PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA1.1. DEFINICIONLos procedimientos de Auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin detalladas aplicado a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias que integran el trabajo de investigacin relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el auditor tributario obtiene las bases para fundamentar su opinin.En cumplimiento de las normas de auditora relativas a la ejecucin del trabajo y a la rendicin de informes, el Auditor Tributario desarrolla varios procedimientos que en su conjunto lo llevan a conocer en forma objetiva las operaciones bajo examen. Para cumplir con los procedimientos, el Auditor utiliza las denominadas Tcnicas de Auditora.No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditoras; en cada caso la naturaleza de los registros contables, el sistema de control interno y otras peculiaridades de la empresa dictarn los procedimientos de auditora aplicables, por lo cual se puede afirmar: "las circunstancias alteran los procedimientos". Los procedimientos de Auditora cambian para adecuarse a las circunstancias de cada caso.Los procedimientos de auditora no son determinados por el cliente. El carcter de independencia que tiene el auditor, est indicado por el hecho de que es l y no el cliente quien determina los Procedimientos de Auditora que deberan aplicarse. 1.1.1. Naturaleza de los procedimientos de auditoraLos diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional.1.1.2. Extensin o alcance de los procedimientos de auditoraDado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra. una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora.1.1.3. Oportunidad de los procedimientos de auditoraLa poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.1.2. PROCEDIMIENTOS SEGN LA EVIDENCIA QUE BRINDAN Pueden dividir se segn la evidencia que brindan en procedimientos de cumplimiento y sustantivas 1.2.1. PROCEDIMIETNOS DE CUMPLIMIENTOS:Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensin de los sistemas del ente, particularmente de los controles clave dentro de dichos sistemas, y corroboran su efectividad. Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencias de control se encuentran. Inspeccin de la documentacin del sistema Prueba de reconstruccin Observaciones de determinados controles Tcnicas de datos de prueba

1.2.2. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOSProporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y, por consiguiente; sobre la validez de las afirmaciones. Entre los procedimientos que puedan utilizarse para obtener evidencias sustantivas se encuentran Indagaciones al personal de la empresa Procedimientos analticos Inspeccin de los documentos respaldatarios y otros registros contables Observaciones fsicas Confirmaciones externas Algunos procedimientos sustantivos por sus caractersticas, tambin son llamadas pruebas detalladas de transacciones y saldos.

