusiones extradas de los procedimientos de monitoreo.c) Cuando sea relevante, una descripcin de deficiencias sistmicas o importantes, repetitivas u otras, y de las acciones emprendidas para resolver o modificar dichas deficiencias.

La Firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionar certeza razonable de que maneja de manera apropiada:

a) Las quejas y alegatos de que el trabajo desempeado por la firma no cumple con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales.b) Alegatos de incumplimiento del sistema de control de calidad de la firma.

3. DOCUMENTACINCuando menos anualmente, la firma deber obtener confirmacin por escrito del cumplimiento de sus polticas y procedimientos sobre independencia por todo su personal, a quienes el Cdigo de IFAC y los requisitos ticos nacionales requieren ser independientes.Cuando menos anualmente, la firma deber obtener confirmacin por escrito del cumplimiento de sus polticas y procedimientos sobre independencia por todo su personal, a quienes el Cdigo de IFAC y los requisitos ticos nacionales requieren ser independientes.Estos procedimientos incentivan la identificacin de diferencias de opinin en una etapa inicial, proporcionan lineamientos claros en cuanto a los pasos que se deben tomarn despus y, requieren documentacin respecto de la resolucin de las diferencias y de la implementacin de las conclusiones a las que se lleg.El informe no deber emitirse sino hasta que se resuelve el asunto.La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran documentacin apropiada para proporcionar evidencia de la operacin de cada elemento de su sistema del control de calidad.La firma deber establecer polticas y procedimientos para que los equipos del trabajo completen oportunamente la compilacin de expedientes finales del trabajo, despus de haberse finalizado los informes del trabajo.

La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para mantener la confidencialidad, la custodia, integridad, accesibilidad y recuperacin de la documentacin del trabajo.

Retencin de documentacin del trabajoLa firma deber establecer polticas y procedimientos para la retencin de documentacin del trabajo por un periodo suficiente para cumplir las necesidades de la firma o segn requieran la ley o regulacin.

4. REQUERIMIENTOS DE TICA Integridad El principio de integridad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a ser francos y honestos en todas sus relaciones profesionales y empresariales. La integridad implica tambin justicia en el trato y sinceridad. El profesional de la contabilidad no se asociar a sabiendas con informes, declaraciones, comunicaciones u otra informacin cuando estime que la informacin:a) Contiene una afirmacin materialmente falsa o que induce a error,b) Contiene afirmaciones o informacin proporcionada de manera irresponsable, c) Omite u oculta informacin que debe ser incluida, cuando dicha omisin u ocultacin inducira a error.Cuando el profesional de la contabilidad tenga conocimiento de que est asociado con informacin de ese tipo, deber tomar las medidas necesarias para desvincularse de la misma. Objetividad El principio de objetividad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a no comprometer su juicio profesional o empresarial a causa de prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros. El profesional de la contabilidad puede estar expuesto a situaciones que pudieran afectar a la objetividad. No resulta factible definir y proponer una solucin para todas esas situaciones. El profesional de la contabilidad no prestar un servicio profesional si una circunstancia o una relacin afectan a su imparcialidad o influyen indebidamente en su juicio profesional con respecto a dicho servicio

