presentaciÓn 7 costo - volumen - utilidad

Prof. Ismaira Contreras

PRESENTACIÓN 7

COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

CENTRO DE INVESTIGACIONES Y DESARROLLO EMPRESARIAL

SECCIÓN DE EXTENSIÓN


RELACIÓN COSTO VOLUMEN UTILIDAD (CVU)

• Las empresas que tienden al mejoramiento continuo son las que podrán competir y sobrevivir.

• Ante la globalización, las variables precio y volumen tenderán a ser controladas por el mercado; en consecuencia, la única variable bajo control de las empresas será la de costos.

• Para desarrollar el modelo COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD, es necesario identificar y medir separadamente los componentes fijos y variables de los costos y los gastos

El Liderazgo en costos es determinante para competir en los mercados internacionales



A través de la contabilidad administrativa, el gerente financiero

debe contar con información interna básica (económica –

financiera) para tomar decisiones adecuadas, en cuanto a la

utilización eficiente de los recursos de que dispone, a fin de lograr

un desarrollo integral de la empresa.



•Entre la información a ser analizada se encuentra

los ingresos brutos y netos, los costos, los gastos y

los volúmenes de producción y ventas. El análisis de

esta información se denomina comúnmente

RELACIÓN COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD y su

estudio es fundamental, tanto para organizaciones

lucrativas como para las no lucrativas debido a que

nos permiten conocer como varían los ingresos y

los costos ante cambios en el volumen y esto es

muy importante, independientemente de si la

utilidad es o no objetivo, en ambos casos los

recursos son limitados.


Son costos uniformes por unidad pero el total de costos variables varía en proporción directa al total de actividad o volumen relativo.

COSTOS VARIABLES Y FIJOS

COSTOS VARIABLESCOSTOS VARIABLES

Son aquellos que permanecen constantes en su monto total para determinado volumen de actividad y un período de tiempo determinado (rango o intervalo relevante).

Los costos fijos por unidad varían inversamente con la actividad o los cambios de volumen.

COSTOS FIJOS

COSTOS VARIABLES

COSTOS FIJOS

COSTOS

De producciónDe ventasDe administraciónGenerales


RELACIÓN COSTO – VOLUMEN – UTILIDADSupuestos básicos del modelo de punto de equilibrio contable

1.Todos los costos pueden ser desglosados y catalogados en fijos y

variables.

2.En una economía de variación de precios tiene más sentido catalogar a

los costos como costos de volumen y de período. Rango relevante

es aquel nivel en el cual los costos del período permanecen constantes y

se comportan como fijos.

3.No existen cambios significativos en los niveles de inventario.

4.El costo de los factores de producción es el mismo dentro del rango

relevante y solo se ve afectado por el volumen.

5.La eficiencia y la productividad son las mismas, a través del rango

relevante.

6.La mezcla y el precio de ventas permanecen constantes para el análisis.


PUNTO DE EQILIBRIORELACIÓN COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD

Se define el punto de equilibrio (PE), como el nivel de producción y ventas en el cual los ingresos totales de la empresa son iguales a los costos totales y las utilidades totales son iguales a cero.Algebraicamente:It = (Ingresos totales) el precio de venta unitario (P) multiplicado por el número de unidades producidas y vendidas (Q).Ct = (Costos totales) representados por:

Cf = Costo fijo total, en que se incurre aún sin producir o venderCv = Costo variable unitario

Mc = Margen de contribución unitario a los costos fijos (P - Cv)

It P x Q

Ct Cf + Cv x QEn equilibrio

It - Ct 0 P x Q Cf + Cv x Q

It Ct


Para conocer el número de unidades en equilibrio, se tiene que:

Cf

P - CvQ*

Siendo el denominador de la expresión anterior, el identificado como margen de contribución, es decir:

Cf

McQ*

El punto de equilibrio en Bs. (PE Bs.) será igual al precio de venta unitario (P) por las cantidades producidas y vendidas en equilibrio (Q*)

Cf

RmcPE Bs.

