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7/23/2019 PROY04432013Rivas Torres

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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA.VICERRECTORADO ACADMICO.

COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO.PROYECTO DE CARRERA: CONTADURA PBLICA.

FACTORES QUE INFLUYEN EN LA INDEPENDENCIA DELCONTADOR PBLICO EN EL EJERCICIO DE SU PROFESIN

EN LA AUDITORA EXTERNA.(Trabajo de grado)

Tutor:Zorrilla, Miguel.

Puerto Ordaz, Febrero 2013.

Elaborado por:Rivas MarvicthC.I.16.395.297.

Torres MaraC.I.18.076.448.


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EN LA AUDITORA EXTERNA.

Presentado por:

Marvicth del Carmen, Rivas Soto.

Mara Beatriz, Torres Salazar.

Trabajo de grado presentado como requisito parcial para optar al ttulo de

Licenciado en Contadura Pblica.

Puerto Ordaz, Febrero 2013


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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANAVICERRECTORADO ACADMICO.


COMIT DE TRABAJO DE GRADO.

COMPROMISO Y AVAL DEL TUTORPARA EL TRABAJO DE GRADO

Por medio de la presente hago constar que he ledo la Propuesta de

Trabajo elaborado por el/los estudiante(s), Rivas Marvicth y Torres Mara,

cdula de identidad N 16.395.297 y 18.076.448 para optar al ttulo de

Licenciado(a) en Contadura Pblica, cuyo ttulo tentativo es FACTORES

QUE INFLUYEN EN LA INDEPENDENCIA DEL CONTADOR PBLICO EN

EL EJERCICIO DE SU PROFESIN EN LA AUDITORA EXTERNAy que

acepto asesorarlo(s), en calidad de Tutor, durante la etapa de ejecucin de la

propuesta hasta la evaluacin y presentacin del Trabajo.

En Puerto Ordaz, a los 18dasdel mes deFebrero de 2013.

Firma

_______________________

Lcdo. Miguel Zorrilla.

C.I. V-5.889.326.


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DEDICATORIA

A Dios todo poderoso, que me brind la salud, fortaleza, constancia y amorpara alcanzar esta meta tan importante.

A mi Madre por apoyarme en todo momento de mi vida, gracias por su lucha

constante y brindarme la oportunidad de salir adelante.

A mi Padre, por creer y confiar en m, este es el fruto del esfuerzo y

dedicacin.

A mi hermana Victoria, por estar pendiente de m en culminar mis metas.

A mi abuela y familiares, esto tambin es para ustedes.

Marvicth Rivas.


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DEDICATORIA

A Dios.

Por darme la bendicin de vivir, de iluminarme en cada paso que doy en mi

vida, por todas las personas que ha puesto a m alrededor, por ser un Dios

fiel y lleno de Amor. Por no desampararme y guiarme siempre.

A mi madre Betty.

Por ser m amiga, confidente, pero sobretodo por ser una excelente madre,

mi ejemplo a seguir, por apoyarme siempre, por todos tus cuidados, grandes

consejos, su gran amor y ayuda incondicional.

A mi padre Juan Francisco (tito).

Por ser ejemplo en inteligencia, constancia, perseverancia, paciencia y

sobretodo en la adversidad seguir siempre adelante. Por ayudarme siempre

en lo que necesito.

A mi esposo Marco.

Por apoyarme incondicionalmente en cada reto, por su amor, respeto,

paciencia y por estar comprometido con amor a emprender una vida juntos.

A mi hija Mariana.

Por ser la luz de mis ojos, lo ms hermoso que me ha regalado Dios, el

impulso para continuar, la bendicin de mi vida, por motivarme siempre a ser

cada da mejor para que pueda ver en mi su ejemplo a seguir.

A mis abuelos.

Ofelia, Elas, Rafaela (QEPD) porque s que desde el cielo nos siguen

bendiciendo y que en vida dieron todo de si por su familia.


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vi

Lidia y Pedro por su amor y cario de siempre.

A mis tos y tas.

Aid, Israel, Ofelia, Will, Eliezer, Eddy, Tibisay, Esther, Gainol, Giovanni,Flix, Bernardo, Roraima por ser mis segundos padres, por contar desde

nia con su apoyo y amor.

A mis primos y primas.

Por ser los hermanos que no tuve: Eilyn, Sebastin, Lucia, Eliezer, Ernesto,

Eliezther, Eduardo, Edixon, Luis Israel, Gaielis, Daniel, Daniela, Alejandro,

Alexandra, Andrs, Christiana, Flix, Rosangela, Bernardo, Brenda,

Gabriela, por todos los hermosos recuerdos de infancia, por crecer juntos,

por su cario y apoyo.

A mi prima Ciela (QEPD) porque siempre estars en mi corazn.

A mis eternas Amigas:

Por ser parte de mi vida desde muy nias: Jessica, Priscila, Thaimar, Cris,

Jhoanny, Marietni, Johana, Gabriela, Joelee, Daverlis. Y a las que conoc en

el camino: Yulibeth, Lisset, Anny por sus locuras y apoyo.

A mis suegros Melida, Martin y cuados Martin, Marilyn y Marmeli por ser

parte de mi vida de casada por todo apoyo brindado y el cario.

A mi grupo de estudio, por cada una de esas lecciones aprendidas y

compartidas en la universidad hasta el final de la carrera.

Mara Beatriz Torres Salazar.


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vii

AGRADECIMIENTO

A Dios por guiarme siempre hacia el mejor camino e iluminarme en losmomentos ms difciles.

A mis padres por ofrecerme todo lo que estuvo a su alcance para cumplir los

objetivos que me he propuesto hasta ahora.

A todos los profesores de la Universidad Nacional Experimental de Guayana

por la formacin acadmica que recib en estos ltimos 5 aos.

A mi tutor Miguel Zorrilla, por la orientacin y recomendacin para poder

elaborar este trabajo de investigacin.

A mi familia, por haberme brindado todo su apoyo.

A Mara Torres, mi compaera de estudio y de tesis por ayudarme en el

desarrollo del trabajo.

Al seor Marco Inojosa, por habernos orientado en la parte metodolgica en

la elaboracin de la tesis.

Marvicth Del Carmen Rivas Soto.


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AGRADECIMIENTO

A Dios por su infinito amor y permitirme llegar al final de esta meta con xito

(GRACIAS PADRE), a mis padres por guiarme en la vida con sus

enseanzas, valores y buenos consejos, a mi esposo por su amor, por

ayudarme y apoyarme siempre, a todos mis familiares tos, tas, primas y

primos, abuelos, cuados y suegros por su gran colaboracin en este largo

camino, a cada uno de los profesores que impartieron sus conocimientos en

especial a mi tutor acadmico Miguel Zorrilla por dirigirnos en la realizacin

de este trabajo, a mi compaera Marvicth Rivas por ayudarme a realizarlo, a

la Prof. y amiga Mara Viloria por su gran apoyo y gua, a todos mis amigos y

a la Universidad Nacional Experimental de Guayana por ser una institucin

de gran envergadura por su calidad en el proceso de formacin de

profesionales para un pas mejor.

A todos GRACIAS.

Mara Beatriz Torres Salazar


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NDICE

DEDICATORIA......................................................................................................... iv

AGRADECIMIENTO................................................................................................ vii

NDICE DE CUADROS............................................................................................ xii

Resumen:.............................................................................................................. xiii

INTRODUCCIN...................................................................................................... 1

EL PROBLEMA........................................................................................................ 3

Objetivos................................................................................................................. 5

Objetivo general: ............................................................................................... 5

Objetivos especficos: ........................................................................................ 5

Justificacin............................................................................................................ 6

Alcance.................................................................................................................... 7

MARCO TERICO................................................................................................... 8

CAPITULO I............................................................................................................. 8

tica profesional..................................................................................................... 8

1.1 Concepto de tica......................................................................................... 8

1.2. tica profesional.......................................................................................... 9

1.3. La tica profesional del contador pblico................................................ 10

1.4.Dilema tico................................................................................................ 11

1.5. Necesidad de la tica profesional............................................................ 12

1.6. Principios bsicos de tica........................................................................ 14

CAPTULO II.......................................................................................................... 18

Contador Pblico.................................................................................................. 18

2.1. Definicin del contador pblico................................................................ 18

2.2Caractersticas generales del contador pblico....................................... 18


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x

2.3. Fuentes de responsabilidad de los contadores pblicos certificado..... 19

CAPTULO III......................................................................................................... 21

Auditora................................................................................................................ 21

3.1. Definicin de Auditora.............................................................................. 21

3.2. Auditora externa...................................................................................... 21

3.3. Otras modalidades de la auditora............................................................ 22

3.4. Actuacin del auditor................................................................................ 24

CAPTULO IV......................................................................................................... 26

Bases Legales....................................................................................................... 26

4.1. Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano............. 26

4.2. Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica............................................... 30

