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PRINCIPALES ASPECTOS PARA LA
PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN
DE LOS EEFF CON APLICACIÓN DE
NIIF (NIIF, NIC, CINIIF Y SIC).
Expositor: Manuel Castro Correa
MBA, CPC
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MARCO CONCEPTUAL
Expositor: Manuel Castro C.
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Este Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la
preparación y presentación de los estados financieros para usuarios
externos. El propósito del mismo es:
a) Ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras Normas
Internacionales de Contabilidad, así como en la revisión de las ya
existentes;
b) Ayudar al Consejo a promover la armonización de las
regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
presentación de estados financieros, con el fin de suministrar una
base para la reducción del número de tratamientos contables
alternativos permitidos por las Normas Internacionales de
Contabilidad;
Propósito y valor normativo
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c) Ayudar a los organismos nacionales de normalización
contable a la hora de desarrollar sus propias normas;
d) Ayudar a los elaboradores de los estados financieros al
aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad, así
como al tratar con materias que no han sido todavía objeto
de una NIIF;
e) Ayudar a los auditores en el proceso de formarse una
opinión sobre si los estados financieros se preparan de
conformidad con las NIIF.
Propósito y valor normativo
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f) Ayudar a los usuarios de los EF en la interpretación de
la información contenida en los EF preparados de
acuerdo con las NIIF y
g) Suministrar a todos aquellos interesados en la labor
del IASB, información acerca de su enfoque para la
formulación de las NIIF.
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Este marco conceptual no es una Norma
Internacional de Contabilidad y por tanto
no define reglas para ningún tipo particular
de medida o presentación. Tampoco tiene
poder derogatorio sobre ninguna Norma
Internacional de Contabilidad.
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El Consejo reconoce que, en un número
limitado de casos, puede haber un conflicto
entre el Marco Conceptual y alguna Norma
Internacional de Contabilidad. En tales
casos, los requisitos fijados en la Norma
afectada prevalecen sobre las disposiciones
del Marco Conceptual.
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Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito general
Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la entidad que informa; pero proporciona información para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.
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Objetivo, utilidad y limitaciones de la
información financiera con propósito general
En gran medida, los informes financieros se
basan en estimaciones, juicios y modelos en
lugar de representaciones exactas. El Marco
Conceptual establece los conceptos que
subyacen en esas estimaciones, juicio y
modelos.
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Características cualitativas de la
información financiera útil
Características cualitativas fundamentales:
• Relevancia
• Materialidad o importancia relativa
• Representación fiel
• Aplicación de las características
cualitativas fundamentales
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Materialidad o importancia relativa
• La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad que informa especifica.
• El consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa o predeterminar que podría ser material o tener importancia relativa en una situación particular.
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Representación fiel
Para ser útil, la información debe no solo representar los fenómenos relevantes, sino también debe representar fielmente los fenómenos que pretende representar. Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características. Seria completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la perfección es rara vez, si lo es alguna vez, alcanzable. El objetivo del consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.
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Representación fiel no significa exactitud en
todos los aspectos. Libre de error, significa
que no hay errores u omisiones en la
descripción del fenómeno y que el proceso
utilizado para producir la información
presentada se ha seleccionado y aplicado
sin errores. En este contexto, libre de
errores no significa perfectamente exacto en
todos los aspectos.
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Representación fiel
Oportunidad
Oportunidad significa tener información
disponible para los decisores a tiempo de
ser capaz de influir en sus decisiones.
Generalmente, cuanto más antigua es la
información menos útil es.
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Los informes financieros se preparan para
usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y
del mundo de los negocios y que revisan y
analizan la información con diligencia. A
veces, incluso usuarios diligentes y bien
informados pueden necesitar recabar la
ayuda de un asesor para comprender
información sobre fenómenos económicos
complejos.
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Comprensibilidad
Hipótesis de negocio en marcha
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y continuará sus actividades dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si la intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente en cuyo caso dicha base debería revelarse.
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Situación Financiera
Un activo es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasado, del que la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Un pasivo es una obligación presente de la empresa,
surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios económicos.
Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la
empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
Párrafo 4.4
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Debe ser objeto de reconocimiento toda
partida que cumpla la definición de
elemento siempre que :
a) Sea probable que cualquier beneficio
económico asociado con las partida
llegue a, o salga de la entidad; y
b) El elemento tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad.
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Reconocimiento de los elementos
de los estados financieros
Norma Internacional de Contabilidad N° 1
Presentación de Estados Financieros
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CPCC. MANUEL CASTRO CORREA
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Principales características de la NIC1
• La NIC1 requiere que una entidad presente, en el
estado de cambios en el patrimonio, todos los cambios
en el patrimonio que proceden de los propietarios.
•Todos los cambios en el patrimonio que no proceden
de los propietarios (es decir en el resultado integral) se
requiere que se presenten en un estado del resultado
integral o en dos estados (un estado de resultado
separado y un estado de resultado integral).
•Los componentes del resultado integral no está
permitido que se presenten en el estado de cambios
en el patrimonio.
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Principales características de la NIC1
• Cuando la entidad aplique una política contable
retroactivamente, tal como se define en la NIC8, la
NIC1 requiere que se presente un estado de situación
financiera como al comienzo del primer periodo
comparativo en un juego completo de estados
financieros.
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Cambios sobre requerimientos previos
• La versión anterior de la NIC1 utilizaba las
denominaciones “balance” y “estado del flujo de
efectivo” para describir dos de los estados dentro de
un juego completo de estado financieros. La NIC1
utiliza “estado de situación financiera” y “estados de
flujos de efectivo” para denominar esos estados.
•La NIC1 requiere que una entidad revele información
comparativa con respecto a periodos previos, es decir
revelar como mínimo dos de cada uno de los estados
y notas correspondientes.
Un juego completo de estados financieros:
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Cambios sobre requerimientos previos
•Todos los cambios en el patrimonio que surgen de
transacciones con los propietarios en su condición de
tales (es decir cambios en el patrimonio que proceden de
los propietarios) se presentan de forma separada de los
cambios distintos de los relacionados con los propietarios
en el patrimonio. El propósito es proporcionar mayor
información mediante la agregación de partidas con
características comunes y separando partidas con
características diferentes.
Información de los cambios en el patrimonio que
proceden de los propietarios y en el resultado
integral :
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Cambios sobre requerimientos previos
•Los ingresos y gastos se presentan en un estado (un
estado del resultado integral) o en dos estados (un
estado del resultado separado y un estado del resultado
integral), de forma separada de los cambios en el
patrimonio que proceden de los propietarios.
Información de los cambios en el patrimonio que
proceden de los propietarios y en el resultado
integral :
Objetivo
Establecer las bases para la presentación de estados
financieros para propósitos generales, con el fin de
asegurar la comparabilidad tanto entre los estados
financieros de diferentes períodos de una empresa,
así como entre los estados financieros de diferentes
empresas.
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Alcance
Aplica a todos los tipos de estados financieros para
propósitos generales, elaborados y presentados
conforme a las NIC.
– Para todos los tipos de empresas, incluyendo bancos y
compañías de seguros (NIC 30).
– Aplica por igual a los estados financieros de una sola
empresa como a los consolidados.
– No es aplicable para estados financieros intermedios ó
resumidos (NIC 34).
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Componentes de los estados financieros
Estado de situación
financiera
Estado de resultado
integral
Estado de cambios en el
patrimonio neto
Estado de flujos de
efectivo – NIC 7
Notas sobre políticas
contables y otras
revelaciones
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Materialidad (o importancia relativa)
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• Las omisiones o inexactitudes de partidas son
materiales o tienen importancia relativa si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las
decisiones económicas tomadas por los usuarios
sobre la base de los estados financieros.
Párrafo 7
Presentación razonable y cumplimiento
de las NIC
– La aplicación de las NIC, acompañada de
información adicional (cuando sea preciso),
dará lugar a estados financieros razonables.
– Requerimiento general: que se indique la
forma cómo se cumple con la presentación
razonable de los estados financieros y,
adicionalmente, la forma de determinar las
remotas circunstancias en que una desviación
sea necesaria.