PE Bs. P x Q*Otra forma

Rmc = Razón de Margen de contribución



EL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN hace énfasis en el comportamiento del costo, identificándose los siguientes aspectos:• Margen de contribución total (Mct) es la diferencia entre las ventas totales y el total de los costos variables.

Mct Vt - Cvt

• Margen de contribución unitario (Mcu) es la diferencia entre el precio de venta unitario y el costo variable unitario

Mcu Pvu - Cvu• Razón de margen de contribución (RMc) es el margen de contribución total dividido entre las ventas totales

Mct

VtRMc



MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

Los estados financieros tradicionales clasifican los costos por la función administrativa con la que se relacionan como, por ejemplo, gastos de manufactura, de venta y administrativos.El enfoque de contribución hace énfasis en el comportamiento del costo y lo presenta así:

Ventas XXX (1)(-) Costos Variables

de producción X XXde ventas XXXadministrativos XXX XXX (2)

Margen de contribución XXX (3)(-) Costos Fijos

de producción XXXde ventas XXXadministrativos XXX XXX (4)

Utilidad Neta XXX (5)


Ventajas de conocer el Margen de Contribución y sus razones por líneas de productos.

1. Decidir qué productos impulsar y cuáles desestimular.2. Si una línea de producto debe ser descontinuada.3. Valorar alternativas que surgen respecto a reducción de precios,

descuentos extraordinarios, campañas publicitarias especiales, etc.4. Conocer el número de unidades a vender en equilibrio, a partir del

cual es posible lograr una utilidad deseada.5. Optimizar el uso de un conjunto de recursos.6. Determinar el costo variable permitido en una economía con precios

controlados.7. Los ejecutivos, al manejarlos constantemente, obtienen una clara

comprensión de las relaciones entre costos, volumen, precios y utilidades.



PUNTO DE EQUILIBRIO CONTABLEVS. DEL EFECTIVO

Punto de equilibrio

Pérdida

IT

Utilidad

10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110 120 130

20

40

60

80

100

120

140

160

180

200

220

240

CT

CV

CF

Unidades

$

Fuente: RAMÍREZ (1997)


ANÁLISIS DE LA MEZCLA DE VENTAS

Este análisis es necesario cuando la empresa produce y vende más de un artículo, se generan diferentes precios de venta, diferentes costos variables y diferentes márgenes de contribución. Los PE varían con las proporciones relativas de los productos vendidos es decir, se produce una mezcla de ventas determinadas previamente y de acuerdo con ello, se calcula un promedio ponderado del margen de contribución.

Se asume que la mezcla de ventas no cambia en el intervalo o rango relevante.

PE ampliado para la empresa (en unidades) = CF / Línea MCU promedio

PE ampliado para la empresa (en Bs.) = CF / Línea RMCU promedio


EJEMPLO MEZCLA DE VENTAS

Una empresa que vende dos productos A y B

A BPrecio de venta 18 25Costos Variables 15 20MCU 3 5

Mezcla de ventas 60% 40%

Costos fijos = Bs. 84.000

MCU prom. Pond. = ( ( 3 * 0,6 ) + (5 * 0,4 )) = 3,80

PE en unidades = 84.000 / 3,80 = 22.105 unidades

Distribuidas de la siguiente manera:A 22.105 * 0,60 = 13.263B 22.105 * 0,40 = 8.842 Total Unidades 22.105


UTILIDAD NETA POR ALCANZAR Y ENFOQUE INCREMENTAL

El análisis del punto de equilibrio permite estimar una utilidad neta, para un período y encontrar el volumen de ventas (X´) y en Bs. necesario para alcanzar dicha utilidad.

EL ENFOQUE INCREMENTAL, se obtiene además dividiendo la utilidad neta esperada (UNE) entre el margen de contribución unitario (MCU) y así se obtiene el total de unidades (X´´) a vender por arriba del punto de equilibrio (PE) para alcanzar dicha utilidad.

