reajuste regular por inflacion

1Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén

Reajuste Regular Reajuste Regular

por Inflacipor Inflacióónn

Ajuste Fiscal por Inflación


Reajuste Regular por Inflación


¿Qué es el Reajuste Regular?Partidas sujetas al Reajuste RegularFactor de actualizaciónMonto actualizado y Reajuste netoResultado del Reajuste RegularEfecto del Reajuste RegularPasos para el Reajuste Regular



Es la actualización que únicamente, al cierre de los ejercicios contables que finalicen con posterioridad al ajuste inicial por inflación, debe aplicarse sobre:

Reajuste Regular

Art. 178 LISLR y Art. 110 del RLISLR



� Los activos y pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio

� El Patrimonio neto al inicio del ejercicio

� Los aumentos y disminuciones del patrimonio ocurridos durante el ejercicio

Art. 178 LISLR y Art. 110 del RLISLR



Factor de Actualización: Variación IPC

La actualización para el Reajuste Regular por Inflación se realizará con base en la Variación del IPC del Área Metropolitana de Caracas .

IPC mes fecha de actualización

IPC mes fecha de adquisición de la partida respecti va o de la última actualización

Art. 179, 185 y 186 LISLR y Art. 91 del RLISLR

=



Monto Actualizado y Reajuste Neto

Variación IPCxValor de la partida no

monetaria=Monto Actualizado

Valor de la partida no monetaria

-Monto Actualizado=Reajustes acumulados

hasta periodo actual

Ajustes acumulados hasta periodo anterior

-Reajustes acumulados

hasta periodo actual=

Reajuste neto del periodo

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Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén

Resultado del Reajuste Regular

a) El Reajuste neto del periodo se acumulará en la cuenta “Reajuste por Inflación”

b) El saldo de la cuenta “Reajuste por Inflación”afecta a la renta gravable

c) El saldo deudor o acreedor de la cuenta “Reajuste por inflación” se cancelará contra la cuenta “Actualización de Patrimonio ”

Art. 178 y 190 LISLR y Art. 110 del RLISLR

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Saldo del Reajuste por Inflación

Renta Gravable

Más (menos): Reajuste por Inflación

Menos: Deducciones

Menos. Costos

Ingresos netos

El saldo de la cuenta “Reajuste por Inflación” es parte de la renta neta gravable (aparece en la

declaración de rentas).

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Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio



Deberán excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio

Exclusiones Fiscales históricas al Patrimonio

� Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas y otras empresas relacionadas o vinculadas

� Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley

Art. 184 LISLR



Acumulación de las Exclusiones Fiscales históricas al Patrimonio

Las Exclusiones se acumularán, a los efectos de esta Ley, en una cuenta denominada:

EXCLUSIONES FISCALES HISTÓRICAS AL PATRIMONIO

Art. 184 LISLR



Modificaciones de las Exclusiones Fiscales históricas al Patrimonio

Art. 184 LISLR y 110 del RLISLR

Las modificaciones a la cuenta EXCLUSIONES FISCALES HISTÓRICAS AL PATRIMONIO se tratarán como:

AUMENTOS O DISMINUCIONES DEL PATRIMONIO

Las modificaciones a la cuenta EXCLUSIONES FISCALES HISTÓRICAS AL PATRIMONIO se tratarán como:

AUMENTOS O DISMINUCIONES DEL PATRIMONIO



Pasos para el Pasos para el ReajusteReajusteRegular por Regular por InflaciInflaci óónn



Pasos para el Reajuste Regular por InflaciPasos para el Reajuste Regular por Inflacióónn

1. Identifíquese los tipos de partidas y las Exclusiones Fiscales Históricas. Regístrese en la Hoja de Trabajo;

2. Elabórese los asientos relativos a las Exclusiones Fiscales;

3. Determínese el Patrimonio Neto Fiscal inicial, efectúese el Reajuste Regular de dicho Patrimonio en la Hoja de Trabajo respectiva;

4. Determínese los aumentos y disminuciones de Patrimonio ocurridos en el periodo gravable, efectúese el Reajuste Regular de dichos aumentos y disminuciones:



