prevenciÓn y gestiÓn de los riesgos fiscales · 2019. 7. 30. · prevenciÓn y gestiÓn de...

PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE LOS RIESGOS FISCALES

Marzo de 2018

www.VGconsultores.es

COMO RECUERDO Y HOMENAJE A:

Marzo de 2018

Prof. Enrique Fernández Peña(1930 – 1995)

Prof. José Barea Tejeiro(1923 – 2014)

PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES

1. LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS Y COTIZACIONES1.1 PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO Y CCAA1.2 OBLIGADOS TRIBUTARIOS Y CONTRIBUYENTES SEG. SOCIAL1.3 RECAUDACIÓN DE LA AEAT EN 20161.4 RECAUDACIÓN DE LA TGSS EN 20161.5 PLANES DE INSPECCIÓN Y COLABORACIÓN (AEAT / TGSS)

2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES2.1 IDENTIFICACIÓN GLOBAL DE RIESGOS2.2 EL MAPA DE RIESGOS Y SU GESTIÓN2.3 IDENTIFICACIÓN DETALLADA DE RIESGOS

3. MEDIDAS DE PREVENCIÓN DE RIESGOS3.1 CÓDIGO DE BUENAS PRÁCTICAS (AEAT / GRANDES EMPRESAS) 3.2 PLANIFICACIÓN DESDE LA PERSPECTIVA FISCAL – EVALUACIÓN DE RECURSOS3.3 GESTIÓN EMPRESARIAL Y BUENAS PRÁCTICAS FISCALES

4. IMPACTO EN PATRIMONIO, RESULTADOS Y CCAA DE LOS RIESGOS

5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

© Velasco Galindo Consultores, S.L. 3

PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALESACTUALIDAD / NOTICIAS


FUENTE: http://www.europafm.com/noticias/famosos/pruebas-hacienda-shakira-confirmar-que-residia-espana-antes-2015_201801285a6dffaf0cf27229a9a4fbdb.html



FALLOPor todo lo expuesto, en nombre del Rey y por la autoridad que le confiere la Constitución, esta sala ha decididodesestimar totalmente el recurso formulado por D. Constantino Gerónimo , contra la sentencia dictada por laSección 8ª de la Audiencia Provincial de Barcelona con fecha 5 de julio de 2016 , cuya sentencia confirmamosíntegramente con respecto a este recurrente... / ..POR EL DELITO DE DEFRAUDACIÓN EN RELACIÓN AL IRPF DEL EJERCICIO 2007 de D. Constantino Gerónimo , a lapena de 5 meses de prisión, multa de 354.875,54 euros, con 70 días de responsabilidad personal subsidiaria encaso de impago y pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho degozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social, por un plazo de 1 año.POR EL DELITO DE DEFRAUDACIÓN EN RELACIÓN AL IRPF DEL EJERCICIO 2008 de D. Constantino Gerónimo, a lapena de 5 meses de prisión, multa de 528.200,36 euros, con 90 días de responsabilidad personal subsidiaria encaso de impago y pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho de gozarde los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social, por un plazo de 1 año.POR EL DELITO DE DEFRAUDACIÓN EN RELACIÓN AL IRPF DEL EJERCICIO DEL 2009 de D. Constantino Gerónimo ,a la pena de 5 meses de prisión, multa de 512.258,47 euros, con 90 días de responsabilidad personalsubsidiaria en caso de impago y pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y delderecho de gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social, por un plazo de 1 año.



FUENTE: http://www.elmundo.es/deportes/football-leaks/2017/12/26/5a412ff4ca4741dd038b45c0.html



FUENTE: https://www.vozpopuli.com/economia-y-finanzas/empresas/auditor-Desguaces-Torre-advirtio-desaparecer_0_998001499.html

FUENTE: https://www.elconfidencial.com/espana/2015-08-17/desguaces-la-torre-el-gigante-de-la-chatarra-en-el-punto-de-mira-de-hacienda_969347

Las pesquisas apuntan a un fraude fiscal por las ventas en ‘negro’ de piezas de recambio de vehículos. Además, Hacienda investiga si las obras de ampliación de este desguace, que han llevado a la imputación de Rodríguez en un juzgado de Valdemoro por un delito contra la ordenación del territorio, están siendo financiadas por un crédito de una sociedad radicada en Chipre, Estado considerado por España como paraíso fiscal hasta el año 2014. Esta sociedad fue creada por otra empresa relacionada con traficantes de armas, según la prensa británica.

Desguaces La Torre, ubicado en el municipio madrileño de Torrejón de la Calzada, fue uno de los 40 desguaces registrados por Hacienda el pasado 15 de junio en una gran operación antifraude a nivel nacional. "Las empresas inspeccionadas podrían haber ocultado a la Hacienda Pública un 50% de sus ventas de recambios, generando un fraude en el Impuesto sobre Sociedades y el IVA estimado en cerca de 70 millones de euros al año", según explicó la Agencia Tributaria en un comunicado.



FUENTE: https://cincodias.elpais.com/cincodias/2017/11/03/legal/1509699999_017047.html

El Tribunal Supremo ha confirmado la condena interpuesta por la Audiencia Provincial de Zaragoza al propietario de distintas empresas a través de la cuales cometió una serie de infracciones que constituyeron un delito continuado de fraude a la Seguridad Social. La pena que finalmente ha sido ratificada, es de tres años y seis meses de prisión y multa de 800.000 euros, así como la pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y el derecho de gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante cuatro años.El condenado como propietario, único o mayoritario de varias empresas y administrador de la mayoría de ellas, conocía las deudas existentes con la Seguridad Social y conscientemente dejó de abonarlas. Para ello organizó una sucesión de empresas creando una confusión patrimonial y presentó a los órganos de la Seguridad Social documentos de cotización con ocultación y alteración de datos contables obstruyendo la labor de Inspección de dicho organismo.