X´* Pv = Total ventas en Bs. Para alcanzar la utilidad estimada

X´´* Pv = Total ventas en Bs. por arriba del PE para alcanzar la utilidad


IMPACTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR) EN LA RELACIÓN COSTO VOLUMEN UTILIDAD (CVU)

Si la meta de ventas se plantea sobre una base después de impuesto, entonces el volumen de ventas (X´´´) a determinar para obtener la utilidad deseada se determinará según lo siguiente:

X´´´ = CF + [ UNE des de ISLR / (1 – tasa de impuesto )]

MCU

MARGEN DE SEGURIDAD: Es la medida de diferencia entre el nivel real de ventas y las ventas de equilibrio.

Margen de seguridad = Ventas Presupuest. – Ventas en equilibrio

MCU


CONTADORES Y ECONOMISTAS CONCIBEN EL MODELO CVU DE MANERA DIFERENTE

CTE

CTC

ITE

ITC

ITC Ingresos totales según contadores

ITE Ingresos totales según Economistas

CTC Costos totales según contadores

CTE Costos totales según economistas

Volumen

Bs.

Fuente: RAMÍREZ (1997)


RELACIÓN COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD

• Se basa en el criterio contable de lo devengado y no en lo realmente desembolsado.

• Indica a partir de qué nivel de producción y ventas se consigue generar utilidades contables, pero no garantiza la obtención de fondos líquidos necesarios para afrontar los gastos financieros de la empresa.

• Se ignora el pago del principal de la deuda y el nivel de caja mínimo para afrontar cualquier situación eventual.

LIMITACIONES DEL PUNTO DE EQUILIBRIO CONTABLE


RELACIÓN COSTO – VOLUMEN – UTILIDADPUNTO DE EQUILIBRIO

• Punto de equilibrio económico o contable: Es aquel que toma en cuenta sólo la carga operativa, sin considerar la carga financiera de la empresa.

• Punto de equilibrio financiero: es aquel que toma en cuenta todas las cargas de la empresa, tanto las operativas como las financieras.

• La carga financiera puede ser variable cuando implica un financiamiento adquirido para el capital de trabajo, directamente ligado con la producción y las ventas y fija cuando corresponde a una deuda adquirida por la empresa independientemente del nivel de actividad



PUNTO DE EQUILIBRIO

Surge el concepto de Punto de Equilibrio Financiero

En donde:Princ = Pago del principal de a deudaDep = Costo de depreciación ( no constituye un desembolso de efectivo)Cf = Costos fijos del período para la empresaP = Precio unitario de ventaCv = Costo variable unitarioT = Tasa marginal impositiva% = Porcentaje sobre los ingresos requeridos como caja mínima


PUNTO DE EQUILIBRIO CONTABLE VS. DEL EFECTIVO

Punto de equilibrio del efectivo

Punto de equilibrio Contable (convencional)

Pérdida

Ingres

os

Utilidad Contable

Costos fijos totales

Depreciación

Desembolsos para cubrir costos variables

Porción de depreciación de la utilidad en efectivo

Depreciación para cubrir costos fijos

Utilidad o pérdida en efectivo

10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110 120 130

20

40

60

80

100

120

140

160

180

200

220

240



• Si: Dep – Prin - % ( P x Q ) > 0 PE financiero < PE contableEn esta situación, la empresa posee activos fijos significativos y los fondos generados por la depreciación son suficientes para garantizar las necesidades de efectivo. En este caso, se debe tomar decisiones con base en el punto de equilibrio contable.

• Si: Dep – Prin - % ( P x Q ) < 0

PE financiero > PE contableEn esta situación, lo significativo en la empresa es el pago de la deuda. Los fondos generados por la depreciación son insuficientes para generar la liquidez necesaria para la adecuada marcha de la empresa. En este caso se debe tomar decisiones con base en el punto de equilibrio financiero.

• Si: Dep – Prin - % ( P x Q ) = 0 PE financiero = PE contableEn esta situación, resulta indistinto trabajar con el punto de equilibrio contable o financiero ya que el resultado es el mismo.

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