presentaciÓn del irp

IMPUESTO A LA RENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARÁCTER SERVICIO DE CARÁCTER

PERSONAL (IRP)PERSONAL (IRP)

LEY 2421/04 – Art. 10° al 19° (modificado y actualizado por la LEY Nº 4.673/12)

LEY Nº 125/91 (LIBRO V Y OTROS)

DECRETO Nº 9371/12 Reglamentario del IRP

RESOLUCIÓN GENERAL Nº 80/12



RENTA PERSONAL

LEGISLACION DEL IRPLEGISLACION DEL IRP

PRINCIPALES MODIFICACIONES DEL IMPUETO A LA PRINCIPALES MODIFICACIONES DEL IMPUETO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARÁCTER PERSONAL RENTA DEL SERVICIO DE CARÁCTER PERSONAL

• Se elimina la declaración patrimonial

• Permite la deducción del 100% de gastos

• Destino de la recaudación a inversiones

• Se incluye dentro del ordenamiento impositivo nacional (no solamente en el IRP) el instituto de la Prejudicialidad

• Fecha de entrada en vigencia: 01 de Agosto de 2.012

IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

Estarán gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realización de actividades que generen ingresos personales. Se consideran comprendidas entre otras:

HECHO GENERADOR DEL IRP

a) Rentas de Trabajo: ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestación de servicios personales de cualquier clase, en forma independiente o en El relación de dependencia, sea en instituciones privadas, públicas, entes descentralizados, autónomos o de economía mixta, entidades binacionales, cualquiera sea la denominación del beneficio o remuneración.

b) Rentas de Capital: 50% de dividendos, utilidades y excedentes que se obtengan en carácter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el IRACIS, IMAGRO, distribuidos o acreditados, así como de aquellas que provengan de cooperativas.


c) Ganancias de capital: que provengan de la venta ocasional de inmuebles, cesión de derechos y la venta de títulos, acciones y cuotas de capital de sociedades, que no se encuentren gravados por IRACIS, Y DEL IMAGRO.

d) Rendimientos de Capital: Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales

Cuando los mismos no constituyan ingresos sujetos al IRACIS, IMAGRO o IRPC


e)Cualesquiera otros ingresos de fuente Paraguaya, siempre que durante el ejercicio fiscal el total de ellos sean superiores a treinta (30) salarios mínimos mensuales.

En este caso, cuando los mismos no constituyan ingresos sujetos al IRACIS, IMAGRO o IRPC

CONTRIBUYENTES DEL IRP

PERSONAS FISICAS

SOCIEDADESSIMPLES

CONTRIBUYENTES

RANGO INCIDIDO. RENTA TEMPORALMENTE EXCEPTUADA

PARA SER CONTRIBUYENTE EN EL AÑO INGRESOS ANUALES TOTALES(CANTIDAD DE SALARIOS MINIMOS)

2012 = 198.987.840 Mas de 120 salarios mínimos(acumulados de agosto a diciembre de 2012)

2013 = 179.089.056 Mas de 108 salarios mínimos(acumulados de enero a diciembre de 2013)

2014 Mas de 96 salarios mínimos(acumulados de enero a diciembre 2014)

2015 Mas de 84 salarios mínimos(acumulados de enero a diciembre de 2015)





¿DESDE CUÁNDO SON CONTRIBUYENTES?

PERSONAS FISICAS

A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE DE HABER

SUPERADO EL RANGO NO INCIDIO

SOCIEDADES SIMPLES(excepto las comerciales y agropecuarias)

¿DESDE CUÁNDO SON CONTRIBUYENTES?

SOCIEDADES SIMPLES

INDEPENDIENTEMENTE DE SUS INGRESOS

DESDE EL MISMO EJERCICIO FISCAL EN

QUE SON CONSTITUIDAS

Las ya inscriptasAlta de oficio

por parte de la SET

EJERCICIO FISCAL 2012

Para la liquidación del impuesto se tendrá en cuenta los ingresos,gastos e inversiones realizados a partir del día siguiente de quedar incididos. Pero para la aplicación de la tasa el contribuyente deberá sumar el total de sus ingresos gravados desde la fecha de vigencia de la Ley inclusive.

