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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES CORRECCIN MONETARIA

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 5.1. La Informacin Contable y el Proceso Inflacionario Durante largo tiempo la teora y prctica de la contabilidad slo consider cifras histricas, tanto para el registro de las operaciones de una entidad como para la presentacin de sus estados econmicos financieros. En consecuencia, al ignorarse la variable inflacionaria, gran parte de la informacin contable resultaba distorsionada, puesto que se entremezclaban valores monetarios Referidos a distintas pocas. punto de vista impositivo, el Artculo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta el Colegio de Contadores, Superintendencia de Valores y Seguros,

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 5.2. Valores Monetarios y no Monetarios Son partidas monetarias aquellas que tienden a perder valor real como consecuencia del proceso inflacionario. Tal es el caso de los saldos en caja y en cuenta corriente de los bancos; de los crditos y deudas, en moneda nacional, no reajustables; de los dividendos por pagar, etc. Son partidas no monetarias aquellas que tienden a mantener su valor real durante un proceso inflacionario. Ejemplo: el activo fijo tangible e intangible; los crditos y deudas pactadas en moneda extranjera o de acuerdo a alguna otra clusula de reajuste; las inversiones; las existencias, el patrimonio, etc.

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 5.4. Caracterstica de la Correccin Monetaria Tributaria:Del enunciado del Artculo 41, se desprenden las siguientes caractersticas de la correccin monetaria tributaria: 1. El ajuste es permanente y obligatorio. 2. La correccin monetaria es integral. 3.La correccin monetaria implica una modificacin del resultado neto. Activo XXX Correccin MonetariaXXX Pasivo XXX Correccin MonetariaXXX Patrimonio XXX 4. Se aplican diferentes mecanismos de actualizacin.

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES EJEMPLO DE FACTOR DE ACTUALIZACIN Ao 1$150.000 Ao 2 280.000 Ao 3 400.000 Maquinarias$830.000 El deterioro de la moneda se ha medido de acuerdo a un determinado ndice que seala lo siguiente para cada uno de los aos implicados. Ao 1100 Ao 2160 Ao 3256

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES EJEMPLO DE FACTOR DE ACTUALIZACIN La actualizacin del costo de las mquinas adquiridas se obtendr en la siguiente forma: Costo Factor de Costo actualizacin Actualizado Ao 1 $ 150.000 2,56 $ 384.000 Ao 2 280.000 1,6 448.000 Ao 3 400.000 1 400.000 $830.000 $ 1.232.000 El factor de actualizacin para las adquisiciones del ao 1 se obtuvo al dividir el ndice del ao 3 por el ndice del ao 1. A su vez, el factor de actualizacin del ao 2 es el que result de dividir el ndice del ao 3 por el correspondiente al ao 2.

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 5.3. Disposicin del artculo 41 de la Ley de la Renta Ver tabla

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES Ejemplo

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6. ESTADO DE RESULTADO Un segundo estado financiero importante es el Estado de Resultados. Este estado financiero entrega una medida del rendimiento en trmino de las, utilidades o prdidas de una empresa en un periodo de tiempo en particular. Considerando que los ingreso neto o utilidad de un ejercicio, es igual al total de ingresos contables de un perodo menos el total de gastos contables de dicho periodo.

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6. ESTADO DE RESULTADO Los ingresos contables representan el valor de los recursos recibido por la empresa en un periodo, producto de la venta (entrega) de bienes y / o servicios, y los gastos corresponden al valor del "esfuerzo" requerido o utilizado por la empresa en dicho perodo en el proceso de generacin del ingreso reconocido. Este "esfuerzo" corresponde al valor de los recursos entregados, servicios utilizados, activos consumidos, etc..

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.1 El Perodo Contable: Una convencin. El Estado de Resultados presenta el rendimiento en trminos de utilidades de una empresa para un perodo de tiempo especfico. Los principales estados financieros que se distribuyen a los accionistas e inversionistas potenciales son, en general, construidos sobre la base de un perodo de un ao. La mayora de las empresas prepara los estados financieros anuales usando el ao calendario como el periodo contable. Sin embargo, en Estados Unidos, un nmero cada vez mayor de empresas, para informar a sus accionistas, usa lo que se llama el "ao natural" del negocio. EI uso de un ao natural del negocio es un intento de medir el resultado en un momento cuando la mayora de las actividades generadoras de ingreso estn bsicamente terminadas.