FUENTE: https://cincodias.elpais.com/cincodias/2017/10/18/autonomos/1508350735_469279.html

FUENTE: http://www.rtve.es/noticias/20171126/treinta-dos-detenidos-defraudar-millon-euros-seguridad-social/1638720.shtml

PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES1. LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS Y COTIZACIONES

1.1 PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO Y CCAA


Fuente: Presupuestos Generales del Estado2016. Serie Amarilla\Presupuesto consolidado.http://www.sepg.pap.minhafp.gob.es/sitios/sepg/es-ES/Presupuestos/PresupuestosEjerciciosAnteriores/Paginas/Ejercicio2016.aspx

60,4%




Fuente: Resumen ejecutivo de los Presupuestos de las Comunidades Autónomas (Página WEB del MINHAFP)http://www.minhafp.gob.es/es-ES/CDI/Paginas/InformacionPresupuestaria/InformacionCCAAs/ResumenEjecutivoPresCCAA.aspx

59,8%

Presupuestos Generales de las CC.AA. Año 2016En miles de eurosTOTAL COMUNIDADES ANALIZADAS 2016

1. Impuestos Directos 40.917.662,00Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 2.917.795,71Impuesto Renta Personas Físicas 36.131.911,11Impuesto sobre Sociedades 229.326,00Impuesto sobre el Patrimonio 1.078.038,85Resto capítulo 1 560.590,332. Impuestos Indirectos 55.771.962,50I. s/ Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 7.909.006,89Impuestos sobre el valor añadido 31.899.493,32IGIC y AEIEM* 608.007,92Impuestos especiales 14.156.261,45Resto capítulo 2 1.199.192,923. Tasas, precios públicos y otros Ingresos 4.534.865,924. Transferencias Corrientes 33.477.161,105. Ingresos Patrimoniales 618.978,93Operaciones Corrientes (A) 135.320.630,456. Enajenación Inversiones Reales 477.238,277. Transferencias Capital 5.000.979,52Operaciones de Capital (C) 5.478.217,79Operaciones no Financieras (E) 140.798.848,248. Activos Financieros (G) 573.877,759. Pasivos Financieros 27.893.718,38TOTAL INGRESOS 169.266.444,36




Fuente: Elaboración propia

0

75.000

150.000

225.000

300.000

375.000

ImpuestosDirectos

ImpuestosIndirectos

Tasas y Otros CotizacionesSociales

TOTAL

CCAA 40.917,66 55.771,96 4.534,87 0,00 101.224,49Estado 92.638,32 43.476,00 8.761,96 118.231,74 263.108,02

Ingresos Fiscales y Sociales Estado y CCAA(Datos en Mi l lones de €)

Estado CCAA

72,2%

27,8%

36,7%27,2%

3,6%

32,5%

364.332,51> 30% PIB


1.2 OBLIGADOS TRIBUTARIOS Y CONTRIBUYENTES SEG. SOCIAL


Fuente: Memoria de la AEAT - 2016. http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/Memorias_y_estadisticas_tributarias/Memorias/Memorias_de_la_Agencia_Tributaria/_Ayuda_Memoria_2016/_Ayuda_Memoria_2016.html

Censo de obligados tributarios

Censo general de obligados tributarios 54.551.834

Censo de contribuyentes en módulos 1.368.441

Censo de empresarios, profesionales y retenedores 7.812.670

Censo de Grandes Empresas 36.008

Censo de Operadores de Impuestos Especiales 73.558

Censo de Representantes Aduaneros 2.005

99,5%

0,5%100%


1.2 OBLIGADOS TRIBUTARIOS Y CONTRIBUYENTES SEG. SOCIAL


ESTRUCTURA EMPRESARIAL POR SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOMICA(CENTROS DE COTIZACION A LA SEGURIDAD SOCIAL)

A 31 DE DICIEMBRE DE 2016

Fuente: Informe anual de la Inspección de Trabajo y Seguridad Social 2016. http://www.empleo.gob.es/itss/web/Que_hacemos/Estadisticas/index.html

5%95% 0,4%


1.3 RECAUDACIÓN DE LA AEAT EN 2016


Fuente: Memorias de la Agencia Tributaria. http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/Memorias_y_estadisticas_tributarias/Memorias/Memorias_de_la_Agencia_Tributaria/Memorias_de_la_Agencia_Tributaria.shtml




Fuente: Informe anuales de Recaudación Tributaria. http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/datosabiertos/catalogo/hacienda/Informes_anuales_de_Recaudacion_Tributaria.shtml

INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALESMillones de euros

2012 2013 2014 2015(p) 2016(p)

I. RENTA PERSONAS FISICAS 70.619 69.951 72.662 72.346 72.416I. SOBRE SOCIEDADES 21.435 19.945 18.713 20.649 21.678I. SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES 1.708 1.416 1.420 1.639 1.960FISCALIDAD MEDIOAMBIENTAL 1.570 1.625 1.864 1.574OTROS INGRESOS 1.319 167 195 256 197CAPITULO I.- IMPUESTOS DIRECTOS 95.081 93.050 94.614 96.753 97.827IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 50.464 51.931 56.174 60.305 62.845

Importaciones 8.775 9.382 10.080 12.452 13.668Operaciones interiores 41.688 42.548 46.094 47.853 49.177

IMPUESTOS ESPECIALES 18.209 19.073 19.104 19.147 19.866Alcohol y bebidas derivadas 745 716 761 774 783Cerveza 283 275 293 297 303Productos intermedios 17 18 19 20 21Hidrocarburos 8.595 9.933 9.724 9.783 10.556Labores del Tabaco 7.064 6.539 6.661 6.580 6.677Determinados medios de transporte/Carbón 0 147 264 308 235Electricidad 1.507 1.445 1.383 1.385 1.290