RANGO INCIDIDO. PERSONAS FISICAS

TASAS:TASAS: 10% Sobre la Renta Neta Imponible cuando el total de los ingresos 10% Sobre la Renta Neta Imponible cuando el total de los ingresos gravados hubiera superado los 120 salarios mínimos mensuales dentro del ejercicio gravados hubiera superado los 120 salarios mínimos mensuales dentro del ejercicio fiscal.fiscal. 8% Sobre la Renta Neta Imponible cuando el total de los ingresos hubiera 8% Sobre la Renta Neta Imponible cuando el total de los ingresos hubiera sido igual o inferior a 120 salarios mínimos mensuales dentro del ejercicio fiscal.sido igual o inferior a 120 salarios mínimos mensuales dentro del ejercicio fiscal.

a) Que sean necesarios: para obtener y mantener la fuente productora de renta, salvo los gastos e inversiones personales y familiares.

b) Que sean reales

c) Que estén debidamente documentados

d) Que sean a precio de mercado (salvo IRACIS, IMAGRO, IRP o IRPC)

Precio de mercado: los que normalmente se cobran en operaciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias o condiciones en que se realiza la operación

REQUISITOS GENÉRICOS PARA LA DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS

LIQUIDACION DEL IRP

RENTA BRUTA

GASTOS DEDUCIBLES

RENTA NETA IMPONIBLE

TASA IMPOSITIVA (10% U 8%)

DIFERENCIA ANTES DE INVERSIONES

INVERSIONES

GASTOS NO DEDUCIBLES

a) El propio Impuesto a la Renta Personal

b) Los gastos incurridos en la venta de acciones o participación en sociedades de personas.

b) Sanciones por infracciones fiscales

c) Los gastos que afecten directamente a operaciones no gravadas, exentas o exoneradas por el presente impuesto. Los gastos indirectos no serán deducibles en la misma proporción en que se encuentren con respecto a las rentas no gravadas, exentas o exoneradas.

GASTOS NO DEDUCIBLES

d) Los actos de liberalidad, incluido gastos de recepción de herencias, gastos incurridos en las ventas de acciones. Entiéndase como actos de liberalidad aquellas erogaciones realizadas sin recibir una contraprestación económica equivalente, no se considera actos de liberalidad a las donaciones.

e) Amortización de capital de préstamos obtenidos por terceros, pero si los intereses de dichos préstamos.

f) Pérdidas de ejercicios anteriores provenientes de gastos y las inversiones cuando supere el 20% de la Renta Bruta

g) Las erogaciones a favor de entidades de beneficencia o de bien público, impuestas por resolución judicial en materia penal.

• Pensiones que reciban del Estado los veteranos, lisiados y mutilados de la Guerra del Chaco, así como los herederos de los mismos.

• Remuneraciones de diplomáticos, agentes consulares y representantes de gobiernos extranjeros, por el desempeño de sus funciones, a condición de que exista en el país de aquellos, un tratamiento de reciprocidad para los funcionarios paraguayos de igual clase.

• Los beneficiarios por indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad total o parcial, enfermedad, maternidad, accidente o despido.

• Las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre que se hayan efectuado los aportes obligatorios a un seguro social creado o admitido por Ley.

• Los intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depósitos o colocaciones de capitales en entidades bancarias y financieras en el país, regidas por la Ley Nº 861/96, así como en Cooperativas que realicen actividades de Ahorro y Crédito, incluyendo las devengadas a favor de sus accionistas, socios, empleados y directivos y los rendimientos provenientes de los títulos de deuda emitidos por Sociedades Emisoras, autorizadas por la CNV.

EXONERACIONES DEL IRP

• Las diferencias de cambio provenientes de colocaciones en entidades nacionales o extranjeras, así como de la valuación del patrimonio.

• El aguinaldo percibido en los términos del Código Laboral

• Ingresos provenientes de juegos de azar regulados por la Ley Nº 1016/97 y siempre que los mismos hayan tributado el impuesto establecido en la Ley Nº 431/73 y sus actualizaciones

• Legados y herencias

• Las utilidades, excedentes o rendimientos reinvertidos en empresas contribuyentes del IRACIS, IMAGRO, Sociedades Simples.

