presentacion transicion s-35
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Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas
Entidades Transición a las NIIF para las PYMES
Sección 35
FACILITADOR SERGIO SAGASTUME
CONSULTOR Y ASESOR EMPRESARIAL, MAESTRO, CPA Y CAPACITADOR
Transición a las NIIF para las PYMES
La Sección 35 se aplica a toda entidad que adopte por primera vez las NIIF para las PYMES, sin considerar si su marco anterior estuvo bajo NIIF Completas o bajo otra normativa local
Alcance
Adopción por Primera Vez
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES
-Políticas Contables-Ajustes-Prohibiciones a la aplicación retroactiva-Exenciones
Alcance
Entidad que aplique NIIF para las PYMES por primera vez
Bajo NIIF completas
Bajo normas PCGA locales
Base al impuesto a las ganancias local
Estados financieros anteriores
Cuando sus
En una única ocasión
Si deja de usarlas por uno o más periodos no podrá
aplicar posteriormente las exenciones, simplificaciones
y otros requerimientos
Aplicación por Primera Vez
PRIMEROS
ESTADOS
FINANCIEROS
Declaración explicita y sin reservas delcumplimiento de NIIF para PYMES
No presento Estados Financieros para períodos anteriores
Presento Estados Financieros bajo normas locales que difieren de las NIIF
Estados Financieros recientes bajo NIIF Completas
Un conjunto de estados financieros Completos (p.3.17)
comprende
•Estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa •Un estado de resultado integral o un estado de resultado separado •Un estado de cambios en el patrimonio•Un estado de flujos de efectivo•Notas a los estados financieros (políticas contables y otra información significativa)
Aplicación por Primera Vez
Información comparativa (p.3.14)
•La entidad debe revelar dentro del conjunto de estados financieros información comparativa con respecto al periodo anterior cuantitativa como cualitativamente
Aplicación por Primera Vez
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
A la fecha detransición
La
entidad
Reconocerá activos y pasivos requeridos porla NIIF para las PYMES
Dejará de reconocer como activos o pasivos las partidas
que la NIIF para las PYMESno reconozcan como tal
Reclasificará los activos, pasivos y componentes del
patrimonio neto reconocidossegún PCGA anteriores de
acuerdo a los criterios de la NIIF para las PYMES
Aplicará la NIIF para las PYMES en la medición de todos los
activos y pasivos reconocidos
RECONOCERÁ ACTIVOS Y PASIVOS REQUERIDOS POR NIIF PYMES
La entidad reconocerá activos y pasivos adicionales tales como:
Activos que representan beneficios económicos que no se encuentran registrados, tales como PPE ,intangibles, etc.
Activos/Pasivos por ISR Diferido
Activos y pasivos por contratos de arrendamiento financiero
Pasivos laborales
Obligaciones por desmantelamientos futuros
Obligaciones por contratos onerosos
Provisiones por garantias de clientes
DEJARÁ DE RECONOCER COMO ACTIVOS O PASIVOS LAS PARTIDAS QUE LAS NIIF PYMES NO RECONOZCAN COMO TAL
Eliminar activos y pasivos cuyo reconocimiento no procede según NIIF PYMES:
Descargar activos que conforme a NIIF son gastos de investigación, de entrenamiento, de organización (pre-operativos0 y de publicidad
Descargar activos como PPE inexistentes; inventarios y otros que no proveen beneficios económicos futuros
Descargar activos y pasivos contingentesProvisiones no surgidas de una obligación legalActivos intangibles generados internamenteImpuestos anticipados y otros créditos fiscales de dudosa recuperaciónDescargar pasivos acumulados para reservas generales, perdidas futuras y provisiones
por reestructuraciones
RECLASIFICARÁ LOS ACTIVOS, PASIVOS Y COMPONENTES DE PATRIMONIO NETO RECONOCIDOS SEGÚN PCGA DE ACUERDO A
LOS CRITERIOS DE LA NIIF PYMES
Algunos activos sujetos a reclasificación pueden ser:
Propiedades de Inversión clasificadas dentro de PPEDividendos decretados después de la fecha del balance y que al cierre se hayan
reconocido como pasivosTerrenos y edificios registrados como un solo activoPasivos laborales como reservas en el patrimonioAlgunos instrumentos financieros clasificados previamente como parte del patrimonio neto
(acciones preferidas redimibles dentro del patrimonio)Activos y pasivos compensados entre si, sin ser procedente tal compensación según NIIFCuentas transitorias, cuentas por aplicar, cuentas por liquidar y similares