TRAFICO EXTERIOR 1.429 1.311 1.526 1.757 1.856IMPUESTO PRIMAS DE SEGUROS 1.378 1.325 1.317 1.355 1.376OTROS INGRESOS 113 86 113 164 178CAPITULO II.- IMPUESTOS INDIRECTOS 71.594 73.725 78.233 82.726 86.122CAPITULO III.- TASAS Y OTROS INGRESOS 1.892 2.073 2.140 2.529 2.300TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS 168.567 168.847 174.987 182.009 186.249




Fuente: AEAT. Memoria 2016. http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/Memorias_y_estadisticas_tributarias/Memorias/Memorias_de_la_Agencia_Tributaria/_Ayuda_Memoria_2016/_Ayuda_Memoria_2016.html

0

2.000

4.000

6.000

8.000

10.000

12.000

14.000

16.000

2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

6.4077.434

8.054 8.119

10.043 10.46311.517 10.950

12.318

15.66414.883

Importe ingresado por la lucha contra el fraude tributario y aduanero

Recaudación (Millones de €)


1.4 RECAUDACIÓN DE LA TGSS EN 2016


Fuente: Informe estadístico de las TSGSS 2016. http://www.seg-social.es/prdi00/groups/public/documents/binario/229202.pdf

Recaudación Íntegra del Sistema de Seguridad Social más Otras Cotizaciones (2016)

CONCEPTOS Millones de EurosRégimen General 75.789,42Régimen E. T. Autónomos 10.003,23Régimen E. Agrario 10,46Régimen E. T. del Mar 332,56Régimen E. Minería del Carbón 135,44Régimen E. E. Hogar 1,63Cuotas AT/EP (sólo TGSS) 259,65Cotización desempleados, cese actividad y bonificaciones 6.226,42TOTAL CUOTAS TGSS (1) 92.758,81Cuotas AT/EP 6.408,25IT Contingencias comunes 3.940,44Cotización por cese de actividad 132,09TOTAL CUOTAS MUTUAS (2) 10.480,77Desempleo 18.622,48Fondo Garantía Salarial 481,69Formación Profesional 1.947,22Otras Cotizaciones (3) 21.051,39TOTAL GENERAL (1 + 2 + 3) 124.290,97




Fuente: Informe estadístico de las TSGSS 2016. http://www.seg-social.es/prdi00/groups/public/documents/binario/229202.pdf




Fuente: Informe anual de la Inspección de Trabajo y Seguridad Social 2016. http://www.empleo.gob.es/itss/web/Que_hacemos/Estadisticas/index.html


1.5 PLANES DE INSPECCIÓN Y COLABORACIÓN (AEAT / TGSS)


Fuente: AEAT. Planificación. http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/Planificacion/Planificacion.shtml

PLAN INTEGRAL DE PREVENCIÓN Y CORRECCIÓN DEL FRAUDE FISCAL, LABORAL Y A LA SEGURIDAD SOCIAL

(AEAT / TGSS / ITSS) (Aprobado el 5/03/2010)

FRAUDE Y ECONOMÍA IRREGULAR:El fraude, entendido en sentido amplio incluyendo el fraude tributario, el laboral y a la Seguridad Social, es unfenómeno del que derivan graves consecuencias para la sociedad en su conjunto.

El fraude distorsiona la actividad económica, provoca competencia desleal entre las empresas situando endesventaja a las que cumplen correctamente con sus obligaciones, y perjudica a los contribuyentes cumplidoresque, pese a aportar a las arcas públicas lo que les corresponde, reciben menos bienes y servicios públicos de losque podrían disfrutar, ellos y la sociedad en su conjunto, si todos los ciudadanos y empresas cumplierancorrectamente con sus obligaciones fiscales y con la Seguridad Social. En resumen, el fraude es el principalataque a la generalidad, equidad y justicia del sistema tributario y de Seguridad Social.

El Plan consta de las siguientes medidas:1. Medidas conjuntas.2. Medidas de prevención y corrección del fraude fiscal3. Medidas de prevención y corrección del fraude laboral4. Medidas de prevención y corrección del frauda a la Seguridad Social

Por su parte en cada medida se detallan las siguientes líneas de actuación:1. Fomento del cumplimiento voluntario.2. Control de áreas de riesgo3. Medidas de apoyo al plan, en algunos casos. En concreto con el uso de los sistemas de información y la

colaboración con otras Administraciones.




Fuente: Planes objetivos conjuntos ITSS y TGSS. http://www.inspectoresdetrabajo.org/documentos/planes-de-objetivos-2017

PLAN DE OBJETIVOS CONJUNTOS DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE LA TESORERÍA GENERAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL Y DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE LA INSPECCIÓN DE TRABAJO Y SEGURIDAD

SOCIAL (EJERCICIO 2017) (Aprobado el 31/03/2017)

PRIMERO. ACTUACIONES POR INFRACCIONES DE SUJETOS RESPONSABLES IDENTIFICADOS EN LOS PROCESOS DEGESTIÓN DE LAS DIRECCIONES PROVINCIALES DE LA TGSS. A tal efecto la TGSS remitirá a la ITSS 19.738 expedientes,distribuidos conforme se detalla en texto del plan:

1. Derivación de responsabilidad de la deuda de Seguridad Social a otros sujetos responsables solidarios subsidiarios.• Sucesión en la titularidad de la empresa• Grupos de empresas• Contratas y subcontratas• Cesión ilegal de trabajadores• Administradores

2. Encuadramientos indebidos.3. Empresas deudoras solventes con actividad. (Objetivo 2.015 empresas)4. Empresas que no transmiten información de los Conceptos Retributivos Abonados (CRA). (Trabajadores sector marítimo.

