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Reforma Fiscal 2017 Mexicali, 12 de enero 2017Creamos un impacto significativo

Reforma Fiscal 2017 © 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 2

BienvenidaGonzalo GómezSocio Director de Impuestos

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© 2016 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 3

Criterios Generalesde Política Económica y Ley de Ingresosde la FederaciónAntonio Ochoa, Socio de Precios de Transferencia


Previsiones:Marco macroeconómico 2017

2016 2017

Crecimiento real % 2.0-2.6 2.0-3.0

Inflación % 3.2 3.0

Tipo de cambio ($/dólar) 18.3 18.62

Tasa CETES promedio % 4.5 5.3

Cuenta corriente % -3.2 -3.0

Déficit fiscal % -0.4 0.1

Petróleo (dólar/barril) 36 42


• Un año complicado

• Al alza:

− Precio del dólar ??

− Tasas de interés ??

− Inflación ??

• A la baja:

−Crecimiento ??

−Inversión ??

¿Qué es posible esperar en el 2017?


Expectativas


El Peso

• Cotiza en nuevos niveles históricos• Ya se había debilitado desde antes de las

elecciones en EUA• Petróleo• Inversión de portafolio


Ha perdido terreno desde hace dos años


¿Qué nos espera en el futuro inmediato?

• Incertidumbre, volatilidad

• ¿Se abrogará/renegociará el TLCAN?

– El gobierno de México y la comunidad de

negocios de EUA cabildeará fuerte

- ¿Cuáles serán las “palancas” de crecimiento

del país? Remesas, Turismo, Consumo… es

suficiente?

- ¿Disminuiría la tasa corporativaen México?


Ley de Ingresosde la FederaciónHéctor VegaSocio de Impuestos


Continúan tasa de recargos y estímulos

Estímulo IEPS – Incluye al biodiésel y sus mezclas(incluir detalle en CFDI)

Definiciones de hidrocarburos previstas en LIF de 2017en lugar de LIEPS

Tasa de retención ISR por intereses de 0.5% a 0.58%sobre capital

Ley de Ingresos de la Federación


Nuevos estímulos fiscales


Acumulación al cobro

• PM constituidas únicamente por personas físicas

• Tributen bajo Título II LISR

• Ingresos totales en ejercicio inmediato anterior no excedan $5 millones

¿A quién le aplica? No aplica a:

• PM cuando uno o varios de sus socios participen en otras sociedades mercantiles donde tengan el control de la sociedad o su administración, o cuando sean partes relacionadas

• Los que realicen actividades a través de fideicomiso o A en P

• PM cuyos socios hayan sido accionistas de otras personas morales que hayan tributado bajo este estímulo

• Los que dejen de aplicar este estímulo


Ingresos

• Acumulables cuando sean efectivamente percibidos, o cuando el interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.

• Reglas especiales para condonaciones, quitas, remisiones, de deudas o de las deudas que se dejen de pagar por prescripción.

• Bienes de exportación – plazo máximo 12 meses para acumularlos.

Acumulación al cobro (2)

¿En qué consiste?

Deducciones

• Adquisiciones de mercancías disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones - Base flujo de efectivo.

• Inversiones deducción ejercicio de utilización o en el siguiente, aun cuando no se haya erogado en su totalidad el monto original de la inversión.


Acumulación al cobro (3)

• No ajuste anual por inflación

• Pagos provisionales mensuales

• Retención 10% - impuesto definitivo sobre el dividendos distribuidos a sus socios personas físicas

• Presentación de aviso de ejercer la opción a más tardar el 31 de enero de 2017

Régimen transitorio

• No acumulación de ingresos percibidos efectivamente durante 2017, cuando estos hayan sido acumulados hasta el 31 de diciembre de 2016

• Las deducciones efectuadas hasta 2016 no podrán deducirse cuando efectivamente se eroguen a partir de 2017

• Continuar aplicando los porcientos máximos de deducción de inversiones respecto de las inversiones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2016.

• El inventario de mercancías que tengan al 31 de diciembre de 2016, se podrá deducir conforme las reglas del costo de lo vendido, aplicando el método PEPS.


Investigación y desarrollo de tecnología

• Crédito 30% gastos e inversiones realizados en el ejercicio en investigación o desarrollo de tecnología, contra el ISR causado en el ejercicio en que se determine dicho crédito.

• El crédito fiscal no sería acumulable

• Aplicaría sobre base incremental de gastos e inversiones efectuados en el ejercicio, respecto al promedio de aquellos realizados en los 3 ejercicios fiscales anteriores.

• Estímulo no excedería de $1,500 millones por ejercicio fiscal ni de $50 millones por contribuyente.

¿En qué consiste? Requisitos

• Declaración informativa en febrero de cada año detallando gastos e inversiones realizados correspondientes al proyecto, validado por C.P.R.

• Sistema de cómputo mediante el cual se proporcione al SAT en forma permanente información relacionada con la aplicación del estímulo.

• No podría aplicarse conjuntamente con otros beneficios o estímulos fiscales.


Artes visuales, danza y música

¿En qué consiste?

• Es adicional al estímulo del teatro

• Crédito del monto aportado a proyectos de producción teatral, artes visuales, danza y música, contra el ISR

• El crédito fiscal no sería acumulable.