APLICARÁ NIIF PYMES EN LA MEDICIÓN DE TODOS LOS ACTIVOS Y PASIVOS RECONOCIDOS
Activos y pasivos sujetos a valoración distinta a la señalada por PCGA anteriores:
No medir inversiones en subsidiarias bajo el método de participación (NIIF PYMES solo permite costo menos deterioro y valor razonable)
No usar UEPS (prohibido bajo la sección 13 Inventarios)Cambios en cuentas por pagar debido a cambios en tasas de cambios deben reconocerse en
resultadosActivos o pasivos financieros que resultan de una transacción de financiación se miden
inicialmente al valor presenteInventarios se miden al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los
costos de terminación y ventaNo consolidación proporcional en inversiones conjuntasValor razonable de algunos instrumentos financieros (ej.:inversiones en asociadas para las que
hay un precio de cotización publicado)PPE y activos intangibles (distintos a la plusvalía), se miden al costo menos depreciación y
deterioroIntangibles generados internamente se reconocen en gastosProvisiones serán medidas según la mejor estimación del importe requerido para cancelar la
obligación (valor esperado)Impuestos Diferidos, medidos a las tasas impositivas vigentes en el momento de su
reconocimiento y medición
En el momento de la transición las políticas contables aplicadas por la entidad pueden diferir de las anteriores
Los ajustes resultantes se reconocerán en la fecha de la transición directamente en las ganancias acumuladas o en otra categoría del patrimonio.
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
NO
PROCEDENCIA
DE
LA
APLICACIÓN
RETROACTIVA
(PROHIBICIONES)En el momento de la transición la entidad no esta obligada a aplicar de manera retroactiva la contabilización de las siguientes transacciones: (párrafo 35.9)
Baja en cuenta de activos y pasivos financieros
Baja en cuenta de activos y pasivos financieros
Contabilización de coberturasContabilización de coberturas
Estimaciones contablesEstimaciones contables
Medición de participaciones no controladoras
Medición de participaciones no controladoras
Operaciones discontinuadasOperaciones discontinuadas
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
BAJA EN CUENTA DE ACTIVOS Y
PASIVOS FINANCIEROS
BAJA EN CUENTA DE ACTIVOS Y
PASIVOS FINANCIEROS
‐Si
fueron
dados
de
baja
según
el
marco de contabilidad aplicado antes
de la transición a las NIIF PYMES
‐Si
no
han
sido
dados
de
baja,
hay
dos
opciones:
a)
Darlos
de
baja
durante la adopción y
b) Mantenerlos hasta que
proceda
su
disposición o liquidación
Ejemplos:
�Cuentas
incobrables
reconocidas
como
tales
antes de la adopción
�Cuentas
por
cobrar
y
participaciones
accionarias
cuyo
deterioro
no
ha
sido
reconocido
bajo
PCGA
anteriores
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
La entidad no cambiará su contabilidad de coberturas realizada con anterioridad a la fecha de transición para aquellas relaciones que hayan dejado de existir en el momento de transición de la adopción de las NIIF PYMES
Las coberturas que existían a la fecha de transición seguirán lo dispuesto en la sección 12
CONTABILIZACIÓN DE
COBERTURAS
CONTABILIZACIÓN DE
COBERTURAS
Ejemplos:
La
entidad
no
modificara
coberturas
que tenia respecto a:
�Riesgo
de
tasas
de
interés
�Riesgo
de
tasas
de
cambio
�Riesgo
de
precio
de
materias
primas
cotizadas
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
Las
estimaciones
contables
hechas
con
anterioridad a la adopción no cambiaran,
a
MENOS
que
exista evidencia
de
ERROR
(Esta
aseveración
se
encuentra
en
el
material
explicativo
del
IASB
y
no
en la sección 35)
ESTIMACIONES CONTABLES
ESTIMACIONES CONTABLES
Ejemplos:
�Estimaciones por
incobrabilidad
�Estimaciones de
vidas útiles (ejemplo,
por haber adoptado
parámetros fiscales)
�Estimaciones de
algunos pasivos
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
�La
entidad
aplicará
de manera
prospectiva a los activos no corrientes o
grupo de activos para su disposición que
satisfagan
los
criterios
para
ser
clasificados como
mantenidos
para
la
venta
u
operaciones
clasificadas
como
discontinuadas�No deberá
cambiar lo reportado bajo la
base contable anterior
OPERACIONES DISCONTINUADAS
OPERACIONES DISCONTINUADAS
Ejemplos:
