precios de transferencia - enrique diaz

PRECIOS DE TRANSFERENCIAEnrique DÍAZ TONG

Lima, 30 de mayo de 2012

www.tpconsulting-group.com

JORNADA DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA 2012

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Contenido

1.- OBLIGACIONES FORMALES Y MULTAS

2. DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA: PDT 3560

3. AJUSTES EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA


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Precios de Transferencia

• Son los precios a los que una empresa le transfiere la propiedad de bienes físicos e intangibles o le provee servicios a una empresa asociada.


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¿ A qué nos referimos?X del Perú S.A.

Matriz X, no domiciliada en el Perú

EGP EGPTasa Imp. Renta 30% Tasa Imp. Renta 25%

VentasIngresos 1,200,000 Cables 100,000 Ingresos 10,000,000 X del Perú S.A 100,000Gasto o Costo 800,000 Otros 700,000 Gasto o Costo 7,000,000 Otros 9,900,000Utilidad Bruta 400,000 Total 800,000 Utilidad Bruta 3,000,000 Total 10,000,000Gasto Adm. Ventas, Financiero 100,000 Gasto Adm. Ventas, Financiero 1,000,000Util. Antes de Impuestos 300,000 Util. Antes de Impuestos 2,000,000Imp. Rta. Imp. Rta. 590,000Util. Después de Impuestos 210,000 Util. Después de Impuestos 1,500,000

X del Perú S.A.

Matriz X, no domiciliada en el perú

EGP EGPTasa Imp. Renta 30% Tasa Imp. Renta 25%

VentasIngresos 1,200,000.00 Cables 200,000 Ingresos 10,100,000 X del Perú S.A 200,000Gasto o Costo 900,000.00 Otros 700,000 Gasto o Costo 7,000,000 Otros 9,900,000Utilidad Bruta 300,000.00 Total 900,000 Utilidad Bruta 3,100,000 Total 10,100,000Gasto Adm, Ventas, Financiero 100,000.00 Gasto Adm, Ventas, Financiero 1,000,000Util. Antes de Impuestos 200,000.00 Util. Antes de Impuestos 2,100,000Imp. Renta Imp. Renta 585,000Util. Después de Impuestos 140,000.00 Util. Después de Impuestos 1,575,000

90,000 500,000

525,000 60,000


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Principio de Plena Concurrencia(Arm s Length Principle)

• Lineamientos PT OCDE (1979). Principio aceptado internacionalmente.

• Precios entre partes vinculadas deben ser consistentes con los precios pactados por empresas independientes en operaciones comparables realizadas bajo circunstancias similares.

• La vinculación no debe afectar precios.


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Lineamientos de su aplicación

• Lineamientos de la OECD criterios técnicos y metodología

• Ley de Impuesto a la Renta hace expresa referencia: literal h) del art. 32-A de la LIR.


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Tema en constante evolución…


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Métodos de Comparación:

Métodos utilizados (Art. 32‐A)1. Precio Comparable No Controlado 1. Precio Comparable No Controlado ‐ Comparable Uncontrolled Price2. Precio de Reventa 2. Precio de Reventa ‐ Resale Price Method3. Costo Incrementado 3. Costo Incrementado ‐ Cost Plus Method4. Distribución de Utilidades5. Residual de Distribución de Utilidades 4. Partición de Utilidades ‐ Profit Split Method6. Márgenes Transaccionales de Utilidad 5. Margen Neto Transaccional ‐ Transactional Net Margin MethodSUNAT: Superintendencia Nacional de Adminis tración Tributaria (Perú)

SRI: Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT, SRI Y DIAN Lineamientos OCDE

Métodos Transaccionales Tradicionales

Métodos Basados en las Utilidades


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Parte de la mayor red: Especialistas en PT


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Para descargar artículos: www.tpconsulting-group.com

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA – IFA GRUPOPERUANO

“Políticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Perú”

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008


“Análisis sobre la posible Convergencia entre la Metodología de precios de transferenica y la de valoración: ¿dos objetivos o dos enfoques diferenciados?"