4.3. Ejercicio ilegal de la profesin................................................................. 32

4.4. Normas Internacionales de Auditora...................................................... 34

4.4.1. Escepticismo profesional....................................................................... 35

CAPTULO V.......................................................................................................... 37

La Independencia del Contador Pblico............................................................. 37

5.1. Concepto de independencia......................................................................... 37

5.2. Independencia mental............................................................................... 38

5.3. Independencia aparente........................................................................... 39

5.4.Personas interesadas en la independencia del auditor........................... 42

CAPTULO VI......................................................................................................... 45

Los Incentivos y las Amenazas que Condicionan a la Independencia delContador pblico en funcin de Auditor............................................................. 45

6.1. Incentivos para la independencia del auditor.......................................... 45

6.2. Amenazas sobre la independencia del auditor....................................... 50

6.2.2. Clasificacin de Amenazas. ................................................................... 51


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6.3.Tipos de decisiones basados en juicios................................................... 54

6.4. Acciones para disminuir el riesgo de independencia.............................. 56

6.4.1. Con respecto a la profesin de auditora....................................... 56

6.4.2. Con respecto a las firmas de auditora.......................................... 57

6.4.3. Con respecto a los reguladores..................................................... 57

6.5. Marco General sobre los Incentivos y Amenazas a la independencia delAuditor............................................................................................................... 57

6.6. Cuadros comparativos donde se indican los puntos claves queafectaron la independencia en la auditora externa en el caso de la empresaParmalat y Enron............................................................................................... 60

MARCO METODOLGICO................................................................................... 67

Tipo de estudio:................................................................................................ 67

Esquema preliminar de la monografa............................................................. 68

Diseo................................................................................................................ 70

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos........................................ 70

Anlisis e interpretacin de la informacin..................................................... 73

Procedimientos................................................................................................. 73Diagrama de Gantt............................................................................................ 75

CONCLUSIONES................................................................................................... 77

RECOMENDACIONES........................................................................................... 79

BIBLIOGRAFA...................................................................................................... 81

DEFINICIN DE TRMINOS................................................................................. 85


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NDICE DE CUADROS

pp.

Cuadro 1. Modelo para la comparacin de antecedentes y consecuencias del

riesgo a la independencia. ............................................................................ 47

Cuadro 2. Puntos de auditora que disminuyen la independencia en caso

Parmalat. ...................................................................................................... 61

Cuadro 3. Puntos de auditora que disminuyen la independencia en caso

Enron. ........................................................................................................... 65

NDICE DETABLAS

Tabla 1. Diagrama de Gantt.......................................................................... 76


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EN LA AUDITORA EXTERNA

Autores:

Rivas Marvicth

Torres Mara

Tutor: Lcdo. Miguel Zorrilla

Febrero 2013

Resumen:

En la presente investigacin se analizaron los diferentes aspectos queinciden en la independencia del contador pblico a la hora de emitir un juicioen una auditora externa, siendo este el principio fundamental para garantizarsu fiabilidad y validez. Los auditores al incumplir dicho principio, han sido loscausantes de un sin nmero de escndalos financieros a nivel mundial porreflejar informacin ficticia, lo que conlleva a la quiebra de las distintasorganizaciones y a su mala reputacin, generando desconfianza a losusuarios que confan en la credibilidad, objetividad como lo seala el marconormativo, tico y legal de la profesin. Metodolgicamente la investigacinse caracteriz por ser de tipo monogrfica abarcando informacin de fuentessecundarias prevaleciendo como instrumentos de estudio el subrayado y lasfichas textuales y como tcnicas utilizadas la revisin documental y el mtodode anlisis.

Descriptores: Independencia, tica, responsabilidad, auditora.


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INTRODUCCIN

Independencia, es un principio y pilar fundamental de la actuacin

profesional del contador pblico, en su papel de auditor, es una cualidad de

la persona al realizar su ejercicio profesional sin dejarse influenciar por

hechos externos, o sentir restricciones o limitantes relacionadas con sus

sentimientos o relaciones con sus pares.

En la sociedad en que vivimos tenemos responsabilidades integrales y lasdel Contador Pblico son las de velar por la presentacin fiel de los estados

financieros que son el reflejo de las actividades pblicas o privadas,

manteniendo los principios de la honradez que enaltece a quien la practica.

La independencia mental del auditor ensancha su escepticismo

profesional, definiendo una filosofa. El escptico pondr toda la evidencia en

duda valorando los riesgos hasta tener una seguridad razonable.

De acuerdo con esto la independencia del profesional se encuentra

combinada con la tica y moral del individuo aunada con cada una de las

normas, leyes y cdigos que describen claramente la necesidad e

importancia de los principios ticos y morales.

Con la ejecucin de este estudio se busca describir los factores que

influyen en la independencia del contador pblico en el ejercicio de su

profesin de la auditora externa, a travs de fundamentos tericos,

conceptuales, y normativos con el fin de minimizar los riesgos de perder la

independencia detectando las posibles amenazas con las que se pueda

presentar el contador a la hora de realizar auditoras externas.


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2

El modelo de investigacin es monogrfico por tanto recoger, ordenar e

interpretar de forma sistemtica la revisin de acontecimientos o hechos

ocurridos, poniendo al da los conocimientos y las investigaciones sobre el

tema.

El trabajo monogrfico se ha estructurado por secciones, basado en el

planteamiento del problema y objetivos que se pretenden analizar, marco

terico dividido por captulos distribuidos en captulo I basado en el estudio

de la tica, captulo II Contador Pblico, captulo III Auditora, captulo IV

Bases Legales, captulo V Independencia del contador Pblico y captulo VI

Incentivos y amenazas que condicionan la independencia del contadorpblico en funcin del auditor, seguidamente de un marco metodolgico que

consta del diseo documental, tcnicas e instrumentos, anlisis e

interpretacin de la informacin y procedimientos de la ejecucin del mismo,

las conclusiones finales obtenidas en el previo estudio de la investigacin y

por ultimo constar de las recomendaciones.


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3

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

La inteligencia y el conocimiento se distinguen en los individuos por la

capacidad de entender, asimilar y elaborar todo tipo de informacin para ser

utilizada para la resolucin de problemas. De all el desarrollo intelectual se

va originando con la formacin del individuo como profesional, orientada a

una actividad especializada del trabajo dentro de la sociedad.

Ejercer una profesin consiste en desempear todas las obligaciones

inherentes a un cargo u oficio que estn ligados con los conocimientos

adquiridos para brindar un servicio o elaborar un bien, garantizando el

resultado con calidad de excelencia.

Dentro de la rama de la Contadura Pblica el profesional encargado es el

Contador Pblico que est dedicado al manejo, aplicacin e interpretacin de

la contabilidad de una organizacin, con el fin de generar la informacin

financiera necesaria para la gerencia y a terceros a travs de informes que

sirvan para la toma de decisiones.

Dentro de las funciones del contador pblico se encuentran:

El registros continuo de cada uno de los libros contables

Anlisis de los movimientos monetarios de bienes y derechos de una

organizacin.


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4

Liquidacin de impuestos.

Revisin de informes financieros.

Auditora de los estados financieros.

De igual forma dentro de tales funciones, la auditora de los estados

financieros se define como una parte administrativa que controla las medidas

y cifras establecidas dentro de una entidad u organizacin.

Desde la antigedad el contador pblico en su desempeo como auditor,

se ha distinguido como la nica profesin capaz de evaluar y realizar

dictmenes de la informacin financiera y de cada una de las operaciones delas instituciones pblicas o privadas.

Cabe considerar que las Normas Internacionales de Auditora orientan el

comportamiento del auditor, con el propsito de generar la confianza a todos

aquellos inversionistas y terceros involucrados con una entidad determinada.

Siendo la independencia el principio esencial que debe poseer todo auditor

en el ejercicio de su profesin.

Actualmente es de gran importancia estudiar el principio de independencia

mental dado que estamos rodeados en la sociedad por altos niveles de

corrupcin, lo que trae como consecuencia malos manejos administrativos,

siendo esto como un cncer que corroe el funcionamiento de la economa

mundial. Por tales motivos es necesario deducir hechos relacionados con

malas prcticas contables que producen afectacin financiera a pequeas,

medianas y grandes inversionistas, hasta problemas de finanza internacional.Todo esto vindose comprometido el juicio del auditor, pudindose implicar

en conflictos de intereses ya sea econmico o personal, dejando un lado la

objetividad y la tica.


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Es por ello que a travs de la investigacin y documentacin se busca el

anlisis de los factores que influyen o afectan al auditor, la reflexin

conceptual de la independencia, la relacin con la fe pblica y confianza.

Entre tanto se realizar una revisin documental de la normativa quesustenta el criterio de independencia y de la literatura relacionada.

Formulacin del problema.

Cules son los factores que inciden en la independencia del contador

pblico en el ejercicio de su profesin?

Objetivos.

Objetivo general:

Analizar los factores que influyen en la independencia del contador

pblico en el ejercicio de su profesin de la auditora externa.

Objetivos especficos:

Describir los fundamentos conceptuales y filosficos que sustenta

tericamente la independencia del contador pblico.