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Declaración expresa
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• Una entidad cuyos estados financieros cumplan las
NIIF efectuará, en las notas, una declaración,
explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una
entidad no señalará que sus estados financieros
cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos
los requerimientos de estas.
Párrafo 16
Políticas contables inapropiadas
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• Una entidad no puede rectificar políticas contables
inapropiadas mediante la revelación de las políticas
contables utilizadas, ni mediante la utilización de
notas u otro material explicativo.
Párrafo 18
Políticas contables
• Empresa en Marcha
• Base Contable del Devengado
• Uniformidad en la Presentación
• Importancia Relativa (Materialidad) y Agrupación
• Compensación
• Información Comparativa
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Empresa en marcha
• Capacidad de la empresa para continuar normalmente con sus operaciones.
• Si la gerencia tiene el propósito de liquidar la empresa, suspender sus operaciones o que no cuente con otras alternativas reales aparte de ésta, los EEFF no se elaboraran bajo el principio de empresa en marcha y por lo tanto:
- se revelará la base que ha servido para prepararlos,
- la razón por la cual no se utilizo el principio.
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Base contable del devengado
Una empresa debe preparar sus estados financieros sobre la
base contable del devengado, es decir:
cuando las transacciones y hechos ocurren, más no
cuando se cobra o paga el efectivo o su equivalente;
exceptuando, la información sobre flujos de efectivo.
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Materialidad y agrupación de las partidas
• Una partida
Material: debe presentarse por separado en los estados financieros.
Inmaterial: debe agruparse con importes de naturaleza o función similar, no es necesario presentarlos por separado.
• En ciertos casos, una partida inmaterial puede ser suficientemente importante para su presentación por separado en las notas.
• “Importancia relativa” - no es necesario cumplir con los requerimientos específicos de revelación de las NIC cuando la información resultante
no sea significativa.
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Compensación
• Activos y pasivos - no deben compensarse, salvo que sea
requerido o sea permitido por otra NIC.
• Ingresos y gastos - deben compensarse cuando y sólo
cuando:
Sea requerido o permitido por una NIC
Las ganancias, pérdidas y gastos relacionados que provengan de
transacciones y hechos similares, no sean significativos
(materialidad).
• Activos y pasivos e ingresos y gastos que sean significativos
deben presentarse por separado.
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Compensación (Cont.)
• Una compensación resta información para que los usuarios comprendan las transacciones realizadas, por lo que es conveniente evaluar su revelación en nota a los estados financieros.
• Las ganancias y pérdidas producidas por un grupo de transacciones similares se presentan a su importe neto (ganancia y pérdida por diferencia de cambio). Sin embargo, tales ganancias y pérdidas, se presentan por separado si su magnitud es tal que su revelación es requerida por la NIC 8.
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Información Comparativa
• A menos que una NIC lo permita o requiera lo contrario, debe
presentarse información comparativa en relación con el
ejercicio anterior en los estados financieros.
• En caso se modifique la presentación de las partidas, los
importes comparativos deben reclasificarse y revelarse la
naturaleza, el importe y el motivo, a fin de asegurar la
comparabilidad con el ejercicio corriente.
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CPCC. MANUEL CASTRO CORREA
Grupo XYZ
Estado del resultado integral por el año terminado el 31 de diciembre de 20X7
20X7 20X6
S/. 000 S/. 000
Ingresos de actividades ordinarias 390,000 355,000
Costo de ventas (245,000) (230,000)
Ganacia Bruta 145,000 125,000
Otros ingresos 20,667 11,300
Costos de distribución (9,000) (8,700)
Gastos de administración (20,000) (21,000)
Otros Gastos (2,100) (1,200)
Costos financieros (8,000) (7,500)
Participación en las ganacias de asociadas 35,100 30,100
Ganacia antes de impuestos 161,667 128,000
Gastos por impuesto a las ganacias (40,417) (32,000)
Ganancia del año procedente de actividades que continúan 121,250 96,000
Pérdida del año procedente de actividades descontinuadas - (30,500)
GANANCIA DEL PERIODO 121,250 65,500
Otro resultado integral:
Diferencia de cambio al convertir negocios en el extranjero 5,334 10,667
Activos financieros disponibles para la venta (24,000) 26,667
Coberturas del flujo de efectivo (667) (4,000)
Ganancias por revaluación de propiedades 933 3,367
Ganacias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios definidos (667) 1,333
Porción de otros resultados integrales de las asociadas 400 (700)
Impuestos sobre las ganacias relacionado con componentes de otro 4,667 (9,334)
resultado integral
Otro resultado integral del año, neto de impuestos (14,000) 28,000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 107,250 93,500
Continúa…
CPCC. MANUEL CASTRO CORREA
Continuación…
Grupo XYZ
Estado del resultado integral por el año terminado el 31 de diciembre de 20X7
20X7 20X6
Ganacia atribuible a: S/. 000 S/. 000
Propietarios de la controladora 97,000 52,400
Participaciones no controladoras 24,250 13,100
121,250 65,500
Resultado integral total atribuible a:
propietarios de controladora 85,800 74,800
participaciones no controladoras 21,450 18,700
107,250 93,500
Ganancias por acción (en unidades no monetarias)
Básicas y diluidas 0.46 0.30
Alternativamente, podrían presentarse componentes de otro resultado integral en el estado
del resultado integral neto de impuestos:
Otro resultado integral del año, despues de impuestos 20X7 20X6
Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero 4,000 8,000
Activos financieros disponibles para la venta (18,000) 20,000
Coberturas del flujo de efectivo (500) (3,000)
Ganancias por revaluación de propiedades 600 2,700
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios definidos (500) 1,000
Participación de otro resultado integral de asociadas 400 (700)
Otro resultado integral del año, neto de impuestos (14,000) 28,000
CPCC. MANUEL CASTRO CORREA
Grupo XYZ
Estado del resultado integral por el año terminado el 31 de diciembre de 20X7
20X7 20X6
S/. 000 S/. 000
Ingresos de actividades ordinarias 390,000 355,000
Otros ingresos 20,667 11,300
Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso (115,100) (107,900)
Trabajos realizados por entidad y capitalizados 16,000 15,000
Consumo de materias primas y consumibles (96,000) (92,000)
Gastos por beneficios a los empleados (45,000) (43,000)
Gastos por depreciación y amortización (19,000) (17,000)
Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo (4,000) -
Otros gastos (6,000) (5,500)
Costos financieros (15,000) (18,000)
Participación en las ganacias de asociadas 35,100 30,100
Ganacia antes de impuestos 161,667 128,000
Gastos por impuestos a las ganancias (40,417) (32,000)
Ganacia del año procedente de actividades que continúan 121,250 96,000
Pérdida del año procedente de actividades discontinuadas - (30,500)
GANANCIA DEL PERIODO 121,250 65,500
Ganancia atribuible a:
Propiedades de la controladora 97,000 52,400
Participaciones no controladoras 24,250 13,100
121,250 65,500
Ganancia por acción (en unidades monetarias)
Básicas y diluidas 0.46 0.30
CPCC. MANUEL CASTRO CORREA
Grupo XYZ
Estado del resultado integral por el año terminado el 31 de diciembre de 20X7
20X7 20X6
S/. 000 S/. 000
Ganancia del año 121,250 65,500
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero 5,334 10,667
Activos financieros disponibles para la venta (24,000) 26,667
Coberturas del flujo de efectivo (667) (4,000)
Ganacias por revalución de propiedades 933 3,367
Ganacias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios definidos (667) 1,333
Participación de otro resultado integral de asociadas 400 (700)
Impuesto a las ganacias relacionado con los componentes de 4,667 (9,334)
otro resultado integral
Otro resultado integral de año, neto de impuestos (14,000) 28,000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 107,250 93,500
Resultado integral total atribuible a:
Propietarios de la controladora 85,800 74,800
Participaciones no controladoras 21,450 18,700
107,250 93,500
CPCC. MANUEL CASTRO CORREA
Grupo XYZ
Estado de cambios en el patrimonio por el año terminado el 31 de diciembre de 20X7
(en miles de unidades monetarias)
Capital Ganancias Conversión de Activos Coberturas Superavit Total Participaciones Patrimonio
en acumuladas negocios en el financieros del flujo de de no total
acciones extranjero disponibles efectivo revaluación controladoras
para la venta
Saldo al 1 de
enero 20X6 600,000 118,100 (4,000) 1,600 2,000 - 717,700 29,800 747,500
Cambios en
políticas
contables - 400 - - - - 400 100 500
Saldo
reexpresado 600,000 118,500 (4,000) 1,600 2,000 - 718,100 29,900 748,000
C.E.E.P.