• Los préstamos obtenidos, independientemente de quien los otorgue, salvo que se declare la incobrabilidad o se renuncie al cobro

EXONERACIONES DEL IRP

1. Cuando los dividendos y utilidades son obtenidos por personas físicas domiciliadas en el exterior (pagan y se lse retiene IRACIS, en virtud a lo dispuesto en el art. 20°, num. 3) de la Ley N° 125/91)

2. Ganancias de capitales mobiliarios que forman parte del activo de la Empresa Unipersonal (tributará dentro de la Empresa Unipersonal, el IRACIS o IRPC)

3. Obtención de utilidades que se perciban en carácter de propietarios de una empresa unipersonal

INGRESOS POR GANANCIAS DE CAPITAL NO GRAVADOS

¿CUANDO DEBO PRESENTAR?

LA DDJJ DE LIQUIDACIÓN Y PAGO

HASTA EL MES DE MARZO SIGUIENTE AL

EJERCICIO FISCAL QUE SE DECLARA

(mismo vencimiento del Calendario

Perpetuo de ese mes – IVA)

¿QUE FORMULARIO UTILIZAR?LA DDJJ DE LIQUIDACIÓN Y PAGO

FORMULARIO Nº 104

Se presenta ante la SET

INTERNET(clave de

acceso)

a) En caso de fallecimiento del contribuyente, en cuyo caso los herederos liquidarán el IRP sobre las obligaciones devengadas hasta la fecha del fallecimiento.

b) Cuando el contribuyente declare el Impuesto durante dos (2) ejercicios consecutivos consignando ingresos no incididos conforme a la reglamentación que a tales efectos dicte la Administración Tributaria, caso en que suspenderá sus obligaciones formales como contribuyente.

c) En el caso de cese de actividades por traslado definitivo al exterior, el titular deberá dar de baja y cancelar su RUC

CESE DE LA OBLIGACION DE DECLARAR

¿CUALES SON LOS REGISTROS OBLIGATORIOS?

REGISTROS

PERSONASFÍSICAS

SOCIEDADESSIMPLES

CONSERVAR EN SU DOMICILIO

TODA LA DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA

LIBRO DE INGRESOS Y EGRESOS

DOCUMENTACIÓN DE INGRESOS

SERVICIOS PERSONALESDEPENDIENTES

SERVICIOS DE CARÁCTER PERSONAL CON IVA

(independientes) ASI COMO VENTA DE BIENES MUEBLES

DIVIDENDOS, UTILIDADES, EXCEDENTESINTERESES, COMISIONES, RENDIMIENTOS

DE CAPITAL Y DEMÁS INGRESOS

Comprobantes de Venta

(timbrado)

Hoja de liquidación(firmada por empleador o

Representante legal)

Recibo Oficialexpedido por la

empresa acreditadora o pagadora

DOCUMENTACIÓN DE INGRESOS

CASO DE VENTA OCASIONAL E INMUEBLES

Si el enajenante es contribuyente de IVA,

se debe emitir el comprobante de venta respectivo

Si el enajenante no esContribuyente del IVA

Bienes registrables con laEscritura pública y demás

Casos, demás medios De prueba

DOCUMENTACIÓN DE EGRESOS

PAGOS POR SERVICIOS PERSONALES

COMPROBANTE DE VENTA DEBIDA Y

LEGALMENTE DOCUMENTADOS

SE EMITE LA AUTOFACTURA

TIMBRADO

1. No aportan al IPS2. No Gravados por el IVA

Las personas físicas domiciliadas en el exterior que accidentalmente obtengan rentas por la realización dentro del territorio nacional de alguna de las actividades gravadas, determinarán el impuesto aplicando la tasa del veinte por ciento (20%) sobre la renta neta de fuente paraguaya, la que constituirá el cincuenta por ciento (50%) de los ingresos percibidos en este concepto, debiendo actuar como Agente de Retención la persona que pague, acredite o remese dichas rentas. En cuanto a la enajenación de b. inmuebles, trasferencias de acciones, títulos o cuotas de capital, regalías, conforme a presunción la base imponible será el 30% y sobre esta la tasa del 20%.– .- Considerar IVA.---