Describir los fundamentos normativos que sustenta tericamente la

independencia del contador pblico.

Determinar los principios ticos del contador pblico como una

cualidad de su independencia. Indicar los factores que influyen en la independencia del auditor, a

travs del anlisis comparativo de dos empresas.


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Justificacin.

Esta investigacin responde a la necesidad de conocer los aspectos y

herramientas que caracterizan al contador pblico en su ejercicio profesionalindependiente como auditor externo. Sin duda es de sumo inters porque

permite ampliar los conocimientos de los deberes ticos del contador y a la

vez proporcionar una gua al nuevo profesional de la contadura pblica de

manera que pueda corregir, discernir y adaptar su ejercicio profesional para

que reflejen en la prctica su total independencia, imparcialidad e idoneidad a

la hora de ejercer la funciones de la auditora externa.

Por consiguiente se puede tomar en cuenta la independencia como un

principio a seguir continuamente en la carrera profesional ya que puede

disminuir el grado de anomalas y subjetividad en el dictamen de estados

financieros emitidos por el auditor hacia su cliente o empresa, a su vez,

incrementa la confianza de los inversionistas y usuarios externos para una

inversin segura y razonable de sus recursos.

Para las autoras de esta investigacin el beneficio radica en adquirir

conocimientos sobre un estudio interesante, poco conocido, que les llevar a

profundizar el tema a tratar y a conocer los posibles inconvenientes que

pueden afectar al contador pblico en su actuacin en la auditora externa.

En tal caso sera una ventaja al ampliar el dominio sobre los trminos ticos

profesionales, responsabilidades y anlisis de las leyes para obtener un

mejor desempeo en el ejercicio profesional con el fin de que la imagen del

auditor no sea afectada por actuaciones indebidas en el momento dedictaminar los estados financieros de sus clientes.


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Alcance.

En relacin a esta investigacin, se analiza el comportamiento del auditor,

a travs de informacin terica y documental de los conceptos y principios enconcordancia a su profesin e investigaciones anteriores relacionadas al

tema, versiones y casos reales de los contadores pblicos que poseen y

carecen de independencia. Para ello se estudiar el caso de dos empresas

que permitir analizar los factores que afectan al auditor en su ejercicio

profesional a la hora de emitir un juicio de dichas empresas.

Tambin se establecer la importancia de los principios ticos del auditorprincipios como una cualidad de su independencia en el ejercicio de su

profesin.


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MARCO TERICO

CAPTULO I.

tica profesional.

1.1 Concepto de tica.

Cortina y Martnez (2008) seala la tica como aquella parte de la

filosofa que se dedica a la reflexin sobre la moral.(p.9).

Pea, A. y Bastidas, M., 2007, enfatiz que la moral es lo que no cae bajo la

jurisdiccin de los sentidos, por ser de la apreciacin del entendimiento o de

la conciencia al fuero interno o al respecto humano. (p.121).

En primer lugar la tica son los principios y valores morales que puede

poseer una persona o grupos de personas lo que les conlleva a tomar

decisiones para realizar una accin particular.

Whittington y Pany (2005) enfatizan que la tica personal vara entre los

individuos en todo momento, casi todos los miembros de una sociedad

coinciden en lo que es una conducta tica y no tica (p.53)resulta claro que

toda persona con tica puede coincidir con otra con saber las conductas

apropiadas y no apropiadas ante la sociedad.

Lo anterior no indica que la tica se impone y que por lo tanto, se

relaciona con la sancin o el control. En 2006, Tal como lo advierte Ayala

(citado en Pea, A. y Bastidas, M., 2006), expresan que s un profesional

realiza su trabajo pensando en que no puede cometer irregularidades por


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miedo al castigo que va a recibir, pero que si no existieran controles las

cometera, este no es un profesional tico. (p.121). La tica se sintetiza en la

conducta personal, que bajo ninguna circunstancia puede imponerse, es

decir se relaciona con la postura ante la vida, convertida en gua de lasactuaciones del ser humano.

1.2. tica profesional.

La tica representa las caractersticas humanas ideales o de

autodisciplina en exceso de las exigidas por la ley.

En el caso de los contadores profesionales; Holmes, A. (2008), define la

tica profesional contable es un sistema de principios morales y la

observancia de reglas para gobernar las relaciones con los clientes, el

pblico y otros contadores (p.53). La tica est relacionada con la

independencia, autodisciplina e integridad moral del profesional, es por eso

que el contador pblico en funcin de auditor debe de conocer a fondo los

principios y normas ticas que permita actuar con honestidad ante los

clientes y el pblico en general.

Holmes, A. (2008), expresa que la clientela prefiere contadores sujetos a

la accin disciplinaria de una organizacin que hace cumplir un cdigo

estricto tico, en vez de emplear contadores que no obedecen ninguna regla,

legal o de una sociedad profesional (p.54). Est comprobado que los

clientes buscan una buena imagen del contador pblico que conozca a

profundidad los principios de contabilidad generalmente aceptadas y en elcaso de auditora, se efecte un juicio objetivo respetando las normas

internacionales de Auditora establecido en el pas de origen y el cdigo de

tica emitido por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC).


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Sin embargo, el Contador Pblico puede estar influenciado por factores

relativos a las exigencias de los usuarios de la informacin, la tecnologa, el

mercado global, la plataforma jurdica de cada pas, entre otros. Los

profesionales de la Contadura Pblica debe mostrar dentro de su misinespecfica es suministrar informacin financiera confiable para la toma de

decisiones econmicas, brindar informacin sobre la riqueza de las

organizaciones y mostrar la realidad financiera de las mismas a terceras

personas as como evaluar a travs de la auditora los resultados, de tal

forma de emitir una opinin.

1.3. La tica profesional del contador pblico.

La profesin de la Contadura Pblica ha sido y es una profesinque se autorregula, emite y aprueba Normas de Contabilidad de

Aceptacin General que reglamentan todo el proceso decuantificacin, registro , resumen en estados financieros yrevelacin de la informacin financiera. Adicionalmente, emite yaprueba Normas de Auditora que rigen todo el proceso deauditora hasta la emisin del dictamen. (Hernndez, 2009, pg.8).

Tanto la corrupcin como el fraude siempre han representado grandes

desafos a los auditores independientes de una organizacin, motivo por el

cual han desarrollado tcnicas y prcticas que han evolucionado hacia la

garanta de la credibilidad de la informacin financiera, la eficiencia,

economa y efectividad de las operaciones; resaltando las responsabilidades

que recaen sobre una auditora independiente de estados financieros para

identificar, investigar e informar sobre fraudes o errores encontrados dentro

de la estructura contable de una empresa.

Es por eso que el incumplimiento de las responsabilidades ha ido tomado

mayor importancia en los ltimos aos, ya que el fraude constituye un flagelo

que est adquiriendo fuerza da a da, ayudando, en gran parte, por una

mayor complejidad en los negocios, la creciente globalizacin de los


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movimientos de fondos, las dificultades implcitas en trato con las diferentes

culturas y un mayor uso de tecnologas.

Todo ello ha llevado a una sensacin de mayor riesgo entre losempresarios de los ms diversos sectores y pases. Como resultado de

errores y fraudes encontrados en las contabilidades de prestigiosas

organizaciones.

Tal es el caso de Xerox, donde se vieron en la necesidad demanipular las cifras de sus balances para que la empresapareciese gozar de una mejor situacin econmica y financiera.Tal situacin fue puesta de manifiesto al efectuarse una auditorade estados financieros, iniciada a la compaa Xerox porinstancias de las autoridades burstiles estadounidenses, la cualdetect que la empresa contabiliz equivocadamente el total desus ingresos entre los aos 1997 y 2001, una cifra que ascendi alos 6.000 millones de dlares. (Hernndez, 2009, pg.9).

1.4.Dilema tico.

Whittington y Pany (2005) seala el dilema tico es una situacin en que

el individuo debe decidir la conducta correcta (p.54). Se encuentra en la

definicin de estos autores donde el profesional debe de orientarse

conscientemente de una conducta correcta que no afecte a terceros.

Es por ello si se presenta un problema o un dilema tico en no cumplir con

un deber apropiado puede afectar las relaciones de trabajo entre el contador

pblico y cliente por menoscabar su eficiencia. Esto a su vez afecta la

imagen de su servicio obligando al cliente a buscar otra alternativa de un

profesional que cumpla su independencia.

Un ejemplo sencillo de dilema tico es encontrar un anillo de diamantes,

que requiere decidir si se intenta encontrar al dueo o conservarlo.


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Los auditores, contadores y otros profesionales se enfrentan a muchos

dilemas ticos en su trabajo. El tratar con un cliente que amenaza buscarse

un nuevo auditor a no ser que se le d una opinin sin salvedades,

representa un serio dilema tico si no es adecuado la opinin que solicita. Eldecidir si enfrentamos a un supervisor que ha exagerado de forma

considerable los ingresos de su departamento a fin de recibir una

bonificacin mayor es un dilema tico difcil.