Objetivo 2.318 empresas)5. Empresas ficticias y altas fraudulentas.6. Diferencias de cotización SLD (Sistema de Liquidación Directa)/CRA. Dos tipos de actuaciones:

6.1 Empresas que transmiten información de los CRA, respecto de las que la TGSS detecta diferencias entre dichos importes y las bases decotización aplicadas en las liquidaciones de cuotas

6.2 Empresas que tienen contratados a jubilados parciales afectados por lo dispuesto en el apartado 3 de la disposición transitoria décimade la Ley General de la Seguridad Social, y normas precedentes equivalentes o sustitutivas de la identificada y, que presuntamentecotizan por bases inferiores al porcentaje establecido anualmente respecto del promedio de los 6 meses anteriores a la jubilación

SEGUNDO. ACTUACIONES SOBRE SUJETOS RESPONSABLES SELECCIONADOS A PARTIR DE LOS PROCESOS DEDETECCIÓN DEL OBSERVATORIO DEL FRAUDE SOCIAL. (se planifican 20.913 órdenes de servicio)

.. / ..GUADALAJARA (240): Almacenamiento y actividades anexas al transporte (52). Venta y reparación de vehículos a motor y motocicletas (45). Comercio al

por menor (47). Otros servicios personales (96).MADRID (732): Venta de reparación de vehículos de motor y motocicletas (45). Comercio al por mayor (46). Comercio al por menor (47). Transporte

Terrestre y por tubería (49). Almacenamiento y actividades anexas al transporte (52). Servicios de comida y bebidas (56). Otrasactividades profesionales, científicas y técnicas (74). Actividadesd e Alquiler (77). Actividades deportivas, recreativas de entretenimiento(93). Otros servicios personales (96). Actividades de los Hogares como empleadores de personal doméstico (97).

.. / ..




Fuente: Plan General de Control Tributario. http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/Planificacion/Plan_General_de_Control_Tributario/Plan_General_de_Control_Tributario.shtml

Resolución de 8 de enero de 2018, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se aprueban las directrices generales del Plan Anual de Control Tributario y

Aduanero de 2018DIRECTRICES

I. Prevención del fraude. Información y asistencia.II. Investigación y actuaciones de comprobación del fraude tributario y aduanero

1. Nuevas fuentes de información y avances tecnológicos en el análisis de riesgos2. Control de tributos internos3. Control del fraude aduanero, de los Impuestos Especiales y Medioambientales4. Prevención y represión del contrabando, narcotráfico y blanqueo de capitales

III. Control del fraude en fase recaudatoria1. Medidas de prevención y control del fraude fiscal

A. Coordinación con las áreas liquidadoras mediante la evaluación del riesgo recaudatorio en fase decomprobación

B. Adopción de derivaciones de responsabilidadC. Adopción de medidas cautelaresD. Persecución del delito contra la Hacienda Pública y contrabandoE. Control de deudores con incumplimiento sistemático de sus obligaciones fiscales (grandes deudores)F. Seguimiento de insolvencias aparentesG. Cooperación con otras Administraciones PúblicasH. Impulso de la utilización del SII

2. Otras medidas de gestión recaudatoriaIV. Colaboración entre la Agencia Tributaria y las Administraciones Tributarias de las Comunidades

Autónomas

PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES

2.1 IDENTIFICACIÓN GLOBAL DE RIESGOS


Cuenta de Pérdidas y Ganancias ImporteImpuestos indirectos

Impuestos directos

Cotizaciones sociales Retención

Ventas 1.000,00 210,00

Aprovisionamientos (400,00) (84,00)

Servicios exteriores (10% con retención) (100,00) (21,00) 1,50

Amortizaciones (50,00)

VALOR AÑADIDO DE LA EMPRESA 450,00 105,00 1,50

Gastos de personal 1 (250,00) 28,41 72,63

Tributos (5,00) 5,00

NOTA 1: Suponemos un costes S. Social empresa del 32%, un 6,35% S.S. trabajador y una retención de IRPF media del 15%

Gastos financieros (45,00)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 150,00 110,00 29,91 72,63

Impuesto sobre sociedades (IRPF) {25%} (37,50) 37,50

RESULTADO DE LA EMPRESA (11,25%) 112,50 110,00 29,91 72,63 37,50

250,04 ➡ 25% de la Cifra de negocio

Más las operaciones en

balance




FACTORES DEL

RIESGO FISCAL

LegislaciónMuy profusa y en

continua modificación

AutoliquidacionesLa empresa como

colaboradora de la Administración

Aplicación de las normas

Complejidad y variedad de criterios

Recursos en la empresa Administrativos - personal Informáticos - técnicos Económico - financieros

Entorno Competitivo Clientela Proveedores CompetenciaOperaciones




MITIGANTES DEL

RIESGO FISCAL

LegislaciónAsesoramiento

A PRIORI

Autoliquidaciones Cumplir plazos Exactitud

Aplicación de las normas

Valoración Documentación

Asignación de recursos Asesores / expertosMateriales Económicos Personales

Cultura empresarial Revisión de operaciones Formación interna Revisión / auditoría Buenas prácticas fiscales




IMPUESTOS DIRECTOS RIESGOS NIVEL

Impuesto Sociedades y de la Renta (IS / IRPF)

Valoración de operaciones BAJO

Imputación temporal de gastos e ingresos MEDIO

Gastos deducibles e ingresos computables ALTO

Soporte documental de las operaciones MEDIO / ALTO

Valoración de operaciones vinculadas ALTO

Documentación operaciones vinculadas ALTO

Aplicación de bonificaciones, incentivos y otros BAJO

Obligaciones formales y registrales MEDIO / ALTO

Retenciones e ingresos a cuenta a terceros (Ret.)