20X6
Dividendos - (10,000) - - - - (10,000) - (10,000)
Resultado
Integral total
del año - 53,200 6,400 16,000 (2,400) 1,600 74,800 18,700 93,500
Saldo al
31 de diciembre
de 20X6 600,000 161,700 2,400 17,600 (400) 1,600 782,900 48,600 831,500
Continúa…
CPCC. MANUEL CASTRO CORREA
Continuación…
Capital Ganancias Conversión de Activos Coberturas Superavit Total Participaciones Patrimonio
en acumuladas negocios en el financieros del flujo de de no total
acciones extranjero disponibles efectivo revaluación controladoras
para la venta
Saldo al 1 de
enero 20X7 600,000 161,700 2,400 17,600 (400) 1,600 782,900 48,600 831,500
C.E.E.P.
20X7
Emisión de
capital en
acciones 50,000 - - - - - 50,000 - 50,000
Dividendos - (15,000) - - - - (15,000) - (15,000)
Resultado
integral total
del año - 96,600 3,200 (14,400) (400) 800 85,800 21,450 107,250
Transferencia
a ganancias
acumuladas - 200 - - - (200) - - -
Saldo al
31 de diciembre
de 20X7 650,000 243,500 5,600 3,200 (800) 2,200 903,700 70,050 973,750
NIC 2 - EXISTENCIAS
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Tema fundamental
Determinar:
el costo que debe reconocerse como activo.
El subsiguiente reconocimiento como gasto
(Párrafo 1)
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Definición
Inventarios son activos:
Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
en proceso de producción con vistas a esa venta; o
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
(Párrafo 6)
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Reconocimiento
Ver marco conceptual para todos los activos
• Control del recurso
• Proviene de transacciones o sucesos pasados
• Probabilidad de beneficios económicos futuros
• Costo o valor medible confiablemente
(Párrafos 53 a 59 del Marco)
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Medición
Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
Comprende todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.
(Párrafos 9 y 10)
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Valor neto de realización
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Valor Cantidad
Valor en neto, de de Diferencia Estimación
Mercadería libros realización Diferencia Items Total desvalorización
S/. S/. S/. S/. S/. S/.
A 100 150 50 120 6000 0
B 200 160 (40) 100 (4,000) (4,000)
C 300 220 (80) 200 (16,000) (16,000)
D 400 480 80 150 12000 0
Costos excluidos
a) Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos
b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo.
c) Costos indirectos de administración.
d) Costos de vender.
(Párrafo 16)
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Costos excluidos
• Diferencias de cambio
– Desde eliminación de tratamiento alternativo permitido por la NIC 21
• Elemento de financiación incluido en el precio de adquisición
(Párrafos IN10 y 18)
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Formulas del costo
Son aceptables:
• Identificación específica
• Primera entrada primera salida (FIFO)
• Promedio ponderado
No es aceptable
• Última entrada primera salida
(Párrafo 23y 25)
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Valor neto realizable
• Valor estimado de venta en el curso normal de la
operación
• menos los costos estimados para terminar la
producción, y
• los necesarios para llevar a cabo la venta
(Párrafo 6)
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Valor neto realizable
• Aplicable a productos dañados, obsoletos o cuyos
precios de mercado han caído
• Los activos no deben valorizarse por encima de los
importes que se esperan obtener de su venta o uso
(Párrafo 28 a 31)
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Valor neto realizable
• Generalmente se calcula para cada partida
• Con información confiable. Ej.
• Hechos posteriores
• Contratos futuros con precios pactados
• Costos de reposición
(Párrafo 28 a 31)
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Valor neto realizable
• En cada periodo posterior se evalúan partidas que hayan sido desvalorizadas y se mantengan en inventario
• si su valor neto realizable se haya incrementado se revertirá el importe del ajuste.
(Párrafo 33)
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NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
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1 Introducción
NIC 8 NIC 8
revisada anterior
Cambios en las políticas contables Ganancia o pérdida del período
Cambios en las estimaciones contables Errores fundamentales
Corrección de errores materiales Cambios en las políticas contables
Cambio
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2 Objetivo y alcance
Establecer bases
de:
• Consistencia y
• Comparabilidad
En la:
a) Selección
b) Revelación y
c) Tratamiento
contable
Errores
Cambios en
estimados y
políticas
contables
EEFF
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Mejorar la COMPARABILIDAD de los estados financieros de una
empresa:
Compañía
ABC
2003
Compañía ABC
2004
Compañía
ABC
2004
Las Viñas
2004
Compañía
ABC
2002
El Tigre
2004
Entre sus
distintos
ejercicios
económicos
Con los
EEFF de
otras
empresas
2 Objetivo y alcance
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Contabilizar cambios
en las Políticas
contables
Selección y aplicación
de políticas contables
Contabilizar los
cambios en las
Estimaciones
Contables
Contabilizar (corregir)
errores de períodos
anteriores
Empresas que preparan y
presenta información
financiera bajo la base
contable del “DEVENGADO”
NIC 8 Debe ser
cumplida por
2 Objetivo y alcance
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• “Principios, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos específicos adoptados por la entidad
en la elaboración y presentación de sus estados
financieros”
3 Políticas contables
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• Selección y aplicación de políticas contables
• Norma o interpretación específicamente aplicable.
• Si no hay norma específica aplicar juicio basado en:
– Normas de temas similares
– Marco conceptual
– Pronunciamientos de otros órganos emisores de normas
3 Políticas contables Cambio
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Cambios en Políticas Contables
O el cambio suministra información mas fiable y
relevante respecto a la situación financiera,
resultados económicos o los flujos de efectivo
DEBE EFECTUARSE SOLO SI:
Una norma o
interpretación lo
requiere
3 Políticas contables
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REVALUACION DE ACTIVOS POR
PRIMERA VEZ
La aplicación por primera vez de
una política que consista en la
revaluación de activos, de acuerdo
con la NIC 16 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, o con la NIC
38 Activos Intangibles.
“se considera un CAMBIO DE
POLÍTICA CONTABLE que se trata
de acuerdo con dichas normas”
Revaluación de
ACTIVOS
Es un cambio en una
política contable
Se aplica NIC
16 o 38
No se aplica
NIC 8
3 Políticas contables
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3 Políticas contables
Cambios en Políticas Contables
Cambio
Si es aplicación inicial de una norma:
NIC 8 - en función de las disposiciones transitorias de la norma
revisada
Si es aplicación inicial de una norma que
no tiene disposiciones transitorias o
si se decide cambiar de forma voluntaria
- se aplica el cambio retroactivamente
NIC 8 Se aplica el cambio retroactivamente
anterior
Se aplica como parte del resultado neto del período
Cambios en
políticas
contables
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a) La entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado de la aplicación inicial de una Norma o Interpretación, de acuerdo con las
DISPOSICIONES TRANSITORIAS ESPECIFICAS DE TAL NORMA O INTERPRETACION, SI LAS HUBIERA
Cuando se aplica POR PRIMERA VEZ
una Norma o Interpretación
NIIF – NIC
CINIIF - SIC
3 Políticas contables
Cambios - Primer tratamiento
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EJEMPLO: Aplicación por primera vez de la NIIF 5 - Activos Disponibles para la venta
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS:
• 43. Aplicación Prospectiva:
• NIIF 5 requiere que ésta se aplique prospectivamente a los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que cumplan los criterios para ser clasificados como disponibles para la venta, así como para las actividades que cumplan los criterios para ser clasificadas como interrumpidas tras la entrada en vigor de la NIIF.