1.5. Necesidad de la tica profesional.

Todas las profesiones reconocidas poseen algunas caractersticas

comunes. He aqu las ms importantes:

Responsabilidad de servir al pblico.

Whittington y Pany (2005) afirma El certificador tiene la obligacin de

garantizar que la informacin es justa para todos y que no beneficia a un

grupo a costa de otro (p.57). Este punto trata de que toda informacin

proveniente de una entidad tenga que ser analizada dentro de los parmetros

ticos, evitando el engao que puede presentar un grupo dependiendo delbeneficio de otro.

Un rico acervo de conocimientos.

El profesional o estudiante de contadura continuamente debe de estudiar,

aprender temas que innova la carrera ya que en el entorno presenta

situaciones complejas que debe de solucionarse de acuerdo a su

conocimientos adquiridos en la actualidad mediante cursos y seguir losconsejos de personas capacitadas en la materia.

Basta que el profesional o el estudiante de contadura se fijen enlas numerosas declaraciones de la autoridad que rigen losinformes financieros, para darse cuenta de que la contabilidad es


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un complejo conjunto de conocimientos. Las declaraciones siguenproliferando porque, entre otras cosas, la contabilidad debe reflejarlo que ocurre en un entorno cada da ms complejo. (Whittington yPany, 2005, pag.57).

Normas de admisin.

Whittington y Pany (2005) enfatizan que estas normas Hay que cumplir

un mnimo de normas de escolaridad y de experiencia para obtener una

licencia que permita ejercer la profesin. El candidato necesita aprobar el

examen uniforme de contador pblico y demostrar que domina los

conocimientos antes sealados. (p.58).

El profesional debe cumplir dos requisitos esenciales para optar el ttulo

contador pblico: la experiencia y la formacin acadmica para as tener un

dominio de las distintas funciones que exige el campo laboral.

Necesidad de contar con la confianza del pblico.

Whittington y Pany (2005) seala que Para el contador esa confianza es

especialmente importante. Su producto es la credibilidad. La funcin de

certificador carece de utilidad si no existe la confianza. (p.58).

El autor explica que una de las cualidades importantes de un profesional

es la confianza con su cliente, es decir no solamente basta con tener el ttulo

de contador pblico para ejercer la profesin, tambin necesita trabajar da a

da para ganar la experiencia y el reconocimiento del pblico a travs del

esfuerzo de su gestin siempre y cuando mantenga su objetividad e

imparcialidad ya que de lo contrario pierde su credibilidad.


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1.6. Principios bsicos de tica.

Hernndez, J (2009, p.6) manifiesta que toda persona al ejercer su

profesin, adems de contar con los conocimientos necesarios de su campo,debe contar con valores morales que tienen como finalidad fundamental

buscar y tratar de garantizar el bien comn.

Para ello, se debe poner en juego, no solo la inteligencia, sino su

voluntad; debe comprender que su responsabilidad en la consecucin del

bien comn es mucho mayor que la del ciudadano comn y corriente; cuenta

con el conocimiento que ha recibido a travs de su formacin,comprometindose con la confianza de la sociedad; puesto que se espera

del profesional, no slo los servicios para los cuales se form, sino que se

convierta en la vanguardia de la cultura, se espera de l un compromiso de

carcter moral.

Pea, A. y Bastidas, C. (2006), explica los principales principios de la

tica:

Integridad.

Est referida a la integridad moral, independientemente del campo

profesional de que se trate. Por lo tanto, tiene que ver con la honestidad, la

sinceridad y la probidad, requerida en el desempeo profesional. Este

principio tambin incluye conceptos relativos a la conciencia moral y, por

ende, a la justicia y la equidad.

Independencia.

La independencia es relativa a la actitud mental que permite actuar con

libertad a su juicio profesional, libre de cualquier predisposicin que limite la

apreciacin objetiva de los hechos. Por lo tanto, la independencia se refiere


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al criterio no influenciado con respecto a cualquier inters que pudiese ser

incompatible con los principios de objetividad e integridad. Implica entonces,

actuar de acuerdo a convicciones estrictamente profesionales.

Responsabilidad.

La responsabilidad constituye un principio de tica contenido en todas las

reglas de conducta del Contador Pblico, pues corresponde con el sentido

amplio en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones. La responsabilidad

personal y social genera valor del profesional, en las empresas y en la

sociedad.

Hernndez, J (2009, p.7), define que la responsabilidad es la obligacin de

asumir las consecuencias de los actos propios y, por tanto, la obligacin de

prevenir las condiciones que puedan afectar al profesional o a los dems.

La responsabilidad es asumir los cargos, actividades y tareas por resolver

sin que afecte a terceros. Si un contador pblico tiene algn compromiso

laboral y en un momento dado no lo asume, tendr la obligacin de

responder antes las leyes y sanciones por la falta o caso omiso a una

responsabilidad con un cliente y terceros.

Confidencialidad.

La confidencialidad o secreto profesional representa un elemento que

debe caracterizar la relacin del Contador Pblico con el usuario de sus

servicios y con los empleados a su cargo. Esta relacin debe fundarse en un

compromiso responsable y en la estricta reserva profesional. Encierra el norevelar informacin a terceros sin autorizacin especfica, a menos que se

tenga la obligacin profesional o legal de hacerlo.


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Cumplimiento de las disposiciones normativas.

El ejercicio profesional del Contador Pblico debe realizarse bajo el

cumplimiento de las disposiciones y procedimientos establecidos. Adems,

tomando como base el respeto a las recomendaciones de los organismossupervisores competentes, s es el caso, siempre y cuando, stas sean

compatibles con los principios de objetividad, independencia e integridad.

Competencia y actualizacin profesional.

La competencia, tiene que ver con las capacidades necesarias requeridas

en el profesional para la realizacin del trabajo o los servicios contratados.

De esta forma, se garantiza el xito, la eficacia y la satisfaccin del clientepara el cual se ofrecen. Esto, slo ser posible mediante la actualizacin de

los conocimientos necesarios para la actuacin profesional del Contador

Pblico.

Conducta tica.

Los valores morales deben concretarse y observarse en el ejercicio

profesional del Contador Pblico. En este sentido, La conducta tica debe ser

parte de las responsabilidades del Contador Pblico ante todos los hechos

del mundo de hoy, que le exigen actuar con moralidad y siguiendo los

principios bsicos de la tica.

Arellano (Pea, A., y Bastidas, M., 2007), realiz un estudio sobre la

aplicacin de estos principios ticos, en donde explica que contribuye a

combatir el vicio tan arraigado de la corrupcin, que es el ms fortalecido en

el sistema social actual, cuyas races se encuentran en la psiquis de losprofesionales que no se preocupan por su desempeo ntegro de una

manera eficiente.


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Actualmente, todava existe en la sociedad omisin a los principios ticos

y morales donde tambin se presentan casos en que el auditor externo emite

un criterio subjetivo a los dictmenes que evidencia la falta de honestidad en

cuanto a los estados financieros fraudulentos de los clientes y a su vez sehace cmplice del fraude.


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CAPTULO II

Contador Pblico.

2.1. Definicin del contador pblico.

Milln (citado en De la Hoz, Ospino y Rodrguez, 2007), a referirse a lo

que es el contador pblico:

Es la persona que habiendo obtenido su ttulo idneo o unalicencia que le acredite su competencia profesional en las materiasde su especialidad, realiza sus labores en forma independiente,esto es sin vnculo de subordinacin laboral con la persona aquien preste sus servicios. (p.26-27).

Despus de recibir su ttulo acreditando su formacin acadmica, el

contador pblico se encarga de cumplir sus funciones profesionales con el fin

de prestar el servicio al cliente de manera objetiva sin tener relacin laboral

que afecte los intereses financieros y organizacionales de la empresa.

2.2Caractersticas generales del contador pblico.

Paz, E. (2004), describe las caractersticas generales del contador

pblico. (p.8).

Tener una acrisolada honradez, calidad humana y buenas costumbres.

Poseer capacidad de raciocinio lgico para enfrentar los problemas y

las necesidades de tipo contable y financiero que los clientes y

patrones soliciten.

Contar con capacidad para observar detalles o situaciones relevantes

de los problemas planteados.


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Tener capacidad para comunicar las ideas y sugerencias que se

proponen.

Tener capacidad para tomar las decisiones financieras y contables que

mas convengan a las situaciones o problemas planteados.

Desempear sus actividades de conformidad con la tica profesional.

Actuar con independencia de criterio, promoviendo siempre la justicia

distributiva.

Buscar la continua superacin acadmica y personal, a travs de

libros, conferencias, artculos seminarios, cursos entre otros.

2.3. Fuentes de responsabilidad de los contadores pblicos certificado.Las normas de recuperacin, lo mismo que las medidas individuales

varan segn la fuente de confiabilidad.

2.3.1. Contrato.

Whittington y Pany (2005), enfatizan que los contadores pblicosfirman un contrato con el cliente (ordinariamente una cartacompromiso) en el que aceptan ofrecer sus servicios. Laposibilidad de incurrir en responsabilidad ocurre cuando hay una

violacin de contrato y cuando los daos se deben a que uno oambos contratantes no cumplen lo estipulado en el contrato. Elcliente podra demandar a un despacho contable por violacin decontrato. (p.91).

