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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO COORDINACIÓN DE CONTADURÍA PÚBLICA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Y MATERIALES DE LOS CONTRIBUYENTES
ESPECIALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CASO DE ESTUDIO: EMPRESA DESARROLLOS ORINOKIA 2004, C.A.
Autores: Br. Noelia Hernández
Tutora: Lcda. Yanetsi Díaz Rodríguez
Ciudad Guayana, Octubre 2013
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO COORDINACIÓN DE CONTADURÍA PÚBLICA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Y MATERIALES DE LOS CONTRIBUYENTES
ESPECIALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CASO DE ESTUDIO: EMPRESA DESARROLLOS ORINOKIA 2004, C.A.
(Trabajo de Grado Presentado como requisito parcial para optar al Título de
Licenciado(a) en Contaduría Pública)
Autores: Br. Noelia Hernández
Asesor: Lcda. Yanetsi Díaz Rodríguez
Ciudad Guayana, Octubre 2013
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO COORDINACIÓN DE CONTADURÍA PÚBLICA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA COMITÉ TRABAJO DE GRADO
AVAL DEL TUTOR PARA PROPUESTA DEL TRABAJO DE GRADO
Por medio de la presente hago constar que he leído la propuesta de Trabajo de Grado elaborado por el/los estudiante(s) Noelia J. Hernández N C.I. 15.476.759 para optar al título de Licenciado(a) en Contaduría Pública, cuyo título es: EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Y MATERIALES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CASO DE ESTUDIO: EMPRESA DESARROLLOS ORINOKIA 2004, C.A. y considero que la misma cumple con los requisitos exigidos para ser evaluada por el Comité de Trabajo de Grado de la Coordinación del Proyecto de Carrera de Contaduría Pública.
En Puerto Ordaz, a los 25 días del mes de Octubre de 2013.
Firma
________________________ Lcda. Yanetsi Díaz Rodríguez
C.I. 17.069.047
iv
DEDICATORIA
A Dios Todopoderoso, por la dicha de culminar con éxito una meta en
mi vida.
A mis Padres, por darme la esperanza de vida y crecer a su lado. Por
ser mi ejemplos a seguir.
A mis dos grandes amores, mis dos motivos de lucha y constancia en
mi vida: mis hijos Jaasier y Fernanda a quienes les dedico especialmente
este etapa de mi vida, para que sirva de ejemplo a seguir y motivo de orgullo
para ellos.
A mi esposo Ramón Gutiérrez por estar siempre conmigo y por todo
su apoyo, amor y cariño.
A mi hermana Nomy, por brindarme siempre su apoyo en los
momentos que más la necesite, gracias Marce.
El Autor
v
AGRADECIMIENTO
Quiero agradecer a Dios sobre todas las cosas, por iluminarme y
darme fuerza para seguir adelante.
A la Universidad Experimental de Guayana, a su excelente staff de
profesores, que supieron inculcar sus conocimientos y experiencias en cada
clase impartida.
A mi tutora Lcda. Yanetsi Díaz Rodríguez quien hizo posible la
realización de mi trabajo de grado.
A mis padres, mis hijos, mi hermana y mi esposo, por el constante
apoyo recibido.
A mi grupo de estudio que más que compañeros somos hermanos:
Cecilia, Yajanira, Jessica, Melody y José, gracias muchachos por todo el
apoyo y el cariño.
A todos aquellos que de una u otra forma, me ayudaron y alentaron a lo
largo de la carrera. Gracias!
.
El Autor
vi
ÍNDICE GENERAL
Pág.
DEDICATORIA ............................................................................................................................ iv
AGRADECIMIENTO .................................................................................................................... v
RESUMEN .................................................................................................................................. ix
INTRODUCCIÓN ......................................................................................................................... 1
CAPÍTULO I ................................................................................................................................ 4
EL PROBLEMA ........................................................................................................................ 4
Planteamiento del problema ................................................................................................ 4
Formulación del problema .................................................................................................... 9
Objetivos de la investigación .............................................................................................. 10
Justificación ......................................................................................................................... 11
Delimitación o Alcance ........................................................................................................ 12
CAPÍTULO II ............................................................................................................................. 13
MARCO TEÓRICO ................................................................................................................ 13
Antecedentes de la Investigación .................................................................................... 13
Bases Teóricas .................................................................................................................... 18
Bases Legales ...................................................................................................................... 26
Definición de Términos Básicos .......................................................................................... 28
CAPÍTULO III ............................................................................................................................ 31
MARCO METODOLÓGICO ................................................................................................... 31
Tipo de investigación .......................................................................................................... 31
Diseño de la investigación................................................................................................... 32
Población y Muestra ........................................................................................................... 32
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos ............................................................. 33
Procedimientos de la Investigación .................................................................................... 35
Técnica de Análisis de Datos ............................................................................................... 35
Sistema de variables ........................................................................................................... 36
Validez y confiabilidad del cuestionario ............................................................................. 39
CAPÍTULO IV ............................................................................................................................ 40
RESULTADOS ....................................................................................................................... 40
Presentación y Análisis de Resultados ................................................................................ 40
CONCLUSIONES ....................................................................................................................... 68
RECOMENDACIONES ............................................................................................................... 70
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .............................................................................................. 71
ANEXOS ................................................................................................................................... 75
vii
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro 1. Operacionalización de Variables ..................................................................... 38
Cuadro 2 . Control y supervisión de actividades relacionadas con los deberes
formales y materiales en la empresa. ............................................................................... 41
Cuadro 3. Cálculo errado de retenciones y transacciones relacionadas con los
Deberes Formales y Materiales del IVA. .......................................................................... 42
Cuadro 4. Correcta Verificación de pago con retenciones. .......................................... 43
Cuadro 5. Ausencia de Segregación de funciones relacionadas con el cumplimiento
de los Deberes Formales y Materiales. ......................................................................... 44
Cuadro 6. Realización de forma adecuada de la Retención de Impuestos. .............. 45
Cuadro 7.Correcta realización de los libros contables y fiscales. ............................... 46
Cuadro 8.Correcta emisión de los Comprantes de Retención. .................................. 47
Cuadro 9.Realización eficaz de las declaraciones y el enteramiento de impuestos. 48
Cuadro 10. Presencia de Sanciones y multas. .............................................................. 49
Cuadro 11. Suspensión de Patentes y Licencias. .......................................................... 50
viii
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1. Control y supervisión de actividades relacionadas con los deberes
formales y materiales en la empresa. ............................................................................... 41
Gráfico 2. Cálculos errados de retenciones y transacciones relacionadas con los
Deberes Formales y Materiales del IVA. .......................................................................... 43
Gráfico 3. Correcta verificación de pago con retenciones.......................................... 44
Gráfico 4. Ausencia de Segregación de funciones relacionadas con el cumplimiento
de los Deberes Formales y Materiales. ............................................................................ 44
Gráfico 5. Realización de forma adecuada de la Retención de Impuestos. ............. 45
Gráfico 6. Correcta realización de los libros contables y fiscales. ............................. 46
Gráfico 7. Correcta emisión de los Comprantes de Retención. ................................ 47
Gráfico 8. Realización eficaz de las declaraciones y el enteramiento de impuestos.
................................................................................................................................................ 48
Gráfico 9. Presencia de Sanciones y multas. ............................................................... 50
Gráfico 10. Suspensión de Patentes y Licencias. ........................................................ 51
ix
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
PROYECTO DE CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Y MATERIALES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CASO DE ESTUDIO: EMPRESA DESARROLLOS
ORINOKIA 2004, C.A.
Autora: Noelia Hernández Tutora: Yanetsi Díaz Rodríguez
Julio 2013 RESUMEN
El objetivo del presente trabajo es la evaluación del cumplimiento de los deberes formales y materiales de un contribuyente especial del impuesto al valor agregado, durante el periodo enero hasta julio del año 2012.Caso de Estudio: empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. de Puerto Ordaz – Estado Bolívar. La investigación es de tipo descriptiva basada en un diseño de campo, debido que se orientó a la caracterización de dicho proceso recogiendo la información de manera directa del departamento administrativo de la empresa, para realizar la evaluación de sus situación actual e identificar las debilidades presentes en su ejecución, a fin de elaborar las estrategias que permitirá el mejoramiento de la eficiencia operativa del Departamento de Administración y así lograr el cumplimiento de los deberes formales como contribuyente especial, con la finalidad de evitar la evasión y sanciones de Impuestos en la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. Como técnicas e instrumentación de recolección de información se empleara el análisis documental y de contenido y se emplearan la observación simple o no participante, de manera de obtener, registrar y almacenar correctamente la información. Como técnicas de análisis de los resultados, se utilizara la técnica cuantitativa, ya que facilita la clasificación y análisis de la información recolectada. Se presentara como resultado la evaluación del cumplimento de los deberes formales y materiales de la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A como contribuyente especial del impuesto al valor agregado con sus respectivas recomendaciones. Descriptores: Deberes formales, Deberes Materiales, Impuesto al Valor Agregado, Contribuyente Especial.
1
INTRODUCCIÓN
Los tributos forman parte de la economía de un país, ya que los mismos
son prestaciones en dinero que el Estado exige en virtud de una ley, con el
propósito de cubrir los gastos públicos o las erogaciones que realiza el
gobierno a través de inversiones públicas, por lo que un aumento en el
mismo producirá un incremento en el nivel de renta nacional y en caso de
una reducción tendrá un efecto contrario.
A partir de la década de los noventa con la baja del precio del
petróleo, el ingreso por este concepto disminuyó considerablemente, lo cual
obligó al Ejecutivo Nacional a buscar nuevas formas de recaudación,
las cuales afectan el crecimiento y desarrollo económico del país. El
Congreso autoriza al gobierno en turno, a dictar medidas extraordinarias en
materia económica y financiera requeridas por el interés público. Entre las
decisiones tomadas estaba la optimización y aumento de la recaudación de
impuestos, a la renta, al capital, a las sucesiones y donaciones, las
contribuciones que gravan la importación, las de registro, timbre fiscal, las
que recaen sobre la producción y consumo de bienes, las de minas e
hidrocarburos.
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
es el órgano público encargado de la administración y fiscalización del
sistema de los ingresos nacionales tributarios. Adicionalmente, es el órgano
encargado de fiscalizar el cumplimiento de los deberes formales y materiales
relacionados con los impuestos, entre ellos, el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) y el Impuesto Sobre la Renta (ISLR).
Adicionalmente, el SENIAT, ha establecido la figura del Contribuyente
Especial, en consecuencia, estos deben cumplir una serie de obligaciones
formales o deberes formales en relación al cobro y enteramiento de
impuestos, entre los cuales se pueden mencionar: efectuar las retenciones
cuando tenga la calidad de agente retentor; tener un buen control interno
contable con el detalle de las retenciones efectuadas; estar al día en sus
2
obligaciones tributarias y realizar puntualmente las retención y la
declaración mensual de retenciones, ya sea por medio documental,
electrónico o por otro que disponga la Administración Tributaria.
En Ciudad Guayana, se encuentra ubicada la empresa Desarrollos
Orinokia 2004, C.A, es una organización mercantil dedicada a la
Administración del Centro Comercial Orinokia, la cual fue designada por la
Administración Tributaria como Contribuyente Especial. En la actualidad la
empresa está presentando inconvenientes en el registro de las actividades
mercantiles que afectan el cumplimiento eficiente y la ejecución de los
deberes formales y materiales que tienen establecidos como Contribuyentes
Especiales de la Administración Tributaria. Lo que ha originado
incumplimiento de ciertas obligaciones tributarias, como la emisión oportuna
de los comprobantes de retención efectuada a sus proveedores, retrasos en
la declaración del impuesto retenido o inconsistencias en el impuesto real
retenido y el impuesto declarado al SENIAT.
Con la finalidad de garantizar la validez y legalidad de las operaciones
realizadas con los Impuestos Retenidos del IVA surgió la necesidad de
realizar una investigación orientada a la evaluación del cumplimiento de
los deberes formales y materiales de los contribuyentes especiales del
impuesto al valor agregado en la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. de
Puerto Ordaz, Estado Bolívar.
Para poder obtener una visión objetiva sobre la operatividad del control
interno aplicado al flujo del efectivo, el presente trabajo de investigación fue
estructurado en tres capítulos de acuerdo a la siguiente manera:
Capítulo I: El Problema, el cual presenta el planteamiento del problema,
formulación del problema, los objetivos, la justificación y el alcance de la
investigación.
Capítulo II: El Marco Teórico, incluye los antecedentes de la
organización, antecedentes de la investigación, las bases teóricas, las bases
legales, la operacionalización de las variables y la definición de los términos
básicos.
3
Capítulo III: El Marco Metodológico, donde se define el tipo de
investigación, área de la investigación, la población y muestra, las técnicas e
instrumentos de recolección de datos, las técnicas de análisis, la validez y
confiabilidad, los procedimientos de la investigación.
Capítulo IV: Resultados, Presentación y Análisis de Resultados, en el
cual se presentaron los resultados obtenidos en el proceso investigativo, y
análisis general y el desarrollo de los objetivos específicos planteados en la
investigación.
Conclusiones y Recomendaciones a las que se llegaron mediante la
realización del presente estudio. Y para finalizar con las Referencias
Bibliográficas y los Anexos de la Investigación.
4
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
En Venezuela, desde hace algunos años los ingresos provenientes de la
renta petrolera se hicieron insuficientes y cambiantes; por lo que el Gobierno
en los últimos periodos ha buscado otras formas de financiación que le sean
más efectivas, por lo cual, se estableció que el Sistema Tributario
Venezolano sea de carácter progresivo con arreglo a la capacidad
económica del sujeto pasivo o contribuyente.
El Impuesto al Valor Agregado, es un tributo que grava la enajenación de
bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
aplicable en todo el territorio nacional. Lo deben pagar todas las personas
naturales o jurídicas. Representa parte de los Ingresos del Estado
venezolano, y de los cuales dependen una parte del presupuesto de la
nación.
El Ejecutivo Nacional para lograr la efectividad de la recaudación en
materia tributaria, se vio en la necesidad de idear nuevas formas y técnicas
con la finalidad de cumplir eficazmente con la recaudación de impuestos, por
lo que se crea el SENIAT (Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria) para que se encargue de la recaudación y control de
los impuestos o tributos. Este a su vez crea la División de Contribuyentes
Especiales, la cual se debe encargar de llevar el control de las personas
jurídicas y naturales, que por su actividad económica cumplen los requisitos
para ser nombrados Contribuyentes Especiales.