• No podrá exceder del 10% del ISR causado en el ejercicio inmediato anterior

• Estímulo se amplía de $50 millones a $150 millones por ejercicio fiscal y no podrá exceder de $2 millones por contribuyente.

• No podría aplicarse conjuntamente con otros beneficios o estímulos fiscales

• Cumplir requisitos


• Contribuyentes que aporten a proyectos de inversión en infraestructura e instalaciones deportivas altamente especializadas, así como a programas diseñados para el desarrollo, entrenamiento y competencia de atletas mexicanos de alto rendimiento.

Del estímulo fiscal al deporte de alto rendimiento

¿A quiénes les aplica? ¿En qué consiste?

• Crédito fiscal equivalente al monto de las aportaciones a estos proyectos, contra el ISR causado en el ejercicio

• No acumulable y en ningún caso podrá exceder del 10% del ISR causado en el ejercicio inmediato anterior

• Estímulo no excedería de $400 millones por ejercicio fiscal ni de $20 millones por contribuyente

• No podría aplicarse conjuntamente con otros beneficios o estímulos fiscales

• Cumplir requisitos


• Contribuyentes que efectúen inversiones en equipos de alimentación para vehículos eléctricos, siempre que estos se encuentren conectados y sujetos de manera fija en lugares públicos

Equipos de alimentación para vehículos eléctricos

¿A quien le aplica? ¿En qué consiste?

Crédito fiscal equivalente al 30% del monto de las inversiones efectuadas, contra el ISR

• En caso de que el crédito sea mayor al ISR a cargo se podrá acreditar en los 10 ejercicios siguientes

• No acumulable para efectos de ISR


SubcontrataciónlaboralHéctor VegaSocio de Impuestos


LISR - Personas Morales

En términos de la Ley Federal del Trabajo

Deducible siempre que el Contratante obtengadel Contratista:

• Copia de CFDIs de salarios y acuses de recibo

• Declaración de entero de retenciones de ISR

• Declaración de pago de cuotas al IMSS


LIVA - Personas Morales

• Siempre que el Contratante obtenga del Contratista:

− Copia de la declaración y acuse de recibo del pago del IVA

− Información reportada al SAT sobre el pago del impuesto.

• Informe al SAT del IVA trasladado a cada cliente y el pagado en declaración.

Acreditamiento de IVA: Y que el Contratista:


Actualización – Complemento al CFDI de nóminasPersonal subcontratado

Servicios al contribuyente del SAT está enviando un correo electrónico con el siguiente mensaje:

A partir del 1 de enero de 2017 se actualizan los recibos de nómina, por lo que es importante que consultes la información en www.sat.gob.mx/NominaDigital, e identifiques los ajustes que requieran tus sistemas

Asimismo, te sugerimos que a la brevedad valides que las claves del RFC de tus trabajadores estén correctas y efectivamente registradas en el SAT.

nomina:SubContratación Nodo nuevo. Expresar lista individualizada de personas subcontratadas.

@RfcLabora Dato nuevo. RFC de la persona que subcontrata.

@PorcentajeTiempoDato nuevo. Expresar el porcentaje del tiempo que prestó sus servicios con el

RFC que lo subcontrata.


Actividad Vulnerable

Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita (Art. 17-XI-b)

• La prestación de servicios profesionales, de manera independiente, sin que medie relación laboral con el cliente respectivo, en aquellos casos en los que se prepare para un cliente o se lleven a cabo en nombre y representación del cliente las siguientes operaciones:

− La administración y manejo de recursos, valores o cualquier otro activo de sus clientes

• Son objeto de identificación y, en su caso, de aviso, cuando el prestador de dichos servicios lleve a cabo, en nombre y representación de un cliente, alguna operación financiera que esté relacionada con dicha operación, con respeto al secreto profesional y garantía de defensa en términos de esta Ley


Ley del Impuesto sobre la RentaGilberto GómezSocio de Impuestos


Personas Morales


Nuevos Ingresos no acumulables

Cumplimiento requisitos

Gastos o erogaciones que se realicen con dichos apoyos - No deducibles

Por apoyos

económicos o

monetarios

recibidos a través

de programas

presupuestarios

gubernamentales


Otras deducciones

Se incorporan al requisito de que sean efectivamente erogadas:

• Los pagos a pequeñas Personas Morales que tributen en el nuevo Capítulo de Opción de Acumulación de Ingresos hasta que sean efectivamente percibidos

Renta de $ 285.00 diarios por automóviles:

• Propulsión a través de baterías eléctricas recargables

• Eléctricos con motor de combustión interna o hidrógeno

Depreciación 25%:

• Bicicletas convencionales

• Bicicletas y motocicletas -propulsión a través de baterías eléctricas recargables

• MOI $ 250,000 por inversiones en autos -propulsión a través de baterías eléctricas recargables y eléctricos con motor de combustión interna o hidrógeno


Personas físicas


Nuevas reglas

• Apoyos económicos o monetarios que reciban a través de los programas previstos en los PEF o de las Entidades Federativas:

- Recursos destinados al apoyo de actividades empresariales cuyos programas cuenten con padrón de beneficiarios y cumplan ciertos requisitos