Pasos para el Reajuste Regular por InflaciPasos para el Reajuste Regular por Inflacióónn

5. Efectúese el Reajuste Regular de las partidas no monetarias que provienen del ejercicio gravable anterior o incorporado en el ejercicio gravable actual. Elabórese las Hojas de Trabajo respectiva;

6. Prepárese los asientos Fiscales respectivos;7. Determínese los saldos de cada una las cuentas

afectadas 8. Calcúlese el saldo de la cuenta “Reajuste por

Inflación”, traslade su saldo a la declaración de impuesto y cancelase por traspaso a la cuenta “Actualización del Patrimonio”;

9. Elabórese el Balance General Fiscal Actualizado ;10. Elabórese la Declaración de Rentas (DPJ-26)



Enriquecimiento neto o pérdida fiscal63

734Total Costo de Ventas34

Pérdida ajuste por inflación59

Menos:

Utilidad ajuste por inflación53717Menos Inventario final17

Mas:716Mercancías disponible16

Conciliación Fiscal de Rentas713Compras netas13

Utilidad o pérdida contable44712Inventario inicial12

Total Gastos43Costo de Ventas

Otros gastos42

Depreciación y amortización41Total Ingresos netos 11

Intereses sobre créditos36703Ventas brutas3

Sueldos y salarios35

DatosContables

GastosDatos

contablesIngresos propios de la actividad

E Estado Demostrativo de Ingresos, Costos, gastos y Conciliación Fiscal de Rentas



Total Reajuste por Inflación del ejercicio ( traslade a la sección “E” línea 53 o 59

Reajuste por Inflación

Monto a Reajustar

DisminucionesAumentosPatrimonio neto Fiscal

Patrimonio Neto

Reajuste por inflación

Saldo a reajustar

Otros no monetarios

Largo plazo Reajustabilidad

Corto plazo reajustabilidad

C. Pagar reajustabilidad

Pasivos no monetarios


Saldo a Reajustar

Otros no monetarios

Ctas. por Cobrar (Reajustabilidad

InventariosActivo Fijo


Activos no Monetarios

D Reajuste por Inflación

Información complementaria para la Declaración de R entas (DPJ – 26)



Patrimonio neto Patrimonio neto FiscalFiscal



Patrimonio Neto

Es la diferencia entre el total de activos y pasivos monetarios y no monetarios

Patrimonio Neto

Menos: Total Pasivos

Total Activos

Art.184 de la LISLR



Se considera PATRIMONIO NETO FISCAL la diferencia entre el total de activos y el pasivo, incluyendo las actualizaciones y las exclusiones autorizadas en la Ley y el Reglamento.