Para el año 2003 el Estado Venezolano crea las retenciones de IVA, con
el objetivo de recaudar de forma anticipada este impuesto y de esta forma no
5
tener que esperar que transcurra el periodo de un mes que es cuando se
debe declarar y pagar dicho impuesto.
Las Retenciones de IVA son las obligaciones que tiene el comprador de
bienes o servicios gravados, de no entregar el valor total de la compra, sino
realizar una retención por concepto de IVA, en el porcentaje que determine la
ley para luego depositar en las Arcas Fiscales el valor retenido a nombre del
vendedor (proveedor), para quien este valor constituye un anticipo en el pago
de su impuesto.
El SENIAT tiene la potestad de designar a entes públicos, empresas
privadas, persona naturales o jurídicas, ya sean o no contribuyentes
ordinarios del IVA para que colaboren con la recaudación de los impuestos,
dándoles la calificación de Contribuyentes Especiales, los cuales estarán
sometidos al control y administración de la gerencia regional que hubiere
notificado la calificación, además están sujetos a normas especiales con
relación al cumplimiento de deberes formales y pago de tributos.
La figura de los Contribuyentes Especiales fue creada con la finalidad
de atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal,
buscando lograr el control de una parte importante de la recaudación
mediante el uso de una menor cantidad de fondos, y reorientar los recursos
siempre escasos de la administración hacia los contribuyentes con mayor
potencial fiscal. Los contribuyentes de esta categoría, están obligados a
realizar retenciones del IVA a todos sus proveedores de servicios, y luego
enterarlo al Fisco Nacional.
Todo los Contribuyentes Especiales están sujetos a fiscalizaciones
periódicas de la Administración Tributaria para comprobar y verificar que los
mismos estén cumpliendo cabalmente las obligaciones establecidas por esta
como agentes de retención, ya que en los casos en que se verifique el
incumplimiento de los deberes formales, la Administración Tributaria
impondrá la sanción respectiva mediante resolución que se notificará al
contribuyente o responsable, conforme a las disposiciones del Código
6
Orgánico Tributario. Razón por la cual los Contribuyentes Especiales deben
orientar sus gestiones administrativas a la eficiencia operativa.
La empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. inicio sus actividades
comerciales en cuatro de octubre del 2004 en Ciudad Guayana, la empresa
dedicada a la Administración del Centro Comercial Orinokia; fue calificada
por la Administración Tributaria como Contribuyente Especial.
En consecuencia, la empresa tiene como obligación tributaria la retención
sobre el Impuesto al Valor Agregado (IVA), es decir, sobre el 12% de IVA
que se debe pagar a los Proveedores; entendiéndose por estos, los
contribuyentes ordinarios del IVA que vendan bienes muebles o presten
servicios, ya sean con carácter de mayoristas o minoristas; el 75% en las
adquisiciones de bienes y servicios y a los indicados según lo dispuesto en la
ley del IVA y su reglamento.
Así mismo, corresponde a Desarrollos Orinokia 2004, C.A., como Agente
de Retención, emitir el Comprobante de Retención a su Proveedor. Este
comprobante puede ser impreso en papel corriente y con la información
mínima establecida debe contemplar la identificación del comprador (agente
de retención), del vendedor (sujeto retenido), identificación del comprobante
de venta que sustente la transacción objeto de la retención, base imponible,
valor retenido, entre los más importantes. Todo esto según lo establecido en
la ley del IVA y su reglamento.
En la actualidad la empresa está presentando fallas a nivel administrativo
en relación al cumplimiento de los deberes formales y materiales que tienen
establecidos como agentes de retención. En primer lugar, en ocasiones no
son efectuadas correctamente las retenciones correspondientes al momento
del pago, para la base de retención del IVA, se incluye la mano de obra y
bienes, sin IVA. Se exceptúa de la obligación de retener en los casos de
pagos por conceptos de suministro de agua, electricidad, gas, telefonía fija o
celular y aseo domiciliario.
7
Dentro de la empresa objeto de estudio se evidenciaron casos en los que
al compra un producto, cuyo transporte amerite la prestación del servicio de
flete; no se realiza la retención por el monto total facturado, lo cual es
incorrecto, ya el servicio por fletes se le debe realizar la retención
correspondiente al IVA.
Por otro lado, en aquellos casos en los cuales la empresa ha solicitado la
prestación de un servicio (mano de obra), y a la factura se le han
incorporado bienes (venta de bienes) de manera separada, se considera
gravable la prestación de servicios en su totalidad, en consecuencia se debe
aplicar la retención sobre el monto total de la factura, sin embargo esto
prácticamente no se cumple, con lo que la empresa ha dejado de retener el
impuesto correspondiente.
Si bien es un riesgo para el contribuyente estar al margen de las
disposiciones establecidas en el Código Orgánico Tributario y en la Ley de
del Impuesto del Valor agregado, además de otras de obligatorio
cumplimiento; es preocupante que ante la advertencia de una posible
fiscalización y de las posibles sanciones que acarrea el incumplimiento de los
deberes formales, se mantenga una alta frecuencia de situaciones
irregulares. Las posibles causas del incumplimiento por parte del
contribuyente podrían estar justificadas por el desconocimiento de la norma,
lo cual no les exime de las sanciones, o por omisiones involuntarias o quizás
por tener un mal asesoramiento tributario. Todo lo cual involucra la presencia
de fallas en el diseño e implementación de programas de educación y cultura
tributaria
Cabe resaltar que a pesar de todos los operativos realizados por el
SENIAT, todavía existen gran cantidad de contribuyentes que incumplen, aún
a sabiendas de las consecuencias por incumplimiento de deberes formales.
En el caso del IVA, las sanciones sólo serán de carácter pecuniario, pero
éstas pueden crear problemas financieros en el contribuyente, además de
aumentar la carga tributaria.
8
Las obligaciones tributarias que deben cumplir los contribuyentes son
objeto de innumerables sanciones impuestas por el SENIAT, debido a la falta
de cumplimiento de las mismas; situación alarmante al observar que aún con
toda la divulgación y presión ejercida por este organismo muchos
contribuyentes se mantienen indiferentes.
Por otro lado, la retención es un mecanismo que busca recaudar el
impuesto de forma anticipada. De esta forma, en la empresa Desarrollos
Orinokia 2004, C.A., cada vez que ocurra un hecho generador de un
impuesto, está en la obligación de realizar las respectivas retenciones.
Sin embargo, la empresa se ha presentado en reiteradas oportunidades,
por un lado la emisión de pagos a proveedores sin efectuar la respectiva
retención del IVA, y por otro lado la falta de emisión oportuna del
comprobante de retención que respalden las retenciones de impuesto
realizadas. Ambas situaciones representan incumplimiento de los deberes
formales, los cuales pueden ser sancionados por la administración tributaria.
Así mismo, la empresa al momento de realizar la declaración de
impuestos retenidos ha dejado de enterar al SENIAT el total de dichos
impuestos durante un periodo determinado, pudiendo realizar dicha
enteración en el periodo siguiente. La presencia de esta falta puede ser
tomada por la Administración Tributaria como un Ilícito Tributario Formal
relacionados con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones
de acuerdo a lo establecido en el Artículo 103 del Código Orgánico
Tributario año 2002.
Dichas situaciones pueden traer como consecuencias, que debido al
incumplimiento cabal de sus funciones como Agentes de Retención, la
empresa sea multada por la Administración Tributaria, o en el peor de los
casos que la empresa sea cerrada temporalmente, originando perdidas que
pueden afectar los intereses financieros de la organización Desarrollos
Orinokia 2004, C.A.
9
Formulación del problema
En consecuencia a la problemática planteada, se hace necesario la
formulación del problema, por lo cual se plantea interrogante que mediante el
desarrollo de la presente investigación será respondida: ¿De qué manera la
empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. está cumpliendo con los deberes
formales y materiales del IVA durante el semestre enero a julio 2012, en
Puerto Ordaz, Estado Bolívar? En consecuencia, para lograr dar respuesta a
esta interrogante, se hace necesario dar respuesta a unas sub-interrogantes,
las cuales complementan la anterior y permiten el cumplimiento de los
objetivos específicos de la presente investigación. Estas son:
Describir los deberes formales que debe cumplir la empresa Desarrollos
Orinokia 2004, C.A ¿Cuál es la situación actual del cumplimiento de los
Deberes Formales y Materiales como Contribuyente Especial en la empresa
Desarrollos Orinokia 2004, C.A?; ¿Cuáles son los procedimientos
administrativos establecidos para el cumplimiento de los Deberes Formales y
Materiales como Contribuyente Especial en la empresa Desarrollos Orinokia
2004, C.A?; ¿Cuáles son las consecuencias y sanciones correspondientes
establecidas por el incumplimiento de los Deberes Formales y Materiales
como Contribuyente Especial de acuerdo a lo establecido en la legislación
venezolana?
Las respuestas a estas interrogantes es la que se pretenden alcanzar
con la realización de la presente investigación en la empresa Desarrollos
Orinokia 2004, C.A, durante el periodo contable en curso.
10
Objetivos de la investigación
Objetivo General
Evaluar el cumplimiento de los deberes formales y materiales de los
contribuyentes especiales del impuesto al valor agregado en la empresa
Desarrollos Orinokia 2004, C.A. de Puerto Ordaz, estado Bolívar.
Objetivos Específicos
1-. Describir los deberes formales que debe cumplir la empresa
Desarrollos Orinokia 2004, C.A.
2-. Describir la situación actual del cumplimiento de los Deberes
Formales y Materiales como Contribuyente Especial en la empresa
Desarrollos Orinokia 2004, C.A.
3. Identificar los procedimientos establecidos para el cumplimiento de los
Deberes Formales y Materiales como Contribuyente Especial en la empresa
Desarrollos Orinokia 2004, C.A.
4-. Delimitar las consecuencias y sanciones correspondientes
establecidas por el incumplimiento de los Deberes Formales y Materiales
como Contribuyente Especial de acuerdo a lo establecido en la legislación
venezolana.
5-. Evaluar el cumplimiento de los deberes formales y materiales de
la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A, según el Código Orgánico
Tributario.
11
Justificación
Los tributos contribuyen al desarrollo y ejecución del presupuesto
nacional, razón por la cual su puntual e integra recaudación es de vital
importancia para la sustentación del Estado venezolano. La presente
investigación está destinada a realizar una evaluación del cumplimiento de
los deberes formales y materiales de los contribuyentes especiales del
impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa Desarrollos Orinokia 2004,
C.A de Puerto Ordaz, Estado Bolívar, con la finalidad de evitar las
sanciones por incumplimiento del IVA razón por la cual se justifica, debido a
la importancia del tema en materia tributaria.
Así mismo con la realización del presente estudio se identificará la
situación actual del cumplimiento de los Deberes Formales y Materiales en la
empresa relacionados con el IVA, mediante una descripción de los
procedimientos administrativos establecidos para tal fin, e identificación de
las fallas presentes en la ejecución de los mismos.
Con la finalidad de que la empresa tenga conocimiento de las sanciones
correspondientes de acuerdo a lo establecido en la legislación venezolana, lo
cual será beneficioso para la empresa, debido a que en primer lugar le
proporcionará a la organización un diagnóstico de su actual eficiencia
administrativa (cumplimiento cabal de las funciones de los empleados y
procedimiento establecidos), así como también las posibles medidas
correctivas para incrementarla.
Por otro lado, mediante el desarrollo de la presente investigación, el
investigador empleará los conocimientos teóricos adquiridos durante su
etapa de formación académica en la Universidad Nacional Experimental de
Guayana, con lo que evidencia la excelencia académica de la institución, así
mismo podrá adquirir nuevos conocimientos prácticos en materia tributaria
que completaron su formación como profesional el área de la Contaduría
Pública.
12
Adicionalmente, el presente estudio servirá de base o punto de partida
para futuras investigaciones relacionadas con el tema o con empresas con
características similares a la objeto de estudio que pretendan mejorar la
eficiencia en el cumplimiento de sus deberes formales, mediante la
aplicación de las estrategias enunciadas, las cuales son el fin último de la
presente investigación
Delimitación o Alcance
La elaboración de la presente investigación se realizará en la empresa
Desarrollos Orinokia 2004, C.A, ubicada en Alta Vista, Centro Comercial
Orinokia, la cual tiene por objeto la evaluación del cumplimiento de los
deberes formales y materiales de los contribuyentes especiales del
impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa Desarrollos Orinokia 2004,
C.A de Puerto Ordaz, Estado Bolívar, durante el periodo enero a julio 2012,
para la Gerencia de la empresa.
13
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
En este capítulo se muestran los estudios previos y/o investigaciones
realizadas anteriormente, así como también las bases teóricas y legales; y
definición de términos utilizados para la sustentación del presente trabajo de
investigación.
Antecedentes de la Investigación
A continuación se presentarán algunas referencias de investigaciones
realizadas, la similitud del trabajo realizado, sirven de punto de partida y
apoyo para el desarrollo de la presente investigación. Dichas investigaciones
son:
Fonseca, Yoliana K. (2007) realizó una Tesis de Grado titulada: “Análisis
de los procesos de fiscalización de impuesto sobre la renta ejecutados por la
división de tributos internos del Servicio Nacional Integrado De
Administración Aduanera Y Tributaria (SENIAT), sector Maturín”. Para optar
al título de Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad de Oriente.
Fue una investigación de tipo Descriptiva con Diseño de Campo, en la cual
se aplicaron con técnicas de recolección de información a la Observación
Directa y a la Entrevista. La población estuvo constituida por el personal del
SENIAT-Maturín, que labora en la División de Tributos, para un total de 25
personas.
Concluyendo, que: además de señalar los errores u omisiones que han
cometido los contribuyentes, el auditor tributario, conjuntamente con su
supervisor inmediato, decide – en base a la evidencia encontrada – si las
faltas se originaron por negligencia o si hubo intencionalidad en el hecho. Las
sanciones que se aplican en cada caso varían. De comprobarse que se está
14
en presencia de un hecho doloso, se generaría consecuencias penales que
pudiesen incluir la pérdida de la libertad para el responsable.