Visto de esta forma el contrato es un compromiso legal que asume el

contador pblico a sus clientes por sus servicios. Si el cliente presenta quejas

de un mal servicio el profesional tendr la probabilidad de tener una

demanda en su contra.

2.3.2. Negligencia.

Whittington y Pany (2005), Los clientes y los terceros demandan alcontador pblico por dao de negligencia. La negligencia, llamadatambin descuido ordinario o simple, constituye una violacin del


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derecho legal a practicar el cuidado que una persona prudentepondra en circunstancias similares. En el caso del contadorpblico certificado, consiste en no cumplir una obligacin conformea las normas aplicables. En la prctica puede considerarse como

no ejercer el debido cuidado profesional. (p.91).En definitiva a presentar una negligencia, el cliente y terceros presentarn

una demanda por ejercer dao o un simple descuido en sus funciones y el

contador pblico a su vez omite un deber de las normas internacionales de

contabilidad de preparar y presentar los estados financieros de manera

eficiente y transparente.

Whittington y Pany (2005), La gran negligencia es la ausencia de

un mnimo de cuidado, lo cual indica un descuido peligroso de losdeberes profesionales. Pueden interpretarse como tal, lasviolaciones graves de las normas de auditora generalmenteaceptadas. (p.91).

Evidentemente al presentar la ausencia del cuidado de las funciones del

contador pblico, se refleja la ineficiencia lo que atraera problemas judiciales

por omitir las normas internacionales de auditora.

2.3.3. Fraude.Whittington y Pany (2005), enfatizan que el fraude es una falsificacin de

un hecho material conocido por la persona o realizado con indiferencia

temeraria respecto a su veracidad, con la intencin de engaar al otro y con

resultados nocivos para ste. (p.91).

El termino fraude es una falsificacin de un hecho donde oculta la

veracidad de los sucesos realizado por la persona y se toma una accin

indebida y penada por la leyes de la repblica.


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CAPTULO III

Auditora

3.1. Definicin de Auditora.

Meigs, W. Larsen, J. y Meigs, R. (2007), enfatizan que la Auditora es un

examen de los estados financieros de una compaa, realizada por una firma

de contadores pblicos independiente (p.24). Se trata de un examen

completo y minucioso de todos los estados financieros por el cual el contador

pblico en una firma contable reunir las evidencias necesarias para su

comprobacin en los dictmenes o conclusiones independientes ajenas a las

entidades en donde se est prestando el servicio.

Auditora de estados financieros.

Whittington y Pany (2005), define la auditora de estados financieros es un

examen que realiza el contador pblico y que ofrece el mximo nivel de

seguridad de que los estados financieros se ajustan a los principios de

contabilidad generalmente aceptados. (p.21).

Se explica que los usuarios externos y propietarios conocern la situacin

financiera de la empresa a travs de los dictmenes que realizan los

contadores pblicos independiente en realizar un estudio previo a los estados

financieros por medio de la planificacin y evidencias que sustenta la

veracidad de los mismo.

3.2. Auditora externa.

Holmes, A. (2008), define la auditora externa es un examen crticoy sistemtico de la direccin interna; estados, expedientes yoperaciones contables preparadas anticipadamente por la


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gerencia y los dems documentos y expedientes financieros yjurdicos de una empresa comercial y tiene por objeto averiguar laexactitud, integridad y autenticidad de estos estados, expedientesy documentos. (p.1).

Entre tanto la auditora externa es un examen metdico y crtico a las

empresas o entidades que preparan los estados financieros realizado por la

gerencia, en que el auditor revisar todos los documentos para determinar si

sus registros contables son legtimos y preparados bajo los principios de

contabilidad generalmente aceptada

En el dictamen que se emite tenga mayor confiabilidad y aceptacin, ytambin como principio de tica, el trabajo de la auditora debe ser

desarrollado por terceros independientes, o sea, por personas con las cuales

no existan conflicto de intereses con el ente que se audita. Por ello se le

denomina tambin auditora independiente, a diferencia de la llamada

auditora interna, que es la que se hace con empleados de la propia empresa

auditada, perdindose as la condicin de independencia.

3.3. Otras modalidades de la auditora.

Whittington y Pany (2005), seala los diferentes tipos de auditora que

llevan a cabo por parte del contador pblico.

Auditora interna.

Se define como una actividad objetiva, de certidumbre y consultora

diseada para agregar valor y mejorar los servicios de una organizacin. Le

ayuda a una organizacin a lograr sus objetivos aportando un enfoque

sistemtico, disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de la

administracin de riesgo, el control y los procesos del ejercicio del poder.


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Sus funciones principales son las siguientes:

Revisar la solidez y efectividad de los sistemas de contabilidad y

financieros.

Verificar el cumplimiento de los planes, polticas y procedimientos

administrativos implantados.

Vigilar contabilizacin y salvaguarda de los activos.

Comprobar la eficiencia de los sistemas de informacin.

Recomendar, en su caso, mejoras a los procedimientos

administrativos.

Auditora operacional.Se refiere al anlisis integral de una unidad operativa o de una

organizacin completa para evaluar sus sistemas, controles, y desempeo,

segn se miden en funcin de los objetivos de la administracin.

Esta labor es caracterstica del auditor interno. Sin embargo, una empresa

puede solicitar los servicios de un contador pblico independiente quien,

basado en la experiencia obtenida al estar en contacto con numerosos

negocios, podr expresar una opinin sobre los movimientos operativos y, en

su caso, hacer las recomendaciones necesarias para lograr mejoras en la

operacin de la empresa, sobre todo en el control.

Auditora de cumplimiento.

La realizacin de la auditora de cumplimiento depende de la existencia de

datos verificables y de criterios o normas reconocidas, como las leyes y

regulaciones o las polticas y procedimientos de una organizacin.


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3.4. Actuacin del auditor.

Si bien es cierto la auditora externa representa una rama de gran valor en

el mbito financiero y empresarial, donde la actuacin del auditor es de vital

importancia ya que garantiza la veracidad de la informacin que se obtieneen las organizaciones.

El cargo de auditor abarca la capacidad de entender y juzgar todo lo

relacionado a la ciencia contable, que va desde, los Principios Generalmente

Aceptados de Contabilidad, las disposiciones legales vigentes, las Normas

Internacionales de Auditora, las Normas Internacionales de Contabilidad, y

todas las dems tcnicas y procedimientos de Auditora.

Por su parte Arias V. ngela M, (2009), p.4 explica:

El Auditor, debe estar altamente calificado para manejar lainformacin y las tcnicas de anlisis. Es el responsable deestablecer los objetivos del control, debe revisar los controlesinternos y evaluar los resultados para determinar las reas querequieren correcciones. El Auditor a parte de la experiencia yconocimientos, debe tener una conducta intachable y a todaprueba, la que har prevalecer al momento de emitir sus informeso dictmenes, debiendo practicar en forma irrestricta el respeto yacatamiento a los postulados de la tica Profesional.

El Auditor debe proceder en forma digna, legal, veraz, y de buenafe, sin amparar en ningn caso simulaciones ni prestarse a hechosincorrectos y fraudulentos. El Auditor, reconoce y aplica losprocedimientos particulares que l conoce para realizar unaexploracin y revisin crtica de los controles internos y losregistros contables, a fin de adquirir suficiente informacin que lepermita efectuar una opinin sustentada sobre la Entidad oEmpresa que examina.

Evidentemente el auditor debe ser un profesional integral en relacin a

sus conocimientos tcnicos y prcticos, aunado a la tica y valores propios


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como ser humano, para garantizar credibilidad y f pblica de todas las

opiniones emitidas sobre una entidad.

Pero as como lo anteriormente expresado la independencia mental delauditor juega un gran papel dentro de su desenvolvimiento, de all pues se

deriva los principios de objetividad, independencia e integridad, lo que le

permite no comprometer su juicio por motivos de algn conflicto de inters,

parcialidad o influencia indebida de otras personas.


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CAPTULO IV

Bases Legales.

Fundamentacin legal de la ley de ejercicio de la contadura pblica y el

cdigo de tica Venezolano y las NIA.

4.1. Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano.

El Cdigo de tica Venezolano emitido por la Federacin de Colegios

Pblicos de Venezuela (FCCPV, 1996), tiene el propsito de enunciar los

principios que deben guiar, tanto la actitud como la conducta del profesional,

para el logro de elevados fines morales, cientficos y tcnicos, dando al

cuerpo profesional un conjunto de normas ticas, para evitar comprometer el

honor y probidad del profesional, a dems de la imagen de la profesin.

Es importante que todo contador pblico cumpla con las normas ticasvenezolanas e internacionales con el fin de que su trabajo sea lo mas

imparcial posible, contribuyendo en detectar las anomalas y errores en los

registros contables preparados por la organizacin.