PERSONAS DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR

Justo Honrado Feliz, profesional independiente y propietario de un supermercado, gerente de una S. A., dueño de un solo inmueble que cede en alquiler, posee los siguientes ingresos y egresos en el Ejercicio Fiscal 2012. Los ingresos los percibe el último día hábil de cada mes. Los egresos los realiza en el transcurso cada mes. Se pide preparar la liquidación del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal.

INGRESOS MENSUALESConcepto Total Factura Base Imponible IVASueldo del Propietario 11.000.000 10.000.000 1.000.000Honorarios Profesionales 22.000.000 20.000.000 2.000.000Remuneración Personal Superior 33.000.000 30.000.000 3.000.000Alquiler de Inmueble 10.500.000 10.000.000 500.000Utilidades de su supermercado 31/12/11– Cobrado el 2/07/12 100.000.000Intereses cobrados en Caja de ahorro 10.500.000Utilidad por Venta de acciones el 10/11/2012 60.000.000

EGRESOS MENSUALESConcepto Total Factura Base Imponible IVAGastos en el supermercado 4.350.000 4.000.000 350.000Pago a empleada domestica 994.939Aporte patronal 159.190Colegio de los hijos 600.000Esparcimiento local 1.090.000 1.000.000 90.000Traslado (taxi y pasaje de colectivo de la familia, etc.) 500.000 454.545 45.455Gastos de salud (seguro medico familiar) 600.000 545.455 54.545Gastos relacionados con su actividad de profesional. 2.200.000 2.000.000 200.000Compra de muebles para el hogar el 10/12/12, al contado 15.000.000 13.636.364 1.363.636Amortización del préstamo 15/12/2012 Capital 2.000.000 + Intereses 250.000 IVA incluido.Alquiler del local comercial, asiento de su supermercado 1.200.000 1.142.857 57.143Combustible de su vehiculo, que usa para realizar todas sus actividades 3.000.000

EJERCICI O

RANGO INCIDIDOSueldo del Propietario

Remuneración Personal Superior

10.000.000 3 30.000.000

Honorarios Profesionales 20.000.000 3 60.000.000

X =

30.000.000 3 90.000.000

Alquiler de Inmueble 10.000.000 3 30.000.000

X

X

X

=

=

=

TOTAL DE LOS TRES MESES DE 08/2012 A 10/2012 70.000.000 X 3 = 210.000.000

Con las Informaciones del Ejercicio

FORMULARIO Nº 600

FORMULARIO Nº 610

REQUISITOS BÁSICOS1. Copia del Formulario 600 o 610.2. Una fotocopia de la Cédula de Identidad (C. I. C. vigente) del solicitante.3. Autorización por escrito si es gestionado por terceras personas con fotocopia de la Cédula de Identidad (C. I. C. vigente) del autorizado.4. Una fotocopia de uno de los siguientes documentos:Factura de servicios públicos (Ande, Copaco, Essap).Factura de TV cable.Comprobante de liquidación del Impuesto Inmobiliario.Contrato de Alquiler.Escritura de Compra-Venta del Inmueble. U otro documento similar que permita identificar el domicilio y la cuenta catastral del inmueble o el número de finca y padrón.Los documentos antes mencionados deberán corresponder a un periodo comprendido dentro de los tres meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.

