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PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIAINDICE

PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA

Vicente E. Salort S.

PRIMERA PARTE

I.- DE LA PRESCRIPCIÓN ........................................................................ 13

A.- De la prescripción en general ................................................................. 13

1.- Concepto de prescripción ....................................................................... 131.2.- Concepto de prescripción extintiva ........................................................ 141.3.- Clasificación de las obligaciones civiles y de las meramente naturales .............................................................................. 142.- Prescripción debe alegarse .................................................................... 153.- La prescripción puede ser renunciada expresa o tácitamente; pero sólo después de cumplida .............................................................. 164.- Capacidad para renunciar ...................................................................... 16

II.- CONSERVACION DE LA DOCUMENTACION TRIBUTARIA Y DE LOS REGISTROS CONTABLES ................................................ 19

A.- DE LOS DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ............................................. 19

1.- Documentación debe ser conservado durante seis años ..................... 19

a) Obligación del contribuyente de mantener y conservar los documentos tributarios originales, conforme a las reglas generales, para efectos de eventuales fiscalizaciones, no teniendo facultades el SII para el otorgamiento de copias autorizadas de documentos tributarios. OFICIO N° 3291, DE 12.11.2009 ........................................................... 19b) Obligación de las fundaciones y corporaciones de derecho privado de mantener la documentación tributaria en su poder durante cierto periodo de tiempo. OFICIO N° 2452, DE 17.08.2007 ........................... 21c) Solicitud de información acerca de la eliminación de libros de contabilidad,

facturas y boletas, para los efectos de determinar: remanentes de crédito fiscal, utilidades retenidas, pérdidas de arrastre, u otras situaciones similares, será necesaria una revisión de las anotaciones y antecedentes

contables que puedan servir de base para su determinación, el SII puede revisar los libros contables y demás registros más allá del plazo legal de

prescripción de seis años. OFICIO N° 582, DE 15.02.2006 ................. 24

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d) Documentación necesaria para efectos tributarios debe ser conservada por el término de seis años, computados en la forma establecida en el art. 200º del código tributario. OFICIO Nº 231, DE 04.07.1986 ............................................................. 26

2.- Solicitud para autorizar la destrucción de los originales de las boletas y duplicados de facturas, guías de despacho, notas de crédito y notas de débito y de otros documentos .............................................. 27

B.- DE LOS REGISTROS CONTABLES .................................................... 29

1.- Libros de contabilidad deben ser conservados mientras esté pendiente el plazo que tiene el SII para la revisión de las declaraciones .......................................................................................... 29a) Casos en los cuales el SII puede efectuar revisión de los libros contables más allá del plazo de los seis años ....................................... 302.- Contribuyentes que tienen la calidad de comerciantes ........................ 303.- Facultad de los Directores Regionales del SII para la destrucción de los libros contables y los documentos .............................................. 314.- Pérdida de los libros contables o de la documentación tributaria......... 32 a) Instrucciones especiales sobre aviso de la pérdida de los registros contables o documentación, en el caso de las zonas afectadas por la catástrofe del día 27.02.2010 ....................................................... 33

III.- PRESCRIPCION TRIBUTARIA ............................................................. 35

1.- TEXTO LEGAL: ARTÍCULO 200 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO ........... 35

a) SII debe abstenerse de citar al contribuyente, si las diferencias impositivas se detectan en períodos que exceden de los plazos previstos en el artículo 200° del Código Tributario ................................ 35

2.- ANÁLISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL ARTÍCULO 200 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO .................................................................. 36

2.1.- PRESCRIPCIÓN DE LA FACULTAD DEL SII PARA LIQUIDAR LOS IMPUESTOS, REVISAR DEFICIENCIAS EN LAS LIQUIDACIONES

Y GIRAR LOS IMPUESTOS LIQUIDADOS. PLAZO, REGLA GENERAL: TRES (3) AÑOS .................................................................. 36a) Cómputo del plazo .................................................................................. 36b) El plazo de prescripción corre tanto en días hábiles como inhábiles o feriados ................................................................................. 37c) Forma de cómputo del plazo de prescripción en caso de rentas de fuente extranjera de las que no se puede disponer .............................. 37d) Operaciones generadoras de renta que abarcan más de un período tributario ..................................................................................... 38e) Caso en que las liquidaciones, reliquidaciones y giros deben notificarse personalmente o por cédula ................................................. 41

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e.1) Textos legales pertinentes del Código Tributario ................................... 41e.2) Comentario del Servicio de Impuestos Internos .................................... 43

2.2.- PRESCRIPCIÓN RESPECTO DE IMPUESTOS NO DECLARADOS O CUYA DECLARACIÓN ES MALICIOSAMENTE FALSA. PLAZO ESPECIAL: SEIS (6) AÑOS ................................................................... 43

a) Fundamento por parte del SII de la existencia de malicia o el hecho de no haberse efectuado la declaración ................................................ 44b) Concepto de “impuestos sujetos a declaración” ................................... 44c) Concepto de “maliciosamente falsa” ...................................................... 44