�Resultante de operaciones
discontinuadas, una entidad
ceso la depreciación de un
activo y midió
dicho activo
al menor valor entre el
importe en libros y el valor
razonable menos los costos
de venta
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
La entidad aplicará de forma prospectiva el requerimiento de distribuir los resultados y el resultado integral entre las participaciones de la controladora y los propietarios de la controladora
MEDICIÓN DE PARTICIPACIONES NO
CONTROLADORAS
MEDICIÓN DE PARTICIPACIONES NO
CONTROLADORAS
Tal aplicación se efectuará a partir de la fecha de transición de NIIF PYMES o en la fecha que se reexpresen combinaciones de negocios de acuerdo a NIIF PYMES
Ejemplos:
�La
entidad
desconocía
el
concepto
de
resultado
integral,
y
nunca
separo
la
participación
de
la
controladora
ni
de
la
participación
no
controladora
(minoritarios),
en
los
resultados del periodo
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
La entidad puede optar por elegir una o más de las exenciones señaladas en el p. 35.10 para preparar sus estados financieros
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
Combinaciones de negociosCombinaciones de negocios
Transacciones con pagos basados en accionesTransacciones con pagos basados en acciones
Valor razonable como costo atribuidoValor razonable como costo atribuido
Revaluación como costo atribuidoRevaluación como costo atribuido
Diferencias de conversión acumuladasDiferencias de conversión acumuladas
Estados financieros separadosEstados financieros separados
Instrumentos financieros compuestosInstrumentos financieros compuestos
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
Acuerdos de concesión de serviciosAcuerdos de concesión de servicios
Actividades de extracciónActividades de extracción
Acuerdos que contienen un arrendamientoAcuerdos que contienen un arrendamiento
Pasivos por retiros de servicio incluidos propiedad, planta y equipo
Pasivos por retiros de servicio incluidos propiedad, planta y equipo
Impuestos diferidosImpuestos diferidos
EXENCIONESEXENCIONES
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
COMBINACIONES DE NEGOCIOSCOMBINACIONES DE NEGOCIOS
La entidad que adopta NIIF PYMES por primera vez, puede optar por no aplicar lo relativo a las combinaciones de negocio y plusvalía (Sección 19) ocurridas antes de la fecha de transición
La entidad que adopta NIIF PYMES por primera vez, puede optar por no aplicar lo relativo a las combinaciones de negocio y plusvalía (Sección 19) ocurridas antes de la fecha de transición
Si la entidad reexpresa una de las combinaciones de negocios lo hará para todas las combinaciones de negocios posteriores.
Si la entidad reexpresa una de las combinaciones de negocios lo hará para todas las combinaciones de negocios posteriores.
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
Medición del costo de una combinación de negocio
Identificación de la adquirente
Distribución en la fecha de adquisición del costo de la combinación de negocios
Contabilización usando el método de adquisición
Contabilización usando el método de adquisición
ImplicaImplica
(Sección 19.6)
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
Ejemplo: en una combinación anterior, la entidad determino la plusvalía adquirida como el exceso o diferencia entre lo pagado y los valores en libros de los activos y pasivos adquiridos y pasivos contingentes identificables
Reconocerá como activo la plusvalía adquirida en una combinación de negocios
Tratamiento contable de la plusvalíaTratamiento contable de la plusvalía
(Sección 19.22)
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES
TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES
La entidad que adopta NIIF PYMES por primera vez, no está obligada a aplicar lo relativo a los pagos basados en acciones (Sección 26) a los instrumentos de patrimonio ni a los pasivos surgidos antes de la fecha de transición a la NIIF PYMES
La entidad que adopta NIIF PYMES por primera vez, no está obligada a aplicar lo relativo a los pagos basados en acciones (Sección 26) a los instrumentos de patrimonio ni a los pasivos surgidos antes de la fecha de transición a la NIIF PYMES
Ejemplos:�La
entidad
tenia
un
acuerdo
de
pagar
a
un
proveedor
de
bienes
y
servicios
mediante
la
entrega
de
acciones.