Valoración de operaciones BAJO

Aplicación correcta de los porcentajes de retención BAJO / MEDIO





IMPUESTOS INDIRECTOS RIESGOS NIVEL

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Valoración de operaciones MEDIO

Determinación de la fecha de devengo MEDIO

Determinación del tipo repercutido / soportado BAJO

Soporte documental de las operaciones (FACTURAS) MEDIO / ALTO

Valoración de operaciones vinculadas ALTO

Documentación operaciones vinculadas ALTO

Aplicación de regímenes especiales MEDIO


Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP)

Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (IAJD)

Identificación del hecho imponible (IVA y TP <>AJD) ALTO

Valoración de operaciones ALTO

Aplicación de los tipos impositivos BAJO

Aplicación de exenciones y bonificaciones BAJO

Obligaciones formales y registrales MEDIO / BAJO

Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)Obligaciones formales y registrales BAJO

Identificación de actividades y ámbito de actuación MEDIO




SEGURIDAD SOCIAL RIESGOS NIVEL

Afiliación, Altas, bajas y modificaciones (Seg.Soc)

Obtención cuentas de cotización / alta centros MEDIO

Afiliación y Alta de trabajadores ALTO

Modificaciones de trabajadores ALTO

Bajas de trabajadores MEDIO

Cotizaciones (Cot.)

Encuadramiento de trabajadores BAJO

Determinación de bases de cotización MEDIO / ALTO

Aplicación de los tipos de cotización MEDIO / BAJO

Pagos delegados a trabajadores (IT) MEDIO / ALTO





BALANCE DE SITUACIÓN

Inmovilizado material Capital

Inmovilizado inmaterial Reservas

Inversiones inmobiliarias Resultado del ejercicio

Inversiones financieras Ajustes por cambios de valor

Activos por impuestos diferidos Subvenciones

ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO

Provisiones a largo plazo

Deudas y pasivos financieros

Pasivos por impuestos diferidos

PASIVO NO CORRIENTE

Activos disponibles para la venta Pasivos vinculados con act. disp. para la venta

Existencias Provisiones a corto plazo

Deudores comerciales Deudas financieras a corto plazo

Inversiones financieras Acreedores comerciales

Periodificaciones Proveedores, acree. , personal

Tesorería Administraciones públicas

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

IS / IRPF

IVA

ITP

IAJD

IAE

Seg.Soc

Cot.

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IVA

IVA

IVA

IVA

IVA

IVA

ITP

ITP

ITP

ITP

IAJD

IAJD

IAJD

Cot.

Ret.

Ret.

Ret.

Ret.

Ret.

Cot.

IS / IRPF

Ret.

IAJD

IAJD

IAJD

IAJD

IS / IRPF

IS / IRPF

IVA ITP IAJD




CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

1. Importe neto de la cifra de negocio (Ventas)

2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación

3. Trabajos realizados por la empresa para su activo

4. Aprovisionamientos

5. Otros ingresos de explotación

6. Gastos de personal

7. Otros gastos de explotación

8. Amortización del inmovilizado

9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras

10. Excesos de provisiones

11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado

A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11)

12. Ingresos financieros

13. Gastos financieros.

14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros

15. Diferencias de cambio.

16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

B) RESULTADO FINANCIERO (12 + 13 + 14 + 15 + 16)

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)

17. Impuestos sobre beneficios

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)

IS / IRPF

IVA

ITP

IAJD

IAE

Seg.Soc

Cot.

IS / IRPF IVA

Ret.

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IVA

IVA

IVA

IVA

Ret.

Ret.

Ret.

Ret.

IAE

Cot. Seg.Soc

IVA




CÓMO Y EN QUÉ SE CONCRETAN

LOS RIESGOS FISCALES

BASES Y CUOTAS INTERESES SANCIONES

CON acuerdoSIN acuerdo

Crecen con el tiempo Afloran con Inspecciones

RECURSOS

Tiempo Dinero Incertidumbre


2.2 EL MAPA DE RIESGOS Y SU GESTIÓN (Definición y clasificación)


PROBABILIDAD DE OCURRENCIA

IMPA

CTO

EC

ON

ÓM

ICO

Baja

Baja

Alta

Alta

RIESGOS NO ASUMIBLES

PUEDEN AFECTAR A LA SOLVENCIA O VIAVILIDAD

EMPRESARIAL

RIESGOS ASUMIBLES

PRODUCTO DE ERRORES O DIFERENCIAS INMATERIALES

RIESGOS A REVISAR

HECHOS QUE AFLORADOS EN INSPECCIÓN TENDRÁN IMPACTO SIGNIFICATIVO

RIESGOS ASEQUIBLES

ACCIONES U OMISIONES CON IMPACTO FISCAL PERO

DE BAJO CONTENIDO ECONÓMICO


2.2 EL MAPA DE RIESGOS Y SU GESTIÓN (Medidas de prevención)


PROBABILIDAD DE OCURRENCIA

IMPA

CTO

EC

ON

ÓM

ICO

Baja

Baja

Alta

Alta

RIESGOS NO ASUMIBLES

Auditoría externa Revisión por Administradores Regularización voluntariaMedidas correctoras

RIESGOS ASUMIBLES

Procedimientos ordinarios Revisión por responsables Informe a la Dirección

RIESGOS A REVISAR

Auditoría externa Revisión por la Dirección Regularización voluntariaMedidas correctoras

RIESGOS ASEQUIBLES

Auditoría interna Revisión por la DirecciónMedidas correctoras


2.2 EL MAPA DE RIESGOS Y SU GESTIÓN


ESTRATEGIAS ANTES LOS RIESGOS FISCALES

TOPOAVESTRUZ ELEFANTE

Probabilidad bajaImpacto económico bajo / moderado

Probabilidad altaImpacto económico

moderado / alto


2.3 IDENTIFICACIÓN DETALLADA DE RIESGOS


HECHO / DECISIÓN Riesgo en: Probabilidad Impacto económico

IS / IRPF

IVA

ITP

IAJD

IAE

Seg.Soc

Cot.

Ret.