- Gastos o erogaciones que se realicen con dichos apoyos no serán deducibles

Ingresos no objeto Deducciones personales

• Servicios profesionales de psicologíay nutrición con título

• Requisitos para planes personales para el retiro contratados de manera colectiva:

- Identificar a cada una de las PF que integran dichos planes

- Cumplir con los requisitos del SAT

- Cada persona sujeta al tope de 10% o 5 salarios mínimos


Inversiones en el extranjero


• Intercambio de información

− EUA – Desde septiembre de 2015

− Otros Países – Desdemediados de 2017

• Gravamen sobre rentamundial

Puntos a considerar


Informativas anuales

Contribuyentes que generen ingresos sujetos a REFIPRES

• Se elimina para personas físicas posibilidad de presentar en ceros

Contribuyentes que generen ingresos en sociedades o entidades cuyos ingresos estén sujetos a REFIPRES

• Directa o indirectamente


Contribuyentes que generen ingresos de cualquier clase provenientes de países llamados territorios

• Lista en artículo transitorio


• Se deroga la regla que exceptuaba a entidades o figuras jurídicas transparentes constituidas en países con Acuerdo Amplio de Intercambio de Información


Informativas anuales (2)

Contribuyentes que realicen operaciones a través de figuras o entidades jurídicas extranjeras transparentes fiscalmente


• Se deroga la regla que exceptuaba a entidades o figuras jurídicas transparentes constituidas en países con Acuerdo Amplio de Intercambio de Información


Declaración Informativa por REFIPRES

Ruta Comentarios

PF y PM sujetos a REFIPRES

Los ingresos son considerados como los

depósitos y retiros.

No se define el concepto de retiro como ingreso.

Presentación de la Declaración Informativa

PF y PM sujetos o no a REFIPRES

Ingresos a través de sociedades o

entidades sujetas a REFIPRES

Ingresos directos de REFIPRES

Operaciones a través de figuras o entidades jurídicas

transparentes

Ingresos provenientes de

países de las disposiciones transitorias

No se define el concepto de operaciones.


Ley del Impuesto al Valor Agregado


Gastos e inversiones en periodo preoperativo

Hasta 2016

Estimar su destino

Acreditar IVA por actividades por lasque se vaya a estar obligado al pagodel impuesto

Sin recargos si diferencia de impuestono excede 10%, pago espontáneo

Acreditamiento en periodo preoperativo

A partir de 2017

IVA trasladado y pagado en importación que corresponda a actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del impuesto o tasa 0%

Acreditable en proporción conforme a dos opciones:

1. En declaración del primer mes en que se

realicen dichas actividades, actualizado

2. Solicitar devolución en el mes siguiente a aquél en el que se realicen los gastos e inversiones, conforme estimativa de la proporción de su destino


Opción 2.- Solicitar la devolución en el mes siguiente al que se realicen los gastos e inversiones

• Presentar al SAT con la primera solicitud de devolución,conforme a reglas:

− Estimación y descripción de los gastos e inversiones y descripción de actividades

− Documentación que acredite que se llevarán a cabo las actividades

− Estimación de la proporción

− Mecanismos de financiamiento

− Fecha estimada para realizar las actividades

− Prospecto o proyecto de inversión

Acreditamiento en periodo preoperativo (2)


Para cualquiera de las dos opciones

• Calcular en el mes 12 contado a partir del mes inmediato posterior a aquel en que se iniciaron las actividades, la proporción

• Compararla contra la proporción aplicada en la opción elegida

• Modificación de más del 3% ajustar acreditamiento

− Disminución de proporción, reintegrar acreditamientoen exceso actualizado

− Aumento de proporción, incrementar acreditamientoactualizado

− Reintegro o incremento deberá realizarse en el mes en que se calcule la proporción, conforme a reglas



Definición

• Aquél en que se realizan gastos o inversiones en forma previa al inicio de actividades

• Industrias extractivas.- Comprende exploración para la cuantificación de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse

• Duración máxima de un año contado a partir de que se presente la primera solicitud

• Puede durar más si conforme a prospecto o proyecto se acredita realización de actividades gravadas

• No inicio de actividades gravadas una vez transcurrido el periodo preoperativo, reintegrar devoluciones actualizadas y con recargos. Sin perjuicio de acreditar el IVA cuando inicien actividades. No resulta aplicable a la industria extractiva (nuevos yacimientos) por causas ajenas



Disposiciones Transitorias


Acreditamiento IVA en el

periodo preoperativo

correspondiente a los gastos

e inversiones realizados hasta

el 31 de diciembre de 2016 –

conforme reglas del 2016.


• Aplicable a inversiones

• IVA acreditable considerando proporción del periodo del mes de inicio de actividades y hasta el mes por el que se calcula el IVA acreditable

• Ajuste del IVA acreditable en la declaración del doceavo mes contado a partir del mes inmediato posterior a aquél de inicio de actividades, similar al del periodo preoperativo

Acreditamiento con base en proporción del periodo

Disposiciones Transitorias

Ajuste al acreditamiento del IVA

sería aplicable a las inversiones que

se realicen a partir del 1 de enero

de 2017


Desarrollo, integración y mantenimiento de aplicaciones informáticaso de sistemas computacionales

Procesamiento, almacenamiento, respaldos de información, así comola administración de bases de datos

Alojamiento de aplicaciones informáticas

Modernización y optimización de sistemas de seguridad de la información

La continuidad en la operación de los servicios anteriores

Exportación de servicios de tecnología

Adiciones sujetas a tasa 0%

1.