MANIFESTACIÓN DE INGRESOS GRAVADOS – PERSONAS

FÍSICAS

JUSTO HONRADO FELIZ1.258.359

01/11/2012

FORMULARIO Nº 605

REQUISITOS BÁSICOS1. Copia del Formulario 605 firmado por el representante legal.2. Fotocopia de la Cédula de Identidad (C. I. C. vigente) de los socios y representante legal.3. Una fotocopia autenticada de la Escritura de Constitución, inscripta en el Registro de Personas Jurídicas y Registro Público de Comercio.4. Autorización por escrito si es gestionado por terceras personas con fotocopia de la Cédula de Identidad (C. I. C. vigente) del autorizado.4. Una fotocopia de uno de los siguientes documentos:Factura de servicios públicos (Ande, Copaco, Essap).Factura de TV cable.Comprobante de liquidación del Impuesto Inmobiliario.Contrato de Alquiler.Escritura de Compra-Venta del Inmueble. U otro documento similar que permita identificar el domicilio y la cuenta catastral del inmueble o el número de finca y padrón.Los documentos antes mencionados deberán corresponder a un periodo comprendido dentro de los tres meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.

www.set.gov.py

CLAVE DE ACCESOLas solicitudes de Clave de Acceso Confidencial de Usuario deben ser formuladas por los contribuyentes desde el sitio de Internet de la SET - Servicios ON LINE.

Mediante esta opción son registradas en el sistema informático las solicitudes de asignación de clave de acceso, las cuales estarán en estado provisorio durante 30 días, hasta que el contribuyente se presente a firmar el Acta de Manifestación de Voluntad.

Para ingresar se selecciona la opción: Solicitar Clave de Acceso, a continuación aparece una ventana emergente con la leyenda: Solicitar Clave de Acceso, en la que se solicita al contribuyente ingresar los datos de:

Tipo de Persona:Tipo de Persona: Física o Jurídica, el número de RUC y el DV (dígito verificador); a continuación se debe ingresar el código de seguridad y oprimir el botón: Continuar.

Formulario nº 630 , Solicitud de Clave de Acceso confidencial de usuario:Luego de haber oprimido el botón: Continuar, se abre la pantalla emergente de nombre: Solicitud Clave de Acceso, la cual contiene el formulario Nº. 630.Se deben llenar los campos del formulario que el sistema despliega al usuario y que se encuentran sombreados, correspondientes a la fecha de nacimiento de las personas físicas y en el caso de personas jurídicas la correspondiente al Representante Legal, así como la dirección de correo electrónico a la cual serán remitidas las instrucciones para la generación de la clave.

Escriba en forma correcta la fecha de nacimiento de la persona física o del representante legal de la persona jurídica, siguiendo el formato: dd/mm/aaaa, o utilice el calendario que aparece al oprimir el icono que se encuentra al lado derecho de esta casilla. Cuando haya terminado de llenar el formulario, por motivos de seguridad, debe ingresar la secuencia de números y letras que muestra la imagen al final del mismo. Luego de llenar todos los datos del formulario de solicitud, debe revisar la información registrada y si encuentra que los datos son correctos debe oprimir el botón: Enviar Solicitud.

El sistema recibe la solicitud y le asigna un número y la fecha de aceptación de la misma.

Imprimir Formulario de Solicitud:El formulario con los datos de fecha y número asignados por el sistema informático de la SET, se debe imprimir en dos copias para ser presentadas en la SET con el fin de completar el procedimiento.Para imprimir se puede operar a partir del icono de impresión que el formulario contiene en la parte superior.

Procedimiento siguiente:El procedimiento continúa con la presentación en las ventanillas de la SET de las dos copias impresas del formulario Nº 630 Solicitud de Clave de Acceso Confidencial de Usuario, con los datos enviados a la SET por Internet, las cuales deben ser firmadas por el contribuyente.Así mismo debe adjuntar fotocopia de la Cédula de Identidad del solicitante, representante legal.Debe presentar adicionalmente el original del documento de identificación ante el funcionario de la SET ubicado en las PAC (Plataformas de Atención al Contribuyente).La presentación debe ser realizada personalmente por el interesado, un representante legal que figure en el RUC o un tercero con poder suficiente para el efecto. Adicionalmente, el contribuyente debe presentar un ejemplar del Acta de Manifestación de Voluntad (formulario No. 625), el cual puede ser impreso en blanco desde el sitio de Internet de la SET o solicitar un ejemplar al funcionario de las PAC.Con los documentos debidamente llenados, el funcionario autoriza la Clave de Acceso Confidencial de Usuario y el sistema envía automáticamente un mensaje de correo a la dirección electrónica informada por el solicitante, indicándole los pasos a seguir para ingresar al Sistema Marangatú.