En 2004, El Cdigo de tica de la Federacin Internacional deContadores Pblicos (citado en Hernndez, Janeth, 2009), refiereque se ha propuesto el objetivo de guiar al profesional contablepor medio de estndares basados en un cdigo de tica, formadopor un conjunto de reglas o guas de conducta, que aseguren lacredibilidad, profesionalismo, al igual que la calidad de losservicios del auditor, haciendo nfasis en principios fundamentalescomo: la integridad, objetividad, competencia profesional,confidencialidad y estndares tcnicos que permitan tanto prevenircomo detectar fraudes, errores o actos ilegales cometidos por susclientes. (p.11).


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Se explica que todo contador pblico que ejerce la especialidad de

auditoria no basta aplicar las normas internacionales de contabilidad y las

(NIA), su primer objetivo fundamental es tener un comportamiento y una

aptitud de tica para desempear en el lugar de trabajo con objetividad yhonestidad con el fin de evitar fraudes o dictmenes que comprometen a

actos ilegales con los clientes y el profesional.

Se evidencia que en los lineamientos establecidos en el (IFAC,2004), en cuanto a la actuacin profesional de los contadorespblicos, se resalta la importancia de la aplicacin de un cdigo detica que satisfaga las necesidades de los usuarios ycomplemente las responsabilidades de los profesionales en la

prctica contable. (Hernndez, J., 2009, pag.11).

Por tal razn, el auditor por supletoriedad, recurre al cdigo de tica de la

IFAC, ya que complementa todos aquellos vacos existentes en el Cdigo de

tica Venezolano, garantizando as la credibilidad, adems, la confiabilidad

en su trabajo y en su opinin no slo a nivel nacional sino tambin a nivel

internacional.

En relacin a la competencia profesional requerida, el Cdigo de tica

Venezolano establece que el contador pblico debe poseer una cultura

amplia, es por eso que deber actualizar constantemente los conocimientos

necesarios para su actuacin profesional, para as poseer la capacidad y la

destreza necesaria para realizarlos tanto eficaz como satisfactoriamente.

As mismo, el auditor debe considerar sus responsabilidades tanto ticas

como profesionales ante terceros y; de acuerdo a la legislacin vigente en elpas en que se desempee, la posibilidad de denunciar las irregularidades

descubiertas ante las autoridades competentes.


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Esto, respetando el principio de confiabilidad, y considerando siempre la

bsqueda de asesora legal y consulta tanto de las leyes como las normas

vigentes en el pas en el cual ejerce sus funciones, de manera que pueda

salvaguardar la confiabilidad de sus dictamines, su objetividad, integridad y latica tan importante en su actuacin profesional.

Ambos cdigos sealan que el contador debe mantener una constante

independencia de accin adems de criterio, guardando el ms estricto

secreto profesional, asimismo se debe esforzar constantemente por elevar su

capacidad tcnica, exaltando as la dignidad, el prestigio y el honor de la

profesin.

Aunque si el profesional contador es deshonesto y desmerita la profesin

con conductas inapropiadas, dicho cdigos no serviran; en este caso

particular se debe entonces revisar el entorno educativo en el cual se est

desarrollando este tipo de profesionales para analizar un cambio social.

Sin embargo, se observa que la FCCPV (1996) no estableci en el Cdigo

de tica Venezolano aquellas situaciones que puedan ser causales de

conflictos ticos, bien sea entre colegas, o entre contadores y clientes,

mientras que, si nos remitimos al cdigo de tica internacional, acusa una

serie de conflictos que se pueden presentar y las posibles soluciones a

aplicar, en tanto que en el de Venezuela no especfica nada.

El Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano (1996),

establece en el artculo 2 del numeral 3 lo siguiente:

El contador pblico deber mantener en forma permanente su

colaboracin por el fortalecimiento de los estudios de contadura. ( p.4). En

relacin a la competencia profesional requerida, el Cdigo de tica


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Venezolano establece que el contador pblico debe poseer una cultura

amplia en su carrera, es por eso que deber actualizar constantemente los

conocimientos necesarios para su actuacin profesional, para as poseer la

capacidad y la destreza necesaria para realizarlos de manera eficaz yeficientemente.

El Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano (1996),

establece en el artculo 8 y 10 lo siguiente:

El Contador Pblico no estar sujeto a la direccin y dependenciade su contratante en cuanto al condicionamiento de su opinin

profesional. Se entiende que su contratante exige de ste laemisin de informacin financiera a nivel profesional, la cual serofrecida con entera independencia de criterio para uso y toma dedecisiones de los usuarios de sus servicios. (p.6).

El Contador Pblico no expresar opinin acerca de los estadosfinancieros sin antes haber practicado un examen de acuerdo a lasNormas de Auditora de Aceptacin General promulgadas por laFederacin de Colegios de Contadores pblicos de Venezuela, ode uso generalmente seguido y/o aceptado en la profesin y lacomunidad. (p.6).

El contador pblico nunca debe de permitir que sus clientes se inmiscuyan

en su trabajo de auditora ni en las conclusiones finales en la emisin de los

resultados financieros ya que le restara credibilidad a su juicio. Para mayor

confianza el profesional expresar su opinin siguiendo las normas

internacionales de auditora establecido por el cdigo de tica y promulgada

por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.


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4.2. Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica.

Definicin de ejercicio profesional.

Lpez, A (2004) define el ejercicio profesional que es la investigacin delas aptitudes obtenidas durante la formacin en la profesin, con el propsito

de resolver problemas especficos en un campo de conocimiento, en

beneficio de la sociedad y de s mismo. (p.59). Se explica que el ejercicio

profesional es un aprendizaje de aptitudes a lo largo de la experiencia en el

campo laboral y la adquisicin de conocimientos recibidos en las casas de

estudios, donde el contador pblico se complementar a travs de la practica

del da a da hasta desarrollar destrezas y habilidades de la profesin en prodel beneficio social de la comunidad. En consecuencia, el ejercicio

profesional constituye la praxis de la teora adquirida durante la etapa de

formacin.

Por otra parte, el ejercicio profesional est llamado a resolverproblemas de la comunidad humana, pues siempre trata dealcanzar una mayor y ms elevado nivel de vida. El ejercicioprofesional, al tiempo que realiza el individuo que lo practica, le

proporciona una posicin social un modus vivendi. (Lpez, A,2004, pag.59).

A medida que el contador pblico gane confianza, se va haciendo ms

experimental, por lo cual su posicin econmica se incrementar gracias a

sus habilidades aprendidas en el ejercicio de su profesin, garantizando su

calidad de vida que puede perdurar en el tiempo.

Ley de ejercicio de la Contadura pblica emitido por la Gaceta oficial de

la Republica Bolivariana de Venezuela, (1973) define el termino de Ejercicio

profesional son todas aquellas actuaciones que requieran la utilizacin de

los conocimientos de los profesionales a que se refiere esta ley. (p.2). Se

explica que todo contador pblico debe de cumplir todas las funciones de


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esta profesin, utilizando las normas ticas nacionales e internacionales para

una actuacin correcta y responsable ante terceros.

Reglamento de la ley de ejercicio de la contadura pblica emitido por laGaceta oficial de la Repblica de Venezuela, (1975) se entiende el termino

de Ejercicio profesional tanto el ejercicio independiente de la profesin,

como los servicios prestados bajo una relacin de dependencia. (p.14).

Dicho de otro modo el contador pblico ejerce su profesin de una manera

individual sin la dependencia de un jefe y tambin puede ejercer dentro de

una organizacin o la relacin dependiente de un patrono.

Por consiguiente se nombrar las principales funciones de los servicios

profesionales del contador pblico reflejadas en el artculo 7 de esta ley

mencionada anteriormente:

Para auditar o examinar libros o registros de contabilidad, documentos

conexos y estados financieros de empresas legalmente establecidas

en el pas, as como el dictamen sobre los mismos cuando dichos

documentos sirvan a fines judiciales o administrativos. Asimismo ser

necesaria la intervencin de un contador pblico cuando los mismos

documentos sean requeridos a dichas empresas por instituciones

financieras, bancarias o crediticias, en el cumplimiento de su objeto

social.

Para dictaminar sobre los balances de bancos, compaas de seguros

y almacenes generales de depsito, as como los de cualquiersociedad, cuyos ttulos valores se negocien en el mercado pblico de

capital. Estos debern ser publicados.


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Para auditar o examinar los estados financieros que los institutos

bancarios, compaas de seguros, as como otras instituciones de

crditos deben publicar o presentar, de conformidad con las

disposiciones legales. Igualmente para dictaminar sobre dichosestados financieros.

4.3. Ejercicio ilegal de la profesin.

Definicin de Ejercicio Ilegal.

Consiste en realizar actividades relacionadas con una profesin en

condiciones o parmetros que se encuentren fuera de lo establecido en elmarco legal de las leyes bsicas de ejercicio. (M.B.Torres).