2.

3.

4.

5.


Utilicen en su totalidad infraestructura tecnológica, recursos humanos y materiales, ubicados en territorio nacional

CFDI debe incluir el registro o número fiscal del extranjero que contrató y pagó el servicio.

Pago a través de medios electrónicos y provenga de cuentas de instituciones financieras extranjeras, deberá realizarse a una cuenta del prestador del servicio en instituciones de crédito en México

Entre otros

Exportación de servicios de tecnología (2)

Requisitos:No se considerarán exportados

en los supuestos siguientes:

Cuando para proporcionar dichos servicios se utilicen redes privadas virtuales

Cuando los servicios se proporcionen, recaigan o se apliquen en bienes ubicados en el territorio nacional

1.

2.


• Uso o goce temporal de bienes tangibles otorgado por extranjeros

No se paga IVA si:

la entrega material se hubiera efectuado en el extranjero

se paga el IVA por su introducción al país (no se entiende pagado cuando se realice mediante la aplicación de un crédito fiscal)

El valor que se tomaría en cuenta para calcular el IVA sería el que le correspondería en la Ley por el uso o goce de bienes, en territorio nacional.

Otras reformas IVA

• Importación de servicios

Se precisa que el momento en que se considera efectuada la importación es cuando se pague efectivamente la contraprestación

a)

b)


Código Fiscal de la FederaciónGonzalo GómezSocio Director de Impuestos


Cancelación CFDIs

• Los CFDIs sólo podrán cancelarse cuando la persona a favor de quien se expiden acepte su cancelación

• En vigor el 1° de Mayo de 2017

• Proceso para cancelar CDFIs

Emisor enviará al receptor del mismo una solicitud de cancelación a través de buzón tributario.

El receptor debe a más tardar dentro de las 72 horas, aceptar o negar la cancelación del CFDI.

Podrá existir la aceptación ficta de la cancelación del CFDI si no realiza manifestación alguna, dentro de las 72 horas

Para ejercer el derecho a la aceptación o negativa de la cancelación del CFDI, deberá tener buzón tributario.

Nuevas reglas CFDIs


Cancelación CFDIs

• Excepciones: No se requerirá aceptación del receptor:

Que amparen ingresos por un monto de hasta $5 mil pesos

De nómina.

De egresos.

De traslado.

De ingresos expedidos a contribuyentes del RIF.

Emitidos a través de la herramienta electrónica de "Mis cuentas" en el aplicativo "Factura fácil".

Continúa…………

Nuevas reglas CFDIs


Cancelación CFDIs (continuación):

• Excepciones: No se requerirá aceptación del receptor:

Que amparen retenciones e información de pagos.

Expedidos en operaciones realizadas con el público en general

Emitidos a residentes en el extranjero para efectos fiscales

Cuando la cancelación se realice dentro de las 72 horas inmediatas siguientes a su expedición.

Nuevas reglas CFDIs


Infracciones

• Multa de $1.00 a $5.00 por cada CFDI enviado que contenga información que no cumple con las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT

Nuevas reglas CFDIs


Las referencia a D.F. se entenderán hechas a CDMX hasta el 31 de

enero de 2017 (Regla 1.10 RMF)

CFDI que no cumpla con requisitos no podrá deducirse o acreditarse fiscalmente (Art. 29-A CFF)

CFDIs emitidos por EFOs (Empresas Facturadoras de Operaciones simuladas) no producen ni produjeron efecto fiscal alguno (Art. 69-B CFF)

Personas físicas o morales que dieron efectos fiscales a CFDIs emitidos por EFOs tiene 30 días para acreditar ante SAT su validez o corregir su situación fiscal (Art. 69-B CFF)

Otros temas relevantes en materia de CFDIs


Actualizaciones a CFDIs y complementos:

• 1º de enero 2017 : complemento de nómina.

• 1º de marzo 2017: complemento para comercio exterior.

• 1º de julio 2017: CFDI y complemento de pagos.

Otros temas relevantes en materia de CFDIs (2)


Servicios de certificación e-firma

• Impulsar el uso de la e-firma en

cualquier tipo de acto jurídico,

incluso entre particulares:

- Posibilidad de ser utilizada cuando se cumplan requisitos que se establezcan en Reglas

- Solicitar al SAT que preste el servicio de verificación y autenticación de los certificados de e-firma

Otras reformas

Buzón tributario

• Tanto el sector gobierno como el

sector privado tendrán posibilidad

de depositar dentro del buzón,

información de interés para los

contribuyentes previo

consentimiento de los

particulares, sin que dicha

información pueda considerarse

de uso fiscal


Inscripción de representantes legales en el RFC

• Obligación para representantes legales de una PM:

− Inscribirse en el RFC

− Contar con su e-firma

− Presentar los avisos que señale el RCFF

• Los fedatarios públicos deberán asentar la clave correspondiente en las escrituras públicas (actas constitutivas y demás actas de asamblea) de los socios y representantes legales, cerciorándose que coincida con la cédula respectiva.