Este trabajo se relaciona con la presente investigación ya que el autor
señala que el cometer errores por intención u omisión relacionados con los
Contribuyentes Especiales, estos están sancionados por las leyes
venezolanas.
Rodríguez J. (2008) en su informe titulado “Optimización del proceso de
fiscalización para los contribuyentes especiales en el Servicio Nacional de
Administración Aduanera y Tributaria, SENIAT, Puerto Ordaz- Estado
Bolívar”, presentado como Trabajo Especial de Grado en el Instituto
Nacional de Tecnología Pedro Emilio Coll para optar al título de Técnico
Superior Universitario en Administración Mención Contaduría Realizó una
descripción del Proceso de Fiscalización que realiza este organismo a los
contribuyentes especiales, en el cual se puede observar claramente las
exigencias del organismo a este tipo de contribuyentes.
El trabajo de investigación fue un Diseño de Campo, de tipo descriptivo.
Como técnicas e instrumento de recolección de datos empleo la Revisión
Documental, la Observación Simple y la Encuesta, en esta última se apoyo
en el cuestionario como instrumento de recolección de datos. Como técnica
de análisis de datos emplearon al análisis cuantitativo y cualitativo. La
población constituida por 15 empleados del SENIAT relacionados con la
fiscalización de empresas designadas como Contribuyentes Especiales.
Este autor concluyó que dentro de la totalidad de los deberes formales
establecidos por la Administración Tributaria el más fiscalizado por este
organismo es los Libros Especiales de Compra y Venta, puesto que la
mayoría de las empresas que han sido sancionadas fue por falta de
actualización de estos libros, por no estar conforme a los formatos
establecidos por el Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria
para tal fin.
15
Este trabajo se relaciona con la presente investigación ya que el autor
realiza una exposición detallada de los deberes formales exigidos por el
Código Orgánico Tributario (C.O.T), a partir del artículo Nº 145 de dicha ley,
a los contribuyentes especiales, además especifica los recaudos solicitados
por el organismo en el momento de realizar una fiscalización en determinada
empresa y las multas o sanciones de las que puede ser objeto la empresa u
organización bajo este proceso, la cual debe consignar inmediatamente los
recaudos exigidos, porque solo por considerar retraso en la consignación de
los documentos puede ser objeto de una sanción.
León (2008) realizó un Trabajo de Grado, para obtener el título de
Licenciada en Administración en la Universidad Nacional Abierta el cual lleva
por título: “Evaluación de la influencia de la alícuota del Impuesto Al Valor
Agregado sobre el Cumpliendo de las obligaciones tributarias”. Para optar al
título de Licenciado en Contaduría Pública. En este trabajo se evaluó la
influencia de la alícuota del Impuesto al Valor Agregado sobre el Cumpliendo
de las obligaciones tributarias.
Por consiguiente, se enmarca dentro de la modalidad de investigación
descriptiva por cuanto su nivel de conocimiento consiste en indicar lo que es
y se interesa por las condiciones y relaciones existentes, las practicas que
predominan, creencias y actitudes, con diseño de campo, cuya estrategia de
recolección consistió en tomar en forma directa de la realidad las
informaciones necesarias para la investigación sobre el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los pequeños comerciantes.
Este estudio permitió conocer los procedimientos para los cálculos con
relación a todo lo que tiene que ver a las alícuotas sobre los incumplimientos
de los deberes formales.
Rivero (2009) en su trabajo titulado “Diseño de un Programa de Auditoría
Fiscal para el Impuesto al Valor Agregado (IVA) para la empresa SEQUIN,
C.A ”, presentado como Trabajo Especial de Grado en el Instituto Nacional
de Tecnología Pedro Emilio Coll para optar al título de Técnico Superior
Universitario en Administración Mención Contaduría.
16
El trabajo de investigación fue de tipo descriptivo, con diseño de Campo.
Como técnicas e instrumento de recolección de datos empleo la
Observación Simple No estructurada y como instrumento de recolección de
datos al Cuestionario Tipo Encuesta. Aplicando el análisis cuantitativo de los
datos y al análisis cualitativo de la información recopilada. La población
estuvo constituida por 6 personas del personal administrativo de la empresa,
por ser un población reducida no selección muestra para el proceso
investigativo. Concluyeron que el sistema aplicado en la empresa era
deficiente, por lo cual diseñaron un programa que presenta los
procedimientos adecuados para revisar la justa aplicación de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento. Así mismo, incluyeron
medidas de control interno y cuestionarios para su evaluación, cédulas de
trabajo para ser empleados a lo largo del desarrollo de los procedimientos.
El trabajo anteriormente señalado se relaciona con esta investigación
porque señala la importancia de la una correcta aplicación del control interno
en las operaciones relacionadas con el cálculo y retención del IVA, así como
la emisión de los comprobantes de retención respectivos.
López y Ramnarain (2009) en su trabajo titulado “Análisis del Proceso de
Retenciones en una empresa Contribuyente Especial designada como
Agente de Retención del Impuesto al Valor Agregado por parte de la División
de Contribuyentes Especiales del SENIAT-Región Guayana”, presentado
como Trabajo Especial de Grado en el Instituto Nacional de Tecnología
Pedro Emilio Coll para optar al título de Técnico Superior Universitario en
Administración Mención Contaduría.
El trabajo de investigación fue un Diseño de Campo de tipo descriptivo.
Empleo la Revisión Documental, la Observación Simple No Participante y la
Encuesta, en esta última se apoyó en el cuestionario como instrumento de
recolección de datos. Como técnica de análisis de datos emplearon al
análisis cuantitativo y cualitativo. La población constituida por 20 empleados
de la División de Contribuyentes Especiales del SENIAT-Región Guayana.
17
Concluyeron que en la División de Contribuyentes del SENIAT se
presentan irregularidades en las declaraciones consignadas, como falta de
datos, contribuyentes que no realizan las retenciones, ya sea por ignorar la
materia o por incumplir al fisco, originando que las empresas que presentes
dichas irregularidades sean sancionadas.
De la investigación anteriormente expuesta se determina que guarda
relación con el presente trabajo puesto que reseña la importancia de la del
correcto cumplimiento de los procedimientos establecidos por el SENIAT, ya
que de lo contrario la empresa al ser fiscalizada será sancionada.
Velázquez, Fernández y Zorrilla (2010) en su trabajo titulado “Análisis del
Proceso de Retenciones en una empresa Contribuyente Especial designada
como Agente de Retención del Impuesto al Valor Agregado en la empresa
Servicauchos, C.A”, presentado como Trabajo Especial de Grado en el
Instituto Universitario de Tecnología Pedro Emilio Coll para optar al título de
Técnico Superior Universitario en Administración Mención Contaduría.
El trabajo de investigación fue un Diseño de Campo de tipo descriptivo.
Como técnicas de recolección de información emplearon a la Revisión
Documental, la Observación Directa y la Encuesta, en esta última se apoyo
en el cuestionario como instrumento de recolección de datos. Como técnica
de análisis de datos emplearon al análisis cuantitativo para el procesamiento
de los datos recopilados y el análisis cualitativo para la información tipificada.
La población constituida por 6 empleados del área administrativa de la
empresa, no selecciono muestra.
Concluyeron que el proceso de retención del IVA en la empresa
Servicauchos, C.A. se realiza de acuerdo con lo estipulado por el SENIAT
para los Agentes de Retención del IVA, cumpliendo con la emisión de los
comprobantes de retención para entregar s sus proveedores. Por otro lado,
la empresa lleva sus registros contables y cumple con la declaraciones de los
impuestos retenidos, sin embargo, se presentan devoluciones en los
materiales, después de haber realizados las declaraciones correspondientes.
18
De la investigación anteriormente expuesta se determinó que guarda
relación con el presente trabajo puesto que reseña la importancia de la del
correcto cumplimiento de los procedimientos establecidos por el SENIAT.
Bases Teóricas
Los Impuestos en Venezuela
Venezuela es un país cuya fuente principal de ingresos siempre ha
derivado del petróleo, de los hidrocarburos y de la explotación de recursos no
renovables, por lo que era considerado uno de los países con más baja
carga impositiva. Desde hace varios años estos ingresos se le hicieron
insuficientes para subsidiar los gastos públicos, por lo que recurre a la
implantación de un sistema tributario para generar mayores ingresos. Es
importante conocer todo acerca de los tributos porque Venezuela desde hace
algunos años ha aumentado de una forma considerable su carga impositiva
para hacer frente a los gastos públicos que ocurren en el país, además hay
que crear conciencia tributaria para disminuir significativamente la evasión
fiscal que tanto afecta al país.
Un sistema tributario está formado y constituido por el conjunto de tributos
que estén vigentes en un determinado país y en una época establecida. No
hay un sistema tributario igual a otro, porque cada país adopta diferentes
impuestos según la producción, forma política, necesidades, etc. En
Venezuela se estableció que el sistema tributario establecerá la obligación de
contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo, por lo que
los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino
atendiendo al principio de progresividad, el cual debe respetarse para que el
estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y
lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. El estado necesita de los
tributos, para poder subsidiar los gastos públicos, pero está claro que los
19
distintos gobiernos a pesar de sus esfuerzos poco han logrado en su lucha
contra la evasión fiscal. Es conveniente señalar que la evasión fiscal es un
problema de cultura, y es responsabilidad fundamentalmente del gobierno.
Tributos
Como noción general dijo Guiliani, C (2006) que los tributos son "las
prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines"(p.63). A modo de explicación se describe:
a) Prestaciones en dinero: es una característica de la economía monetaria
que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que así
suceda. Es suficiente que la prestación se "pecuniariamente valuable"
para que se constituya un tributo, siempre que concurran los otros
elementos caracterizantes y siempre que la legislación de cada país no
disponga de lo contrario.
b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del
tributo es la coacción, el cual se manifiesta esencialmente en la
prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creación del
tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurídicos es
sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligación.
c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca.
Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es
una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la
circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de.
d) La obligación. Tal condición fáctica e hipotética se denomina "hecho
imponible", es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestación
tributaria graduada según los elementos cuantitativos que la ley tributaria
disponga y exige.
e) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el
objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser
20
en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le
demanda la satisfacción de las necesidades públicas.
Los impuestos
Los impuestos según Giulani (2002): "son impuestos las prestaciones en
dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio,
a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como los
hechos imponibles"(p.52). El impuesto es pues, jurídicamente, como todos
los tributos una institución de derecho público, por lo que es una obligación
unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de
imperio. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la
existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al
menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social
importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado) encargado de
satisfacer necesidades públicas. Como ellos requiere gastos, y por
consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente
cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos
divisibles algunos a cambio como retribución.
Los impuestos poseen las siguientes características diferenciales que los
distinguen de otros deberes tributarios, que son:
1. Una obligación de dar dinero o cosa (prestación).
2. Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su
obligatoriedad y la compulsión para hacerse efectivo su cumplimiento.
3. Establecida por la ley.
4. Aplicable a personas individuales o colectivas.
5. Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser
determinada capacidad económica, realización de ciertos actos, entre
otros.
21
Impuesto al Valor Agregado
El IVA es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el
territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas,
entre otras. Según Garay (2004) en la Ley de Impuestos Valor Agregado en
su artículo 1º señala:
Este tributo grava también, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás
entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su
condición de importadores de bienes habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicio independientes, realizan las
actividades definidas por la ley como hecho imponible (p. 5).
El IVA es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son
manifestaciones mediatas de exteriorización de la capacidad contributiva. Es,
a su vez, un impuesto real, ya que su hecho imponible no tiene en cuenta las
condiciones personales de los sujetos pasivos, sino sólo la naturaleza de las
operaciones, negocios y contrataciones que contienen sus hechos
imponibles. El IVA puede ser encuadrado dentro de los impuestos a la
circulación por cuanto grava los movimientos de riqueza que se ponen de
manifiesto con la circulación económica de los bienes
En términos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos
que tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del
proceso económico, en proporción al valor agregado del producto, así como
sobre la realización de determinadas obras y localizaciones, y la prestación
de servicios. Según Garay (2004) este impuesto presenta una serie de
características, las cuales se mencionan a continuación:
Tiene principio de legalidad, ya que está establecido en
una ley, llamado principio de reserva legal y es que todo
tributo tiene que estar establecido en una ley. De acuerdo al
aforismo latino que dice: “NULLUM TRIBUTUM, SINE
22
LEGE”. 2º Es un impuesto indirecto, ya que grava los
consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o
exteriorización de la capacidad contributiva.3º Es un
impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones
subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad,
domicilio.4º Se puede decir, que es un “impuesto a la
circulación” ya que grava los movimientos de riqueza que se
ponen de manifiesto, con el movimiento económico de los
bienes. 5º No es un impuesto acumulativo o piramidal.6º No
se incurre en una doble tributación con el gravamen del
impuesto. 7º El impuesto es soportado o trasladado al
consumidor final (p.8).
El IVA es un impuesto que se aplica sobre los bienes y prestaciones de
servicio y sobre las importaciones definitivas de bienes, en todo el territorio
nacional. En Venezuela comenzó a regir a partir de enero de 1975, el IVA
reemplazar impuesto nacional a las ventas, también debía reemplazar a los
impuesto locales de actividades lucrativas.
Actualmente se ha reformado el sistema del IVA ampliando el ámbito de
aplicaciones del impuesto, el IVA, grava las ventas de bienes muebles,
prestaciones de servicios independientes, importación y exportación de
bienes y servicio. Es aplicable a todo territorio nacional y deben pagarlo: las
personas naturales o jurídicas, comunidades, sociedades irregulares o de
Hecho, Consorcios, Demás entes Jurídicos o Económicos (públicos o
privados).
Sujetos Pasivos. Los sujetos pasivos son aquellas personas naturales
o jurídicas que están obligados al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sean en calidad de contribuyente o de representante.
Contribuyentes. Los contribuyentes son las personas respecto la cual
verifica el presupuesto o hecho generador de la obligación tributaria.
Estos pueden ser: Ordinarios, Ocasionales, Ordinarios u Ocasionales
(Ente públicos), y Formales.