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.5.4 Momento de Reconocimiento de los Gastos Los activos son recursos que proveen servicios futuros a la empresa. Los gastos son una medida de los activos consumidos en la generacin de ingresos. Los activos son costos no expirados y los gastos son costos expirados o "activos que se han ido". La atencin se debe poner en cundo expira el activo. La pregunta crtica es cundo ha expirado el beneficio de un activo -dejando as el balance y convirtindose en gasto- entrando al estado de resultados como una disminucin en el patrimonio de los propietarios? Podemos entonces decir que: BalanceEstado de Resultados Activos o Costos no Expirados ----> Gastos o Costos Expirados

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.5.5 Criterios de Reconocimiento de Gastos. Los criterios usados de acuerdo a la base de devengado son: 1. Los activos que expiran (dejan de representar un servicio potencial para la empresa) y que estn directamente asociados con ingresos bien especficos son gastos en el perodo en que se reconocen esos ingresos. Este tratamiento es el resultado de aplicar el principio de correspondencia entre ingresos y gastos, por cuanto las expiraciones de costos se hacen corresponder con los ingresos. 2. Las expiraciones de activos que no estn directamente asociadas con ingresos especficos, se consideran gastos del perodo en que los servicios son consumidos en las operaciones.

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.5.5 Criterios de Reconocimiento de Gastos. Costo de los Productos:. El costo de los productos o de las mercaderas vendidas es probablemente el gasto ms fcil de asociar con un ingreso especfico. Al momento de la venta, el activo cambia fsicamente de mano o: de propiedad. Se reconoce el ingreso, y el costo de la mercadera transferida se trata como un gasto en ese periodo. Ejemplo Firma comercializadora Costo de adquisicin Firma productiva MP-MO- GF.)

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.5.5 Criterios de Reconocimiento de Gastos. Costo de Venta. En la mayora de los casos, los cotos incurridos en la venta o comercializacin de los productos de la empresa se relacionan con las unidades vendidas durante el periodo. Por ejemplo, los salarios y comisiones del personal de ventas, las muestras regaladas y la mayora de los costos de propaganda se incurren en el proceso de generacin de ingresos que actualmente recibe la empresa

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.5.5 Criterios de Reconocimiento de Gastos. Costos Administrativos. Los costos incurridos en la administracin, o direccin de las actividades de la empresa, normalmente no pueden ser relacionados fcilmente con unidades producidas y vendidas, siendo por lo tanto, tratados como gastos del perodo ("Gastos de Administracin y Ventas"). Ejemplos de estos son: los honorarios del presidente de la empresa, los costos del departamento de contabilidad, los costos del departamento de informtica, los costos que correspondan a sueldos de todo el personal relacionado con la administracin de la empresa, seguros, arriendo y depreciacin de los edificios y otros activos fijos relacionados con las labores de administracin de la empresa.

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.5.6 Medicin de Gastos. Los gastos representan activos consumidos durante el perodo. El monto de un gasto es entonces el costo del activo que expiro. De este modo, la base para la medicin de gastos es la misma que la valoracin de activos. Dado que en el balance los activos bsicamente se registran a su costo histrico, los gastos se miden de acuerdo al costo histrico de los activos usados o vendidos durante el perodo.

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.6 Revisin de los Procedimientos Como mencionamos anteriormente el resultado del ejercicio o la utilidad neta de la empresa en un perodo, corresponde a la diferencia entre las ganancias y prdidas de dicho perodo. Es el exceso de la "entrada" de activos netos (activos menos pasivos) sobre las "salidas" de activos netos producto de la venta de bienes y servicios. Los dividendos son una medida de los activos netos distribuidos entre los accionistas. Las utilidades retenidas registradas en el balance miden el exceso acumulado de utilidades sobre dividendos desde que la empresa comenz a operar.