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANÁLISIS TRIBUTARIO“Evolución y Vacíos de las Normas de Precio de Transferencia en el Perú”

Enrique Díaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTION“Remuneración del accionista – gerente: ¿Desnaturalizando los precios de transferencia?”

Enrique Díaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION “Operaciones Financieras a través de Paraísos Fiscales” Enrique Díaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION “Precios de Transferencia: A corregir Vacíos” Enrique Díaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas de nuestras publicaciones…


# Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF – INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

“Colombia: Transfer Pricing: Review And Future Prospects”

Enrique Díaz Tong Enero / Febrero 2009 (Ámsterdam – Holanda)


“Ecuador: New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospects”

Enrique Díaz Tong Setiembre / Octubre 2008 (Ámsterdam – Holanda)

3 REVISTA ANÁLISIS TRIBUTARIO “Declaración Jurada de Precios de Transferencia” Enrique Díaz Tong Agosto de 2008


“Perú : Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustments”

Enrique Díaz Tong Julio / Agosto 2008 (Ámsterdam – Holanda)


“Implicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el análisis del margen netotransaccional”

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008


“Los préstamos gratuitos, su tratamiento en las normas de precios de transferencia”

Mauro Raúl Castillo Gamarra Junio de 2008

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Ámbito de aplicación de PTI. Transacciones realizadas con partes vinculadas (personas

naturales, jurídicas o entidades)Las normas de precios de transferencia serán de aplicación cuando la valoración convenida hubiera determinado un pago de IR, en el país, inferior al que hubiera correspondido por aplicación del valor de mercado. En todo caso, en alguno de los supuestos previstos en los numerales 1, 2 y 3 del inc. a) del art 32-A de la LIR:1. Operaciones internacionales (con no domiciliadas)2. Operaciones nacionales en la que una de las partes tiene régimen

tributario diferenciado (por ejem: agrícola, selva, frontera)3. Operaciones nacionales en la que una de las partes tenga pérdida

tributaria en alguno de los seis (06) ejercicios fiscales anteriores

II. Transacciones realizadas con desde, hacia o a través deparaísos fiscales.


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Excepciones

• Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efecto de IR, que no generan renta de 3era. Categoría;

• ONG, organismos sin fines de lucro (que no declaren renta 3era), y

• empresas estatales.


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Obligaciones formales de Precios de Transferencia en el Perú

2001 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2011 …

A DCB

Ley 1: Ley 27356 Ley 2: Decreto LEgislativo 945

Reg1: Decreto Supremo 045‐2001‐EF Reg2: D.S. 190‐2005‐EF

Principiode arm's lenght ‐‐ "Métodos" Principio de arm's lenght ‐ EPT

No existe

No existe. Sólo métodos Faltaba reglamentar

No Domiciliadas: Más detalleDomiciliadas: Menor detalle

¿Excluyodomiciliadas?

Todas las vinculadas (D y ND) y operaciones

con TBNI

DocumentaciónSustentatoria

Métodos ‐ EPT

Decl. Jurada PT (PDT)

EPT

De fondo

De forma


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En resumen…

DECLARACIÓN JURADA PDT

3560EPT 06 y 07 EPT 08 en

adelante

Por:

Monto de operaciones convinculadas > S/. 200,000 (*) a X X

Ingresos devengados > S/. 6millones y monto de operacionescon vinculadas > S/. 1 millón

a

aEl S/. 1 millón aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S/. 1 millón aplica para todas las vinculadas

Por transacción desde, hacia o a través de paraíso fiscal (**) a a a

(*) Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal, debe hacerlo (numerales 1,2 y 3 del inciso a) art. 32-A LIR)(**) OJO !!! con Resolución 178-2009-SUNAT/2B0000

R.S. 167-2006-SUNAT (14 / Oct /2006)