VENTAS

Moderada

Alta

Baja

Moderado

Alto

Bajo

Ventas sin factura IS / IRPF IVA Alta Alto

Ventas por valoración inferior al real

Ventas por operaciones no realizadas

Ventas partes vinculadas: VALORACIÓN

Prob

abili

dad

Impa

cto

eco.

Incorrecta aplicación de tipos

IS / IRPF IVA Alta Alto

IS / IRPF IVA Alta Alto

IS / IRPF IVA Alta Moderado

IVA Moderada Moderado

Declaración posterior: en el mismo ejercicio

Declaración posterior: en ejercicio posterior IS / IRPF IVA Alta Alto

IVA Moderada Moderado





IS / IRPF

IVA

ITP

IAJD

IAE

Seg.Soc

Cot.

Ret.

APROVISIONAMIENTOS, VARIACIÓNEXISTENCIAS Y T.R. OTRAS EMPRESAS

Moderada

Alta

Baja

Moderado

Alto

Bajo

Criterios de valoración de existencias

Control adecuado del inventario

Adquisiciones o Trabajos no facturados

Prob

abili

dad

Impa

cto

eco.

Adquisiciones o Trabajos facturados no recibidos

Valoración de trabajos recibidos

Valoración de compras

Deterioros de existencias

Operaciones vinculadas: VALORACIÓN

AltaIS / IRPF IVA Alto


ModeradaIS / IRPF IVA Moderado


ModeradaIS / IRPF Moderado

AltaIS / IRPF Moderado

ModeradaIS / IRPF Moderado

AltaIS / IRPF IVA Moderado





IS / IRPF

IVA

ITP

IAJD

IAE

Seg.Soc

Cot.

Ret.

GASTOS DE PERSONAL

Moderada

Alta

Baja

Moderado

Alto

Bajo

Trabajadores sin alta en Seguridad Social

Tramitación de alta posterior al inicio

Tramitación modificaciones extemporánea

Tramitación de bajas extemporánea

Prob

abili

dad

Impa

cto

eco.

Valoración de pagos delegados (IT)

Retribuciones no incluidas en nómina

Retribuciones no incluidas en base cotización

Retribuciones no incluidas en base retención

Retribución en especie: Valoración

Retribución en especie: Pago cta./Cotización

Gastos y dietas: Retención / Cotización

Liquidaciones: Retención / Cotización

Determinación correcta del tipo de retención

Seg.Soc

Seg.Soc

Seg.Soc

Seg.Soc

Seg.Soc Cot.

Alta

Alta

Alta

Alta

Alta

Alto

Alto

Moderado

Bajo

Bajo

IS / IRPF Ret. Cot. Alta Alto

Cot. Alta Alto

Ret. Alta Alto

Ret. Alta AltoCot.

IS / IRPF Ret. Alta Alto

IS / IRPF Ret. Cot. Moderada Moderado

Ret. Cot. Baja Bajo

Ret. Baja Bajo





IS / IRPF

IVA

ITP

IAJD

IAE

Seg.Soc

Cot.

Ret.

SERVICIOS EXTERIORES

Moderada

Alta

Baja

Moderado

Alto

Bajo

Provisiones y otras pérdidas

Adquisiciones o servicios no facturados

Prob

abili

dad

Impa

cto

eco.

Adquisiciones o servicios facturados no recibidos

Valoración de adquisiciones o servicios recibidos

Deterioros de cuentas deudoras


Gastos vs. Inversión en activos no corrientes

AMORTIZACIONES Y DETERIOROS

Políticas de amortización

Deterioros de activos no corrientes

Resultados en la enajenación de activos n.c.

Deducibilidad: Gastos necesarios / operativos





ModeradaIS / IRPF Moderada






ModeradaIS / IRPF ModeradaIVA ITP IAJD

Alto





IS / IRPF

IVA

ITP

IAJD

IAE

Seg.Soc

Cot.

Ret.

RESULTADO FINANCIERO

Moderada

Alta

Baja

Moderado

Alto

Bajo

Valoración de costes financieros

Prob

abili

dad

Impa

cto

eco.

Limitación en la deducibilidad de gastos

Corte operaciones: devengos > 1 años

DEDUCIBILIDAD


Deterioros de activos financieros


AltaIS / IRPF Moderada


AltaIS / IRPF Moderada

AltaIS / IRPF Alto


Ret.

Ret.

ACTIVOS Y PASIVOS

Adquisición de activos no inmobiliarios

Adquisición de activos inmobiliarios

Enajenación de activos inmobiliarios

Adquisición de activos financieros

Realización de activos financieros

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IS / IRPF

IVA

IVA

IVA

ITP IAJD

IVA ITP IAJD

IVA ITP IAJD

Moderada

Moderada

Moderada

Moderada

Moderada

Alta

Alta

Alta

Alta

Alto

Alto

Alto

Alto

Moderada




Cuenta de Pérdidas y Ganancias ImporteImpuestos indirectos

Impuestos directos

Cotizaciones sociales Retención

Ventas 1.000,00 210,00

Aprovisionamientos (400,00) (84,00)

Servicios exteriores (10% con retención) (100,00) (21,00) 1,50

Amortizaciones (50,00)

VALOR AÑADIDO DE LA EMPRESA 450,00 105,00 1,50

Gastos de personal 1 (250,00) 28,41 72,63

Tributos (5,00) 5,00

NOTA 1: Suponemos un costes S. Social empresa del 32%, un 6,35% S.S. trabajador y una retención de IRPF media del 15%

Gastos financieros (45,00)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 150,00 110,00 29,91 72,63