Otras reformas (2)


Otras reformas (2)

Declaración informativa sobre la

situación fiscal del contribuyente

• Esta información se presentaría como

parte de la declaración anual y no

como una declaración adicional

• Transitorio. Declaración informativa

de situación fiscal del contribuyente

de 2016 se presentaría a más tardar

el 30 de junio de 2017

Facultades de comprobación

• Se precisa que las facultades de

comprobación listadas en el Art.

42, aplican tanto para la

comprobación del cumplimiento

de las disposiciones fiscales como

de las aduaneras.


Revisiones electrónicas

• Se modifica el procedimiento previsto y plazos

• La autoridad contará con un plazo máximo de 40 días para la emisión y notificación de la resolución, contado a partir de los vencimientos de plazos establecidos en la propia norma

• Las autoridades deberán concluir el procedimiento de revisión en un plazo máximo de 6 meses contados a partir de la notificación de la resolución provisional

• En materia de comercio exterior el plazo no podrá exceder de 2 años

• El plazo para concluir el procedimiento de revisión electrónica se suspenderá en los casos señalados en el CFF

Revisiones electrónicas y acuerdos conclusivos


Acuerdos conclusivos

• También suspenden los plazos para las revisiones electrónicas:

− A partir de la presentación de la solicitud de acuerdo conclusivo y hasta la notificación a la autoridad revisora de la conclusión del procedimiento

Revisiones electrónicas y acuerdos conclusivos

Siguientes conferencias, eventos de negocios:

EneroReformas Fiscales: Tijuana (11), Mexicali (12), Hermosillo (18), Nogales (19)

BC-Sonora

EneroPROCAF: Aspectos fiscales relevantes para el inicio del ejercicio 2017

17 de enero, Tijuana

18 de enero, Mexicali

Mayor información: 664 622 7908

EneroRetos y Amenazas en la continuidad de la empresafamiliar: 23 de enero

Tijuana, Sede: Cetys Universidad

Mayores informes: 903 1800 ext. 263filantropí[email protected]

Febrero Lanzamiento Thomson Reuters: 23 de febrero, 2017

Tijuana, Vía Corporativo

Mayores informes: 664 622 7970

Marzo Agrobaja: 2,3, y 4 de marzo, 2017 Mexicali, Deloitte estará en el booth No. 821


Receso (10 min)


Aspectos controversialesy Resoluciones recientesde la CorteArmida HerreraGerente, Legal


Contabilidad Electrónica y Nuevo Anexo 24

Jurisprudencia de la SCJN declaró:

• Constitucional la contabilidad electrónica(Arts. CFF);

• Inconstitucional el Anexo 24

− Efecto: No estar obligado a enviar contabilidad de enero de 2015 a octubre de 2016.


Contabilidad Electrónica y Nuevo Anexo 24

Nuevo Anexo 24

• Entrada en vigor: 1° de noviembre de 2016

• Nuevo acto materialmente legislativo (necesidad de un nuevo amparo)

• Interrumpirá efecto de amparo otorgado en contra de los anexos 24 vigentes en 2015 y hasta el 31 de octubre de 2016

• Obligatorio para contabilidad a enviarse a partir del 1° de noviembre de 2016

− Si se cuenta con una suspensión en el juicio iniciado no se debe enviar contabilidad sino hasta que concluya el mismo en definitiva

• Constitucional o no impugnado: envío retroactivo a partir del 1 de noviembre de 2016


Nuevo juicio de amparo contra nuevo Anexo 24 y suspensión de sus efectos

• Vencimiento el 15 de diciembre de 2016

• Efectos: ampliar el periodo por el cual se estará liberado de enviar la contabilidad

Nuevo Anexo 24



Negar el amparo en contra de deducir:

Las cuotas a cargo de los trabajadores pagadas al IMSS absorbidas por los patrones

Aportaciones efectuadas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal complementarias a las que establece la LIMSS y de primas de antigüedad

Pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador.

Resolución SCJN en el amparo vs. límite a las deducciones

i.

ii.

iii.

Conceder el amparo en contra de:

Limitantes a las prestacionesde previsión social

No reconocimiento del fenómeno inflacionario en el costo de ventas

Jurisprudencia SCJN; tribunales obligados a resolver el resto de los amparos sobre este tema conforme a la misma

i.

ii.