Patrimonio Neto Fiscal

Art.110 del RLISLR



Patrimonio Neto Fiscal Inicial

Art.110 del RLISLR

Valores Actualizados

Valores Históricos

Más (menos): Exclusiones Fiscales

Patrimonio Neto Fiscal Inicial

Más: Actualización de Patrimonio

Patrimonio Neto

Menos: Total Pasivos

Total Activos



Reajuste del Patrimonio Neto Fiscal Inicial

Actualización de Patrimonio =

IPC mes Fecha de cierre gravableIPC mes Fecha cierre anterior

xPatrimonio Neto

Fiscal Inicial





IPC mes Fecha de cierre gravableIPC mes Fecha del aumento

xAumento de Patrimonio

Reajuste en aumento de patrimonio





IPC mes Fecha de cierre gravableIPC mes Fecha de la disminución

xDisminución de

Patrimonio

Reajuste en disminución de patrimonio



Reajuste del Exclusiones Fiscales históricas al Patrimonio

IPC mes Fecha de cierre gravableIPC mes Fecha de la modificación

xModificaciones

Exclusiones Fiscales históricas al Patrimonio



Hojas de TrabajoHojas de Trabajo

en elen el

Reajuste RegularReajuste Regular



M = L - FReajuste por Inflación del ejercicioM

L = F x KActualización Acumulada del PatrimonioL

K = I / JFactor de ActualizaciónK

JIPC Fecha mes de cierre periodo anteriorJ

IIPC Fecha mes de cierre periodo actualI

HFecha mes de cierre periodo actualH

GFecha mes de cierre periodo anteriorG

FPatrimonio neto fiscal inicialF

Reajuste del Patrimonio neto Fiscal inicial



Inventarios

Inv. Inicial Histórico = Inv. Final Histórico

Inv. Inicial Histórico menor que Inv. Final histórico

Inv. Inicial Histórico mayor que Inv. Final histórico



LActualización del Inventario final al cierre actual :L

K3 = J - FSi, Final igual que inicialK3

K2 = F - JSi, Final menor que inicialK2

K1 = J - FSi, Final mayor que inicialK1

KComparación de Inventarios al costo histórico:K

JCosto histórico final ejercicio actualJ

I = G x ECosto histórico actualizado del Inventario final desde ejercicio anterior hasta el actual

I

H = G - FAjuste Acumulado inventario ejercicio anteriorH

GCosto actualizado del Inventario final hasta el ejercicio anteriorG

FCosto histórico Inventario final ejercicio anteriorF

E = C / DFactor de Actualización hasta periodo anteriorE

DIPC mes fecha de cierre ejercicio gravable anteriorD

CIPC fecha mes cierre ejercicio actualC

Fecha mes de cierre ejercicio gravable actual

BFecha mes de cierre ejercicio gravable anteriorB

ADescripción clase de inventario A

Inventarios



0Si N es cero no hay asientoO3

-Si N es negativo, cargo a Reajuste por InflaciónO2

+Si N es positivo, crédito a Reajuste por InflaciónO1

OResumen para asiento del reajuste Regular:O

N = (M1 o M2 o M3) - HReajuste por Inflación neto ejercicio gravableN

M3 = L3 - JSi, Final igual que inicialM3

M2 = L2 - JSi, Final menor que inicialM2

M1 = L1 - JSi, Final mayor que inicialM1

MAjuste Acumulado del inventario final:M

L3 = I = F x ESi, Final igual que inicialL3

L2 = (J x I) / FSi, Final menor que inicialL2

L1 = I + K1Si, Final mayor que inicialL1



Activos Fijos

� Reajustar desde la fecha de origen del Activo Fijos

� Igual procedimiento para la depreciación acumulada

� Considerar variaciones:

a) Por incorporación

b) Por desincorporación



L1 = I - HSobre los Costos del Activo FijoL1

LReajuste Regular acumulado al cierre anterior:L

K = J x FDepreciación acumulada Actualizada cierre anteriorK

JDepreciación acumulada Histórica cierre anteriorJ

I = H x FCostos de adquisición actualizados cierre anteriori

HCosto de adquisición histórico cierre anteriorH

G = E / CFactor de Actualización hasta periodo actualG

F = D / CFactor de Actualización hasta periodo anteriorF

EIPC mes fecha de cierre ejercicio gravable actualE

DIPC mes fecha de cierre ejercicio gravable anteriorD

CIPC fecha mes de adquisiciónC

Fecha mes de cierre ejercicio gravable actual

Fecha mes de cierre ejercicio gravable anterior

BFecha mes de AdquisiciónB

ADescripción del ActivoA

Activos Fijos



S3 = S1 -S2Reajuste Regular neto del ejercicio actualS3

S2 = Q2 – L2Reajuste Regular de la Depreciación AcumuladaS2

S1 = Q1 – L1Reajuste Regular de los activos fijosS1

SResumen para el asiento fiscal del Reajuste Regular por Inflación neto del ejercicio actual:

S

R = Q3 – L3Reajuste Regular neto del ejercicioR

Q3 = Q1 – Q2Reajuste por inflación acumulado al cierre actualQ3

Q2 = P - OSobre Depreciación acumuladaQ2

Q1 = N - MSobre Costos del activo FijoQ1

Q Reajuste por Inflación acumulado al cierre actual:Q

P = O x GDepreciaciones Acumuladas actualizadas, desde fecha de adquisición hasta cierre actual

P

ODepreciaciones históricas acumuladas al ejercicio gravable actual

O

N = M x GCostos de Adquisición actualizados desde fecha de adquisición hasta ejercicio actual