1.3. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Como algunos procedimientos de auditoria se pueden utilizarse con doble propsito, obtener evidencia de control o sustantiva 1.3.1. INSPECCION DE LA DOCUMENTACION La revisin de la documentacin de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operacin, cursogramas y descripciones de tareas. Generalmente estos elementos describen los sistemas establecidos por la gerencia pero no proporcionan evidencias de que los controles son realmente aplicados en forma uniforme. Debe complementarse con las pruebas de construccin y de observacin de determinados controles.1.3.2. PRUEBAS DE RECONSTRUCCION Este procedimiento ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas. Los mtodos que se utilizan para procesar dichos datos y los controles vigentes. Adicionalmente permiten identificar los cambios que se hayan producido o. al contrario validar la permanencia del sistema sin modificaciones.Una prueba de reconstruccin implica a la observacin y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando con los empleados del ente las funciones de procesamiento realizadas y los controles aplicados. Las pruebas de reconstruccin proporcionan moderada satisfaccin de auditoria con respecto a la existencia de los controles y las funciones de procesamiento vigentes.1.3.3. OBSERVACION DE DETRMINADOS CONTROLESProporciona evidencia de que los controles existen, estn en vigencia y operan de la forma esperada. Cuando se obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin adicional de que los controles han operado en forma continua durante el periodo.1.3.4. TECNICAS DE DATOS DE PRUEBA Las tcnica de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba ficticia en los sistemas computarizados del ente y la comparacin de los resultados con los resultados predeterminados. Son desarrolladas para obtener evidencia acerca de la operacin efectiva de los controles y funciones de procesamiento. Cuando los controles del departamento de sistemas de informacin computarizado son efectivo, una transaccin de prueba bien diseada proporciona tanta satisfaccin de auditoria para comprobar que un control de procesamiento clave especifico o una funcin de procesamiento operan eficazmente como lo hara un amuestra representativa de transacciones completadas.1.3.5. INDAGACIONES AL PERSONAL DE LA EMPRESA Consiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente oralmente o por escrito. Se pueden realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de losa funcionarios sobre temas contables y de auditoria,La confiabilidad de la evidencia obtenida a travs de las indagaciones dependen de varios factores como por ejemplo: Evidencia proporcionada oralmente o por escrito Competencia, posicin jerarquica, experiencia independencia e integridad del informante Alcance de la corroboracin de la evidencia obtenidaGeneralmente este procedimiento no constituye evidencia de auditoria adecuada, importante y confiable en si misma sino que requiere algn tipo de corroboracin, esta corroboracin puede incluir indagaciones a otras personas de la organizacin, preferentemente de un nivel de supervisin superior al de un informante inicial u otros procedimientos de auditoria.1.3.6. PROCEDIMEINTOS ANALITICOSImplican el estudio y la evaluacin de la informacin financiera utilizando comparaciones con otros datos relevantes. Los procedimientos analticos se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuaran existiendo en ausencia de informacin que evidencie lo contrario. Si las relaciones esperadas se mantienen, estas proporcionan la evidencia de que los estados financieros representan los hechos y transacciones subyacentes. Si las relaciones esperadas no se manifiestan se deber realizar una mayor investigacin para resolver la discrepancia.Los procedimientos analticos se utilizan comnmente para examinar y comparar informacin financiera y no financiera relevante del ao, incluyendo presupuestos y datos reales. Tambin se realizan comparaciones similares que analizan la relacin de la informacin seleccionada con ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo ramo de actividad.1.3.7. INSPECCION DE LOS DOCUMENTOS RESPALDATORIOS Y OTROS REGISTROS CONTABLES Consiste en obtener y en examinar la concordancia entre los registros contables y la documentacin respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen una determinada saldo en los estados financieros.La inspeccin de documentos normalmente es una fuente de evidencias de auditoria altamente confiable. La confiabilidad es afectada por los siguientes factores: Los documentos producidos en mbitos externos generalmente son ms confiables que los producidos por el ente. Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son ms confiables que los obtenidos del ente. El documento original es ms confiable que sus copias.

1.3.8. OBSERVACION FISICA Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultados con los registros contables del ente. Proporciona por lo general la evidencia mas directa sobre la existencia (veracidad) calidad y condicin (valuacion) de dichos activos. Las observaciones fsicas no procuran proporcionar evidencias de los otros elementos de la afirmacin con respecto a la veracidad de los activos, por ejemplo, con respecto a su propiedad. La observacin generalmente proporciona evidencia altamente confiable referida al momento en que se la lleva a cabo, pero no proporciona evidencia referida a otros momentos. 1.3.9. CONFIRMACIONES EXTERNAS Consiste en obtener una manifestacin de un hecho o de una opinin de parte de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. La obtencin de este tipo de confirmaciones, que normalmente es escrita, es por lo general, una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditoria, ya que habitualmente es de esperar que el informante sea imparcial. Estas manifestaciones se podrn obtener de especialistas, incluyendo abogados, actuarios, ingenieros. Como parte de los procedimientos relativos a asuntos legales de importancia, se requiere a menudo, manifestaciones del asesor legal del ente para corroborar las manifestaciones que la gerencia realizo al respecto.Las confirmaciones pueden ser: POSITIVAS: es aquella manifestacin solicitada que proporciona evidencia de auditoria solo en el caso de ser recibida la respuesta. NEGATIVAS: es aquella manifestacin de conformidad sobre un saludo o transaccin que se solicita o transaccin que se solicita y proporciona evidencia de auditoria a pesar de no ser recibida la respuesta. En las solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda en al cual se aclara que en el caso de no ser respondida se le considerara conforme sin observaciones. DIRECTA: corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos y transacciones que se quieren confirmar este tipo de confirmacin se utiliza generalmente para la validacin de activos. CIEGAS: corresponden a las confirmaciones en las cuales se solicitan que se informen los saldos pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un periodo. Este tipo de confirmaciones se utilizan generalmente para la validacin de pasivos y saldos con entidades financieras.

CONCLUSIONESEn conclusin se puede afirmar que los procedimientos de Auditora se consideran como el conjunto y tcnicas de Auditora que el auditor aplica a una partida o a un grupo de hechos econmicos relacionados con el sistema sujeto a examen, para lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales emitir una opinin sobre el mismo.Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.