DATOS DE CABECERA

RUBRO 1 DE INGRESOS

RUBRO 2 - A DE EGRESOS DEDUCIBLES

RUBRO 2 - B DE INVERSIONES

RUBRO 3 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

RUBRO 4 CUADRO DE PÉRDIDAS POR INVERSIONES

RUBRO 5 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA

RUBRO 6 DE LIQUIDACIÓN Y SALDO DEL IMPUESTO

RUBRO 7 DE INFROMACIÓN DE FAMILIARES A SU CARGO

DATOS FINALES

TOTAL DE INGRESOS Sueldo del Propietario

Remuneración Personal Superior

10.000.000 5 50.000.000

Honorarios Profesionales 20.000.000 5 100.000.000

X =

30.000.000 5 150.000.000

X

X

=

=

TOTAL DE RENTAS DEL TRABAJO DE 08/2012 A 12/2012

60.000.000 X 5 = 300.000.000

TOTAL DE INGRESOS Alquiler de Inmuebles

Intereses en caja de ahorro

10.000.000 5 50.000.000

Utilidad por venta de acciones 60.000.000

X =

10.500.000 5 52.500.000X =

Total de Ingresos por Renta de Capital y Ganancia de Capital 110.000.000

EGRESOS DEDUCIBLESGastos de Supermercado

Pago a empleada domestica

Gastos relacionados con su actividad profesional

Colegio de los hijos Esparcimiento localTraslado (taxi y pasaje de los familiaresGastos de salud (seguro médico familiar)

4.350.000

994.939 600.000

1.090.000

500.000

600.000 2.000.000

Total de Gastos Personales y Familiares en el País

16.134.939

Total de Gastos Personales y Familiares en el País

32.269.878 16.134.939 X 2 =

Combustibles 6.000.000

EGRESOS DEDUCIBLES

Amortización de préstamo – 2.250.000Capital 2.000.000 + Interés 250.000

Alquiler del local comercial (supermercado) GND

250.000

1.200.000

Aporte patronal 159.190

Aporte patronal

159.190

2

=

318.380 X

Interés

250.000

X

2

=

500.000

Compra de muebles para el hogar al contado 10/12/12 15.000.000

Inversiones Deducibles 15.000.000

DATOS DE CABECERA

1.258.359 0

HONRADO FELIZ

JUSTO

X

2 0 1 2

RUBRO 1 DE INGRESOS

300.000.000 300.000.000

110.000.000

52.500.000

-

462.500.000

110.000.000

-

410.000.000

210.000.000

200.000.000

-

- --

-

52.500.000

-

52.500.000-

RUBRO 2 - A DE EGRESOS DEDUCIBLES

318.380-

32.269.878-----

500.000-

-33.088.258

33.088.258 -

33.088.258 -

33.088.258

RUBRO 2 - B DE INVERSIONES15.000.000

15.000.000

15.000.000

--

- -

-

-

--

-----

---

---

- -

--

-

RUBRO 3 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

200.000.000

166.911.742

15.000.000

151.911.742

-

33.088.258

RUBRO 4 CUADRO DE PÉRDIDAS POR INVERSIONES

-

-

-

-

-

-

-

RUBRO 5 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA

151.911.742

-

151.911.742

RUBRO 6 DE LIQUIDACIÓN Y SALDO DEL IMPUESTO

15.191.174

-15.191.174

15.191.174

-

-15.191.174

-----

--

RUBRO 7 DE INFORMACIÓN DE FAMILIARES A SU CARGO

1.234.546

5.678.912

978.912-

1

6.573.210 2

24

2

11

856.912 878.912 796.912 778.912778.912 788.912

- - --

973.210

- - - -

- - - - -

- - - - -- - - - -

- - - - -

-

-

DATOS FINALES JUSTO HONRADO FELIZ

CONTRIBUYENTE 1.258.359

ASUNCIÓN 07 03 2013

GRACIAS POR GRACIAS POR SU ATENCIÓNSU ATENCIÓN

presentaciÓn del irp

Economy & Finance