Reforma a la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo

Ante Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA)

− Vicios de fondo de los créditos fiscales determinados a los contribuyentes

− Sin que puedan hacerse valer vicios formales

− Optativo

Juicio de resolución exclusiva de fondo

Desventajas y limitantes del juicio de resolución exclusiva de fondo

• Contra créditos fiscales mayores a $5’331,920.00

• No procede en contra de negativas de devolución o rechazos de compensaciones

• No proceden argumentos de forma


Juicio de resolución exclusiva de fondo (2)

Se entenderá por argumento de fondo:

i. Elementos esenciales del tributo

ii. Hechos u omisiones constitutivos del supuesto incumplimiento

iii. Aplicación o interpretación de normas sustantivas

iv. Los efectos atribuidos al incumplimiento de obligaciones formales que trasciendan el fondo de la controversia y;

v. La valoración o falta de valoración de las pruebas relacionadas a los supuestos anteriores

Siempre procedente recurso de revisión fiscal para la autoridad (lo cual no sucede cuando se declara fundado un argumento de forma)



Beneficios y ventajas del juicio de resolución exclusiva de fondo

• No se le exige al contribuyente que garantice el crédito fiscal

• Se privilegia la oralidad del procedimiento, la cercanía con el órgano jurisdiccional para la tramitación del juicio y la celeridad de la emisión de la resolución

• El Magistrado Instructor citará a las partes para una audiencia de fijación de litis en la cual éste expondrá cual es la controversia planteada y dará oportunidad a que las partes manifiesten lo que a su derecho convenga



Beneficios y ventajas del juicio de resolución exclusiva de fondo (continúa)

• El Magistrado Instructor podrá citar a los peritos a una audiencia especial para que responda las dudas o cuestionamientos que tenga. Las partes podrán acudir a dicha audiencia

• Los juicios de resolución exclusiva de fondo serán conocidos por tres Salas especializadas las cuales serán integradas por Magistrados del TFJA que cuenten con mayor experiencia en materia fiscal

• Se reducirá el reenvío de los asuntos fiscales entre el TFJA y los TCC, haciendo más rápida la resolución completa del asunto

69Aspectos Relevantes Comercio Exterior© 2017 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Aspectos relevantes de comercio ExteriorManuel Muñiz, Gerente de Comercio Ext. Y Aduanas


Auditorías Electrónicas

Aspectos Relevantes Comercio Exterior© 2017 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 71

• Política económica cerrada

• Los criterios de revisión eran a discreción del auditor

• Existía una separaciónde la materia fiscal con la aduanal

• La documentos de comercio exterior completamente físicos

• Inicio de apertura comercial

• Incremento de operaciones de comercio exterior por TLC’s

• Criterios de revisión bajo esquemas aleatorios

• Se empieza a vincular lo aduanal con lo fiscal

• Documentos físicos de comercio exterior

• Se empezó a aprovechar la información disponible en los sistemas electrónicos institucionales

• Los análisis de riesgo se llevaban a cabo por sectores (ej. acero, textil, etc)

• Documentos físicos de comercio exterior

• Uso de modelos de riesgo integrales

• Migración a información electrónica y digital

• Uso de tecnologías para facilitar el CE

• Introducción del esquema de auditorías electrónicas

• Expedientes electrónico por implementación de aduana sin papel

Gestión de riesgo de comercio exteriorEvolución de la fiscalización aduanera

80’s 90’s

Análisis limitado

restrictivo

Análisis limitado

permisivo

Análisis de riesgo

segmentado

Análisis integral

de riesgo

00’s Actual


Plan de fiscalización

Información del Servicio de Administración Tributaria

Alto

Bajo

No quieren cumplir.

No siempre pueden cumplir

Desea hacer lo correcto

Decididos a no cumplir.

Usar toda la fuerza de la Ley.

Disuadir por detección.

Ayudar al cumplimiento.

Hacerlo fácil.

Actitud ante el cumplimiento

Estrategia del cumplimiento

MODELO DE CUMPLIMIENTO

Riesgo Alto

Riesgo Medio

Riesgo Bajo

Auditorías

Acciones Preventivas

Facilitación y Reconocimiento

La estrategia integral de fiscalización de Comercio Exterior se alinea al Plan Nacional de Desarrollo 2013-2018 y está basada en un modelo de cumplimiento:


Identificar áreas de riesgoEstrategia preventiva

A efectos de estar preparados en caso de una revisión por parte de la autoridad es necesario realizar unaevaluación respecto de las principales áreas de riesgo en materia de comercio exterior:

Control documental

Certificación de origen

Valoración

Control de inventarios

Maquinaria y equipo

Administración de programas

Clasificación arancelaria

Domicilios

$


Requerimientosdel SAT

Operador EconómicoAutorizado


Operador Económico Autorizado

Requisitos

Presentar a través de Ventanilla Digital el formato denominado "Solicitud de Registro en el Esquema de Certificación de Empresas", cumpliendo con el "Instructivo de trámite para el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas en la modalidad de Operador Económico Autorizado".

Haber efectuado operaciones de comercio exterior, durante los últimos 2 años anteriores a su solicitud.

Haber realizado el pago del derecho correspondiente a la fecha de presentación de la solicitud.

Designar a las empresas transportistas autorizadas para efectuar el traslado de las mercancías.5

43

21

Cumplir con los estándares mínimos en materia de seguridadestablecidos en el formato denominado "Perfil de la empresa“.

De acuerdo a las RGCE 7.1.4.


Mantenimiento de Certificaciones

Nuevo Esquema Integral de Certificación de Empresas


Certificación IVA e IEPS

Requisitos

Estar al corriente con las obligaciones fiscales.

Que todo el personal esté registrado en el IMSS.

Que los domicilios estén registrados ante el SAT.

Contar con un documento legal que compruebe la propiedad de

las premisas de la Compañía, por al menos un año.