23
Responsables. Son los sujetos sobre los cuales se verifica el hecho
imponible, mas no están obligados al pago del IVA, entre ellos se tienen:
a) Compradores a no domiciliados.
b) Adquirientes e importadores de Bienes exentos o exonerados.
c) Intermediarios en ventas de bienes y prestación de servicio.
d) Agentes de Retención
e) Agentes de Percepción
f) Vendedores al mayor de Bienes Muebles y Suministros.
Hecho Imponible. Como se ha visto el hecho imponible es la situación
jurídica que tiene que reunir una persona para estar obligada a pagar un
determinado impuesto.
Ventajas y Desventajas del IVA
A través de las diversas formas que el IVA puede adoptar en cada caso
(tipo renta o tipo consumo, fundamentalmente), no solo se evita la doble
imposición de los bienes de equipo que los impuestos acumulados
normalmente comportan, sino que se favorece su adquisición mediante la
práctica de las deducciones legalmente previstas.
Gonzales (2002) expuso que: “en los países donde está establecido el
IVA solo se desgrava el impuesto efectivamente soportado, evitándose así
las diferencias entre presión efectiva y desgravación a la exportación propia
de los impuestos plurifasicos de carácter acumulativo o en cascada” (p.54).
Siempre que el IVA se apoye, como es imprescindible, en un adecuado nivel
de información contable, la comprobación e inspección del tributo se facilita
mediante el recurso de sistema de contabilidad cruzada elemental. Entre las
desventajas se encuentras que deben tenerse también presente los riesgos
de elevación de precios e incremento de la inflación que la introducción del
IVA suele ocasionar.
24
Agentes que interviene en el proceso de retención
Los agentes que interviene en el proceso de retenciones son: Agente de
Retención, Agente de Percepción y Contribuyente.
Agente de Retención. Es la persona encargada de retener el anticipo
del impuesto a contribuyentes o responsables, es un tercero que por
razones de sus funciones cumplan parcial o totalmente con el objeto
sustancial de la obligación tributaria como es el pago de impuesto, a
nombre del verdadero contribuyente que es la persona a quien se le
afecta la retención. Los agentes de retención, su responsabilidad por el
incumplimiento es de primer orden para la administración tributaria,
porque si no practica la retención la legislación establece sanciones bien
fuertes para los agentes de retención que incumplan con la obligación de
practicar la retención, esas sanciones pueden ser de pecuniarias y/o
penas restrictiva de la libertad. El Agente de Retención es un
responsable por la deuda ajena. La Ley le impone la obligación de
cercenar una parte de su deuda y condiciones que la misma Ley
establezca.
Agente de Percepción. Es el sujeto que percibe el tributo o el anticipo
del mismo, pues, actúan como órgano auxiliar de la tesorería. Por
ejemplo el Banco, el colector de la autopista.
Contribuyente. Es toda persona natural o jurídica obligada a cumplir
con deberes formales y materiales (presentar planillas, pagar impuestos.
Entre otros), y sujeto a retenciones, de acuerdo a la actividad. También
se define como aquellas personas que se colocan en relación con la
materia gravable en la misma posición definida abstractamente por la
Ley, naciendo a su cargo la obligación tributaria.
25
Lapso para efectuar, enterar la retención y como retener
En el momento de efectuarse el pago o abono en cuanta a los
beneficiarios de las remuneraciones y otros enriquecimientos sujetos a
Retención, salvo prueba en contrato. Los impuestos retenidos de acuerdo
con las reglas establecidas deberán ser enterados en las Oficinas
Receptoras de Fondos Nacionales dentro de los días hábiles que le ordene
la Providencia Administrativa donde se establece el calendario de
contribuyentes Especiales, la cual se publica anualmente, y según el
cronograma que ella estipula en su articulado y de acuerdo al último número
de su Registro de Información Fiscal (RIF). De coincidir con día no laborable
para la Administración Tributaria, se extiende al día hábil siguiente, en casos
de las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales será dentro del lapso
establecido. En la dinámica del IVA cada contribuyente ordinario que realiza
una operación gravada genera un debito fiscal.
El débito fiscal constituye la obligación tributaria del contribuyente, es
decir, el impuesto al que está obligado quien realiza el hecho imponible. El
débito fiscal que se refiere en la factura constituirá un crédito fiscal para el
sujeto adquirente de los bienes muebles o receptor de los servicios objeto
del impuesto, siempre que dicho sujeto sea un contribuyente ordinario, en
caso contrario formara parte del costo de tales operaciones, sin posibilidad
de recuperación o traslados a terceros.
Agentes de retención del IVA
La Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago
del impuesto, en calidad de agentes de retención, a quienes por sus
funciones públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en
operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley.
26
En razón de este régimen, el proveedor no recibirá una porción de ese
impuesto de su comprador, ya que este deberá retener el 75%, o en algunos
casos el 100% y lo enterara por cuenta de aquel. En su lugar, el proveedor
recibirá un comprobante de retención por el importe retenido, el cual podrá
ser descontado de la cuota tributaria en el periodo respectivo.
Contribuyente especial
El contribuyente es aquella persona física con derechos y obligaciones,
frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien está obligado a
soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o
contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. Los
Contribuyentes Especiales deberán retener el IVA que le facturen sus
proveedores en la proporción que corresponda, independientemente de que
este, a su vez, tenga calificación de Contribuyente Especial. Estos sujetos
pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas naturales o
jurídicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del IVA, lo cual
dependerá no de su calificación como contribuyente especial, sino del hecho
de que estén o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos
imponibles establecidos en la Ley.
Bases Legales
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
(Gaceta Oficial N 36.860 del 30 de Diciembre de 1999)
El artículo 133 de la Constitución Bolivariana de Venezuela (1999) explica
que: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”
(p. 90). Dicho artículo establece que los ciudadanos deben colaborar con los
27
gastos del presupuesto nacional en medida de sus posibilidades mediante la
cancelación del impuesto.
Posteriormente, la Constitución Bolivariana de Venezuela (1999) en su
artículo 317 establece que:
No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna
que no estén establecidos en la ley, ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales,
sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo
correspondiente. Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio (p. 125).
Dicho artículo señala que no podrán cobrarse impuestos salvo los
establecidos en la ley.
Ley de Impuesto al Valor Agregado (2002)
(Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 5601 – 30 de Agosto 2002)
La Ley de Impuesto al Valor Agregado (2002) en su artículo 1 señala, en
relación al Impuesto al Valor Agregado (IVA) que:
Es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en
todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares
o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y económicos,
públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realizan las actividades definidas por la ley como
hecho imponible (p. 1).
Dicho artículo establece que el IVA será cobrado por las transacciones
de compra-venta de bienes muebles, la prestación de servicios y la
importación de bienes, y será cancelado por el consumidor final. Sin
embargo, de acuerdo a nuestra legislación tributaria los contribuyentes
28
especiales están obligados a retenerlo y enterarlo al fisco nacional
Seguidamente, la Ley de Impuesto al Valor Agregado (2002) en su
artículo 11 establece que: “La Administración Tributaria podrá designar como
responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retención, a
quienes por sus funciones o por razón de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta
Ley” (p.5). Es decir, de acuerdo a este artículo, es potestad solo de la
Administración Tributaria asignar a unas personas jurídicas como
contribuyente especial, el cual cumplirá con nuevas obligaciones tributarias.
Definición de Términos Básicos
Base Imponible: Magnitud susceptible de una expresión cuantitativa,
definida por la ley que mide alguna dimensión económica del hecho
imponible y que debe aplicarse a cada cosa concreta a los efectos de la
liquidación del impuesto (Norman, 2003, p. 75).
Contribuyentes: Persona natural o jurídica, conforme a la ley, obligada
a abonar o satisfacer a los impuestos previstos en la misma, una vez que
surja respecto a ella, el presupuesto jurídico que da nacimiento a la
obligación tributaria (hecho imponible) (Guilani, 2000, p. 11).
Control Fiscal: Conjunto de mecanismos legales, técnicos y
administrativos que utiliza el Estado para evitar la evasión y prescripción de
los tributos (Guilani, 2000, p. 13).
Deberes Formales: Obligación impuesta por el Código Orgánico
Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o
determinados terceros (Villegas, 2002, p. 55).
Débito: Es la deuda que posee el contribuyente con el estado mediante los
organismos que integran a este (Kohler, E. 2003, p. 112).
Formularios: son todas las formas impresas con la finalidad de recaudar
información en las diferentes áreas de una empresa (Black, 1999, p. 275).
29
Hecho Imponible: Presupuesto establecido en la ley cuya realización
origina el nacimiento de la obligación tributaria (Legislec Editores, C.A.,
2001, p. 13).
Ilícito Tributario: Toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias;
pueden ser: formales, relativos a las especies fiscales y gravables, materiales y
sancionados con pena restrictiva de libertad (Villegas, 2002, p. 58).
Impuestos: Es una clase o tipo de tributo, cuya obligación tiene como
hecho imponible una situación independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente (Legislec Editores, C.A. 2001, p.13).
Manual: Conjunto de documentos que partiendo de los objetivos
fijados y las políticas implantadas para lograrlos, señala secuencia lógica y
cronológica de una serie de actividades habrá de realizarse y la justificación
de todas y cada una de ellas, en forma tal, que constituyen una guía para el
personal que ha de realizarla (Gómez, 2000, p. 378).
Obligación Tributaria: Es la relación que existe entre el Estado y el
sujeto pasivo cuando ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley, es
decir, el hecho imponible (Legislec Editores, C.A. 2001, p.14).
Pago: Cumplimiento de una obligación. Entrega de un dinero o especie
que se debe. En materia tributaria, se considera un modo de extinción de la
obligación tributaria (Gómez, 2000, p. 378).
Políticas: Manera de alcanzar objetivos, es un plan permanente que
proporciona guías generales para canalizar el pensamiento administrativo en
direcciones específicas (Poch, 2002, p. 140).
Registro Contable: Registro de la actividad financiera: en un sistema
contable se debe llevar un registro sistemático de la actividad comercial
diaria en términos económicos. En una empresa se llevan a cabo todo tipo
de transacciones que se pueden expresar en términos monetarios y que se
deben registrar en los libros de contabilidad. Una transacción se refiere a una
acción terminada más que a una posible acción a futuro. Ciertamente, no
todos los eventos comerciales se pueden medir y describir objetivamente en
términos monetarios (Meigs y Meigs, 2000, p. 94).
30
Sistema Tributario: Está formado y constituido por el conjunto de
tributos que estén vigentes en un país determinado y por supuesto, en una
época establecida (Poch, 2002, p. 140).
Tributos: Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que demanda el cumplimiento de sus fines (Villegas, 2002, p. 67).
31
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
En este capítulo se mostrará la metodología que será utilizada para el
desarrollo del presente trabajo de investigación, donde se destacan aspectos
tales como: el tipo de investigación, técnicas y procedimientos utilizados
durante esta investigación
Tipo de investigación
El siguiente trabajo, por tratarse de una evaluación del cumplimiento de
los deberes formales y materiales de los contribuyentes especiales del
impuesto al valor agregado en la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A.
de Puerto Ordaz, estado Bolívar, se consideró del tipo descriptivo. Altuve
(2008) señaló que la investigación descriptiva:
Comprende el registro, análisis e interpretación de la
naturaleza actual, composición o proceso de los fenómenos.
El enfoque se hace sobre conclusiones, o sobre como una
persona, grupo o cosa, se conduce o funciona en el
presente. El método de análisis es el proceso que se inicia
por la identificación de cada una de las partes que
caracterizan una realidad. De esta forma se establece, la
relación causa - efecto entre los elementos que componen el
objeto de la investigación. Describe lo que se mide sin
realizar inferencias ni verificar hipótesis (p. 155).
Para la realización de esta investigación, se aplicara el tipo de
investigación descriptiva, porque permitiría obtener detalles de los
procedimientos contables realizados para el cumplimiento de los deberes
formales y materiales de la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. Como
contribuyente especial, así poder describir sus implicaciones. Por otro lado,
32
el grupo de investigadores solo se limitara a estudiar las variables
establecidas; mediante la evaluación de sus diversos aspectos, dimensiones
o componentes; sin influir de alguna forma en el desarrollo de las mismas.
Diseño de la investigación
El diseño de la presente investigación, de acuerdo a las estrategias
empleadas se enmarcó dentro de un diseño de campo. Sabino (2008)
comentó a este respecto que “los datos obtenidos directamente de la
experiencia son llamados primarios en denominación que alude al hecho que
son datos de primera mano. Éstos se recogen en forma directa de la realidad
mediante el trabajo concreto del investigador” (p. 104). Es decir, la
información es recopilada directamente del lugar de los hechos.
Para el presente caso de estudio, los datos se recopilaron directamente
del medio donde se realizó la investigación, es decir, las instalaciones del la
empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. específicamente el Departamento
de Administración, donde el grupo de investigadores pretendieron obtener la
información necesaria para la realización de la presente investigación, es
decir, se recopilaron los datos directamente de la realidad donde se
desarrollan, para luego ser analizados, con la finalidad de poder interpretar
correctamente y alcanzar los objetivos propuestos en la presente
investigación.
Población y Muestra
Como una manera de sustentar aún más la información requerida para la
presente investigación, se seleccionó una población. Tamayo y Tamayo
(2007) señaló a este respecto lo siguiente:
La población es el conjunto de operaciones que se realizan para estudiar la distribución de determinados caracteres en la totalidad de una población, universo o colectivo, partiendo de la observación de una fracción de la población considerada.
33
Una población está determinada por sus características definitorias, por tanto, el conjunto de elemento que posea esta característica se denomina población o universo. Siendo ésta la totalidad del fenómeno a estudiar, en donde las unidades de población poseen una característica común, la cual se estudia y da origen a los diferentes datos de la investigación (p. 114).
La población estuvo conformada por los Siete empleados pertenecientes
al Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia 2004,
C.A., los cuales son el personal responsable de la actividades administrativas
de la organización, entre las cuales se encuentra dar cumplimiento a los
deberes formales y materiales, por ser la empresa Contribuyente Especial.