3 Políticas contables
Cambios - Primer tratamiento
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Retrospectivo
•Cuando un cambio en una política contable se aplique retrospectivamente, la entidad ajustará los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio neto para el período anterior más antiguo que se presente, como si siempre se hubiera aplicado dicha política.
3 Políticas contables
Cambios - Segundo tratamiento
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Prospectivo
• Cuando es impracticable (no se puede determinar el efecto acumulado de la aplicación de la nueva política para todos los periodos anteriores).
• Para decidir si es impracticable, tomar en consideración la información:
– Que suministra evidencia de circunstancias existentes en fechas anteriores.
– Tendría que haber estado disponible cuando los EEFF anteriores fueron emitidos.
3 Políticas contables
Cambios - Tercer tratamiento Cambio
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Prospectivo
• Se aplicará la nueva política de forma prospectiva desde el inicio del periodo más antiguo que sea posible.
• Se ignora la porción del ajuste acumulado de los activos, pasivos y patrimonio neto surgido antes de esa fecha.
3 Políticas contables
Cambios - Tercer tratamiento
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•Sección 4: Cambios en estimaciones contables
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• ESTIMACIONES CONTABLES
• Las incertidumbres inherentes a los negocios exige que muchas partidas de los EEFF no pueden ser valorizadas con precisión, sólo estimadas.
• El proceso de estimaciones implica la utilización de juicios basados en la información fiable disponible más reciente.
4 Cambios en estimaciones contables
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Ejemplos
• Los derechos de cobro de recuperación dudosa
• La obsolescencia de las existencias
• El valor razonable de activos o pasivos financieros
• La vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos futuros incorporados en los activos amortizables
• Las obligaciones por garantía concedidos
4 Cambios en estimaciones contables
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Un cambio en los criterios de medición aplicados
Es un cambio en una
Política Contable
No es un cambio en una
Estimación Contable
Cuando sea difícil distinguir
entre un cambio de política
contable y un cambio en una
estimación contable
Se trata como cambio en
una estimación contable
4 Cambios en estimaciones contables
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Tratamiento contable
•Aplicación prospectiva a través de los resultados del año y de períodos futuros.
• Si el cambio da a lugar a cambios en activos, pasivos o patrimonio, afectará el valor de dichas partidas.
4 Cambios en estimaciones contables
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•Sección 5: Errores
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Errores en
operaciones
matemáticas
Equivocaciones al
aplicar políticas
contables
Equivocaciones al
interpretar hechos
Fraudes o descuidos
Cometidos en la preparación
de EEFF de uno o más
ejercicios anteriores
Que son descubiertos
en un ejercicio
posterior
5 Errores
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5 Errores
NIC 8
revisada Se corrige de forma retroactiva
NIC 8 Se corrige de forma retroactiva
anterior
Se corrige a través del resultado neto del período
Corrección
de errores
Cambio
Prospectivo
• Cuando es impracticable (no se puede determinar el efecto acumulado de del error para todos los periodos anteriores).
• Para decidir si es impracticable, tomar en consideración la información:
– Que suministra evidencia de circunstancias existentes en fechas anteriores.
– Tendría que haber estado disponible cuando los EEFF anteriores fueron emitidos.
5 Errores
Segundo tratamiento
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NIC 12
IMPUESTO A LA RENTA
Expositor: Manuel Castro Correa
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OBJETIVO
(a) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) reconocidos en el balance de la entidad.
(b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente reconocidos en los estados financieros.
PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA
Siendo su principal problema la contabilización del impuesto a la renta cuando se trata las consecuencias actuales o futuras
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¿ QUE PROBLEMATICA RESUELVE LA APLICACION
DE LA TEORIA DEL IMPUESTO DIFERIDO?
Con frecuencia las normas tributarias difieren de los
principios de contabilidad en pautas para el reconocimiento y
valuación de determinadas partidas.
Como resultado se producirán diferencias entre la utilidad
antes de impuestos y la materia imponible. A su vez se
producirá diferencias entre las bases tributarias de los activos
y pasivos y sus valores mostrados en los estados financieros.
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METODO DEL PASIVO
Los efectos de las diferencias temporales son
considerados como pasivos por impuestos
por pagar en el futuro o como activos que
representan pagos anticipados de impuestos.
En consecuencia los saldos de impuestos
diferidos se ajustan para reflejar los cambios
en la tasa del impuesto y/o por nuevos
impuestos.
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INCORPORACION DE UN NUEVO PRINCIPIO:
EXPECTATIVA DE RECUPERACION O LIQUIDACION
La NIC 12 incorpora un nuevo e importante
principio. La valuación de los impuestos
diferidos activos y pasivos debe reflejar la
forma en la que la empresa espera liquidar el
valor en libros del pasivo o recuperar el valor
en libros del activo.
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DEFINICIONES
DIFERENCIA TEMPORARIAS (TEMPORALES) Son las diferencias entre el valor contable de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismo.
Pueden ser: Genera
D.T. IMPONIBLES Impuesto diferido pasivo
D.T. DEDUCIBLES Impuesto diferido activo D.T. DEDUCIBLES
D.T. IMPONIBLES
(Párrafo 5) www.NIIF.TV
Base Tributaria de un Activo o Pasivo
La que se lograría de
seguirse las normas tributarias
(Párrafo 7 y 8)
ES
Se determina de la siguiente manera: (+) Diferencia (-) Temporal Base Contable = Base Tributaria
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RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS
Diferencias Temporales
Correspondiente al periodo presente y anteriores se reconoce como pasivo
si no ha sido pagado. Pago en exceso debe ser reconocido como activo
Por impuestos corrientes
Por impuestos diferidos
Imponibles
Deducibles
(Párrafo 12 y 15) www.NIIF.TV
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible,
DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES
A menos que:
(a) El reconocimiento inicial de una plusvalía adquirida o
(b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción
que:
(i) no es una combinación de negocios y además
(ii) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia de
contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
(Párrafo 15)
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Se reconocerá un activo por impuesto diferido
DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
Por causa de todas las diferencias temporales deducibles en la
medida que resulte probable que la entidad disponga de ganancias
fiscales futuras contra las que carga dichas diferencias.
(Párrafo 24)
Salvo que aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo
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- Estimación por desvalorización de existencias
- Asignación de costo fijo
- Estimación por desvalorización de activos fijos
- Depreciación en exceso al limite tributario
- Costos de desmantelamiento
- Mejoras en bienes arrendados
- Arrendamiento financiero
- Venta con cobro diferido
- Activación de diferencia de cambio
- Provisiones no autorizadas tributariamente
- Capitalización de intereses (NIC23)
- Revaluaciones
Ejemplos de Generación
de Diferencias Temporales
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EMPRESA CHACLACAYO S.A.
BALANCES GENERALES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 Y 2009
ACTIVO Notas 2010 2009 PASIVO Y PATRIMONIO NETO Notas 2010 2009
S/. S/. S/. S/.
ACTIVO CORRIENTE: PASIVO CORRIENTE:
Efectivo y equivalentes de efectivo 5 2,362,990 1,597,827 Cuentas por pagar comerciales 11 27,336 44,929
Cuentas por cobrar comerciales, neto 6 571,580 656,393 Otras cuentas por pagar 12 733,238 578,442
Otras cuentas por cobrar 31,586 41,048 Total pasivo corriente 760,574 623,371
Existencias, neto 7 768,049 619,262
Impuestos y gastos pagados por anticipado 8 27,563 93,913 PASIVO NO CORRIENTE:
Total activo corriente 3,761,768 3,008,443 Impuesto a la renta diferido 13 475,339 560,679
Total pasivo no corriente 475,339 560,679
ACTIVO NO CORRIENTE:
Inmuebles, maquinaria y equipo, neto 9 2,668,766 2,950,951 TOTAL PASIVO 1,235,913 1,184,050
Intangibles, neto 10 103,716 119,908
Total activo no corriente 2,772,482 3,070,859 PATRIMONIO NETO: 15
Capital social 2,315,782 2,315,782
Acciones de Inversión 671,599 671,599
Reserva legal 255,280 178,765
Excedente de revaluacion 547,855 547,855
Resultados acumulados 1,507,821 1,181,251
Total patrimonio neto 5,298,337 4,895,252
TOTAL ACTIVO 6,534,250 6,079,302 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 6,534,250 6,079,302
Las notas adjuntas son parte integrante de estos estados financieros.