2.3.- AUMENTOS DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN ......................... 45

a) Aumento de tres meses en el plazo de prescripción por el hecho de “citarse” al contribuyente.................................................................... 46b) Aumento del término de prescripción por haberse prorrogado el plazo para dar contestación a la “citación” ............................................ 47 c) Limitaciones a la facultad de conceder prórrogas ................................. 47 d) Ejemplo del cómputo del plazo mediando prórroga .............................. 49e) Aumento o renovación del plazo de prescripción por devolución de la carta certificada .............................................................................. 49

3.- PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DEL FISCO PARA PERSEGUIR EL PAGO DE IMPUESTOS, INTERESES, SANCIONES Y RECARGOS ........................................................................................ 51

3.1.- TEXTO LEGAL: ARTÍCULO 201 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO ........... 51

3.2.- PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO DEL FISCO .............................................................................................. 51

a) Excepción de prescripción ...................................................................... 52

3.3.- LA INTERRUPCIÓN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DEL FISCO PARA EL COBRO DE LOS TRIBUTOS ...... 52

3.3.1.- Causales de interrupción de la prescripción ....................................... 52a) Reconocimiento u obligación escrita ...................................................... 52b) Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o liquidación ............................................................................................. 53c) Desde que intervenga requerimiento judicial........................................ 53

3.4.- LA SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION DE LAS ACCIONES DEL FISCO .............................................................................................. 53

4.- OPORTUNIDAD PARA GIRAR LOS IMPUESTOS COMPRENDIDOS EN UNA LIQUIDACIÓN .......................................................................... 58

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5.- EFECTO DE LA SUSPENSIÓN DEL COBRO JUDICIAL DEL IMPUESTO EN EL PROCEDIMIENTO EJECUTIVO........................... 60

6.- PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DEL SERVICIO PARA IMPONER SANCIONES PECUNIARIAS ................................................................ 60

7.- PRESCRIPCIÓN DE LAS ACCIONES PENALES Y DE LAS PENAS..................................................................................................... 62

8.- LA SUSPENSIÓN Y LA INTERRUPCIÓN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCION PARA PERSEGUIR LA APLICACIÓN DE SANCIONES POR CONTRAVENCIONES A LA LEY TRIBUTARIA ........................................................................... 63

9.- PRESCRIPCIÓN DE LAS “COSTAS” ................................................... 64

10.- VIGENCIA DE MODIFICACIONES DE AVALUOS Y CONTRIBUCIONES DE BIENES RAICES ........................................... 64

IV.- JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS .......................................... 67

1.- Aplicación de la prescripción extraordinaria de seis años establecida en el inciso segundo del artículo 200 del Código Tributario, en caso de

contribuyentes que en un periodo comprendido en dicho plazo extraordinario ha empleado fondos cuyo origen no se justifica. OFICIO N° 1647, DE 16.09.2010 ........................................................... 67

2.- La Facultad de tasar que establece el artículo 64 del Código Tributario no se puede aplicar a operaciones amparadas en el plazo de prescripción contemplado en el mismo texto legal en el caso de pérdidas tributarias. OFICIO N° 851, DE 25.04.2008 ............. 69

3.- El orden de imputación de las pérdidas tributarias deberá efectuarse de la misma manera en que se imputan los retiros o distribución de rentas a las utilidades acumuladas en las empresas. Prescripción de la acción fiscalizadora del SII, en caso imputación de pérdidas. Plazo durante el cual deben ser conservados los libros de contabilidad. OFICIO N° 393, DE 04.02.2005 ............................................................. 69

4.- No es procedente la deducción de las pérdidas de arrastres, hasta cuando el contribuyente no las acredite fehacientemente mediante sus respectivos libros de contabilidad, debidamente autorizados por este SII. OFICIO Nº 164, DE 27.01.1997 ........................................ 71 5.- Errores contables, rectificación - inexistencia de plazo - Efectos tributarios - Impuesto mayor al declarado, SII facultado para efectuar su cobro dentro plazo de prescripción - Exceso de impuesto pagado, diferencia se somete, para su recuperación a lo dispuesto en el artículo 126° del Código Tributario. OFICIO Nº 784, DEL 23.03.1998 ....... 74

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6.- Solicitud de certificación de cumplimiento tributario. Certificación no podrá de manera alguna calificar al peticionario como habiendo dado cumplimiento a sus obligaciones tributarias. OFICIO Nº 1635, DE 22.05.1986 ........................................................... 75 V.- JURISPRUDENCIAS JUDICIALES ...................................................... 77