Impuesto sobre sociedades (IRPF) {25%} (37,50) 37,50

RESULTADO DE LA EMPRESA (11,25%) 112,50 110,00 29,91 72,63 37,50

250,04 ➡ 25% de la Cifra de negocio

Más las operaciones en

balance




3. MEDIDAS DE PREVENCIÓN DE RIESGOS3.1 CÓDIGO DE BUENAS PRÁCTICAS (AEAT / GRANDES EMPRESAS) 3.2 PLANIFICACIÓN DESDE LA PERSPECTIVA FISCAL – EVALUACIÓN DE

RECURSOS3.3 GESTIÓN EMPRESARIAL Y BUENAS PRÁCTICAS FISCALES




PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES3. MEDIDAS DE PREVENCIÓN DE RIESGOS

3.1 CÓDIGO DE BUENAS PRÁCTICAS (AEAT / GRANDES EMPRESAS)


Fuente: AEAT. Código de Buenas Prácticas Tributarias. http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/_Segmentos_/Empresas_y_profesionales/Foro_Grandes_Empresas/Codigo_de_Buenas_Practicas_Tributarias/Codigo_de_Buenas_Practicas_Tributarias.shtml

Código de buenas prácticas tributariasForo de Grandes Empresas

Al 31 de enero de 2018 134 Grandes Empresas se han adherido al Código de buenas prácticastributarias.

El objetivo del Código es promover una relación recíprocamente cooperativa entre la AgenciaEstatal de Administración Tributaria (en adelante, Agencia Tributaria) y las empresas que losuscriban, relación basada en los principios de transparencia y confianza mutua, que debe darlugar, por tanto, a un desarrollo de la misma conforme a los principios de buena fe y lealtad entrelas partes, todo lo cual aumentará la eficacia de los controles de la Administración Tributaria yreducirá la inseguridad jurídica a la que podrían estar expuestas las empresas y la litigiosidad quesurge entre ambas.

BUENAS PRÁCTICAS FISCALES1. Transparencia, buena fe y cooperación con la Agencia Tributaria en la práctica fiscal

empresarial (EMPRESAS).2. Transparencia y seguridad jurídica en la aplicación e interpretación de las normas tributarias

por parte de la Agencia Tributaria (ADMINISTRACIÓN).3. Reducción de la litigiosidad y evitación de conflictos (OBJETIVO DEL CÓDIGO).

PROCEDIMIENTO DE ADHESIÓN. La decisión de adhesión al Código de Buenas PrácticasTributarias deberá formalizarse a través de un acuerdo del Consejo de Administración u órganoequivalente de la entidad, que se comunicará a la Agencia Tributaria. De la misma forma podrácomunicar en cualquier momento su baja del mismo.

0,4% del Censo


3.2 PLANIFICACIÓN DESDE LA PERSPECTIVA FISCAL – EVALUACIÓN DE RECURSOS

46

Formación Asesoría /Auditoría

Comunicación Gestión Presupuesto Procedimientos

IDEA INICIO CRECIMIENTO MADUREZ


3.3 GESTIÓN EMPRESARIAL Y BUENAS PRÁCTICAS FISCALES

47

• Naturaleza y condiciones de nuestras operaciones

CONCEPTOS Impuestos Indirectos Impuestos Directos Seguridad Social

• Valoración de operaciones

‽ Exención / Sujeción‽ Facturación: fecha,

periodicidad y requisitos‽ Tipos de IVA aplicables‽ Devengo del IVA

repercutido‽ Conceptos no sujetos‽ Facturas de abono

INGRESOS

IVA

Bienes vs. Servicios Anticipos Condiciones de cobro Descuentos y recargos en

factura Recargos financieros

Autoconsumos Operaciones vinculadas Deudores insolventes o

morosos PRECIO DE MERCADO

• Documentación / registro de operaciones

Requisitos facturas Auto-facturas Autoconsumos/facturación Custodia y archivo Contabilización Devengo de ingresos

‽ NRV del PGC: Valoración de ingresos

‽ Ejercicio de devengo‽ Conciliación de ingresos y

bases imponibles de IVA

IS/IRPF

ASPECTOS A CONSIDERAR



48

• Naturaleza y condiciones de nuestras operaciones


• Valoración de operaciones

‽ Exención / Sujeción‽ Facturación: requisitos

para su deducibilidad‽ Deducibilidad del IVA

soportado‽ Criterio de caja (provee.)‽ Conceptos no sujetos‽ Facturas de abono

APROVISIONAMIENTOS Y SERVICIOS EXTERIORES

IVA

Bienes vs. Servicios Anticipos Condiciones de pago Descuentos y recargos en

factura Recargos financieros Profesionales (Retención)

Autoconsumos Operaciones vinculadas Valoración de inventarios PRECIOS DE MERCADO

• Documentación / registro de operaciones

Requisitos facturas Auto-facturas Autoconsumos/facturación Custodia y archivo Contabilización Devengo de gastos Deducibilidad fiscal

‽ NRV del PGC: Valoración de gastos e inventarios

‽ Gastos deducibles‽ Ejercicio de devengo‽ Conciliación de gastos y

bases imponibles de IVA

IS/IRPF


‽ Rendimientos sujetos a retención

‽ Bases y tipos de retención‽ Conciliación de gastos y

bases de retención

Reten.



49

• Contratación


• Retribuciones dinerarias

‽ Retribuciones sujetas a cotización

‽ Tipos y bases de cotización

‽ Pagos delegados‽ Bonificaciones

PERSONAL

Cot.

Elección de la modalidad Indefinido Eventual Practicas, formación

Afiliación y alta

Retribución (convenio y contrato)

Horas extras y pluses Pagas extras y bonus Valoración retribuciones

en especie Gastos viaje y

desplazamientos Retenciones Normas de cotización

• Retribuciones en especie

Estatuto Trabajadores Convenio Colectivo Pagos delegados Comunicación a Seg. Soc.

‽ Bases y tipos:‽ Dinerarias ‽ Especie

‽ Situaciones especiales (traslados / despidos / ..)

Reten.