En el captulo V de esta ley, se esquematiza si los contadores pblicos

venezolanos ejercen de manera ilegal la profesin estipulado en el artculo

24:

Quienes sin poseer el ttulo respectivo obtenido de conformidad con lo

establecido en el artculo 3 de esta Ley, se anuncien como

contadores pblicos y as se atribuyan tal condicin, o se ocupen de

realizar actos o prestar servicios que la presente Ley reserva a los

contadores pblicos.

Quienes habiendo obtenido el ttulo de Contador Pblico, realicen

actos o gestiones propias de la profesin sin haber cumplido con los

requisitos para ejercerla legtimamente o se encuentren impedidos

para ejercerla.

Quienes habiendo sido sancionados con la suspensin del ejercicio

profesional, la ejerzan durante el tiempo de la suspensin.


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Quienes siendo contadores pblicos presten su concurso profesional,

encubran o amparen a personas naturales o jurdicas que realicen

actos de ejercicio ilegal de la profesin.

4.3.1 Las sanciones que puede incurrir el contador pblico despus de

realizar algn ejercicio ilegal.

A propsito del artculo 26 se establece las debidas sanciones si existen

casos de ejercicio ilegal realizado por el contador pblico:

Sern penados con multa de quinientos a cincuenta mil bolvares (Bs.500,00 a 50.000,00):

Las personas que incurran en ejercicio ilegal de la profesin.

Los funcionarios o empleados pblicos que interfieran o impidan la

aplicacin de la presente Ley o no cumplan con la misma.

Los profesionales que incurran en violaciones a las normas de tica

profesional sin perjuicio de la aplicacin de otras sanciones

establecidas en esta Ley o de las medidas disciplinarias que apliquen

los Tribunales Disciplinarios de los Colegios.

Las personas que incurran en cualquier otra violacin de las

disposiciones contenidas en esta Ley o sus Reglamento.


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4.4. Normas Internacionales de Auditora.

Las Normas Internacionales de Auditora estn constituidas en (10) diez

mandamientos para el auditor, clasificadas de la siguiente manera:

Normas Generales o Personales

Entrenamiento y capacidad profesional.

Independencia.

Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecucin del Trabajo

Planeamiento y Supervisin Estudio y Evaluacin del Control Interno.

Evidencia Suficiente y Competente.

Normas de Preparacin del Informe

Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Consistencia.

Revelacin Suficiente.

Opinin del Auditor.

En esta norma tal como se establece en el punto 2 (dos) requiere que el

auditor sea independiente y no debe estar predispuesto con respecto al

cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad

necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo

excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la

independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una

imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo

para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los


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acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del

auditor.

4.4.1. Escepticismo profesional.Segn requiere la NIA 240, el auditor planea y desempea una auditora

con una actitud (el escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir

circunstancias que causen que los estados financieros estn representados

errneamente en una forma de importancia relativa actitud de escepticismo

profesional del auditor es particularmente importante cuando se consideran

los riesgos de representacin errnea e importancia relativa debida a fraude.

El escepticismo profesional es una actitud que incluye un estado mental a

la hora de inquisitivo y una evaluacin crtica de la evidencia de auditora. El

escepticismo profesional requiere un cuestionamiento continuo sobre si la

informacin y la evidencia de auditoras obtenidas sugieren que pueda existir

una representacin errnea de importancia relativa debida a fraude.

El auditor deber mantener una actitud de escepticismo profesional en

toda la auditora, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una

representacin errnea de importancia relativa debida a fraude, a pesar de la

experiencia pasada del auditor con la entidad sobre la honradez e integridad

de la administracin y d los encargados del gobierno corporativo.

Una auditora desempeada de acuerdo con las NIA rara vez implica la

autenticacin de documentos: ni est el auditor entrenado como experto ni se

espera que lo sea en dicha autenticacin. Ms an, un auditor puede nodescubrir la existencia de una modificacin de los trminos contenidos en un

documento, por ejemplo. Mediante un acuerdo lateral que la administracin o

un tercero no ha revelado al auditor. Durante la auditora, el auditor considera

la confiabilidad de la informacin que se va a usar como evidencia de


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auditora, incluyendo la consideracin de los controles sobre su preparacin y

mantenimiento, cuando sea relevante. A menos que el auditor tenga alguna

razn le har creer lo contrario, ordinariamente acepta los registros y

documentos como genuinos Sin embargo, si las condiciones identificadasdurante la auditora hacen que el auditor crea que un documento puede no

ser autntico, o que los trminos de un documento han sido modificados,

hace investigacin adicional. Por ejemplo, confirmando directamente con el

tercero o considerando usar el trabajo de un experto para evaluar la

autenticidad del documento.

La norma explica y define lo referente al escepticismo como una actitud yestado mental que debe poseer el auditor, es decir como la incredulidad o

duda acerca de la verdad o eficacia de todo lo relacionado a las evidencias

de una auditora, considerando todos los riesgos referentes al fraude.


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CAPTULO V

La Independencia del Contador Pblico.

5.1. Concepto de independencia.

Como parte de las normas de auditora, la independencia es un requisito a

cumplir en el marco de las normas de personalidad del auditor y se alcanza

cuando sus juicios se fundan en los elementos objetivos del caso; por el

contrario, no existe independencia cuando la opinin o juicio es influido porconsideraciones de orden subjetivo. (Viloria, N, 2009, pg.116). Este

principio, y pilar fundamental de la actuacin profesional del contador pblico,

en su papel de auditor, se entiende como una cualidad de la persona de

realizar su ejercicio profesional sin dejarse influenciar por hechos externos, o

sentir restricciones o limitantes relacionadas con sus sentimientos o

relaciones con sus pares.

El suponer que una persona, en su papel de contador pblico, seaindependiente de las cosas o hechos que revisa permite cumplir con el

mandato de ley de dar fe pblica o atestiguarsobre la situacin financiera de

una empresa cuando se ha realizado una auditora.

5.1.1. Una revisin a la normativa contable sobre la independencia del

auditor.

En 1971, la Declaracin de Normas de Auditora N 1 emitida por el

Instituto Americano de Contadores Pblicos (citado en Viloria, N., 2009),

enfatiza en el apartado 220 se pronuncia en los siguientes trminos:


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La independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien,una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de serhonesto no slo para con la gerencia y los propietarios delnegocio, sino tambin para con los acreedores y aquellos que de

algn modo confen, al menos en parte en el informe del auditor.(p. 117).

Para este organismo, la independencia se relaciona con una cualidad de

la personalidad del auditor que se cultiva a lo largo de la vida: la honestidad.

Este criterio fue ampliado y es as cmo, en las Normas Internacionales

de Auditora (NIAs), emitidas por el Comit Internacional de Prctica de

Auditora (2007), incorpora los criterios de independencia mental y de

independencia aparente.

5.2. Independencia mental.

En resumidas cuentas desde la perspectiva ms general, el trmino

independencia mental ha sido definido por varios autores en el campo de la

auditora con el cual se define de la siguiente manera: (Pinilla, 2005 y Viloria,

2009).

La independencia supone una actitud mental, que permita alauditor actuar con libertad, respecto de su juicio profesional, paralo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposicin quelimite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos,as como en la formulacin de sus conclusiones.(PinillaJ,2005:140).

Se entiende de mantener una actitud mental donde sus juicios en los

dictmenes deben ser objetivos, desligado de los prejuicios que lmite su

imparcialidad y actuando con mayor libertad en el campo laboral sin omitir los

principios y valores ticos con la profesin. Pinilla, J. (2005): El contador

pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su

trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. (p.140).


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Viloria, N., (2009) enfatiza el concepto de independencia mental citado en

las NIAs, emitida por el Comit Internacional de Practica de Auditora y se

define como elestado mental que permite proporcionar una opinin sin ser

afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo auna persona actuar con integridad, y ejercer la objetividad y escepticismo

profesional (p.117). En efecto el contador pblico debe mentalizarse al

emitir criterios y juicios, sin que provengan de las emisiones realizadas por el

cliente o dueos de la entidad.

5.3. Independencia aparente.

Viloria, N., (2009) enfatiza el concepto de independencia aparente citadoen las NIAs, emitida por el Comit Internacional de Practica de Auditora y se

define:

Cuando se evitan hechos y circunstancias que sean tanimportantes que un tercero juicioso e informado, con conocimientode toda informacin relevante, incluyendo cualquier salvaguardasque se apliquen, concluira de manera razonable que la integridad,objetividad o escepticismo profesional o de un miembro del equipopara atestiguar hubieran sido comprometidos.(p.118)..

Como se observa, aunque se mantiene la independencia como una

cualidad personal que permite al contador pblico actuar con integridad y

tica al emitir su juicio, se incorpora la percepcin de los usuarios. Es decir,

al profesional, o firma de profesionales, le interesa tambin hacer sentir a sus

usuarios que el trabajo es de calidad, ntegro y objetivo. Le interesa,

entonces, transmitir credibilidad y confianza del trabajo realizado a todos los

potenciales usuarios del mismo.

Es importante en el ejercicio independiente del contador pblico, se

requiere de la independencia mental y en apariencia, para evitar que un

tercero razonablemente informado pueda colocar en duda la credibilidad del

trabajo realizado.