Esta
operación
fue
reconocida
antes
de
la
fecha
de
transición
como
una
deuda
común,
reconociendo
un
pasivo
a
favor
de
proveedores
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
Tampoco aplica dicha sección a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden antes de la fecha de transición
Tampoco aplica dicha sección a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden antes de la fecha de transición
VALOR RAZONABLE COMO COSTO ATRIBUIDO
VALOR RAZONABLE COMO COSTO ATRIBUIDO
La entidad que adopta NIIF PYMES por primera vez, puede optar por medir las partidas de propiedad planta y equipo, propiedades de inversión o un activo intangible a su valor razonable, considerando el mismo como su Costo atribuido en la fecha de transición
La entidad que adopta NIIF PYMES por primera vez, puede optar por medir las partidas de propiedad planta y equipo, propiedades de inversión o un activo intangible a su valor razonable, considerando el mismo como su Costo atribuido en la fecha de transición
Ejemplos:�Con anterioridad a la fecha de
transición,
la
entidad
aplico
vidas
útiles
a
su
PPE
conforme
a los dispuesto en la LISR (Esta
situación se considera un error,
en
consecuencia
la
información
financiera
podría
no ser fiable)
�La
entidad
posee
la
valuación
técnica de la PPE (VR o V Rev)
�Dado
que
existe
información
mas
fiable
que
el
valor
en
libros,
la
entidad
opta
por
asignar un nuevo valor
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
REVALUACION COMO COSTO ATRIBUIDO
REVALUACION COMO COSTO ATRIBUIDO
La entidad que adopta NIIF PYMES por primera vez, puede optar por medir las partidas de propiedad planta y equipo, propiedades de inversión o un activo intangible mediante una revaluación efectuada según PCGA anteriores considerando el mismo como su Costo atribuido al momento de la transición
La entidad que adopta NIIF PYMES por primera vez, puede optar por medir las partidas de propiedad planta y equipo, propiedades de inversión o un activo intangible mediante una revaluación efectuada según PCGA anteriores considerando el mismo como su Costo atribuido al momento de la transición
Conviene optar por un Costo Atribuido a la fecha de transición, debido a que
en adelante, bajo NIIF PYMES no hay opción de revaluacion posterior
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
DIFERENCIAS DE CONVERSION ACUMULADA
DIFERENCIAS DE CONVERSION ACUMULADA
La entidad que adopta NIIF PYMES por primera vez, puede optar por considerar nulas las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el extranjero al momento de la transición
La entidad que adopta NIIF PYMES por primera vez, puede optar por considerar nulas las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el extranjero al momento de la transición
RequiereRequiere
(Sección 30)
La entidad clasifique algunas diferencias de conversión como un componente separado de patrimonio
La entidad clasifique algunas diferencias de conversión como un componente separado de patrimonio
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
Por lo tanto
Por lo tanto
Las pérdidas o ganancias posteriores de las operaciones extranjeras no incluirán las diferencias de conversión que hubieran surgido antes de la fecha de transición (Método del nuevo comienzo)
Las pérdidas o ganancias posteriores de las operaciones extranjeras no incluirán las diferencias de conversión que hubieran surgido antes de la fecha de transición (Método del nuevo comienzo)
Ejemplos:
�Para
efectos
de
conversión
de
estados
financieros,
antes
de
la
fecha
de
transición
una
entidad
aplico
un
tipo
de
cambio
fijo
para
todas
las
partidas
de
los
estados
financieros sin distinción
�La
sección
30
requiere
que
se
de
tratamiento
de
conversión
diferente
para
partidas
monetarias
y
partidas
no
monetarias,
la
conversión
de
ingresos
y
gastos, y
que
sus
efectos
se
reconozcan
en
resultados
y
en
patrimonio según sea el caso
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
Estados Financieros SeparadosEstados Financieros Separados
Según la sección 9, la entidad que presente estados financieros separados contabilizará sus inversiones en subsidiarias, asociadas y controladoras de forma conjunta