1.- La Excma. Corte Suprema rechazó un recurso de casación en el fondo interpuesto por un contribuyente en contra de una sentencia pronunciada por la Corte de Apelaciones de Temuco, confirmatoria del fallo de primera instancia que había rechazado una reclamación deducida en contra de determinadas liquidaciones de impuestos ....... 77

2.- La Excma. Corte Suprema acogió un recurso de casación en el fondo interpuesto por el Fisco de Chile en contra de la sentencia de segunda

instancia dictada por la Corte de Apelaciones de Santiago que revocó la de primer grado y acogió el reclamo presentado por el contribuyente, declarando que las liquidaciones N° 1391 a 1409 se encuentran caducadas ............................................................................................... 82

3.- La Excma. Corte Suprema rechazó un recurso de casación en el fondo interpuesto por un contribuyente en contra de una sentencia de la Corte de Apelaciones de Santiago, confirmatoria de la de primer grado que había negado lugar a una reclamación tributaria intentada en contra determinadas liquidaciones de impuestos ............ 95

4.- La Excma. Corte Suprema rechazó un recurso de casación en el fondo interpuesto por un contribuyente en contra de una sentencia de la I.

Corte de Apelaciones de Talca, confirmatoria de la de primer grado que había rechazado las alegaciones formuladas en el reclamo y la prescripción invocada por el contribuyente en segunda instancia en contra de determinadas liquidaciones de impuestos ....................... 102

5.- La Excma. Corte Suprema rechazó un recurso de casación en el fondo interpuesto por un contribuyente en contra de una sentencia de la

Corte de Apelaciones de Temuco, confirmatoria de la de primer grado, que había negado lugar a la reclamación que dedujo respecto de una liquidación de impuestos que le fuera notificada por diferencias de Impuesto al Valor Agregado ................................................................... 109

SEGUNDA PARTE

I.- PLAZOS MAXIMOS EN QUE DEBE DESARROLLARSE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE ......................................... 117

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MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO

TERCERA PARTE

I.- APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE LA LEY 18.320, RESPECTO AL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ......................................... 125

DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL .......................................................................... 141

1.- Tabla de cálculo del impuesto único de Segunda Categoría Diciembre 2012 ...................................................................................... 1412.- Impuesto único de Segunda Categoría que afecta o grava a los chóferes de taxis que no son de su propiedad ...................................... 1423.- Impuesto único de Segunda Categoría que afecta o grava a los trabajadores agrícolas ....................................................................... 1424.- Sueldo grado 1-a escala única de sueldos para rebaja de presunción de asignación de zona establecida por el art. 13 del D.L. Nº 889/75 .... 1435.- Indicadores previsionales ....................................................................... 143a) Ingresos mínimos a contar del 01.07.2012............................................ 143b) Asignación Familiar a contar del 01.07.2012......................................... 143c) Nuevos topes imponibles Año 2012 ....................................................... 143d) Tasa Cotización Obligatoria al Fondo de Pensiones ............................. 144e) Cotizaciones a cargo del empleador ...................................................... 144f) Límite máximo imponible para pagar las cotizaciones correspondientes a las remuneraciones del mes de Noviembre de 2012 .................................................................................................... 1456.- Tabla del impuesto Global Complementario (a Diciembre de 2012) .... 1457.- Tabla de cálculo para el impuesto de herencias, asignaciones y donaciones para el mes de Diciembre de 2012 .................................... 145a) Mínimos exentos del impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones ........................................................................................... 146b) Exentas del impuesto que establece la ley las siguientes asignaciones y

donaciones .............................................................................................. 146c) Concepto de asignación liquida ............................................................. 147d) El monto sobre el cual se debe aplicar el Impuesto a las Herencias ... 148e) Del pago del impuesto ............................................................................ 1498.- Porcentajes de actualización corrección monetaria (término de giro a Noviembre de 2012) ............................................................................ 1519.- Reajuste declaración renta (art. 72 Ley de la Renta) ............................ 15110.- UTM – UTA – IPC 2009 / 2012 ............................................................... 15211.- Tabla de calculo de reajustes, intereses y multas de Diciembre de 2012 .................................................................................................... 15412.- Valor unidad de fomento ......................................................................... 15613.- Tipo de cambio del dólar observado diario ............................................ 15814.- Tipo de cambio del dólar acuerdo .......................................................... 15915.- Cotizaciones de monedas extranjeras. (Pesos) .................................... 16016- Cotizaciones de monedas extranjeras. (Paridad por un dólar) ............ 165

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PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA

17.- Calendario de declaraciones formulario 29 (IVA, PPM, retenciones) – año 2012 .................................................................................................. 17018.- Porcentaje de asignación de zona aplicable en las regiones favorecidas por el decreto ley 889 de 1975 ........................................... 171

CIRCULARES Y RESOLUCIONES ............................................................... 173

INFORMACIÓN DIARIO OFICIAL ................................................................. 175

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