Asegurar que en los últimos tres años, la Compañía no cuente con

demandas legales hacia sus socios, el representante legal o

miembros administrativos.

Buen manejo y control del material y equipo.

Contar con un correo electrónico registrado ante el SAT.

Contar con un padrón de importadores activo.

Permitir el acceso del SAT a las operaciones de Comercio

Exterior en cualquier momento.

De acuerdo a las RGCE 7.1.1; 7.1.2; 7.1.3; 7.2.1.


Certificación IVA e IEPS

Requisitos

Contar con una infraestructura adecuada para la producción de

la Compañía.

Comprobar el retorno de al menos el 60% de las

importaciones temporales durante los últimos 12 meses.

Comprobar el retorno de al menos el 80% de las importaciones

temporales durante los últimos 12 meses (aplicable a compañías que

exporten metales y textiles).

En la modalidad AA, se deberá comprobar que al menos el 40%

de los proveedores naciones tienen una opinión positiva del

SAT.

En la modalidad AAA, se deberá comprobar que al menos el 70% de los proveedores nacionales tienen un opinión positiva del

SAT.

El uso del Pedimento Único Virtual para las operaciones

dentro de México (transferencias virtuales consolidadas semanales

o mensuales).

Reportes mensuales a la Autoridad transmitidos mediante Ventanilla Única, en caso de cambios a la

administración, socios o representante legal de la Compañía.

Se deberán reportar cada tres meses los proveedores de

materia prima.

De acuerdo a las RGCE 7.1.1; 7.1.2; 7.1.3; 7.2.1.


HerramientasTecnológicas


Onesource (Thomson Reuters – Deloitte)

Global Trade Radar (GTR – Deloitte)

Recomex II (Deloitte)

Scan 31 (Deloitte)

Comercio ExteriorHerramientas

Con el fin de ser más eficientes y competitivos:


Fast TrackAntonio Ochoa, Socio de Precios de Transferencia


El SAT emite cartas invitación con la sugerencia metodológica

El plazo para dar respuesta al SAT se extiende hasta el 20 de enero 2017

No aplica para empresas cuyo Parent se encuentre en otro país diferente a los E.U.A., ni para Grandes Contribuyentes

El resultado del Fast Track será aceptado por el IRS según comunicado oficial de SAT y IRS, de tal forma que cualquier ajuste derivado de esta metodología será acreditable para la Parent

Fast Track


Paso 1 – Definición de intensidad

Fast Track – ¿En qué consiste?

• US M&E neto

• US avg Inventario

• AF maquiladora

• CxC maquiladora

Σ

Costos y Gastos

operativos de la

maquiladora

• ≤ 2.08 Intensivas en mano de obra

• > 2.08 Intensivas en activos

Nota: Activos utilizados


Paso 2 – Determinación del ingreso de maquila

Fast Track – ¿En qué consiste?

Mano de obra

Retorno sobre gastos de la maquiladora (Electrónico, Automotriz, Otros)

Retorno sobre valor activos extranjeros = 1.6%

(+ o -) Efectos cambiarios netos

Efectos inflacionarios

Intereses

Activos

Retorno sobre gastos de la maquiladora (Electrónico, Automotriz, Otros)

Retorno sobre valor activos extranjeros = 2.4%

(+ o -) Efectos cambiarios netos

Efectos inflacionarios

Intereses


Fast Track – FAQs

No hay necesidad de realizar declaraciones complementarias de 14 y 15. El ajuste acumulado se reconoce en 2016 con actualización

¿Cómo se realizará la validación del resultado de FT para 2017 y 2018 por parte del SAT?

Si no opté por el FT, ¿Qué sucederá?

¿Puedo optar por un APA bilateral?

Si mi Parent está en otro país diferente a E.U.A. y quiero optar por el FT ¿Qué puedo hacer?

Estoy en Safe Harbor y quiero optar por el APA. ¿Puedo solicitar el APA con la metodología FT?


Acuerdos anticipados de precios (APAs) - pago de derechos

Por el estudio y trámite de cada solicitud de resolución relativa a los precios o montos de contraprestaciones entre partes

relacionadas - $216,308.51

Por cada revisión del informe anual sobre la aplicación de

dichas resoluciones - $43,261.70


Nuevas informativas de PT (BEPS)

Ajustes de PT conforme a Miscelánea


Nuevas declaraciones informativas de precios de transferenciaArtículo 76-A

Local de partesrelacionadas

Declaración informativa país por país del grupo

empresarial multinacional

• 32-H fracción I. Ingresos iguales o superiores a 671 mdp, empresas que coticen en bolsa de valores

• 32-H fracción II. Sociedades Integradoras

• 32-H fracción III. Entidades paraestatales de la administración pública federal

• 32-H fracción IV. Extranjeros con EP en el país

Informativa maestra de partes relacionadas del

grupo empresarial multinacional

• Estar en los supuestos I al IV del 32-H del CFF y además que:

• Sean personas morales controladoras, que no sean subsidiarias

• Que no tengan ingresos superiores a 12 mil mdp


Nuevas declaraciones informativas de PT - FAQs

¿Cuándo se presenta?

¿Qué sucede si no se presenta?