Según la sección 9, la entidad que presente estados financieros separados contabilizará sus inversiones en subsidiarias, asociadas y controladoras de forma conjunta
Al costo menos el deterioro de valor Al costo menos el deterioro de valor
Al valor razonable con los cambios reconocidos en los resultados
Al valor razonable con los cambios reconocidos en los resultados
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
Si la entidad que adopta NIIF por primera vez mide su inversión al costo debe
Si la entidad que adopta NIIF por primera vez mide su inversión al costo debe
Medir su inversión en su estado financiero de apertura:
Al costo determinado de acuerdo a la sección 9
Al costo atribuido (Valor razonable a la fecha de la transición o importe en libros según PCGA anteriores)
Medir su inversión en su estado financiero de apertura:
Al costo determinado de acuerdo a la sección 9
Al costo atribuido (Valor razonable a la fecha de la transición o importe en libros según PCGA anteriores)
Ejemplos:�Con
anterioridad
a
la
fecha
de
transición,
una
entidad
midió
sus
inversiones
en
subsidiarias
bajo el método de participación
�La
entidad
puede
optar
por
mantener
dicho
valor
como
costo
atribuido
a
la
fecha
de
transición
�La
entidad
puede
optar
por
asignar como costo atribuido de
la
inversión
al
valor
razonable
si
existe evidencia fiable
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS
La entidad que adopta NIIF por primera vez no está obligada a separar los componentes de un instrumento financiero compuesto (componente de pasivo y de patrimonio) tal como se exige en el párrafo 22.13, si el componente de pasivo ya no existe al momento de la transición
La entidad que adopta NIIF por primera vez no está obligada a separar los componentes de un instrumento financiero compuesto (componente de pasivo y de patrimonio) tal como se exige en el párrafo 22.13, si el componente de pasivo ya no existe al momento de la transición
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
RequiereRequiere
(Sección 22.13) Si la entidad emite instrumentos financieros compuestos (Deuda convertible) que contienen un componente de pasivo y un componente de patrimonio debe distribuir el producto entre ambos componentes:
Si la entidad emite instrumentos financieros compuestos (Deuda convertible) que contienen un componente de pasivo y un componente de patrimonio debe distribuir el producto entre ambos componentes:
Determinará primero el importe del componente de pasivo tomando como base el valor razonable de un instrumento similar y el valor residual se le asignará al patrimonio Los costos de la transacción se distribuirán en función de los valores razonables relativos
Determinará primero el importe del componente de pasivo tomando como base el valor razonable de un instrumento similar y el valor residual se le asignará al patrimonioLos costos de la transacción se distribuirán en función de los valores razonables relativos
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS
(Sección 22.13)
En periodos posteriores la entidad reconocerá cualquier diferencia entre el importe de pasivo y el importe principal como un gasto por intereses usando el Método de la tasa de interés efectivo
En periodos posteriores la entidad reconocerá cualquier diferencia entre el importe de pasivo y el importe principal como un gasto por intereses usando el Método de la tasa de interés efectivo
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
IMPUESTOS DIFERIDOSIMPUESTOS DIFERIDOS
La entidad que adopta NIIF por primera vez, no requiere reflejar activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos en la fecha de la transición a NIIF para PYMES, cuyo reconocimiento conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado
La entidad que adopta NIIF por primera vez, no requiere reflejar activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos en la fecha de la transición a NIIF para PYMES, cuyo reconocimiento conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado
Ejemplos:
�La
entidad
ha
determinado
múltiples
y
complejos
casos
donde
debe
aplicarse
ISR
Diferidos,
y
ha
llegado
a
la
conclusión
que
reconocer
impuestos
diferidos
implica
esfuerzos
desproporciónales
(Arrendamientos
financieros,
depreciaciones,
garantías
a
clientes,
pasivos
laborales, incobrabilidad, etc.)