Por su parte, Hernández (2006) refirió sobre la muestra lo siguiente: “es
en esencia, un subgrupo de la población, un subconjunto de elementos que
pertenecen a ese conjunto definido en sus características al que llamamos
población” (p. 207). En la presente investigación no hubo la necesidad de
seleccionar una muestra por ser la población finita, tomándose a la totalidad
de la población para su estudio, es decir, 7 personas.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
En la presente investigación se aplicaron las técnicas de recolección de
información e instrumentos que más se ajustaron a las características de la
investigación, por lo cual, se emplearon la Observación Simple o No
Participante y la Encuesta, en esta última se complementó con el
Cuestionario como instrumento de recolección de Información.
En relación a la Observación Simple o No Participante, Tamayo y
Tamayo (2007) precisó que “es aquella en la que el investigador hace uso
de la observación directa sin ocupar un determinado nivel o función dentro de
la comunidad, en la cual realiza la investigación” (p. 184), es decir, es la
técnica que se realiza cuando el investigador observa de manera neutral sin
involucrarse en el medio o la realidad en que se realiza en estudio. El grupo
de investigadores visitó en varias ocasiones a la empresa Desarrollos
34
Orinokia 2004, C.A, con la finalidad de captar mediante apreciaciones
visuales la realidad de las diferentes variables operacionales definidas para
la presente investigación.
Por su parte, en relación a la encuesta, Sabino (2008) estableció que:
Desde el punto de vista del método, es una forma específica
de interacción social que tiene por objeto recolectar datos
para una investigación. El investigador formula preguntas a
las personas capaces de aportarle datos de interés,
estableciendo un dialogo particular, asimétrico, donde una de
las partes busca recoger información y la otra parte es la
fuente de esas informaciones (p. 106).
Esta es una técnica de mucha utilidad debido a que permite obtener
información puntual acerca de los indicadores estudiados. Es decir, la
encuesta fue la técnica empleada para obtener información que suministrada
por la población de estudio acerca del cumplimiento a los deberes formales y
materiales del impuesto al valor agregado que tienen por Contribuyentes
Especiales.
Como instrumento de recolección de información se empleó al
cuestionario, Tamayo y Tamayo (2007) lo estableció que:
Es de gran utilidad en la investigación científica, ya que constituye una forma concreta de la técnica de observación, logrando que el investigador fije su atención en ciertos aspectos y se sujeten a determinadas condiciones. Es cuestionario contiene los aspectos del fenómeno que se consideran esenciales; permite, además, aislar ciertos problemas que nos interesan principalmente; reduce la realidad a cierto número de datos esenciales y precisa el objeto de estudio (p. 185).
Es decir, es el instrumento que permitió llevar a cabo el proceso de
encuestas, estuvo constituido por una serie de preguntas preestablecidas y
en concordancia con los objetivos de la investigación y los indicadores
establecidos, y fue estructurado en base a preguntas cerradas con tres
35
opciones de respuesta (Siempre, Nunca y Algunas Veces) para facilitar la
organización de los datos.
Procedimientos de la Investigación
Para recabar la información necesaria para la investigación, se llevaron a
cabo los siguientes procedimientos:
1. Visita preliminar al Departamento de Administración de la empresa
Desarrollos Orinokia 2004, C.A. Formulación del problema de estudio y
establecimientos de los objetivos y justificación de la investigación.
2. Revisión de Antecedentes de la investigación y elaboración del
basamento teórico y legal de la investigación.
3. Identificación y Operacionalización de las Variables, basado en los
objetivos específicos establecidos.
4. Estructuración del marco metodológico, donde se estableció tipo y diseño
de investigación, la población de estudio, las técnicas de recolección de
datos y los análisis a utilizar.
5. Elaboración y presentación del informe escrito.
Técnica de Análisis de Datos
En la investigación, se aplicaron las técnicas de análisis de datos
conocidas como el análisis cualitativo y el análisis cuantitativo. Inicialmente
se empleó en la presente investigación, el análisis cuantitativo. En este
sentido, Balestrini (2005) comentó sobre este tipo de análisis que “se refiere
a toda información numérica, resultante de la investigación, esta luego del
procedimiento numérico, se presenta como un conjunto de cuadros, tablas y
medidas a las cuales, se les calcula su porcentaje y otorgándoles formas
definitivas” (p. 171). Para la presente investigación se aplicó el análisis
cuantitativo, ya que los datos se presentaron en tablas porcentuales
obtenidas de acuerdo a las respuestas de cada encuestado, mostrándose
36
además los resultados en cuadros porcentuales y gráficos de forma circular o
diagramas de barras, realizando además un análisis por cada pregunta
desarrollada para facilitar su entendimiento.
Por su parte Méndez (2006) indicó con respecto al análisis cualitativo que:
Permite rescatar de la persona su experiencia, con respecto
a lo que se investiga, conocer sobre sus hábitos, costumbres,
tendencias, maneras de pensar, actuar y proceder. El
análisis cualitativo es el procedimiento que se aparece
explícitamente en los instrumentos de recolección de los
datos elaborados y procesados. Es el que establece la
calidad de la información general, aparece en fichas u otros
formatos; el análisis se efectúa cotejando los datos que se
refieren a un mismo aspecto y tratando de evaluar la
fiabilidad de cada información proporcionada por la población
(p. 110).
Se aplicó el análisis cualitativo mediante la observación , ya que éste
permitió investigar la naturaleza de los pasos que componen el proceso, así
como las actividades para llevarlos a cabo, para el presente caso el
cumplimiento a los deberes formales y materiales del impuesto al valor
agregado que tienen por Contribuyentes Especiales en la empresa
Desarrollos Orinokia 2004, C.A. de Puerto Ordaz, Estado Bolívar, con la
finalidad de interpretar de forma correcta cada una de las variables
estudiadas, originando análisis individuales por cada variable y análisis
generales por cada objetivo del presente estudio.
Sistema de variables
Tamayo y Tamayo (2004) estableció que “el término, variable, en su
significado más general, se utiliza para designar cualquier característica de la
realidad que puede ser determinada por observación y que puede mostrar
diferentes valores de observación a otra” (p.163). Es decir una variable es
37
una cualidad específica de alguien o algo que puede ser estudiada. Tamayo
y Tamayo (2004) puntualizó que:
Una variable es independiente cuando se presume que los
cambios de valores de esta variable determinan cambios en
los valores de otra (u otras) variables que, por eso mismo, se
denominan dependientes. A Esta situación la denominamos
co-variación”. Igualmente estableció que “el concepto de
variable interviniente supone que la relación entre dos
variables está medida por otra (u otras) que transportan los
posibles efectos de la primera (p.166).
Es decir, la variable independiente es la causa, mientras que la variable
dependiente es la consecuencia, y la interviniente condiciona la relación
entre las anteriores. En la presente investigación, la variable independiente
estará representada por la Figura de Contribuyente especial que tiene la
empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A., puesto que es la variable que va a
originar modificaciones en la variable dependiente, que para dicha
investigación está constituida por los Deberes Formales y Materiales
relacionados con el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Por su parte un sistema de variables, es un conjunto de variables
ordenadas, en donde se establece la definición operacional de las variables
de un estudio, mediante el establecimiento de sus dimensiones e
indicadores, con la finalidad de poder medirlos cuantitativamente. El sistema
de variables será desarrollado mediante un cuadro donde se especificaran
las variables, dimensiones e indicadores, de cada uno de los objetivos
propuestos en la presente investigación.
38
Cuadro 1. Operacionalización de Variables
Fuente: Propia elaboración (2012).
Objetivo General: Evaluar del cumplimiento de los deberes formales y materiales de los
contribuyentes especiales del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa Desarrollos
Orinokia 2004, C.A. de Puerto Ordaz – Estado Bolívar.
Objetivos Específicos Variables Dimensiones Indicadores
Describir los deberes formales que
debe cumplir la empresa
Desarrollos Orinokia 2004, C.A.
Describir los
deberes
formales y
materiales
Los deberes
formales y
materiales
-Describir los deberes formales y materiales: - Verificación de los deberes.
Identificar la situación actual del
cumplimiento de los Deberes
Formales y Materiales como
Contribuyente Especial en la
empresa Desarrollos Orinokia 2004,
C.A
Cumplimiento
de los
Deberes
Formales y
Materiales
Situación actual - Control y supervisión de Actividades - Calculo errado de retenciones y transacciones - Verificación de pago con retenciones - Ausencia de Segregación de funciones
Identificar los procedimientos
administrativos establecidos para el
cumplimiento de los Deberes
Formales y Materiales como
Contribuyente Especial en la
empresa Desarrollos Orinokia 2004,
C.A
Procedimient
os
administrativo
s
establecidos
Cumplimiento de
los Deberes
Formales y
Materiales como
Contribuyente
Especial
-Retención de Impuestos
- Llenado de libros
contables y fiscales
- Emisión de comprobantes
- Presentación de
declaraciones y
enteramiento de impuestos
Señalar las consecuencias y
sanciones correspondientes
establecidas por el incumplimiento
de los Deberes Formales y
Materiales como Contribuyente
Especial de acuerdo a lo establecido
en la legislación venezolana
Consecuenci
as y
sanciones
Incumplimiento
de los Deberes
Formales y
Materiales
Sanciones y multas
Suspensión de
Parente y Licencias
39
Validez y confiabilidad del cuestionario
Validez
Para llevar a cabo la validación del instrumento, el mismo fue sometido a
revisión por dos profesionales con experiencia y formación académica en el
área de Metodología de la Investigación, a los efectos de que hicieran las
evaluaciones pertinentes, que verificaran su aplicabilidad a las variables e
indicadores objeto de estudio. Luego de realizar las revisiones pertinentes,
estos profesionales consideraron que el cuestionario presentaba las
condiciones de validez de contenidos necesarias para su aplicación.
Confiabilidad
Para la determinación de la confiabilidad del instrumento de investigación,
se trata de probar la exactitud de los datos que se pueden obtener a través
de su aplicación. De acuerdo con Malhotra (2004: pág. 723) la confiabilidad
se define como: “...el grado en el cual una medición contiene errores
variables” Para la determinación de la confiabilidad del cuestionario que se
aplicó a los empleados, se realizó una prueba piloto, a cuyos resultados se le
calculó el Coeficiente de Correlación de Pearson con corrección a través de
la fórmula Spearman-Brown. El proceso de aplicación de estas fórmulas
arrojó un Coeficiente de Correlación de > 0,60 (0,87) lo cual permitió
establecer la coherencia interna de sus ítems y la confiabilidad de sus
resultados
40
CAPÍTULO IV
RESULTADOS
Presentación y Análisis de Resultados
El proceso de análisis de los resultados se basa en el marco teórico
trazado, y es realizado luego del proceso de recolección de datos. Desde el
punto de vista lógico, analizar significa descomponer un todo en sus partes
constitutivas para la realización posterior de un concienzudo examen, y la
interpretación consiste en explorar las relaciones de las partes estudiadas y
proceder a reconstruir la totalidad inicial.
Este proceso se basó inicialmente en el análisis cuantitativo de los datos,
Ander (1998) lo describió como “aquel que se efectúa con toda la
información numérica resultante de la investigación, la cual se presentará
como un conjunto de datos reflejando cuadros y/o tablas haciendo además
cálculos porcentuales” (p. 175). Se realizó mediante la organización y
manipulación de los datos obtenidos al aplicar el instrumento, dichos datos
fueron expresados a través de tablas estadísticas simples y diagramas
circulares para una mejor apreciación de los mismos.
Por otro lado, Ander (1998) definió a este tipo de análisis como “aquel
que se realiza mediante el procedimiento de la información hecho de forma
verbal de modo general” (p. 175). Es decir, es la interpretación que se realiza
de los datos obtenidos, con la finalidad de presentar los hallazgos obtenidos
y formular las inferencias pertinentes, dichos análisis son presentados por
cada indicador estudiado. Todo esto con la finalidad de poder dar
cumplimiento a los objetivos plasmados en la presente investigación
relacionada con la evaluación del cumplimiento de los deberes formales y
41
materiales de los contribuyentes especiales del impuesto al valor agregado
(IVA) en la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A.
Por medio la realización de una encuesta al personal que labora dentro
del área administrativa de la empresa objeto de estudio se obtuvo los
siguientes resultados:
Cuadro 2 . Control y supervisión de actividades relacionadas con los deberes
formales y materiales en la empresa.
Siempre % Nunca % Algunas Veces %
3 43 4 57 0 0
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los
empleados del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia
2004, C.A. Hernández (2013).
Gráfico 1. Control y supervisión de actividades relacionadas con los deberes
formales y materiales en la empresa.
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los empleados Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. Hernández (2013).
En el gráfico 1 se muestran los datos obtenidos al aplicar el cuestionario
en respuesta a la existencia de un Control y supervisión de actividades
relacionadas con los deberes formales y materiales en la empresa, donde el
43 por ciento respondió que Siempre, debido a que normalmente las
actividades son ejecutadas de acuerdo a las pautas de control interno
establecidas por la gerencia. Sin embargo, el 57 por ciento respondió que
Nunca, ya que en su opinión el control no es eficaz por que usualmente los
43%
57%
0%
Siempre Nunca Algunas Veces
42
empleados realizan las actividades de acuerdo a sus criterios personales o
de forma empírica, lo que origina discrepancias con los procedimientos
establecidos, y por ende que no se cumplan a cabalidad las pautas de
control interno reglamentarias.
Cuadro 3. Cálculo errado de retenciones y transacciones relacionadas con los
Deberes Formales y Materiales del IVA.
Siempre % Nunca % Algunas Veces %
1 14 3 43 3 43
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los
empleados del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia
2004, C.A. Hernández (2013).
En el gráfico 2 se muestran los datos obtenidos al aplicar el cuestionario
a los empleados del Departamento de Administración, en respuesta al
Cálculos errado de retenciones y transacciones relacionadas con los
Deberes Formales y Materiales del IVA, donde el 14 por ciento respondió
que Siempre, y el 43 por ciento respondió que nunca y que algunas veces
respectivamente. Se pudo observar que dicha cálculo y revisión es
prácticamente ineficiente, debido a que la gerencia se limita a visualizar que
la suma total impuesto retenido a fin de constatar cuanto es el importe del
impuesto a enterar, y no realiza fiscalización al cálculo originado para
obtener dicho monto, ni revisan los asientos originados por las transacciones
mercantiles.