Mecanismo de intercambio de información

Software DAIPR (Declaración Anual Informativa de Partes relacionadas)

Declaración “Local” – Se refiere al estudio de PT operaciones con el extranjero (art 76-IX) y estudio de PT operaciones nacionales (art 76-X) y se envían con declaración de protesta de decir verdad del representante legal confirmando que es la versión final y definitiva

¿Ya está habilitado el software DAIPR para hacer pruebas?

¿Si no me aplica en México, debería ocuparme de alguna parte del proceso con mi corporativo?


Ajustes de PT – Reglas 3.9.1. a 3.9.4

Obtener y conservar la documentación e información mediante la cual se identificó la necesidad de ajustar

Obtener y conservar una manifestación bajo protesta de decir verdad explicando la razón de porqué no se cumplía con precios de mercado

Obtener y conservar una manifestación bajo protesta de decir verdad en donde se explique la consistencia o inconsistencia en la aplicación de los método de PT y búsqueda de comparables con respecto al año previo y en relación a la transacción ajustada

Obtener y conservar la documentación e información que permita corroborar el ajuste, incluyendo el cálculo aritmético



Cuando también se reconozca un efecto contable, contar o emitir un CFDI que ampare el ajuste y correlacionarlo con los que inicialmente se hayan expedido por la operación ajustada

CFDI deberá incluir la descripción de la operación ajustada, monto de la operación original y el ejercicio en que se declaró como ingreso o deducción, así como la descripción del ajuste de PT, dentro del elemento “Concepto”, atributo “Descripción”

Registrar los ajustes de PT en la contabilidad en cuentas de orden y reconocerlos en la conciliación contable-fiscal para efectos del ISR cuando solo tengan efecto fiscal-no contable

Acreditar que la contraparte acumuló ó disminuyó según corresponda, en el mismo ejercicio en el que se dedujo y por el mismo monto



Retener y enterar el ISR a cargo de terceros que se derive del ajuste

Los contribuyentes podrán efectuar la deducción de los ajustes de PT sólo en el ejercicio fiscal en que fueron reconocidos los ingresos o deducciones derivados de operaciones con partes relacionadas que los originaron

Los ajustes de PT se deberán informar en las declaraciones informativas correspondientes, dictamen, DISIF, etc

Ajustes APAs. Los ajustes con posterioridad al fin del ejercicio por motivo de un APA podrán ser deducibles cuando sea el resultado de una resolución conforme al 34-A del CFF


Temas Maquiladoras

Maquilas de Albergue (Shelters)

• Tendrán hasta el 31/12/2017 para tomar la opción que establece la regla 3.20.6

• Aplica únicamente SH se esta negociando con SAT para que puedan aplicar también APA

Temas para el cierre de 2016

• Efecto en la disminución de CxC por fast track

• Limitación en deducción de Perdidas en Cambios

• Otros efectos


BEPS

Acuerdo Multilateral para implementar medidas BEPS

• Líderes del G-20 aprobaron un ambicioso plan de acción integral desarrollado en colaboración con OCDE.

• Se establecen 15 acciones, ultima acción es el acuerdo Multilateral

• Se termino en Noviembre del 2016

• Acuerdo Multilateral y notas/comentarios para su interpretación

• Se tendrá que interpretar el tratado base y el acuerdo multilateral

• No estiman cambios a los tratados en curso

• Se firmara en Junio 2017

• Pasa todo el proceso de ratificación y se espera entre en vigor 2018


Siguientes conferencias, eventos de negocios:

EneroReformas Fiscales: Tijuana (11), Mexicali (12), Hermosillo (18), Nogales (19)

BC-Sonora

EneroPROCAF: Aspectos fiscales relevantes para el inicio del ejercicio 2017

17 de enero, Tijuana

18 de enero, Mexicali

Mayor información: 664 622 7908

EneroRetos y Amenazas en la continuidad de la empresafamiliar: 23 de enero

Tijuana, Sede: Cetys Universidad

Mayores informes: 903 1800 ext. 263filantropí[email protected]

Febrero Lanzamiento Thomson Reuters: Fecha por definir

Tijuana, Vía Corporativo

Mayores informes: 664 622 7970

Marzo Agrobaja: 2,3, y 4 de marzo, 2017 Mexicali, Deloitte estará en el booth No. 821

Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de ellas como una entidad legal única e independiente. Conozca en www.deloitte.com/mx/conozcanos la descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.

Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, impuestos y servicios legales, consultoría y asesoría, a clientes públicos y privados de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos de negocios. Los más de 244,000 profesionales de Deloitte están comprometidos a lograr impactos significativos.

Tal y como se usa en este documento, “Deloitte” significa Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C., la cual tiene el derecho legal exclusivo de involucrarse en, y limita sus negocios a, la prestación de servicios de auditoría, consultoría fiscal, asesoría y otros servicios profesionales en México, bajo el nombre de “Deloitte”.

Esta publicación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la “Red Deloitte”), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, será responsable de pérdidas que pudiera sufrir cualquier persona o entidad que consulte esta publicación.

© 2017 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

reforma fiscal 2017 mexicali, 12 de enero 2017€¦ · obligaciones. •reglas especiales para...

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