�La
entidad
puede
optar
por
no
reconocer
estos
efectos
a
la
fecha
de transición
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
ACUERDOS POR CONCESIÓN DE SERVICIOS
ACUERDOS POR CONCESIÓN DE SERVICIOS
No se requiere que la entidad que adopta NIIF por primera vez aplique los párrafos del 34.12 al 34.16 a los acuerdos de concesión efectuados antes de la fecha de transición a las NIIF
No se requiere que la entidad que adopta NIIF por primera vez aplique los párrafos del 34.12 al 34.16 a los acuerdos de concesión efectuados antes de la fecha de transición a las NIIF
Acuerdo entre un concedente: El Estado o un organismo del sector público y un operador privado para desarrollar, operar y mantener los activos del concedente
Acuerdo entre un concedente: El Estado o un organismo del sector público y un operador privado para desarrollar, operar y mantener los activos del concedente
(Sección 34.12 al 34.16)
EstableceEstablece
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
ACUERDOS POR CONCESIÓN DE SERVICIOS
ACUERDOS POR CONCESIÓN DE SERVICIOS
Operador recibe un activo financiero
Operador recibe un activo financiero
(Sección 34.12 al 34.16)
Operador recibe un activo intangible
Operador recibe un activo intangible
A su valor razonable A su valor razonable
En la medida que tenga un derecho contractual de recibir efectivo u otro activo financiero
En la medida que tenga un derecho contractual de recibir efectivo u otro activo financiero
Cuando reciba un derecho o licencia de cobrar a los usuarios del servicio público
Cuando reciba un derecho o licencia de cobrar a los usuarios del servicio público
RECONOCIMIENTORECONOCIMIENTO MEDICIONMEDICION
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
ACTIVIDADES DE EXTRACCIONACTIVIDADES DE EXTRACCION
La entidad que adopta NIIF por primera vez puede optar por medir sus activos relacionados con actividades de extracción al costo, según PCGA anteriores
Debe aplicar la prueba de deterioro del valor de los activos en el momento de la transición de acuerdo a la sección 27
La entidad que adopta NIIF por primera vez puede optar por medir sus activos relacionados con actividades de extracción al costo, según PCGA anteriores
Debe aplicar la prueba de deterioro del valor de los activos en el momento de la transición de acuerdo a la sección 27
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
ACUERDOS QUE CONTIENEN UN ARRENDAMIENTO
ACUERDOS QUE CONTIENEN UN ARRENDAMIENTO
La entidad que adopta NIIF por primera vez puede optar por determinar en el momento de la transición si un acuerdo contiene un arrendamiento tomando en cuenta los hechos y circunstancias de dicha fecha y de acuerdo al párrafo 20.3
La entidad que adopta NIIF por primera vez puede optar por determinar en el momento de la transición si un acuerdo contiene un arrendamiento tomando en cuenta los hechos y circunstancias de dicha fecha y de acuerdo al párrafo 20.3
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
Ejemplos de estos acuerdos que pueden contener un arrendamiento son:
Los acuerdos de subcontratación
Contratos de telecomunicaciones
Los contratos de tipo “tomar y pagar”
Ejemplos de estos acuerdos que pueden contener un arrendamiento son:
Los acuerdos de subcontratación
Contratos de telecomunicaciones
Los contratos de tipo “tomar y pagar”
(Sección 20.3)
Ejemplos:
�La
existencia
de
condiciones
en
un
contrato
vigente
incluye
derechos
para
utilizar
la
capacidad
de
cierto
activo
(tangible
o
intangible),
sin
embargo,
a
la
fecha
de
transición,
el
ejercer
dicho
derecho
es
remoto
o
improbable
�La
entidad
no
considerara
la
existencia
del
contrato
como
un
acuerdo
de
arrendamiento
sujeto
a
la
aplicación de la sección 20
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
PASIVOS POR RETIRO DE SERVICIOS INCLUIDO PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
PASIVOS POR RETIRO DE SERVICIOS INCLUIDO PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
La entidad que adopta NIIF por primera vez puede medir el costo de una partida propiedad, planta y equipo en el momento de la transición, sin considerar los requerimientos del párrafo 17.10
La entidad que adopta NIIF por primera vez puede medir el costo de una partida propiedad, planta y equipo en el momento de la transición, sin considerar los requerimientos del párrafo 17.10
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
El costo de una partida de propiedad planta y equipo comprende:
El costo de adquisición que incluye honorarios legales, aranceles de importación, impuestos
Los costos directamente atribuibles con la ubicación del activo, costos de instalación y montaje, entrega, manipulación, etc.
Estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del activo así como rehabilitación del lugar donde estaba el activo
El costo de una partida de propiedad planta y equipo comprende:
El costo de adquisición que incluye honorarios legales, aranceles de importación, impuestos
Los costos directamente atribuibles con la ubicación del activo, costos de instalación y montaje, entrega, manipulación, etc.
Estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del activo así como rehabilitación del lugar donde estaba el activo
(Párrafo 17.10)Ejemplos:�Hace
5
anos,
la
entidad
instalo
equipos
en
un
lugar
x,
bajo
el
convenio
de
retirarlos
dentro
de
15
anos,
pero
la
entidad
no
considero
como
parte
del
costo
el
valor
de
desmantelamiento
ni
restauración del lugar
�La
entidad
opta
por
determinar
el costo de retiro y restauración a
la
fecha
de
transición
a
las
NIIF,
para
lo
cual
establece
el
valor
presente de dicha obligación
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
EXENCIONESEXENCIONES
Si en el momento de la transición la entidad no le es posible la reexpresión en el Balance de apertura de una o más de los ajustes requeridos procederá:
Si en el momento de la transición la entidad no le es posible la reexpresión en el Balance de apertura de una o más de los ajustes requeridos procederá:
Efectuar los ajustes desde el momento que sea practicableIdentificará los datos que no sean comparablesRevelará cualquier omisión referente a información que debió
presentarse y no se efectuó por no ser practicable
Efectuar los ajustes desde el momento que sea practicableIdentificará los datos que no sean comparablesRevelará cualquier omisión referente a información que debió
presentarse y no se efectuó por no ser practicable
La
aplicación
de
un
requerimiento
es
impracticable
cuando
la
entidad
no
pueda
aplicarlo
tras
efectuar
todos
los
esfuerzos razonables para hacerlo
Balance de Apertura con arreglo a NIIF PYMES PROCEDIMIENTOS PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA FECHA DE TRANSICION
IMPRACTICABILIDADIMPRACTICABILIDAD
Información a Revelar
Efecto de la transición desde el marco de la situación financiera anterior a la aplicación por primera vez
Situación FinancieraSituación Financiera
Rendimiento FinancieroRendimiento Financiero
Flujos de EfectivoFlujos de Efectivo
La entidad incluirá la siguiente información en sus primeros estados financieros con arreglo a NIIF PYMES.
•
Descripción de la
naturaleza de
cada cambio en
la política
contable
Políticas
contables
•Conciliación de su
patrimonio según
PCGA anteriores:•Ala fecha de
transición•Al final del último
periodo en que
presentó
estados
financieros según
PCGA anteriores
Conciliación •
Una conciliación
del resultado
determinado
según PCGA
anteriores y bajo
NIIF para el
último periodo
incluido en los
estados
financieros
anuales más
recientes
Conciliación
Información a Revelar
Si se determinan errores en la información presentada de acuerdo a PCGA anteriores las conciliaciones requeridas se efectuarán en la medida de que sean practicables la corrección de esos errores de los cambios de las políticas contables
Cuando la entidad no haya presentado estados financieros anteriores debe revelarlo
Información a Revelar
GRACIAS POR SU PARTICIPACIÓN
Contacto:
Sergio Aldemaro Sagastume Consultor y Asesor Empresarial, CPA y Capacitador Sagastume Barahona y Asociados Telefax 2533-0357Cel. 7871-700Cuenta Skype: sagastume.s