Competencia y diligencia profesionales El principio de competencia y diligencia profesionales impone las siguientes obligaciones a todos los profesionales de la contabilidad:a) Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para permitir que los clientes, o la entidad para la que trabaja, reciban un servicio profesional competente, yb) Actuar con diligencia, de conformidad con las normas tcnicas y profesionales aplicables, cuando se prestan servicios profesionales. Un servicio profesional competente requiere que se haga uso de un juicio slido al aplicar el conocimiento y la aptitud profesionales en la prestacin de dicho servicio.La competencia profesional puede dividirse en dos fases separadas:a) Obtencin de la competencia profesional, yb) Mantenimiento de la competencia profesional. El mantenimiento de la competencia profesional exige una atencin continua y el conocimiento de los avances tcnicos, profesionales y empresariales relevantes. El desarrollo profesional continuo permite al profesional de la contabilidad desarrollar y mantener su capacidad de actuar de manera competente en el entorno profesional. La diligencia comprende la responsabilidad de actuar de conformidad con los requerimientos de una tarea, con esmero, minuciosamente y en el momento oportuno. El profesional de la contabilidad tomar medidas razonables para asegurar que los que trabajan como profesionales bajo su mando tienen la formacin prctica y la supervisin adecuadas. Cuando corresponda, el profesional de la contabilidad pondr en conocimiento de los clientes, de las entidades para las que trabaja o de otros usuarios de sus servicios profesionales, las limitaciones inherentes a los servicios. Confidencialidad El principio de confidencialidad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a abstenerse:a) De divulgar fuera de la firma, o de la entidad para la que trabajan, informacin confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales, salvo que medie autorizacin adecuada y especfica o que exista un derecho o deber legal o profesional para su revelacin, yb) De utilizar informacin confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales en beneficio propio o de terceros. El profesional de la contabilidad mantendr la confidencialidad, incluso en el entorno no laboral, estando atento a la posibilidad de una divulgacin inadvertida, en especial a un socio cercano, a un familiar prximo o a un miembro de su familia inmediata. El profesional de la contabilidad mantendr la confidencialidad de la informacin que le ha sido revelada por un potencial cliente o por la entidad para la que trabaja. El profesional de la contabilidad mantendr la confidencialidad de la informacin dentro de la firma o de la entidad para la que trabaja. El profesional de la contabilidad tomar medidas razonables para asegurar que el personal bajo su control y las personas de las que obtiene asesoramiento y apoyo respetan el deber de confidencialidad del profesional de la contabilidad. La necesidad de cumplir el principio de confidencialidad contina incluso despus de finalizar las relaciones entre el profesional de la contabilidad y el cliente o la entidad para la que ha trabajado. Cuando el profesional de la contabilidad cambia de empleo o consigue un nuevo cliente, tiene derecho a utilizar su experiencia previa. Sin embargo, el profesional de la contabilidad no utilizar ni revelar informacin confidencial alguna conseguida o recibida como resultado de una relacin profesional o empresarial. A continuacin se enumeran algunas circunstancias en las que a los profesionales de la contabilidad se les requiere o se les puede requerir que revelen informacin confidencial o en las que puede ser adecuada dicha revelacin:(a) Las disposiciones legales permiten su revelacin y sta ha sido autorizada por el cliente o por la entidad para la que trabaja.(b) Las disposiciones legales exigen su revelacin, por ejemplo: (i) Entrega de documentos o de otro tipo de evidencia en el curso de procesos judiciales, o (ii) Revelacin a las autoridades pblicas competentes de incumplimientos de las disposiciones legales que han salido a la luz, y(c) Existe un deber o derecho profesional de revelarla, siempre que las disposiciones legales no lo prohban: (i) Para cumplir con la revisin de calidad de un organismo miembro dela IFAC o de un organismo profesional. (ii) Para responder a una pregunta o investigacin de un organismo miembro de la IFAC o de un organismo profesional. (iii) Para proteger los intereses profesionales de un profesional de la contabilidad en un proceso legal, o (iv) Para cumplir normas tcnicas o requerimientos de tica. En la decisin de revelar o de no revelar informacin confidencial, los factores relevantes que se deben considerar incluyen:a) Si los intereses de todas las partes implicadas, incluido los intereses de terceros que puedan verse afectados, podran resultar perjudicados si el cliente o la entidad para la que trabaja dan su consentimiento para que el profesional de la contabilidad revele la informacin.b) Si se conoce, y ha sido corroborada hasta donde sea factible, toda la informacin relevante; cuando, debido a la situacin, existan hechos no corroborados, informacin incompleta o conclusiones no corroboradas, se har uso del juicio profesional para determinar, en su caso, el tipo de revelacin que debe hacerse,c) El tipo de comunicacin que se espera y el destinatario de la misma, yd) Si las partes a las que se dirige la comunicacin son receptores adecuados. Comportamiento profesional El principio de comportamiento profesional impone la obligacin a todos los profesionales de la contabilidad de cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y de evitar cualquier actuacin que el profesional de la contabilidad sabe, o debera saber, que puede desacreditar a la profesin. Esto incluye las actuaciones que un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias conocidos por el profesional de la contabilidad en ese momento, probablemente concluira que afectan negativamente a la buena reputacin de la profesin.

Independencia

La Firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para dar una seguridad razonable de que la firma, su personal y, donde sea aplicable, cuantos estn sujetos a los requisitos de independencia (incluyendo expertos contratados por la firma y personal de una firma de la red), mantienen la independencia donde lo requiera por el Cdigo de IFAC y los requisitos ticos nacionales. Dichas polticas y procedimientos debern facultar a la firma para:(a) Comunicar sus requisitos de independencia a su personal y, donde sea aplicable, a otros que estn sujetos a los mismos.

(b) Identificar y evaluar las circunstancias y relaciones que crean amenazas o reducirlas a un nivel aceptable al aplicar salvaguardas o, si se considera apropiado, para retirarse del trabajo.

Dichas polticas y procedimientos debern requerir:

a) Que los socios del trabajo proporcionen a la firma la informacin relevante sobre los trabajos de los clientes, incluyendo el alcance de servicios, para facilitar a la firma evaluar el impacto global, s lo hay, sobre los requisitos de independencia;b) Que el personal notifique con prontitud a la firma sobre las circunstancias y relaciones que signifiquen una amenaza a la independencia, de modo que pueda emprenderse la accin apropiada;c) La acumulacin y comunicacin de la informacin relevante al personal apropiado, de manera que:

i) La firma y su personal puedan fcilmente determinar si satisfacen requisitos de independencia;ii) La firma pueda mantener y actualizar sus registros relativos a la independencia;iii) La firma pueda emprender la accin apropiada respecto de amenazas identificadas a la independencia.

BIBLIOGRAFA

FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES. Gua de control de calidad para pequeas y medianas firmas de auditora, comit de PYMFA, Nueva York, tercera edicin, 2012. CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE TICA, PARA CONTADORES (INTERNATIONAL ETHICS STANDARDS BOARD OF ACCOUNTANTS (IESBA). Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad. New York Estados Unidos. 2009. GARCA DELGADO, Sonia. La auditora en espaa: un antes y un despues de la ISQC-1 una cultura orientada a la calidad. Madrid Espaa, Octubre 2014.