43
Gráfico 2. Cálculos errados de retenciones y transacciones relacionadas con
los Deberes Formales y Materiales del IVA.
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los empleados del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. Hernández (2013).
Cuadro 4. Correcta Verificación de pago con retenciones.
Siempre % Nunca % Algunas Veces %
1 14 2 29 4 57
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los
empleados del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia
2004, C.A. Hernández (2013).
En el gráfico 3 se muestran los datos obtenidos en respuesta a la
Correcta la verificación de pago con retenciones relacionados con los
Deberes Formales y Materiales en la empresa, donde el 14 por ciento
respondió que Siempre, el 29 por ciento que nunca, y el 57 por ciento que
algunas veces. En la empresa se tiene como norma estructurar a fin de mes
una relación donde se refleje las compras y pagos realizados con impuestos
retenidos, sin embargo esta conciliación solo se realiza al final de cada mes
o cuando el Jefe del Departamento lo solicita, por eso es que normalmente
no se verifican el monto correspondiente a las retenciones de los pagos
realizados al momento gestionar los mismos, y se emiten de acuerdo a lo arrojado
de forma lineal por el sistema.
14%
43%
43%
Siempre Nunca Algunas Veces
44
Gráfico 3. Correcta verificación de pago con retenciones.
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los empleados del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. Hernández (2013).
Cuadro 5. Ausencia de Segregación de funciones relacionadas con el
cumplimiento de los Deberes Formales y Materiales.
Siempre % Nunca % Algunas Veces %
4 57 0 0 3 43
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los
empleados del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia
2004, C.A. Hernández (2013).
Gráfico 4. Ausencia de Segregación de funciones relacionadas con el
cumplimiento de los Deberes Formales y Materiales.
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los empleados del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. Hernández (2013).
14%
29%
57%
Siempre Nunca Algunas Veces
57%
0% 43%
Siempre Nunca Algunas Veces
45
En el gráfico 4 se muestran los datos obtenidos al aplicar el cuestionario
a los empleados, en respuesta a la Ausencia de Segregación de funciones
relacionadas con el cumplimiento de los Deberes Formales y Materiales en
la empresa, donde el 57 por ciento respondió que Siempre y el 43 por
ciento respondió que Algunas Veces. Se pudo conocer, que esto se debe a
que en la empresa no se cumplen los procedimientos básicos de control, ya
que no están especificadas las responsabilidades de cada empleado, y no se
encuentra fijadas las diferentes divisiones de las actividades y
procedimientos necesarios para el cálculo, retención, registro y enteramiento
de los impuestos, con lo que un empleado puede hacer el proceso completo
sin supervisión alguna.
Cuadro 6. Realización de forma adecuada de la Retención de Impuestos.
Siempre % Nunca % Algunas Veces %
1 14 2 29 4 57
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los
empleados del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia
2004, C.A. Hernández (2013).
Gráfico 5. Realización de forma adecuada de la Retención de Impuestos.
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los empleados del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. Hernández (2013).
14%
29%
57%
Siempre Nunca Algunas Veces
46
En el gráfico 5 se muestran los datos obtenidos al aplicar el cuestionario
a los empleados del Departamento de Administración, en respuesta a la
realización de forma adecuada de la Retención de Impuestos relacionadas
con los Deberes Formales y Materiales en la empresa, donde el 14 por
ciento respondió que Siempre, el 29 por ciento que nunca, y el 57 por ciento
que algunas veces. Se logró apreciar que esto es debido, a que los
empleados al momento de gestionar un pago de proveedores normalmente
no hacen distinción en el tipo de proveedor que es, ni en la descripción o
concepto a pagar, solo se limitan a verificar la existencia de fondos para la
cancelación de la deuda, con en reiteradas oportunidades han dejado de
retener impuestos en relación a las cancelaciones de servicios. Sin embargo
siempre cumplen con la retención del IVA.
Cuadro 7.Correcta realización de los libros contables y fiscales.
Siempre % Nunca % Algunas Veces %
3 44 2 28 2 28
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los empleados del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. Hernández (2013).
Gráfico 6. Correcta realización de los libros contables y fiscales.
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los empleados del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. Hernández (2013).
44%
28%
28%
Siempre Nunca Algunas Veces
47
En el gráfico 6 se muestran los datos obtenidos en relación a la
respuesta obtenida acerca de la correcta realización de los libros contables y
fiscales, donde el 44 por ciento respondió que Siempre, y el 28 por ciento
que Algunas Veces y que Nunca. Se pupo conocer que el llenado de los
libros contables es periódico, al final de mes, debido a que los saldos de los
mismos son base para la emisión de los repostes financieros. Por otro lado,
en cuanto a los libros fiscales, como el libro de compra y ventas lo llenan de
forma correcta, debido a que de este procedimiento depende la declaración
del IVA, sin embargo, estos han estado desactualizados, ya que los que los
montos de los libros son calculados solo para el cálculo del IVA y sus
retenciones correspondiente, pero no son asentados en los libros, en
consecuencia los libros fiscales están desactualizados de forma continua y
solo se actualizan cuando la gerencia los solicita.
Cuadro 8.Correcta emisión de los Comprantes de Retención.
Siempre % Nunca % Algunas Veces %
1 14 2 29 4 57
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los
empleados del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia
2004, C.A. Hernández (2013).
Gráfico 7. Correcta emisión de los Comprantes de Retención.
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los empleados del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. Hernández (2013).
14%
29%
57%
Siempre Nunca Algunas Veces
48
En el gráfico 7 se muestran los datos obtenidos al aplicar el cuestionario
a los empleados del Departamento de Administración, en respuesta a la
realización correcta emisión de los comprantes de retención relacionados
con los Deberes Formales y Materiales en la empresa, donde el 14 por
ciento respondió que Siempre, el 29 por ciento que Nunca, y el 57 por ciento
que Algunas Veces. Se pudo conocer que la empresa tiene como norma
establecida que se debe emitir las constancias de retención en el momento
de elaborar el pago de la factura respectiva, es decir, que se debe realizar el
cálculo de retención del IVA cuando corresponda, y emitir su comprobante
seguidamente, sin embargo los empleados solo realizan el cálculo de la
retención para tener un exacto del monto a pagar, sin realizar
inmediatamente el comprobante de retención correspondiente, mermando el
cumplimiento eficaz de la obligación tributaria.
Cuadro 9.Realización eficaz de las declaraciones y el enteramiento de
impuestos.
Siempre % Nunca % Algunas Veces %
3 44 2 28 2 28
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los
empleados del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia
2004, C.A. Hernández (2013).
Gráfico 8. Realización eficaz de las declaraciones y el enteramiento de
impuestos.
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los empleados del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. Hernández (2013).
44%
28%
28%
Siempre Nunca Algunas Veces
49
En el gráfico 8 se muestran los datos obtenidos al aplicar el cuestionario
a los empleados del Departamento de Administración, en respuesta a la
realización eficaz de las declaraciones y el enteramiento de impuestos,
donde el 44 por ciento respondió que Siempre, y el 28 por ciento que
Algunas Veces y que Nunca. Se pudo conocer que en la empresa
mayormente realiza la declaración del IVA y el enteramiento puntual de los
impuestos ante el SENIAT, debido a que el mismo es una obligación
tributaria, y de no hacerlo es sancionada por este ente regulador. Sin
embargo, enteramiento impuestos retenido no es eficaz debido a que en
varias oportunidades se ha presentado el caso de que el impuesto retenido
es mayor que el impuesto enterado ante el fisco, lo cual es debido a un
descontrol a nivel administrativo.
Cuadro 10. Presencia de Sanciones y multas.
Siempre % Nunca % Algunas Veces %
0 0 3 43 4 57
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los
empleados del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia
2004, C.A. Hernández (2013).
En el gráfico 9 se muestran los datos obtenidos al aplicar el cuestionario
en respuesta a la presencia de sanciones y multas por incumplimiento de los
deberes formales y materiales en la empresa, donde el 43 por ciento
respondió que nunca, debido a que normalmente las actividades son
ejecutadas de acuerdo a las pautas de control interno establecidas por la
gerencia. Sin embargo, el 57 por ciento respondió que Algunas Veces, ya
que en su opinión el control no es eficaz por que usualmente los empleados
realizan las actividades de acuerdo a sus criterios personales o de forma
empírica, lo que origina discrepancias con los procedimientos establecidos, y
por ende que no se cumplan a cabalidad las pautas de control interno
reglamentarias, por lo cual la empresa ha sido sancionada y multada en
varias oportunidades.
50
Gráfico 9. Presencia de Sanciones y multas.
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los empleados Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. Hernández (2013).
Cuadro 11. Suspensión de Patentes y Licencias.
Siempre % Nunca % Algunas Veces %
5 71 2 29
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los
empleados del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia
2004, C.A. Hernández (2013).
En el gráfico 10 se muestran los datos obtenidos al aplicar el cuestionario
en respuesta a la suspensión de patentes y licencias por incumplimiento de
los deberes formales y materiales en la empresa, donde el 71 por ciento
respondió que siempre, ya que la empresa no ha sido sancionada por la
Alcaldía cumpliendo con los deberes formales y materiales que tiene con el
fisco por ser contribuyente especial. Por otro lado, el 29 por ciento de los
encuestados opinó que algunas veces a la empresa se le ha suspendido las
licencias mercantiles con las que desarrolla sus actividades comerciales,
debido que cuando ha sido fiscalizada por el SENIAT y no ha presentado
incongruencias en el cumplimiento eficaz de los deberes formales y
materiales relacionados con el IVA.
0%
43%
57%
Siempre Nunca Algunas Veces
51
Gráfico 10. Suspensión de Patentes y Licencias.
Fuente: Cálculo basado en las respuestas del cuestionario aplicado a los empleados Departamento de Administración de la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. Hernández (2013).
Los deberes formales y materiales que debe cumplir la empresa
Desarrollos Orinokia 2004, C.A.
De acuerdo a la observación simple los deberes formales y materiales
que debe cumplir la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. son los
siguientes:
Deberes Formales
Proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria
información relativa a cambios en el domicilio fiscal o
actualizaciones de los registros. Actualmente la empresa se
encuentra inscrita en el portal fiscal del SENIAT, por lo cual ya realizo
la actualización de los datos relativos a domicilio fiscal, cambios de la
junta directiva, así como también otras modificaciones sustentadas
con sus respectivos registros mercantiles, comprobación que se hace
mediante la observación directa.
0%
71%
29%
Siempre Nunca Algunas veces
52
Emitir Facturas o documentos equivalentes de acuerdo a la
Providencia Administrativa Nº 320: De acuerdo al análisis de las
facturas emitidas por la empresa en el periodo comprendido entre el
07 de enero de 2012 al 30 de junio de 2012, cabe resaltar que se
tomó una muestra de cada periodo impositivo; de acuerdo con la
revisión realizada a dicha muestra, es importante resaltar que la
empresa cumple con los requisitos establecidos por la ley, ya que la
factura posee numeración consecutiva tanto del número de factura
como del número de control, posee la razón social , domicilio fiscal,
número de registro de información fiscal (RIF), la misma emiten las
facturas con duplicado, posee la denominación de factura, contiene
los datos relativos al día, mes y año en que son emitidas las facturas.
Las facturas en la parte inferior se encuentran todos los datos de la
imprenta emisora de los documentos, como lo son: razón social de la
imprenta, domicilio fiscal, registro de información fiscal, número de la
resolución de autorización de la Administración Tributaria.
De conformidad con la Providencia Administrativa Nº 320, se
verificaron los documentos, para así determinar si la empresa cumple
con los requisitos exigidos por la ley, de acuerdo a los datos del
adquiriente, se pudo evidenciar que las mismas contienen el nombre o
razón social del adquiriente, en cuanto a este requisitos exigido
mediante providencia se pudo evidencia que las facturas contenían
para el caso de personas jurídicas el nombre completo de la razón
social; para el caso del domicilio fiscal, el RIF de personas jurídicas y
en el caso de personas naturales si contenían el número identificación
del mismo, igualmente se comprobó que las mismas poseen la fecha
en que fue realizada la venta como tal, indicando a su vez la condición
de pago, de igual forma se verificaron los cálculos en cuanto a la base
imponible y la alícuota aplicable, haciendo hincapié en este
procedimiento en específico, ya que la alícuota impositiva del
53
semestre sufrió varios cambios; y por medio de la verificación
matemática se constató la correcta determinación tanto de las bases
imponibles, como del impuesto causado sobre la misma.
De igual manera se evidenció que la empresa mantiene un archivo
de todas las copias de las facturas emitidas en cada periodo
impositivo, las cuales se encuentran organizadas por orden
cronológico, el cual a su vez coinciden con el orden consecutivo de la
numeración del documento. De la muestra analizada, se encontraron
una serie de facturas anuladas, las cuales contenían la original de la
misma; igualmente, se encontraron los archivos de las facturas de los
últimos 4 años en buen estado, para los casos de posible fiscalización
por parte de la Administración Tributaria, ya que los mismos exigen
conservar los documentos por el periodo antes mencionado.
Presentar declaraciones y comunicaciones en los plazos
legalmente establecidos: En cuanto al deber formal de presentar
planillas de Impuesto al Valor Agregado, es importante resaltar que los
contribuyentes especiales están sujetos a un calendario de sujetos
pasivos especial; mediante el cual deberán presentar y en su caso
efectuar el pago del impuesto acusado, según el último digito del
número de Registro Único de Información Fiscal, mediante la
evaluación realizada se pudo constatar que la empresa cumple con la
presentación y pago del impuesto; también se pudo constatar
mediante fecha de pago del mismo, que las presentaciones de dichas
planillas se encuentran dentro de los plazos a los que se refiere la
Providencia Administrativa Nº 778. Igualmente, se comprobaron los
cálculos de los impuestos causados, los cuales en algunos casos no
corresponden a las bases imponibles, de igual forma se verificó el
llenado de la planilla, constatando que los montos se encontraban en
sus casillas correspondientes, y de acuerdo a los datos del
contribuyente y del representante legal, contenidos en la planilla de
54
impuesto, los mismos fueron verificados con sus documentos
equivalentes, para así comprobar su correcto llenado.