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Por su parte, el Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico en

Venezuela (1997), establece en el artculo 13 los criterios de independencia

en la actuacin profesional:

A fin de garantizar su criterio independiente e imparcialidad, el Contador

Pblico deber abstenerse de actuar en los casos siguientes:

Cuando sea pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o

segundo de afinidad del propietario o socio principal de la empresa, o

de algn director, administrador o empleado que tenga intervencin

importante en la direccin y administracin de los negocios del cliente.

Tenga o pretenda tener alguna injerencia o vinculacin econmica o

propiedad total o parcial, directa o indirecta en la empresa, en un

grado que pueda afectar su libertad de criterio.

Hubiere desempeado cargos de responsabilidad en aquellas

instituciones pblicas o privadas, sus filiales y/o subsidiarias que

requieran sus servicios profesionales para dictaminar sobre estados

financieros de periodos econmicos coincidentes con su permanencia

en ellas.

Est afectado por cualquier otra circunstancia que pueda incidir

negativamente en su objetividad (p. 7).

Resalta en la norma venezolana que se omitan los criterios relativos alcontador pblico como sujeto inmerso en una red de relaciones. Esto se

debe, quizs, a la lentitud del cambio normativo en el pas. Mientras en otros

pases los ajustes y actualizaciones son anuales, en nuestro pas estos


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cambios son lentos y, en muchas ocasiones, los organismos reguladores son

seguidores de la tendencia mundial.

En 2006, Berrizbeitia (citado en Aura Pea y Mara Carolina Bastidas,2007), report un ejemplo de la prdida de la independencia como lo fue el

caso de Enron sealado todas las prcticas antiticas en sus actuaciones

como profesionales:

Expresin de operaciones con empresas vinculadas a precios nocompetitivos, Enron transfera sus activos improductivos aempresas subsidiarias y luego no consolidaba los estadosfinancieros, por supuesto que los estados financieros de Enron noreflejaban en absoluto la realidad, haban remuneracionesexorbitantes que sobrepasaban la mayor parte de las utilidades dela empresa en el ao anterior al inicio de la crisis; los auditores noeran independientes, porque no slo prestaban servicios deauditora, sino que adems prestaban servicios de consultora quele representaban mayores ingreso a la firma. (p.123).

Muchos casos parecidos al de Enron que evidenciaron fraudes y

escndalos financieros se deban alas faltas de controles en el ejercicio de

auditora conllevando prdidas millonarias originadas por el maquillaje deinformacin y donde prevaleca la dependencia financiera con cada una de

las entidades comprometiendo la existencia de la imparcialidad.

Con lo anterior se demuestra que lo significativo no es la adopcin de

normas de contabilidad de aplicacin mundial, es el respeto hacia los

principios ticos y por lo tanto, hacia los mecanismos que garanticen que

estas normas efectivamente puedan cumplirse. En 2005, Capcha y Vilchez

(citado en Aura Pea y Mara Carolina Bastidas, 2007), report esta

afirmacin La mayora de los estudios sobre la temtica consideran que la

causa de las irregularidades y de la crisis profesional se encuentra en las


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conductas antiticas e inmorales y slo algunos hacen referencia a la

ambigedad y no pertinencia de las normas contables .

Viloria (2009), realiz un ejemplo en el caso de Enron, altamente discutidoen la literatura contable y que tuvo como consecuencia inmediata el cierre de

la firma nmero uno Arthur Andersen.

Enron era el segundo cliente ms importante para Andersen,en el 2000 su facturacin ascendi a 25 millones de dlares porauditora y 27 millones por el trabajo de consultora. La auditoraera tanto interna como externa. (p.116).

Arthur Andersen fall en involucrarse en consultora adicionales a laauditora abarcndose internamente con la institucin generando conflicto de

intereses, perjudicando su independencia.

5.4.Personas interesadas en la independencia del auditor.

En el trabajo de Viloria, N. (2009), se pueden segmentar tres partes

interesadas en la independencia del auditor:

Organismos reguladores.

Usuarios.

Contadores pblicos en su rol de auditores.

1) Organismos reguladores: Para los organismos reguladores, la solucin

a las amenazas a la independencia ha sido la normatizacin. As se

observa en el caso de los organismos emisores de normas contables y

de auditora, especficamente en la Declaracin de Normas de

Auditora N 1, emitida por el Instituto Americano de Contadores

Pblicos (citado en Viloria, Norka., 2007), se dispone que para ser

independiente el auditor debe ser intelectualmente honesto, ser

reconocido como independiente, debe estar libre de cualquier


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obligacin o tener algn inters para con el cliente, su direccin o sus

dueos. (p.148).

2) Usuarios: Los presuntos usuarios tambin buscan garantizar laindependencia de los auditores, aunque para ellos sus mecanismos

estn ms relacionados con la imagen profesional. Los usuarios de la

informacin financiera presuponen, comnmente, que la informacin

financiera avalada por un contador pblico es la adecuada. (Norka, V,

2009, pag.150). Este supuesto a priori descansa en la objetividad,

confianza y credibilidad en primera instancia del contador pblico que

gener la informacin y, en segunda instancia, en el contador pblicoindependiente que audit la informacin. No es posible esperar que un

usuario de un estado financiero evalu una auditora. La mayora de

los usuarios no tienen la competencia ni el tiempo para hacer una

evaluacin as. La confianza del pblico en la calidad de los servicios

profesionales aumenta cuando la profesin fomenta la existencia de

altos niveles de desempeo y conducta en todos los que ejercen esa

profesin.

3) Auditores: El aspecto subjetivo de la independencia del contador

pblico es indudable, ya que se trata de una condicin intrnseca a la

personalidad del contador y vinculada a sus valores y a su tica. Aun

as, se debe reconocer que la mayora de los aspectos relacionados

con el sujeto - contador permanecen ocultos o, en ltimo caso,

resultan difciles de controlar a travs de una norma. Paradjicamente,

son estas cualidades del contador como persona las que inciden en lacredibilidad de su opinin y colocan en tela de juicio el rol de los

contadores pblicos como auditores. (Norka, V, 2009, p.150-151). Es

decir, el contador puede, en apariencia, cumplir con todas las normas


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y leyes y, sin embargo, no ser efectivamente independiente en su

trabajo.

La importancia radica en que los organismos reguladores suponen que loscontadores pblicos conocen y siguen las normas de forma fiel, sin que el

criterio subjetivo los afecte. Por el contrario, siendo la independencia un

criterio altamente subjetivo, es relevante conocer la opinin de los contadores

para poder corregir o reforzar las bases de la actuacin con independencia

del contador.


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CAPTULO VI

Los Incentivos y las Amenazas que Condicionan a la Independencia del

Contador pblico en funcin de Auditor.

6.1. Incentivos para la independencia del auditor.

Paz-Ares (citado en Rosario Lpez y Aurora Prez, 2007), seal: Lo

que la gente observa no es el grado de moralidad subjetiva del auditor, sino

los incentivos que objetivamente tiene para obrar de manera independiente.(p.69). Las personas que conforman la sociedad en este caso los usuarios,

estarn pendiente de que los auditores acten dentro de las normativas de

ticas, principios de contabilidad generalmente aceptada y las normas

internacionales de auditora en hacer cumplir en la emisin de informacin de

una manera objetiva e imparcial minimizando los riesgo de la independencia.

Existen varios factores que pueden incentivar al auditor para actuar en el

ejercicio de sus funciones por el camino correcto. Todas ellas, hacen que el

profesional tenga motivaciones para hacer bien su trabajo, porque de lo

contrario podr ser castigado de diversas formas.

Los conceptos de independencia del auditor descrito en la estructura

conceptual comprenden un modelo de riesgo para la independencia del

auditor:

6.1.1. Definicin de riesgo:

Mantilla (2004)define el riesgo de la independencia como la probabilidad

de que la objetividad de un auditor estara comprometida o razonablemente

parecera comprometida para inversionistas y otros usuarios bien


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informados (p.58). Es decir el riesgo de que se pueda comprometer o que

se perciba la amenaza a la independencia del auditor.

6.1.2 Definicin de las salvaguardas o incentivos:Mantilla (2004)enfatizan que las salvaguardas son controles que mitigan

los efectos de las amenazas (p.58). Son factores que regulan o disminuyen

las amenazas que ponen en riesgo a la independencia.

(Lpez y Prez, 2007, Cuadro 1, p.69), presenta el enfoque global

planteado por Johnstone, Karla et al. (2001), el cual representa una visin

completa de los antecedentes y las consecuencias del riesgo a laindependencia del auditor. En este punto se va a analizar aquella parte de su

anlisis que corresponde a una serie de factores que suponen incentivos a

los auditores para mantener su independencia. En el siguiente apartado se

procede a estudiar aquellos elementos que pueden suponer un riesgo o

amenaza para dicha cualidad.

En cuanto a lo que incentivos se refiere, en el Cuadro 1 se sealan los

siguientes factores mitigantes: los mecanismos de gobierno corporativo, el

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