Activo fijo 1000 1000
Depreciacion 1er año (200) (500)
800 500 300 90
Depreciacion 2do año (200) (500)
600 - 600 180
Depreciacion 3er año (200) -
400 - 400 120
Depreciacion 4to año (200) -
200 - 200 60
Depreciacion 5to año (200) -
- - - -
Tratamiento
Financiero
Tratamiento
Tributario
Diferencia
TemporalIR
EJEMPLO DE IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Y SU
EVOLUCIÓN (EXTINCIÓN DE LA DIFERENCIA
TEMPORARIA)
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IR DIFERIDO FINES PERUANOS
IMPUESTO
FINANCIERO TRIBUTARIO -30%
Partidas deudoras:
Diferencias en depreciación f inanciera y tributaria 30,432,412 31,652,324 (1,219,912) (365,974)
Pasivo por vacaciones que provienen de años anteriores (108,749) - (108,749) (32,625)
Estimación por mercaderia obsoleta-deteriorada (1,710,158) - (1,710,158) (513,048)
Difererencia de depreciación edif icación (78,690) - (78,690) (23,607)
Bonos al personal por C.Costos 2012 (160,000) - (160,000) (48,000)
ADUANAS- CASO VALVULAS 2011/2012 (150,000) - (150,000) (45,000)
ARGON- SINIESTRO FLORIDA (126,405) - (126,405) (37,922)
SUNAT- Aduana Regalias 2012 (33,708) - (33,708) (10,112)
Pasivo vacaciones no Gozadas-2012 (825,491) - (825,491) (247,647)
Proceso de arbitraje Hospital Carrión (4,713) - (4,713) (1,414)
Proceso de arbitraje Seguro Social (4,713) - (4,713) (1,414)
Proceso de arbitraje Hospital Loayza (4,713) - (4,713) (1,414)
Procedo Indecopi- Legales 2012 (140,450) - (140,450) (42,135)
Licencia Lotus N 2012 (15,079) - (15,079) (4,524)
Licencia Lotus N 2011 (15,519) - (15,519) (4,656)
Honorarios Auditores- CDR Auditores $3,200 (8,989) - (8,989) (2,697)
Honorarios a Auditores Balance 2012 S/84,105.00 (5,165) - (5,165) (1,550)
ERNEST & YOUNG Precios de transferencia 2010 $ 6000 (16,854) - (16,854) (5,056)
ERNEST & YOUNG tributaria (11,236) - (11,236) (3,371)
ERNEST & YOUNG Precios de transferencia 2009 $ 5800 (7,001) - (7,001) (2,100)
Honorario Caso Robert Nest US$8,000+US$2,000 -2005 (38,364) - (38,364) (11,509)
Cobranza dudosa 2010 (2,486,298) - (2,486,298) (745,890)
24,480,116 31,652,324 (7,172,208) (2,151,662)
CONCEPTOTRATAMIENTO DIFERENCIA
TEMPORAL
EJEMPLO DE DETERMINACION DEL IMPUESTO
DIFERIDO – FINES LOCALES
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CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
DIFERIDO FINES DEL EXTERIOR IR DIFERIDO APLICACIÓN PLENA DE IFRS - FINES DE REPORTE A CASA MATRIZ
-30%
Diferencias en depreciación f inanciera y tributaria - 30,025,397 30,025,397 31,652,324 (1,626,927) 488,078
Pasivo por vacaciones (108,749) - (108,749) - (108,749) 32,625
Estimación de Mercaderia Obsoleta-Deteriorada (1,710,158) - (1,710,158) - (1,710,158) 513,048
Difererencia de depreciación edif icación (78,690) - (78,690) - (78,690) 23,607
Bonos al personal por C.Costos 2012 (160,000) - (160,000) - (160,000) 48,000
ADUANAS- CASO VALVULAS 2011/2012 (150,000) - (150,000) - (150,000) 45,000
ARGON- SINIESTRO FLORIDA (126,405) - (126,405) - (126,405) 37,922
SUNAT- Aduana Regalias 2012 (33,708) - (33,708) - (33,708) 10,112
Pasivo. Vacaciones no Gozadas-2012 (825,491) - (825,491) - (825,491) 247,647
Proceso de arbitraje Hospital Carrión (4,713) - (4,713) - (4,713) 1,414
Proceso de arbitraje Seguro Social (4,713) - (4,713) - (4,713) 1,414
Proceso de arbitraje Hospital Loayza (4,713) - (4,713) - (4,713) 1,414
Procedo Indecopi- Legales 2012 (140,450) (507,550) (648,000) - (648,000) 194,400
Licencia Lotus N 2012 (15,079) - (15,079) - (15,079) 4,524
Licencia Lotus N 2011 (15,519) - (15,519) - (15,519) 4,656
Honorarios Auditores- CDR Audiores y Consultores $3,200 (8,989) - (8,989) - (8,989) 2,697
Honorarios a Auditores CDR Balance 2012 S/84,105.00 (5,165) - (5,165) - (5,165) 1,550
ERNEST & YOUNG Precios de transferencia 2010 $ 6000 (16,854) - (16,854) - (16,854) 5,056
ERNEST & YOUNG tributaria (11,236) - (11,236) - (11,236) 3,371
ERNEST & YOUNG Precios de transferencia 2012 $ 5800 (7,001) - (7,001) - (7,001) 2,100
Honorario Caso Robert Nest US$8,000+US$2,000 -2012 (38,364) - (38,364) - (38,364) 11,509
Cobranza dudosa 2012 (2,486,298) (451,931) (2,938,229) - (2,938,229) 881,469
(5,952,296) 29,065,916 23,113,620 31,652,324 (8,538,704) 2,561,611
DIFERENCIA
TEMPORALCONCEPTO
IR DIFERIDO
PCGA PERU
AGREGADOS
POR IFRS
PURO
TOTAL IFRS
PURO
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
TRATAMIENTO FINANCIERO
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Esquema práctico de clasificación
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PERDIDAS Y CREDITOS FISCALES NO UTILIZADOS
Se reconoce como un activo por imp. diferidos
siempre
Que se puedan compensar con ganancias
fiscales de periodos posteriores
(Párrafo 34)
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MEDICION
LOS PASIVOS (ACTIVOS) TRIBUTARIOS
CORRIENTE
DIFERIDOS
Al monto que se espera pagar valuado según las tasas
impositivas vigentes
Deben valuarse a la tasa Impositiva en que se espera aplicar en el ejercicio en que se realicen
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
(Párrafo 46)
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Presentación Activos y Pasivos Tributarios
• Presentación Separada de los otros activos y pasivos
en el Balance General.
• No clasificar activos y pasivos tributarios diferidos como
activos (pasivos) corrientes.
• Compensación de activos y pasivos tributarios.
• Compensación de activos y pasivos tributarias
diferidos.
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NIC 16
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
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Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son: Activos Tangibles que: a) Posee una empresa para su uso en la producción o
suministros de bienes y servicios, para ser alquilados o para fines administrativos; y
b) Se espera que sean usados durante más de un periodo.
DEFINICIONES
(Párrafo 6)
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Depreciación Es la distribución sistemática del valor depreciable de un activo durante su vida útil.
Monto Depreciable Es el costo del activo, menos su valor residual.
Vida Util (a) Expectativa de tiempo de uso; o (b) Cantidad de producción ó unidades similares que la empresa espera obtener del activo.