Llevar libros y registros contables especiales: A través de los
datos suministrados por la empresa, se pudo constatar que el libro
auxiliar de ventas, cumple con las formalidades legales establecidas
en la ley, ya que registran diariamente las operaciones realizadas,
llevando tanto un orden cronológico, como un consecutivo de los
numero de facturas..
En base a la revisión y análisis realizado al libro auxiliar de
compras, se pudo comprobar que igualmente el mismo es llevado de
forma ordenada, ajustado a su vez a las normativas legales que la
rigen; cabe resaltar que dichos libros auxiliares, como los son el libro
de compras y ventas se conservan durante los plazos establecidos por
las leyes especiales, al igual que los soportes y demás documentos
que comprueban los registros de los mismos.
También se observó que los libros auxiliares de compras y ventas
contienen el resumen consolidado de dichas operaciones, dicho
resumen se encuentra al final de cada periodo impositivo, tal como lo
establece el artículo 70, 71 y 72 del reglamento general que rige la
materia..
Permitir el control de la Administración Tributaria: Actualmente la
Administración Tributaria realiza operativos masivos de verificación de
deberes formales, los cuales muchas veces son realizados en
conjunto con otros entes del Estado como lo son: INDECU, CADIVI,
INCE, IVSS, SENCAMER, Ministerio del Trabajo, entre otros; razón
por la cual hoy en día las empresas deben de estar preparadas para
dichas fiscalización.
55
Deberes Materiales
Retener y Enterar el Impuesto al Valor Agregado: Mediante
designación de la Administración Tributaria, la empresa evaluada, fue
designada Agente de Retención del Impuesto al Valor Agregado,
razón por la cual tienen como obligación retener impuesto a sus
proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.
Cabe resaltar que dicho porcentaje de retención será del setenta y
cinco por ciento (75 %) del impuesto causado, y en algunos casos el
monto a retener será del cien por ciento (100%) del impuesto causado
en los casos cuando: la factura no cumpla con los requisitos y
formalidades legales exigidos por la ley, que el proveedor no esté
inscrito en el Registro Único de Información Fiscal, o en los casos de
que los datos del registro no coincidan con la factura emitida e
igualmente cuando el monto del impuesto no esté discriminado en la
factura.
De acuerdo a lo ante expuesto, se pudo constatar que la empresa no
realiza las debidas retenciones del IVA tal como lo establece la
Providencia Administrativa Nº 56, pero si las entera dentro de los
plazos establecidos por la Ley, dicho calendario de sujetos pasivos
especiales y agentes de retención para el año 2007, establece las
fechas en las que deben ser enterados los impuestos en materia de
IVA, dichos enteramientos fueron revisados, tomando como base las
fechas en que fueron realizadas las retenciones, y a su vez se
comprobó que la empresa enteraba debidamente y dentro de los
plazos establecidos por la ley los impuestos causados por sus
proveedores.
En cuanto a los comprobantes de retención se pudo comprobar que
los mismos, contienen numeración consecutiva, razón social, número
de Registro Único de Información Fiscal de la empresa, ya que la
56
misma es agente de retención, fecha de emisión del comprobante,
nombre o razón social y número de RIF del proveedor, igualmente
posee número de control de factura, número de la factura, fecha de
emisión y montos del impuesto facturado como: total facturado,
importe gravado e impuesto retenido, y por último los mismo son
emitidos con duplicado, se evidencio que las copias son entregadas al
proveedor y la original se conserva en el establecimiento.
Describir las sanciones debidas al incumplimiento de los deberes
formales y materiales del Impuesto al Valor Agregado de los
contribuyentes especiales De acuerdo a la evaluación realizada a la
empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. la cual es contribuyente
ordinario y a su vez en Contribuyente Especial de Impuesto al Valor
Agregado que funge como Agente de Retención designado por la
Administración Tributaria mediante notificación, y en base a todo lo
antes expuesto, se pudo constatar que existen una serie de
incumplimiento de deberes formales.
Las obligaciones tributarias a los cuales están sujetos los contribuyentes
especiales son:
Presentar Declaraciones y efectuar pagos a los que haya lugar por
concepto de tributos, multas, intereses y demás accesorios,
exclusivamente en el lugar indicado en la respectiva notificación
únicamente por medios electrónicos.
Presentar declaraciones y pagos de dicho impuesto por medio del
Portal Fiscal, mediante forma IVA 30 declaración y pago del Impuesto
al Valor Agregado
Presentar y pagar las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado
según el último digito del número de Registro Único de Información
Fiscal, dentro de los plazos establecidos en la Providencia
Administrativa Nº SNAT/INTI/GR/RCC/Nº0778
57
Tener los certificados electrónicos de recepción de las declaraciones
del Impuesto al Valor Agregado IVA por Internet, de cada periodo
declarado.
Presentar y pagar las retenciones de Impuesto al Valor Agregado en
las fechas indicadas en el calendario publicado anualmente por el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), únicamente por medios electrónicos.
Retener Impuesto al Valor Agregado a sus proveedores que sean
contribuyentes ordinarios de dicho impuesto.
Retener el setenta y cinco por ciento (75 %) del impuesto causado.
Retener el cien por ciento (100 %) del impuesto causado en los casos
de que:
• El monto del impuesto no esté discriminado en la factura; en
este caso la cantidad a retener será equivalente a aplicar la
alícuota impositiva correspondiente sobre el precio facturado.
• La factura no cumpla con los requisitos y formalidades
dispuestos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
• El proveedor no esté inscrito en el Registro Único de
Información Fiscal (RIF).
• Los datos del registro no coincidan con los indicados en la
factura.
Emitir Facturas, órdenes de entrega o guías de despacho, notas de
débito y notas de crédito cumpliendo con las disposiciones
establecidas en la Providencia Administrativa Nº 320.
Llevar libros auxiliares de compras y ventas mediante medios
electrónicos, de manera ordenada y sin atraso cumpliendo con las
disposiciones legales establecidas en el Reglamento del Impuesto al
Valor Agregado.
58
El contribuyente debe de estar inscrito en el Portal Fiscal
http://www.seniat.gov.ve, conforme a las especificaciones establecidas
por el SENIAT y poseer un Certificado de Inscripción en el Portal.
Presentar a través del Portal Fiscal una declaración informativa de las
compras y de las retenciones practicadas durante el periodo
correspondiente, siguiendo las especificaciones técnicas para la carga
de las mismas establecidas en el referido Portal.
Entregar copia de la factura al adquiriente del servicio.
Presentar declaraciones informativas en los casos en que no se
hubiesen efectuado operaciones sujetas a retención.
Emitir y entregar a los proveedores un comprobante por cada
retención de
Impuesto que se practique, el mismo deberá emitirse y entregarse a
más tardar dentro de los primeros tres (3) días continuos del periodo
de imposición siguiente.
Emitir comprobantes de retención bien sean por medios electrónicos o
físicos cumpliendo con las disposiciones legales establecidas en la
Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/0056.
Registrar en el libro auxiliar de compras y ventas la respectiva
retención en el periodo que corresponda.
Conservar los comprobantes de retención o un registro de los mismos
y exhibirlos a requerimiento de la Administración Tributaria.
Conservar en buen estado los comprobantes de las compras y ventas
durante un plazo de cuatro (4) años, tal como lo establece el Código
Orgánico Tributario.
Exhibir documentos, libros y registros cuando lo requiera la
Administración Tributaria.
59
Situación actual del cumplimiento de los
Deberes Formales y Materiales como Contribuyente Especial en la
empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A
Mediante observaron simple y una revisión detallada de las facturas,
libros, retenciones se pudo ver la situación actual del cumplimiento de los
Deberes Formales y Materiales en la empresa Desarrollos Orinokia 2004,
C.A. está determinada por cuatro circunstancias básicas, que son:
1. Control y supervisión de actividades relacionadas con los deberes
formales y materiales en la empresa: esto consiste que durante todas las
actividades relacionadas con los deberes formales y materiales siempre
debe realizarse un control o fiscalización de los procedimientos aplicados
con la finalidad de que sean cumplidas a cabalidad todas las exigencias
de la administración tributaria. En la empresa, normalmente las
actividades son ejecutadas de acuerdo a las pautas de control
establecidas por la gerencia. Sin embargo, el control no es eficaz porque
usualmente los empleados realizan las actividades de acuerdo a sus
criterios personales o de forma empírica, lo que origina discrepancias con
los procedimientos establecidos, y por ende que no se cumplan a
cabalidad las pautas de control interno reglamentarias.
2. Cálculos errados de retenciones y transacciones relacionadas con los
Deberes Formales y Materiales del IVA: El procedimiento de control
establece que los cálculos inherentes a las transacciones originadas por
el cumplimiento de los deberes formales y materiales, como retenciones,
declaraciones y libros, entre otras, deben ser revisados o recalculados
por lo menos dos veces, a fin de tener seguridad razonable de que los
mismos son correctos y se ajustan a los requerimientos legales. Se pudo
observar que dicha revisión es prácticamente ineficiente, debido a que la
gerencia se limita a visualizar que la suma total impuesto retenido a fin
de constatar cuanto es el importe del impuesto a enterar, y no realiza
60
fiscalización al cálculo originado para obtener dicho monto, ni revisan los
asientos originados por las transacciones mercantiles, con lo cual se
origina presencias reiterada de cálculos errados en las retenciones y
transacciones relacionadas con los Deberes Formales y Materiales del
IVA.
3. Pago con retenciones relacionados con los Deberes Formales y
Materiales en la empresa: Es un Deber Formal y Material como
Contribuyente Especial la retención, declaración y enteramiento de
impuestos. En la empresa se tiene como norma estructurar a fin de mes
una relación donde se refleje las compras y pagos realizados con
impuestos retenidos, sin embargo esta conciliación solo se realiza al
final de cada mes o cuando el Jefe del Departamento lo solicita, por eso
es que normalmente no se verifican el monto correspondiente a las
retenciones de los pagos realizados al momento gestionar los mismos, y
se emiten de acuerdo a lo arrojado de forma lineal por el sistema.
4. Ausencia de Segregación de funciones relacionadas con el cumplimiento
de los Deberes Formales y Materiales: esto se debe a que en la
empresa no se cumplen los procedimientos básicos de control, ya que
no están especificadas las responsabilidades de cada empleado, y no se
encuentra fijadas las diferentes divisiones de las actividades y
procedimientos necesarios para el cálculo, retención, registro y
enteramiento de los impuestos, con lo que un empleado puede hacer el
proceso completo sin supervisión alguna.
61
Procedimientos administrativos establecidos para el cumplimiento de
los Deberes Formales y Materiales como Contribuyente Especial en la
empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A
Los procedimientos administrativos establecidos para el cumplimiento de
los Deberes Formales y Materiales en la empresa Desarrollos Orinokia 2004,
C.A como Contribuyente Especial son:
1. Realización de forma adecuada de la Retención de Impuestos
relacionadas con los Deberes Formales y Materiales en la empresa: La
norma establece que siempre que se realice un pago por prestación de
servicios o realización de obras siempre de debe retener un porcentaje
de la alícuota del IVA y dependiendo de la actividad comercial a ser
cancelada. En la empresa, los empleados al momento de gestionar un
pago de proveedores normalmente no hacen distinción en el tipo de
proveedor que es, ni en la descripción o concepto a pagar, solo se limitan
a verificar la existencia de fondos para la cancelación de la deuda, en
reiteradas oportunidades han dejado de retener impuestos en relación a
las cancelaciones de servicios. Sin embargo siempre cumplen con la
retención del IVA.
2. Correcta realización de los libros contables y fiscales relacionadas con
los Deberes Formales y Materiales en la empresa: Estos libros debe ser
llenados de forma metodología de acuerdo a las indicaciones de la
Administración Tributaria y en concordancia con los formatos establecida
por esta para tal fin. Dichos libros son objeto de fiscalización y originan
multa por su incumplimiento. Se pudo conocer que el llenado de los
libros fiscales, como el libro de compra y ventas lo llenan de forma
correcta, debido a que de este procedimiento depende la declaración
del IVA, y por ende el personal de la empresa lo realiza puntualmente.
3. Correcta emisión de los Comprantes de Retención relacionados con los
Deberes Formales y Materiales en la empresa: la norma establece que
siempre que se realice una retención de impuesto debe emitirse
62
consecuencialmente el comprobante de retención respectivo donde se
señala todos los datos del Agente de Retención como los de la empresa
a la cual se le está reteniendo dicho impuesto, así como también los
datos relacionadas con la transacción comercial que origino dicha
retención. Se pudo conocer que la empresa, normalmente los empleados
solo realizan el cálculo de la retención para tener un exacto del monto a
pagar, sin realizar inmediatamente el comprobante de retención
correspondiente, mermando el cumplimiento eficaz de la obligación
tributaria.
4. Realización eficaz de las declaraciones y el enteramiento de impuestos:
La norma establece que todo impuesto retenido (IVA) debe ser
totalmente enterado a las arcas del fisco nacional en el día asignado por
esta a la empresa mediante la declaración respectiva. Se pudo conocer
que en la empresa mayormente realiza el enteramiento puntual de los
impuestos ante el SENIAT, debido a que el mismo es una obligación
tributaria, y de no hacerlo es sancionada por este ente regulador. Sin
embargo, enteramiento impuestos retenido no es eficaz debido a que en
varias oportunidades se ha presentado el caso de que el impuesto
retenido es mayor que el impuesto enterado ante el fisco, ya que las
declaraciones correspondientes no son llenadas por el personal de forma
eficiente, lo cual es debido a un descontrol a nivel administrativo.
63
Consecuencias y sanciones correspondientes establecidas por el
incumplimiento de los Deberes Formales y Materiales como
Contribuyente Especial de acuerdo a lo establecido en la legislación
venezolana
Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto
establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el
Código Orgánico Tributario, la Administración Tributaria podrá proceder a la
determinación de oficio.
Si de conformidad con dicho Código fuere procedente la determinación
sobre base presuntiva, la Administración Tributaria podrá determinar la base
imponible de aquél, estimado que el monto de las ventas y prestaciones de
servicios de un período tributario no puede ser inferior al monto de las
compras efectuadas en el último período tributario más la cantidad
representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y
prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, según los
antecedentes que para tal fin disponga la Administración.