• Variaciones (ILT y otros / Huelgas / Promociones / etc.)

• Bajas (Fin Contrato / Despidos / ERE / etc.)

‽ Afiliación‽ Partes de alta, variación

y bajaSeg.Soc.

Indemnizaciones Retención /Cotización Comunicación a Seg. Soc.

‽ Retribuciones del empresario y vinculados

‽ Gastos deducibles‽ Ejercicio de devengo‽ Conciliación de gastos y

bases de retención

IS/IRPF



50

• Decisiones basadas en criterios económicos

• Interpretar la Norma ≠ Retorcer la Norma

Evitar estructuras con fines tributariosLos tributos forman parte del sistema y no de los

criterios de evaluación / decisión empresarialNo olvidar las obligaciones fiscales en la

evaluación de proyectos / operaciones: Evaluación del circulante necesario Financiación de inversiones (recuperación de

impuestos)

BUENAS PRÁCTICAS FISCALES

• Involucración de la Alta Dirección

• Comunicación y compromiso

Asesoramiento profesional / Consultas AEAT Interpretaciones razonables SIN riesgos evidentesBuscar soluciones favorables NO ventajosas

La CULTURA empresarial empieza en la CÚSPIDELa empresa es una estructura piramidalLas decisiones estratégicas también deben respetar

estos principios

Estos principios han de: Ser conocidos por toda la organización Ser comunicados por escrito

Las actuaciones deben responder a los principios

PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES4. IMPACTO EN PATRIMONIO, RESULTADOS Y CCAA DE LOS RIESGOS

52

RECONOCIMIENTODE UN PASIVO O UNA

PROVISIÓNRIESGO CIERTO CUANTIFICABLESÍ

Obligaciones actualessurgidas como consecuenciade sucesos pasados, paracuya extinción la empresaespera desprenderse derecursos que puedanproducir beneficios orendimientos económicos enel futuro.

NIVEL DE PROBABILIDAD

NO

SÍ

MEMORIAEstimando riesgo máximo y mínimo

CUANTIFICABLE

REM

OTO

NADA

MEMORIAEstimando grado de ocurrencia y riesgo máximo y mínimo

TRATAMIENTO CONTABLE DE RIESGOS FISCALES

MEMORIAInformación sobre

datos complementarios



Afecta a operaciones de ejercicios anteriores {NRV 22ª PGC’2007} [ERROR]

Cuotas de impuestos indirectos (IVA/ITP/IAJD) que puedan suponer variación del valor de activos

Cuotas de impuestos directos (IS)

RESERVAS VOLUNTARIAS (⏬ P.N.)Cuotas de impuestos indirectos (IVA/ITP/IAJD)

CAMBIO DE ESTIMACIÓN (NRV 22ª). Reconocimiento prospectivo➡

➡

➡

➡

Cuotas sociales empresa (Seguridad Social)

Sanciones y recargos

Intereses de ejercicios anteriores

Intereses del ejercicio en curso

Retenciones a trabajadores

Retenciones a terceros

Cuotas sociales a trabajadores no retenidas

PÉRDIDAS Y GANANCIAS (Gasto financiero)

Podrá reconocerse un activo contra los trabajadores o terceros en la medida que se vayan a reclamar y sean recuperables (Consulta núm. 6 BOICAC 98 de Junio de 2014)

SE RECONOCERÁ EL CORRESPONDIENTE PASIVO (141/5291.- Provisiones / 475.- Hacienda Pública Acreedora o 476.- Seguridad Social acreedora)

REQUIERE MODIFICACIÓN DE LAS CIFRAS AFECTADAS EN LA INFORMACIÓN COMPARATIVA (Ejercicio anterior)

SE DEBERÁ INCORPORAR LA CORRESPONDIENTE INFORMACIÓN EN LA MEMORIA DE LAS CCAA

➡ PÉRDIDAS Y GANANCIAS (Gasto extraordinario)



Afecta a operaciones del ejercicio en curso (¿?) o no es ERROR

Cuotas de impuestos indirectos (IVA/ITP/IAJD) que puedan suponer variación del valor de activos

Cuotas de impuestos directos (IS)

GASTO POR NATURALEZA (⏬ Rtdo.)

Cuotas de impuestos indirectos (IVA/ITP/IAJD)

AJUSTE DEL VALOR (NRV 2ª, 10ª y 12ª). ➡

➡

➡

➡

Cuotas sociales empresa (Seguridad Social)

Sanciones y recargos

Intereses del ejercicio en curso

Intereses de ejercicios posteriores (hasta vto.)

Retenciones a trabajadores

Retenciones a terceros

Cuotas sociales a trabajadores no retenidas

Principio de importancia relativa: Puede ser gasto financiero del ejercicio. Puede reconocerse en cada ejercicio posterior.

Podrá reconocerse un activo contra los trabajadores o terceros en la medida que se vayan a reclamar y sean recuperables (Consulta núm. 6 BOICAC 98 de Junio de 2014)

SE RECONOCERÁ EL CORRESPONDIENTE PASIVO (141/5291.- Provisiones / 475.- Hacienda Pública Acreedora o 476.- Seguridad Social acreedora)

SE DEBERÁ INCORPORAR LA CORRESPONDIENTE INFORMACIÓN EN LA MEMORIA DE LAS CCAA

PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES


Código de buenas prácticas fiscales

Planificación Prevención Formación

Asesoramiento a priori

No tomar decisiones

arriesgadas

Auditoría y revisiones internas

Evaluar los riesgos y tomar

decisiones

1

1

Estrategia recomendada:

ELEFANTE

PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES


PERO

☑

AN

TE E

L RI

SGO

POLÍ

TIC

A E

MPR

ESA

RIA

L

prevenciÓn y gestiÓn de los riesgos fiscales · 2019. 7. 30. · prevenciÓn y gestiÓn de...

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