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.6 Revisin de los Procedimientos El siguiente grfico permite visualizar la relacin de los tems de ingresos, gastos y dividendos con los componentes del balance

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.7 Cuentas de Ingreso y Gasto. Para conocer los componentes del Resultado del Ejercicio: las fuentes de ingreso y los tipos de gastos. Es necesario utilizar durante el perodo cuentas individuales tanto para los distintos tipos de ingresos como de gastos. Estas cuentas comienzan el perodo con un saldo de cero. Durante el perodo se registran los ingresos y los gastos en estas cuentas a medida que ellos surgen. Al final del perodo, el saldo de cada cuenta de ingreso y gasto presenta los ingresos y gastos acumulados del perodo. Estos montos se muestran en el Estado de Resultados, el que muestra el Resultado del Ejercicio o Ingreso Neto del perodo.

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.8 Tratamiento Contable de Ingresos, Gastos y Dividendos. Una transaccin que da origen a un ingreso contable, resulta en un aumento de activos netos (aumento de activos o disminuciones de pasivos) y un aumento del patrimonio. El asiento tpico de registro de una transaccin de ingreso contable es: Aumento de activo (A) o disminucin de pasivo (P) $ monto Ingreso (Pat.) $ monto

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.8 Tratamiento Contable de Ingresos, Gastos y Dividendos. Una transaccin que da origen a un gasto genera una disminucin de activos netos (disminucin de activo o aumento de pasivo) y una disminucin del patrimonio. El asiento de registro de una transaccin de gasto, normalmente es: Gasto (Patrimonio) $ monto Disminucin de Activo (A) o Aumento de Pasivo (P) $ monto

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.8 Tratamiento Contable de Ingresos, Castos y Dividendos. Los dividendos generan una disminucin de activos netos y una disminucin del patrimonio de los accionistas mantenido en la empresa. Los dividendos no son un gasto de la empresa, sino un reparto de parte del aporte mantenido por los socios en la empresa. Por esta razn constituyen una disminucin del patrimonio y no son una cuenta de resultado de la gestin de la empresa que deba registrarse en el Estado de Resultados. El registro de la declaracin de dividendo es el siguiente: Utilidades Retenidas (Pat.) $ monto Dividendos por Pagar (P) $ monto

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.8 Tratamiento Contable de Ingresos, Castos y Dividendos. El pago de los dividendos es un hecho posterior al momento de su declaracin y el registro entonces deber ser: Dividendos por Pagar (P) $ monto Caja (A) $ monto Al momento de pagar el dividendo, el Patrimonio de la empresa no se altera; el patrimonio ya disminuy cuando se declar el dividendo.

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.9 Revisin del Proceso Contable Es conveniente antes de ilustrar el proceso de registro de ingresos y gastos, resumir los pasos del proceso contable, visto en la Unidad 2 punto2. Registro Diario: Cada transaccin o serie de transacciones durante el perodo se registra mediante un asiento diario en el libro diario (o en libros auxiliares). Registro en el Mayor: Cada cierto perodo, las entradas del libro diario se traspasan alas cuentas en el libro mayor.

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.9 Revisin del Proceso Contable Balance sin Ajustar: Al final de cada perodo se calcula el saldo de cada cuenta del libro mayor y se prepara un balance inicial sin ajustar. Este balance inicial es una lista de todas las cuentas del libro mayor. Asientos de ajuste: Durante el perodo, hay algunos eventos contables que pueden estar registrados slo parcialmente, no registrados, o registrados incorrectamente. Antes de preparar el estado financiero definitivo del perodo, se deben registrar las omisiones y corregir los errores. Asientos de cierre: La cuenta de ingresos y gastos y la de dividendos declarados, si se hubiese usado, se cierran al final del perodo contable traspasando el saldo de cada cuenta a Utilidades Retenidas.

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.9 Revisin del Proceso Contable Preparacin de los estados finales: Con todo lo anterior se estar en condiciones de entregar el balance, el estado de resultados y el estado de cambios en la posicin financiera, y cualquier cuadro que se debe utilizar para respaldar las cifras de los estados financieros anteriores (por ejemplo: un anlisis del cambio en activos fijos, utilidades retenidas, etc).

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PREPARACIN DE ESTADOS CONTABLES 6.10 Ilustracin del Proceso Contable de una Empresa Comercializadora EJEMPLO