(Párrafo 6)
DEFINICIONES
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Costo
- Monto desembolsado en efectivo, pagados por el bien; o
- El valor razonable de un bien entregado en permuta. Valor Residual: Monto que la empresa espera obtener por el activo al final de la vida útil de éste, después de deducir los presumibles costos de su enajenación. Valor Razonable: Es el precio que se recibiría por vender un activo o pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
(Párrafo 6)
DEFINICIONES
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Valor Contable: Monto incluido en el balance general neto de su depreciación acumulada. Pérdida por Deterioro: monto que excede el importe en libros de un activo a su valor recuperable. Monto Recuperable: es el importe mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso. Valor Específico para la entidad: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso estimado de un activo y por enajenación del mismo al término de su vida útil.
(Párrafo 6)
DEFINICIONES
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Criterios a tener en cuenta: Porción Significativa de los activos totales
No existe un valor mínimo para su reconocimiento (juicio profesional)
Valuación adecuada de Compra o Construcción
Partidas pequeñas y repuestos y equipo auxiliar sólo pueden ser utilizados con relación a un elemento de IME
Adquisición por Razones Especiales: seguridad, ambientales
(Párrafos 8 al 11)
RECONOCIMIENTO
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COSTOS POSTERIORES
(Párrafos 12,13 y 14)
A resultado del ejercicio
Se activa y se da de baja a los sustituidos
Se activará si cumple condiciones para su reconocimiento y se dará de baja cualquier importe en libros precedente de una inspección previa.
Mantenimiento
Reemplazos de Componentes
Inspecciones
Generales
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a) Valor de adquisición, aranceles, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, deducidos descuentos.
b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que puedan operar de la forma prevista por la gerencia.
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento; así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta cuando constituyan obligaciones.
COMPONENTES DEL COSTO
(Párrafo 16)
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(a) Beneficios a los trabajadores (NIC 19) directamente vinculados con la construcción o adquisición de un elemento de IME.
(b) Emplazamiento físico
(c) Entrega inicial y los de manipulación y transporte portuario.
(d) Instalación y montaje
(e) Puesta en marcha, deducidos los importes netos producidos.
(f) Honorarios profesionales.
COSTOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS
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OTRAS OPERACIONES
(Párrafo 22)
Accesorios Ingresos y gastos se
reconocen en P y G.
IME construidos
Por la propia entidad
Al costo de fabricación
(eliminan ganancia interna
y costos que excedan
lo normal)
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DISMINUCION POR
REVALUACION
La disminución por revaluación se reconocerá como:
salvo que corresponde a una reversión de una revaluación
reconocida previamente, en cuyo caso será cargada tal
disminución hasta el límite del excedente de revaluación.
(Párrafo 40)
RESULTADO DEL PERIODO
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DEPRECIACION
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento
de IME que tenga un costo significativo al costo total del
elemento.
(Párrafo 43)
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Partes significativas de un elemento del IME, con vida útil
diferente se depreciarán como si fuera activos separados.
– Revisión de la vida útil por lo menos anualmente.
– La depreciación se efectuará aun cuando su valor
razonable sea mayor a libros.
– Las operaciones de reparación y mantenimiento de un IME no evitan realizar la depreciación.
– Monto depreciable es igual al valor del activo después de deducir el valor residual.
(Párrafos 44 al 46)
(Párrafo 51)
DEPRECIACION
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INICIO Y TERMINO DE LA
DEPRECIACION
Disponible para su uso
Depreciado totalmente
Clasificado como mantenido para la venta
No cesa aun cuando el activo esté sin utilizar, salvo que se
lleve por unidades producidas y no haya producción
(Párrafo 55)
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El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser distribuida sistemáticamente sobre su vida útil.
El método de depreciación usado debe reflejar como los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa.
El cargo por depreciación de cada período debe ser reconocido como un gasto, salvo que se haya incluido en el importe de otro activo.
(Párrafos 48 y 50)
DEPRECIACION
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FACTORES PARA DETERMINAR LA VIDA UTIL
(a) La utilización prevista del activo.
(b) El desgaste físico esperado dependerá:
turnos de trabajo, reparaciones y mantenimiento. (c) La obsolescencia técnica o comercial derivada de los
cambios o mejoras en la producción.
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, fecha de caducidad de los contratos de servicio.
(Párrafo 56)
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DETERIORO DE VALOR
Para determinar si un IME se ha determinado su valor, se deber aplicar la NIC 36 – Deterioro de Valor de los Activos
- Se verifica si es recuperable el valor en libros del activo.
- Cuando se debe reconocer o revertir las pérdidas por deterioro.
(Párrafo 63)
NIC 18
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS Y
REMUNERACION VARIABLE
DE LA GERENCIA
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OBJETIVO
Es CUANDO (en que momento) deben ser reconocidos.
Se pueden medir confiablemente. Los beneficios económicos futuros fluirán a la Empresa.
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La principal preocupación en la contabilización de los ingresos
El Ingreso es reconocido cuando:
ALCANCE
1 de 2 (PÁRRAFOS 1 AL 5)
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Venta de productos (producidos o comprados para revender)
Prestación de servicios (implica la ejecución por la Empresa de tareas pactadas en un Contrato en un solo período o en varios períodos)
Uso por terceros de Activos de la Empresa que generan:
Intereses Regalías Dividendos
Esta NIC se aplica a los Ingresos provenientes de:
ALCANCE
2 de 2 (PÁRRAFO 6)
a) Contratos de Arrendamiento, b) Dividendos provenientes de Inversiones, c) Contratos de seguros en compañías aseguradoras, d) Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos
financieros, e) Cambios en el valor de otros activos corrientes, f) Incrementos naturales en la Ganadería, Productos
Forestales y Agricultura g) La extracción de recursos mineros
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Esta NIC NO se aplica a los Ingresos provenientes de:
MEDICIÓN DE INGRESOS
1 DE 6 PÁRRAFOS 7 Y 9 A 12
Los Ingresos se miden al Valor Razonable de la contrapartida, recibida o por recibir
Es un ingreso de beneficios económicos, durante un período, surgida en el curso de las actividades ordinarias y que dan lugar a un aumento en el Patrimonio. No se incluye a los aportes de socios.
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Definición de
Ingresos
Medición
MEDICIÓN DE INGRESOS
3 DE 6 PÁRRAFOS 7 Y 9 A 12
El Valor Razonable será menor que el efectivo cobrado o por cobrar.
La tasa de interés utilizada para el descuento es la vigente para este tipo de Instrumento Financiero o la iguala al valor nominal del documento al precio de venta al contado.
La diferencia entre el Valor Razonable y el Valor Nominal del documento es un Ingreso Financiero
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continúa
Cuando el ingreso de Efectivo se percibe diferido en el tiempo
MEDICIÓN DE INGRESOS
4 DE 6 PÁRRAFOS 7 Y 9 A 12
La empresa vende al crédito por 100,000, sin intereses (o a una tasa menor al mercado) y cobrable en 6 meses.
La tasa de descuento es 10% anual.
Cuentas por Cobrar 100,000
Ventas (al Valor Razonable) 95,000
Intereses ganados diferidos 5,000
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Ejemplo
Vienen
VENTA DE BIENES
1 DE 5 PÁRRAFO 14
a) La empresa ha transferido al comprador, los riesgos y
ventajas de la propiedad de los productos, b) La empresa ya no continua con la responsabilidad de la
administración de la propiedad ni retiene el control de los productos vendidos
c) El importe puede ser medido confiablemente d) Los beneficios económicos de la transacción serán recibidos
por la empresa e) Los costos de la transacción, incurridos o a ser incurridos,
pueden ser medidos confiablemente
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Reconocimiento
Cuando se cumplen todas estas condiciones:
VENTA DE BIENES
2 DE 5 PÁRRAFOS 15 Y 17
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SI
La transferencia de riesgos y ventajas coincide, en la mayoría de los casos, con la transferencia de la titularidad. Pero en otros casos, puede ocurrir en otro momento.
En qué momento se transfieren los RIESGOS y VENTAJAS
Si el Vendedor retiene una parte inmaterial de los RIESGOS y VENTAJAS
La transacción SI es una Venta. Ejemplo: Si se retiene la propiedad legal solo para asegurarse la cobranza pero ya se transfirió los riesgos y ventajas de los bienes. Es una Venta.