N

MCostos de adquisición históricos al cierre actualM

L3 = L1 – L2Reajuste Regular Acumulado neto periodo anteriorL3

L2 = K - JSobre depreciación acumuladaL2



Práctica



Encerrar en un círculo la respuesta correcta

Desde la fecha de la CNVcA la renta gravablec

Desde la fecha de BCVdA la producción petrolerad

Desde la fecha de pagosaA la inversión extranjeraa

Desde la fecha de la AsambleabAl Producto Interno Bruto (PIB)b

o El decreto de dividendos se reajusta:

o La cuenta Reajuste por Inflación afecta:

Ninguna las anterioresdAumento y disminuciónd

De Registro MercantilcGanancias o Pérdidasc

De enteramiento en caja de la empresa

bGananciasb

De Asamblea de accionistasaPérdidasa

o El aumento de capital social se reajusta desde la fecha:

o El Reajuste Regular por inflación genera:



Señale para cada afirmación: Cierto o Falso

• La cuenta Reajuste por Inflación siempre tendrásaldo acreedor.

Cierto Falso

• La Cuenta Actualización del Patrimonio no interviene en el Reajuste Regular por inflación.

Cierto Falso

• Los contribuyentes están obligados a llevar un registro de control fiscal.

Cierto Falso

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72.705.535Total Activo

17.850.000Total Otros Activos

7.650.000hInversiones en acciones

10.200.000Inversiones en acciones cotizables

72.705.535Total Pasivo y Patrimonio21.886.585Total Activo Fijo Neto

27.690.450Total Patrimonio2.677.500Amortización acumulada M. F.

15.300.000gMarca de Fábrica

7.905.000jUtilidades Retenidas446.250Depreciación acumulada Mobiliario

660.450Reserva Legal2.295.000fMobiliario

19.125.000iCapital Social705.815Depreciación Acumulada Vehículos

3.849.900eVehículos

45.015.085Total Pasivo1.593.750Depreciación acumulada

3.825.000dEdificio

19.575.000Deuda a largo plazo2.040.000cTerreno

32.968.950Total Activo Circulante

25.440.085Total Pasivo Circulante2.295.000b Inventario

3.825.000Efectos por cobrar M / E

4.590.000Efectos por pagar2.040.000kCuentas por Cobrar accionistas

7.369.500kPor pagar Relacionadas20.218.950Cuentas a cobrar comerciales

13.480.585Cuentas por pagar4.590.000Efectivo

Pasivo y PatrimonioActivos

HACEMOS C.A. (HACECA) Balance General en Bs. a valores históricos al 31-12-2007

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a) Los estados financieros de HACEMOS C.A. (HACECA), al cierre de diciembre 2007 son los antes indicados:

b) Los valores totales del inventario final se identifican en el costo de ventas.

c) El Terreno fue adquirido en marzo 2006.

d) El Edificio fue adquirido en mayo 2006 para ser depreciado por línea recta durante cuatro (4) años.

e) Vehiculo adquirido en febrero 2007 por Bs.3.849.900, para ser depreciado en 60 meses.

f) El Mobiliario adquirido en agosto 2006 por Bs.1.193.400, fue vendido en mayo 2007. En junio 2007 adquirió Mobiliario por Bs.2.295.000 para ser depreciado por línea recta en 36 meses.

g) “Marca de Fábrica” se contrató en abril 2006 con amortización anual durante 10 años.

h) Las inversiones en acciones no cotizables en la Bolsa, tienen en adquisición julio 2006.

i) En febrero 2007 la Asamblea de Accionistas aprobó un aumento de Capital Social. Dicho aumento fue legalizado en el Registro Mercantil en abril 2007 y, según los registros contables, el aumento en referencia fue enterado en caja en julio 2007.

j) La Asamblea de Accionistas de fecha febrero 2007 decretó dividendos, cuya cancelación de acuerdo con los registros legales y contables se realizó en mayo 2007

k) Los registros contables de fecha abril 2007 muestra créditos en cuentas por pagar compañías relacionadas por Bs. 6.660.600. Igualmente, se tiene créditos en cuentas por cobrar accionistas por Bs. 306.000 de fecha noviembre 2007

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