De acuerdo con el Código Orgánico Tributario (COT) (2001) es
necesario advertir que se aplicaran estas sanciones dependiendo de la fecha
cuando ocurrió la violación, se impondrá al Agente de Retención, bien sea
Personal Natural o Jurídica, la respectiva sanción cuando se presenta los
siguientes casos:
1. Por no tener o percibir los tributos correspondientes: multa desde un
cien por ciento (100%) hasta el trescientos por ciento (300%) del tributo
no retenido o percibido, estipulado en el artículo 112, numeral 3 del COT.
2. Por retener o percibir menos de los que corresponde, multa del cincuenta
por ciento (50%) hasta el ciento cincuenta por ciento (150%) de lo no
retenido o percibido.
3. Por enterar con retardo, multa del cincuenta por ciento (50%) mensual
hasta un quinientos por ciento (500%) del monto dejado de enterar y sin
prejuicio de la sanción establecida en el artículo 116 del COT.
64
4. Quien con intención no entere las cantidades retenidas o percibidas de
los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos, y
obtenga para sí o para un tercero un enriquecimiento indebido, será
penado con prisión de dos a cuatro años.
El Código Orgánico Tributario (2001) en su artículo 100 explica que:
Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los
deberes siguientes: 1) Inscribirse en los registros exigidos
por las normas tributarias respectivas. 2) Emitir o exigir
comprobantes. 3) Llevar libros o registros contables o
especiales. 4) Presentar declaraciones y comunicaciones. 5)
Permitir el control de la Administración Tributaria. 6) Informar
y comparecer ante la Administración Tributaria. 7) Acatar la
órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de
sus facultades legales, y 8 ) Cualquier otro contenido en este
Código, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o
disposiciones generales de organismos competentes (p.20).
El artículo anteriormente señalado reseña cuales son las causante de un
ilícito formal, es decir, al no dar cumplimiento cabal a los aspectos
señalados anteriormente origina ilícitos formales, lo cual está sancionado con
multas.
Seguidamente, el Código Orgánico Tributario (2001) en su artículo 99
reseña que:
Constituyen ilícitos formales relacionados con el deber de
inscribirse ante la Administración Tributaria: 1) No inscribirse
en los registros de la Administración Tributaria, estando
obligado a ello. 2) Inscribirse en los registros de la
Administración Tributaria, fuera del plazo establecido en las
leyes, reglamentos, resoluciones y providencias. 3)
Proporcionar o comunicar la información relativa a los
antecedentes o datos para la inscripción o actualización en
los registros, en forma parcial, insuficiente o errónea. 4) No
proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria
65
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripción, cambio de domicilio o actualización en los
registros, dentro de los plazos establecidos en las normas
tributarias respectivas. Quien incurra en cualesquiera de los
ilícitos descritos en los numerales 1 y 4 será sancionado con
multa de cincuenta tributarias (50 U.T.), la cual se
incrementará en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por
cada nueva infracción hasta un máximo de doscientas
unidades tributarias (200 U.T.). Quien incurra en cualquiera
de los ilícitos descritos en los numerales 2 y 3 será
sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25
U.T.), la cual se incrementará en veinticinco unidades
tributarias (25 U.T.) por cada nueva infracción hasta un
máximo de cien unidades tributarias (100 U.T.) (p.21).
Dicho artículo establece que al presentarse cualquiera de las
circunstancias señaladas anteriormente origina un ilícito formal en relación a
la información que se suministre a al SENIAT, y especifican las sanciones
aplicables a cada uno de estas circunstancias.
Posteriormente, el Código Orgánico Tributario (2001) en su Artículo 101
en relación a los ilícitos formales, precisa:
Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación
de emitir y exigir comprobantes: 1) No emitir facturas u otros
documentos obligatorios. 2) No entregar las facturas y otros
documentos cuya entrega sea obligatoria. 3) Emitir facturas u
otros documentos obligatorios con prescindencia total o
parcial de los requisitos y características exigidos por las
normas tributarias. 4) Emitir facturas u otros documentos
obligatorios a través de máquinas fiscales, sistemas de
facturación electrónica u otros medios tecnológicos, que no
reúnan los requisitos exigidos por las normas tributarias. 5)
No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las
facturas, recibos o comprobantes de las operaciones
realizadas, cuando exista la obligación de emitirlos. 6) Emitir
o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con
el correspondiente a la operación real. Quien incurra en el
ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con multa de
66
una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante
o documento dejado de emitir hasta un máximo de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada período o
ejercicio fiscal, si fuere el caso. Cuando se trate de
impuestos al consumo y el monto total de las facturas,
comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo
periodo, el infractor será sancionado además con clausura de
uno (1) hasta cinco (5) días continuos de la oficina, local o
establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito. Si la
comisión del ilícito no supera la cantidad señalada, sólo se
aplicará la sanción pecuniaria. Si la empresa tiene varias
sucursales, la clausura sólo se aplicará en el lugar de la
comisión de ilícito. Quien incurra en los ilícitos descritos en
los numerales 2, 3 y 4 será sancionado con una multa de
una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante
o documento emitido hasta un máximo de ciento cincuenta
unidades tributarias (150 U.T.) por cada período, si fuere el
caso. Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 5 será
sancionado con multa de una a cinco unidades tributarias (1
U.T. a 5 U.T.).Quien incurra en el ilícito descrito en el
numeral 6 será sancionado con multa de cinco a cincuenta
unidades tributarias (5 U.T. a 50 U.T.) (p.22).
Dicho artículo señala que al no llevar emitir las facturas de acuerdo con
lo establecido y además no exigir en su compras a los proveedores o
prestadores de servicios las facturas, genera ilícitos tributarios formales
relacionados con la facturación, y señalan las sanciones aplicables con
cada una de estas.
Seguidamente, el Código Orgánico Tributario (2001) en su Artículo 102
en relación a los ilícitos formales y los libros contables, señala:
Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación
de llevar libros y registros especiales y contables: 1) No llevar
los libros y registros contables y especiales exigidos por las
normas respectivas. 2) Llevar los libros y registros contables
y especiales sin cumplir con las formalidades y condiciones
67
establecidas por las normas correspondientes, o llevarlos con
atraso superior a un (1) mes. 3) No llevar en castellano o en
moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros
contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administración Tributaria a llevar contabilidad en moneda
extranjera. 4) No conservar durante el plazo establecido por
las leyes y reglamentos los libros, registros, copias de
comprobantes de pago u otros documentos; así como, los
sistemas o programas computarizados de contabilidad, los
soportes magnéticos o los micro archivos. Quien incurra en el
ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con multa de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se
incrementará en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por
cada nueva infracción hasta un máximo de doscientas
cincuenta unidades tributarias (250 U.T.). Quien incurra en
cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4
será sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias
(25 U.T.), la cual se incrementará en veinticinco unidades
tributarias (25 U.T.) por cada nueva infracción hasta un
máximo de cien unidades tributarias (100 U.T.). En caso de
impuestos indirectos, la comisión de los ilícitos tipificados en
cualquiera de los numerales de este artículo, acarreará,
además de la sanción pecuniaria, la clausura de la oficina,
local o establecimiento, por un plazo máximo de tres (3) días
continuos (p.33).
Es decir, el artículo establece que los libros contables se deben llevar de
acuerdo a las normas, legalidad y formalidades establecidas que implica
además que no puedan llevarlos con atraso superior a un (1) mes anterior.
Por otro lado, si se trata de una empresa con una o más sucursales, la
sanción abarcará la clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve
libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas,
caso en el cual sólo se aplicará la sanción a la sucursal o establecimiento en
donde se constate la comisión del ilícito.
68
CONCLUSIONES
Terminada la investigación relacionada con la evaluación del
cumplimiento de los deberes formales y materiales de los
contribuyentes especiales del impuesto al valor agregado (IVA) en la
empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. de Puerto Ordaz – Estado Bolívar,
se concluye lo siguiente:
1. El cumplimiento de los deberes formales y materiales con
contribuyente Especial del Impuesto al Valor Agregado, hace
necesario para la empresa mantenerse en conocimiento constante de
todas las modificaciones que experimenta la legislación, en particular
a todos aquellos aspectos que hoy en día son objeto de fiscalización
por parte de la Administración Tributaria, que no son más que
condiciones, formas y establecidos en Leyes y Reglamentos para la
cancelación de los tributos correspondientes.
2. Las obligaciones tributarias a las que está sujeta la empresa en la
actualidad por ser Contribuyente Especial del Impuesto al Valor
Agregado, exige mayor cumplimiento de los deberes, ya que por ser
agentes de retención del impuesto antes mencionado, deben cumplir
con mayores normas, los cuales se encuentran sujetos a un
calendario especial para la declaración y pago de retenciones y
demás tributos obligatorios de cumplimiento voluntario para facilitar la
recaudación fiscal del Estado
3. La aplicación de los procedimientos administrativos establecidos para
el cumplimiento de los Deberes Formales y Materiales como
Contribuyente Especial en la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A
por la gerencia, como la Retención de Impuestos, llenado de Libros
Contables y Fiscales, y la presentación de Declaraciones y
Enteramiento de impuestos, se pudo evidenciar que son cumplida de
forma correcta, ya que no se presentan deficiencias , originando que
69
se pueda garantizar el cumplimiento eficaz de los deberes formales y
materiales como contribuyente especial en la empresa Desarrollos
Orinokia 2004, C.A
4. Es de gran importancia mantenerse solvente con el Estado desde el
punto de vista fiscal, ya que de acuerdo al incumplimiento de los
deberes formales y materiales acarrearía posibles multas y sanciones
pecuniarias establecidas claramente en el Código Orgánico Tributario
las cuales son aplicadas por la Administración Tributaria.
70
RECOMENDACIONES
Señaladas las conclusiones a las que se llegaron en la presente
investigación, se procede a describir las recomendaciones correspondientes:
1. El Jefe del Departamento debe exigirle a sus empleados que cumplan a
cabalidad con sus funciones administrativas, a fin de que la eficiencia
del cumplimiento de los deberes formales y materiales como
contribuyente especial sea satisfactorio, y por ende el prestigio de la
empresa contribuya con sus intereses económicos.
2. El Jefe del Departamento de Administración de la empresa Desarrollos
Orinokia 2004, C.A. debe realizar constantemente evaluaciones a los
procedimientos administrativos aplicados para el cumplimiento de los
Deberes Formales y Materiales, ya que los mismos garantiza que se
cumpla con las obligaciones tributarias de forma correcta.
3. La Gerencia de la empresa debe realizar en la medida de sus
posibilidades talleres de actualización de conocimientos tributarios y
supervisión continúa de actividades, a fin de solventar las debilidades
que presentes en el cumplimiento eficaz de los deberes formales y
materiales como contribuyente especial, para que la empresa no sea
nuevamente sancionada, y así puedan contribuir con el desarrollo
organizacional de la compañía.
4. La empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. debe velar por el fiel y
adecuado cumplimiento de sus obligaciones con el fin de evitar las
sanciones con multas que han presentado en varias oportunidades
debido al incumplimiento de dichas obligaciones.
5. Preparar al personal para los casos de posibles fiscalizaciones por parte
de la Administración Tributaria.
71
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Páginas Web:
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75
ANEXOS
Anexo A – Cuestionario
Cuestionario aplicado a los empleados del Departamento de Administración
de la Desarrollos Orinokia 2004, C.A. de
Puerto Ordaz – Estado Bolívar
Instrucciones
A continuación usted encontrará una serie de preguntas, las cuales debe
responder, tomando en cuenta las siguientes instrucciones:
1. Lea detenidamente cada una de las preguntas antes de responder.
2. Marque con una “X” la alternativa que usted considere correcta.
3. No deje preguntas sin contestar
4. No se identifique
5. Si tiene alguna duda, consulte con el encuestador.
6. La información es de carácter estrictamente confidencial.
Gracias por su colaboración.
El Investigador
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A – 2
1. ¿Considera usted, qué en Desarrollos Orinokia 2004, C.A. existe un control eficaz de Control y supervisión de actividades relacionadas con los deberes formales y materiales en la empresa
Siempre ( ___ ) Nunca( ___ ) Algunas Veces ( ___ )
2. ¿Cree usted, qué en Desarrollos Orinokia 2004, C.A. existen cálculos errados de retenciones y transacciones relacionadas con los Deberes Formales y Materiales del IVA?
Siempre ( ___ ) Nunca( ___ ) Algunas Veces ( ___ )
3. ¿De acuerdo a su experiencia, en Desarrollos Orinokia 2004, C.A. se realiza correctamente la verificación de pago con retenciones?
Siempre ( ___ ) Nunca( ___ ) Algunas Veces ( ___ )
4. ¿Cree usted, qué en Desarrollos Orinokia 2004, C.A. hay ausencia de Segregación de funciones relacionadas con el cumplimiento de los Deberes Formales?
Siempre ( ___ ) Nunca( ___ ) Algunas Veces ( ___ )
5. ¿Considera usted que, en la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. se realiza de forma adecuada de la Retención de Impuestos?
Siempre ( ___ ) Nunca( ___ ) Algunas Veces ( ___ )
6. ¿Considera usted que, en la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. se realiza de forma adecuada los libros contables y fiscales?
Siempre ( ___ ) Nunca( ___ ) Algunas Veces ( ___ )
7. ¿Considera usted que, en la empresa Desarrollos Orinokia 2004, C.A. se realizan correctamente los Comprantes de Retención?
Siempre ( ___ ) Nunca( ___ ) Algunas Veces ( ___ )
8. ¿De acuerdo a su experiencia, en Desarrollos Orinokia 2004, C.A. se realiza eficazmente las declaraciones y el enteramiento de impuestos?
Siempre ( ___ ) Nunca( ___ ) Algunas Veces ( ___ )
9. ¿De acuerdo a su experiencia, en Desarrollos Orinokia 2004, C.A. se presentan de Sanciones y multas por incumplimiento de los deberes formales y materiales del IVA?
Siempre ( ___ ) Nunca( ___ ) Algunas Veces ( ___ )
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10. ¿Cree usted, qué en Desarrollos Orinokia 2004, C.A. hay presencia de suspensión de Patentes y Licencias por incumplimiento de los deberes formales y materiales del IVA?
Siempre ( ___ ) Nunca( ___ ) Algunas Veces ( ___ )
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Anexo B – Validación del cuestionario
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