VENTA FACTURADA Y NO ENTREGADA
El ingreso es reconocido cuando el comprador asuma el título, siempre que: Sea probable que el despacho se cumpla
Identificar y separar productos en el almacén
El comprador conoce del despacho diferido
Los términos usuales de pago son aplicables
El ingreso no es reconocido cuando simplemente es una intención para adquirir o fabricar los productos en el momento de la entrega.
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INSTALACIÓN E INSPECCIÓN
Ingresos
Instalación simple
Inspección para
la determinación
final de precios
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APROBACIÓN CUANDO EL COMPRADOR HA
NEGOCIADO UN DERECHO LIMITADO DE
DEVOLUCIÓN
Si hay incertidumbre acerca de la posibilidad de devolución, el ingreso es reconocido cuando el despacho ha sido aceptado formalmente por el comprador, o los productos han sido despachados y el plazo para el reclamo, ha terminado.
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VENTAS EN CONSIGNACIÓN
El ingreso es reconocido por el vendedor cuando los productos son vendidos por el receptor a terceros.
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ANTICIPOS DE CLIENTES
• Ordenes cuando se reciben pagos (totales o pagos parciales) como en adelanto de entrega de productos que no se encuentran aún en el inventario. Ejemplo: los productos están todavía para ser manufacturados o serán entregados directamente al cliente por terceras personas.
El ingreso es reconocido cuando los productos son entregados al comprador.
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REMISIÓN DE ENVASES EN COMODATO
No debe dar lugar al reconocimiento de ingreso:
Control: Usar cuentas separadas (a la de los otros envases y
por cliente)
Inventario físico, para reflejar las bajas o deterioro
Registrar la cuenta por cobrar por los no devueltos
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PRESTACIÓN DE SERVICIOS
1 DE 3 PÁRRAFO 20
El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente
cuando se cumplen todas estas condiciones:
a) El importe del Ingreso puede ser medido confiablemente,
b) La empresa recibirá los beneficios económicos de la transacción
c) El Porcentaje de avance de la transacción puede medirse confiablemente a la fecha del BG
d) Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarse, pueden ser medidos confiablemente
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Cuando el resultado de una transacción por prestación de servicios puede estimarse confiablemente
Al Porcentaje de Terminación de la prestación del servicio
a la fecha del BG
Reconocimiento
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
2 DE 3 PÁRRAFO 24
El avance de una transacción puede ser determinado por varios métodos, que pueden incluir:
a)Inspección del trabajo efectuado,
b)Servicios efectuados a la fecha, como un porcentaje del total de servicios efectuados,
c)La proporción de costos por servicios ya efectuados con respecto a los costos estimados totales de la transacción.
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INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS
PÁRRAFOS 29 Y 30
Cuando cumplan estas condiciones:
a) La empresa recibirá los beneficios económicos de la transacción,
b) El importe del Ingreso puede ser medido confiablemente.
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Los INTERESES, según el Método de interés efectivo (NIC 39)
Las REGALIAS se reconocen sobre una base devengada, de acuerdo con los términos del contrato
Los DIVIDENDOS, cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista
Reconocimiento
HONORARIOS POR SERVICIOS
EDUCATIVOS
El ingreso es reconocido durante el período de tiempo de la instrucción.
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PREGUNTAS
1. Una aerolínea debe reconocer los ingresos de la venta de un pasaje en el período en que:
A. El pasajero hizo la reserva.
B. Se confirmó la reserva.
C. Se emitió el pasaje.
D. Se realizó el viaje en cuestión.
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NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados
Expositor: Manuel Castro
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OBJETIVOS
El objetivo de esta NIIF es establecer
los principios para la presentación y
preparación de estados financieros
consolidados cuando una entidad
controla una o más entidades
distintas.
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OBJETIVOS
Para Cumplir el objetivo de esta NIIF se requiere que:
La Controladora que controla una o mas entidades distintas presente estados
financieros consolidados
Define el principio de Control, y establece el control como la base de la consolidación.
Establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un inversor
controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad
Establece los requerimientos contables para la preparación de los estados financieros
consolidados
Excluye a :
Esta norma no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de negocios
ni sus efectos sobre la consolidación, incluyendo la plusvalía que surge de una
combinación de negocios (Véase NIIF 3 Combinación de Negocios).
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Definición de términos
• A efectos de esta NIIF, las actividades relevantes son aquellas de la participada que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada
Actividades Relevantes
• Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre la participada
Control de una
Participada
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•Derechos existentes que otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes
Poder
•Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.
Estados Financieros
Consolidados
Definición de términos
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• Una controladora y todas sus subsidiarias
Grupo
• El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la controladora
Participación no
Controladora
Definición de términos
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Definición de términos
• Una entidad que controla una o màs entidades
Controladora
•Una entidad que està controlada por otra entidad
Subsidiaria
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ALCANCE
Una entidad que es una controladora presentarà estados financieros
consolidados. Esta NIIF se aplica a todas las entidades excepto las
siguientes:
a) Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados
si cumple todas las condiciones siguientes :
i) Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y
todos sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin
derecho a voto, han sido informados de que la controladora no
presentará estados financieros consolidados y no han manifestado
objeciones a ello;
ii) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un
mercado público. www.NIIF.TV
iii) No registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados
financieros en una comisión de valores u otra organización
reguladora, con el propósito de emitir algún tipo de
instrumentos en un mercado público; y
iv) Su controladora última, o alguna de las controladoras
intermedias elabora estados financieros consolidados que
se encuentran disponibles para uso público y cumplen con
las NIIF.
b) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de
beneficios a largo plazo a los empleados a los que se aplica la
NIC 19 Beneficios a los Empleados.
ALCANCE
Párraf
o 4
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Requerimientos de Contabilización
Una controladora elaborará estados financieros
consolidados utilizando políticas contables
uniformes para transacciones y otros sucesos
que, siendo similares, se hayan producido en
circunstancias parecidas.
Inicio de la Consolidación y Cese
La consolidación de una participada comenzará
desde la fecha en que el inversor obtenga el
control de la participada cesando cuando pierda
el control sobre ésta.
Párrafos
19 y 20
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Resultado de la Participación no
Contabilizado
Una controladora presentará las
participaciones no controladoras en el
estado de situación financiera
consolidado, dentro del patrimonio,
de forma separada del patrimonio de
los propietarios de la controladora.
Párrafo
22 www.NIIF.TV
Requerimientos de contabilización
Los estados financieros consolidados:
a) Combinan partidas similares de activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos y flujos de efectivo de
la controladora con los de sus subsidiarias.
b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la
inversión de la controladora en cada subsidiaria y la
parte de la controladora en el patrimonio de cada
subsidiaria (la NIIF 3 explica la forma de
contabilizar la plusvalía relacionada).
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c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos,
patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo
intragrupo relacionados con transacciones entre las
entidades del grupo
Las pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro
de valor, que requerirá su reconocimiento en los
estados financieros consolidados. La NIC 12
Impuesto a las Ganancias se aplicará a las
diferencias temporarias que surjan como
consecuencia de la eliminación del resultado del
periodo procedente de las transacciones intragrupo.
Requerimientos de contabilización
B
86
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Políticas contables uniformes
Si un miembro del grupo utiliza políticas contables
diferentes de las adoptadas en los estados financieros
consolidados, para transacciones y otros sucesos
similares en circunstancias parecidas, se realizarán los
ajustes adecuados en los estados financieros de los
miembros del grupo al elaborar los estados
financieros consolidados para asegurar la
conformidad con las políticas contables del grupo.
B
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NIC 37
PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES
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OBJETIVO DE LA NIC 37
APLICAR
BASES
APROPIADAS
MEDICION Y
RECONOCIMIENTO
REVELACIONES
Provisiones
Activos y
Pasivos
Contingentes
De
las
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DEFINICIONES
PROVISIONES
SUCESO QUE DA
ORIGEN A LA
OBLIGACIÓN
PASIVO en el que existe incertidumbre
acerca de la cuantía o vencimiento
LEGAL
IMPLÍCITA
CONTRATO
LEGISLACIÓN
OTRAS CAUSALES LEGALES
PATRÓN DE COMPORTAMIENTO
EN EL PASADO
(Párrafo 10)
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PROVISIONES vs OTROS PASIVOS
• Provisión: Es un pasivo de monto y oportunidad de materialización incierta.