R.S. 008-2007-SUNAT (7/ Ene /2007)


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Partes Vinculadas (art.24 RLIR)Personas (naturales o jurídicas) o entidades queparticipan de forma directa o indirecta en elcapital, control o administración de otras o devarias personas jurídicas o entidades. art. 24del RLIR (12 supuestos de vinculación paraefectos tributarios):

Numerales 1,2, 3 y 4: participación directa o indirecta(>30%) en el accionariado. Inclusive 2do. Grado deconsanguinidad o afinidad.Numeral 5: gerentes, directores o funcionarios conpoder de decisión en común.Numeral 6: consolidación de EEFF.


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Numerales 7, 8 y 9: contratos de colaboraciónempresarial (con y sin contabilidad independiente) yasociación en participación.Numerales 10 y 11: establecimientos permanentes.Numeral 12:

Influencia dominanteventas 80% y compras 30%,Interposición de terceros en transacciones

También si se ha realizado transacciones desde,hacia o a través de territorios de baja o nulaimposición (paraísos fiscales) numeral 4 delart. 32 de la LIR…OJO!!! No son vinculadas perodeben incluirse!!!!


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Transacciones “a través” informe 178-2009 – SUNAT/ 2B000

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CONCLUSIÓN:El pago realizado por un sujeto domiciliado en el país a favor de otro no domiciliado, con el cual no tiene vinculación, a través de un país o territorio de baja o nula imposición (cuenta localizada en el mismo) como contraprestación por un servicio prestado y facturado desde un país que no califica como tal, encuadra en el supuesto establecido en el numeral 4) del artículo 32° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Lima, 01 de setiembre de 2009


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Transacciones realizadas desde, hacia o a través de TBNI

TBNI= territorios de baja o nula imposiciónHub’s comerciales de la globalización; Panamá, Hong KongTriangulación en operaciones

OJO!!! Operaciones “back to back” de financiamiento accionista-empresa con tasas preferenciales DOCUMENTAR!!!!!

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Evolución de los métodos de Precios de Transferencia usados en el Perú

0% 20% 40% 60% 80% 100%

2006

2007

2008

2009

2010

19%

20%

56%

57%

54%

70%

68%

40%

40%

42%

PCNC PR CI MMNT

Fuente: SUNAT (PDT3560)


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Sanciones e infracciones


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Gradualidad en las sanciones


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Contenido


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1. OBLIGACIONES FORMALES Y MULTAS

3. AJUSTES EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA


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Declaración Anual Informativa de Precios de Transferencia

Formulario PDT 3560 SUNAT

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3 áreas bien definidas:

1. Sin Estudio Técnico?

2. (Con) Métodos tradicionales

3. (Con) Otros métodos

Ajustes

Ajustes bilaterales... ¿qué significa esto???


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Qué pasa si…1. Una transacción se analiza con más de 1 método?2. Una transacción muestra precios fuera del rango

intercuartil de transacciones con terceros?...evaluarcasos

3. Un tipo de transacción se realiza con más de unavinculada y se observan ajustes? Sonindependientes los ajustes?

4. Una transacción por préstamos no supera los S/.200,000? Capital o intereses?

5. Una transacción se ha analizado con el MNT ypresenta ajuste…cómo aplica?

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Casos especiales


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Contenido

3. AJUSTES EN PRECIOS DE

TRANSFERENCIA

1. OBLIGACIONES FORMALES Y MULTAS



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Ajustes• Art.109 RLIR ajustes PT: ▫ Primario (en IR con Dom. ó ND):

UnilateralBilateral

▫ Correlativo (equivalencia CDI´s)

▫ Secundario (afecta los dividendos)


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Ajuste positivo y negativo• Qué implica??• Recordemos el

PDT 3560


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Inf. 157-2007-SUNAT/2B0000


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precios de transferencia - enrique diaz

Documents

declaracin

de la lir

nula imposicin

obligaciones

asa im

tasa im

asto adm

personas naturales