• Otros Pasivos: cuentas por pagar, obligaciones devengadas o obligaciones a pagar por concepto de bienes o servicios recibidos, acordados con el proveedor.
(Párrafo 11)
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PROVISIONES VS PASIVOS CONTINGENTES
Provisión: Reconocidas como pasivo, estimación confiable, alta probabilidad que origine salida de recursos.
Pasivos contingentes: Obligación posible sujeta a ocurrencia de hechos futuros que pueden originar salida de recursos, o que no puede efectuarse una estimación confiable de la cuantía de la obligación.
(Párrafos 12 y 13)
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RECONOCIMIENTO
Provisión. Se reconoce cuando:
– Existe una obligación presente (legal o implícita) originada por hecho pasado
– Probabilidad de salida de recursos
– Se puede estimar confiablemente
(Párrafo 14 al 26)
(Se deben cumplir las tres condiciones)
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EXISTENCIA DE ACREEDOR
PASIVO
OBLIGACIÓN
Obligación con un tercero
No necesariamente se debe conocer
su identidad
Sin reconocimiento inmediato
puede hacerlo en el futuro por causa
de cambios legales o por actuaciones
de la entidad
(Párrafo 20) www.NIIF.TV
PASIVOS CONTINGENTES
Solo se revelan salvo
salidas remotas
de recursos
LOS PASIVOS CONTINGENTES NO SE REGISTRAN
(Párrafos 27 y 28)
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ACTIVOS CONTINGENTES
DEFINICIÓN • Activo de naturaleza posible.
• Surgido de sucesos pasados.
• Existencia sujeta a confirmación con hechos futuros.
• Fuera de control de la entidad.
(Párrafo 10)
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ACTIVOS CONTINGENTES
§ Normalmente surgen de sucesos inesperados o no planificados de los cuales nace la posibilidad de un ingreso de beneficios económicos de la entidad.
§ Los A.C. no se reconocen, solo se revelan en las notas a los estados financieros.
§ Cuando sea prácticamente cierta, la realización del ingreso dejará de ser activo contingente y se procederá a reconocerlo.
(Párrafos 31 al 35) www.NIIF.TV
VALOR PRESENTE
• Cuando el efecto del tiempo en el valor del dinero es sustancial, la PROVISIÓN debe efectuarse al VALOR PRESENTE de los desembolsos que se espera se requieran para liquidar la obligación.
• La tasa de descuento debe ser aplicada a los montos antes de impuestos y participaciones, que refleje los valores corrientes del mercado.
(Párrafos 45 al 47)
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APLICACIÓN
(Párrafo 63 al 65)
De las provisiones:
- utilizar sólo para afrontar los desembolsos
para los cuales fue originalmente reconocida.
Pérdidas futuras derivadas de las
operaciones.
- no deben reconocerse.
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CONTRATOS ONEROSOS
• Todo contrato en el cual los costos inevitables de cumplirlo, exceden los beneficios económicos que se espera recibir.
• Las obligaciones presentes que se deriven del contrato deben ser medidas y reconocidas en los EEFF
(Párrafos 66 al 69)
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REESTRUCTURACIÓN
Implementación de plan y
comunicación a los
afectados
PLAN FORMAL
DETALLADO
Y
CREACIÓN DE
EXPECTATIVA
VALIDA EN
AFECTADOS
OBLIGACIÓN
IMPLÍCITA PROVISIÓN
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REESTRUCTURACIÓN
• Venta o terminación de una línea de negocios.
• Cierre de locales o reubicación de negocios.
• Cambios en la estructura gerencial
• Reorganizaciones importantes con efecto sustancial en la naturaleza y enfoque de las operaciones de la entidad.
(Párrafos 70 al 83)
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NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
Expositor: Manuel Castro Correa
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NIC 38 – Activos intangibles
Definiciones
Valor razonable de un activo es el monto por el cual el
activo podría ser intercambiado en una transacción de
libre competencia (arm’s length transaction) entre
partes interesadas e informadas.
Activo intangible: es un activo no monetario
identificable sin sustancia física.
(Poseído para uso en la producción o en el suministro
de productos o servicios, para alquiler a otros, o para
propósitos administrativos).
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NIC 38 – Activos intangibles
Definiciones Investigación: es una investigación original y planeada emprendida con la expectativa de obtener nuevo conocimiento y entendimiento científico o técnico.
Desarrollo: es la aplicación de los hallazgos de la investigación u otro conocimiento a un plan o diseño para la producción de nuevos o sustancialmente mejorados materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios antes de comenzar la producción o uso comercial.
•.
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NIC 38 – Activos intangibles
Definiciones
Compradores y vendedores interesados pueden
normalmente ser encontrados en cualquier momento
Los precios están disponibles al público
Pérdida por deterioro (impairment loss) es el importe en
el que el valor en libros de un activo excede a su valor
recuperable.
Mercado activo es un mercado donde todas las siguientes
condiciones existen:
Los itemes comercializados en el mercado son
homogéneos
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NIC 38 – Activos intangibles
Definiciones
Valor en libros es el monto por el que un activo es
reconocido en el balance general después de deducir
cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida
por deterioro relacionada con el activo.
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NIC 38 – Activos intangibles
Casos especiales
Si un activo incluye elementos tangibles e intangibles,
la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar
cual de los dos elementos tiene un peso más
significativo (para tratarlo de acuerdo con la NIC 16 o
la 38). Ejemplos:
Programa incluido en una computadora para su
funcionamiento.
Softwares
Prototipo
Otro caso: Licencia de pesca
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NIC 38 – Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICION INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE
Goodwill Internamente Generado
El Goodwill internamente generado no debe ser
reconocido como activo.
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NIC 38 – Activos intangibles
Activos Intangibles Generados Internamente
Al evaluar si un intangible generado internamente
cumple con los criterios para su reconocimiento, una
empresa debe clasificar la generación del activo en:
a) Fase de investigación
b) Fase de desarrollo
RECONOCIMIENTO Y MEDICION INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE
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NIC 38 – Activos intangibles
Si no es posible distinguir entre estas fases, los
desembolsos incurridos se considerarán sólo como de
investigación.
Fase de Investigación
No deben reconocerse activos intangibles que surjan
de investigación (o de la fase de investigación de un
proyecto interno).
RECONOCIMIENTO Y MEDICION INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE
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NIC 38 – Activos intangibles
Fase de Desarrollo
Un activo intangible que surge del desarrollo (o de la
fase de desarrollo en el caso de proyectos internos)
debe ser reconocido si, y sólo si, es posible demostrar
todas las premisas siguientes:
Láminas siguientes:
RECONOCIMIENTO Y MEDICION INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE
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NIC 38 – Activos intangibles
Ejemplos de desembolsos que se reconocen como
gastos:
– Costo de puesta en marcha de operaciones,
– Gastos de actividades formativas,
– Gastos en publicidad y otras actividades
promocionales,
– Gastos de reubicación o reorganización de una
parte o la totalidad de una entidad.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE
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NIC 38 – Activos intangibles
Vida indefinida:
La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al período a lo largo del cual el activo se espera genere entrada de flujos netos de efectivo para la entidad.
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NIC 38 – Activos intangibles
AMORTIZACION Método de Amortización
El método de amortización usado debe reflejar el patrón
en que los beneficios económicos del activo son
consumidos por la empresa. Si ese patrón no puede
ser determinado confiablemente, debe usarse el
método de línea recta.
El cargo por amortización de cada período debe ser
reconocido como gasto a menos que otra Norma
Internacional de Contabilidad permita o requiera que
sea incluido en el monto en libros de otro activo.
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NIC 38 – Activos intangibles
Activos con vidas útiles indefinidas:
• No se amortizan
• Se evalúa cada año si es que han sufrido un deterioro (NIC 36) y cuando exista un indicio.
• Su vida útil se revisa cada año.