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Polticas Contables para las Empresas bajo el mbito de FONAFE

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APRUEBAN DIRECTIVA SOBRE POLTICAS Y PRCTICAS CONTABLES

PARA LAS EMPRESAS BAJO EL MBITO DE FONAFE

Aprobada mediante

ACUERDO DE DIRECTORIO

N 003-2005/015-FONAFEDIRECTIVA SOBRE POLTICAS Y PRACTICAS CONTABLES

PARA LAS EMPRESAS BAJO EL MBITO DE FONAFE

Las polticas contables descritas en esta Directiva corresponden a aquellas donde se han notado diferencias entre las empresas que estn bajo el mbito del FONAFE. En consecuencia, no se describen todas las polticas contables que son necesarias en la preparacin y presentacin de los estados financieros. En los casos en que se efecten transacciones de naturaleza distinta a las previamente efectuadas por las empresas, se deber formular consulta a la Direccin Ejecutiva de FONAFE, planteando las alternativas previstas y sus posibles efectos en los estados financieros, con el propsito de mantener polticas contables homogneas al interior de las empresas bajo el mbito del FONAFE.

Las referencias a las NICs a las que deben remitirse para consultar, aclarar o extender los conceptos vertidos en cada poltica contable comentada en esta gua se presentan en notas al pie.

I. POLITICAS CONTABLES

Con la finalidad de contar con las bases necesarias para llevar a cabo el proceso de consolidacin de Estados Financieros de las Empresas bajo el mbito de FONAFE, es necesario definir y aprobar polticas contables uniformes tomando en cuenta las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que incluyen las propias NIIF; las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); y las Interpretaciones a las NIIF y a las NIC, oficializadas y vigentes en el Per por la Contadura Pblica de la Nacin (CPN).

En ausencia de lineamientos especficos en este texto, las polticas contables deben ser seleccionadas en el contexto de las NIIF, y supletoriamente de acuerdo con los lineamientos contenidos en la NIC 8. La adopcin de polticas contables o los cambios en polticas contables debe ser coordinada con el FONAFE a fin de asegurar que son consistentes con las aplicadas por otras entidades bajo su mbito de supervisin.

1. Nota a los Estados Financieros sobre Polticas Contables utilizadas por las Empresas bajo el mbito de FONAFE

La nota de polticas contables debe incluir la revelacin de polticas contables para todos los rubros cuya acumulacin para los periodos que se presentan haya sido importante o cuyos saldos, en cualquiera de los dos periodos, sean significativos dentro del rubro, y dentro de los estados financieros tomados en su conjunto.

Para asegurar que la nota est completa, deber repasar el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas para cada rubro de presentacin importante, y verificar la revelacin de la poltica contable.

Los cambios en polticas, mtodos y prcticas contables deben ser claramente revelados y debe exponerse el efecto en los Estados Financieros. Su tratamiento se rige por la NIC 8, versin 2003, prrafos 14 al 27.

2. Poltica contable: Revelaciones en las notas a los Estados Financieros

La informacin que se revele en las notas a los Estados Financieros deber considerar la siguiente estructura en el orden que se expone a continuacin: a) Nota de operaciones, donde se cubren los requerimientos de la NIC 1 como la naturaleza de sus operaciones y sus principales actividades; el domicilio legal, incluyendo el correspondiente a sus reas de operacin o localizacin de facilidades; su forma legal, incluyendo el dispositivo o dispositivos de ley pertinentes a su creacin o funcionamiento; la indicacin de que es una subsidiaria del FONAFE, y otra informacin breve sobre cambios fundamentales referidos a incrementos o disminuciones en su capacidad productiva, rea de operaciones, entre otros; b) Nota de polticas contables, segn lo indicado en el punto 1 de este documento; c) Notas de desagregacin de la composicin de rubros presentados en el Balance, incluyendo la informacin requerida por cada NIIF y por el Reglamento de Preparacin de Informacin Financiera para CONASEV; d) Notas sobre otra informacin financiera no expuesta en el cuerpo de los estados financieros, como descripcin de las cuentas patrimoniales, situacin tributaria, contingencias y riesgos financieros.

3. Poltica Contable: Instrumentos Financieros

Clasificacin

Los instrumentos financieros incluyen los activos financieros, los pasivos financieros y los instrumentos patrimoniales. Los activos financieros deben ser clasificados como sigue:

Mantenidos para negociar, adquirido con el propsito de generar una ganancia por las fluctuaciones a corto plazo en su precio o en la comisin de intermediacin. Incluye instrumentos derivados que no han sido catalogados como de cobertura. Ejemplo: Cartera de Colocaciones adquirida con el propsito de negociar, Bonos lquidos negociados en bolsa de valores.

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, diferentes de cuentas por cobrar y prstamos originados por la empresa, con vencimiento fijo y que la entidad espera conservar hasta su vencimiento. Ejemplo: cartera de colocaciones adquirida con intencin de mantenerla hasta que venza.

Cuentas por cobrar y prstamos, corresponde a activos que no se negocian en un mercado activo. Se clasifican aqu las cuentas por cobrar originados por la entidad.

Disponibles para la venta, se clasifican en esta cuenta aquellos activos y pasivos financieros que por sus caractersticas no han sido reconocidos como de las tres categoras anteriores. Ejemplo: Inversiones en acciones que no dan lugar a control o influencia significativa

En el caso de los pasivos financieros, estos se clasifican en: originados por la empresa y mantenidos para negociar.

Los rendimientos financieros o los costos financieros en trminos porcentuales promedio del periodo deben ser presentados en cada nota de detalle (composicin del rubro).

Los activos y pasivos financieros deben ser clasificados como corrientes o no corrientes dependiendo del plazo de su convertibilidad o disposicin de efectivo.

Valuacin

Los instrumentos financieros clasificados como cuentas por cobrar y prstamos; las inversiones mantenidas a vencimiento y cualquier instrumento financiero que no tenga cotizacin en un mercado activo, debe ser medido posteriormente a su costo amortizado a travs del mtodo del inters efectivo.

El costo amortizado es aqul valor que se le asign inicialmente a un activo o pasivo menos los reembolsos del principal, ms o menos, segn sea el caso, cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el valor del reembolso al vencimiento; y, para activos financieros, menos la prdida de valor por deterioro o improbable recuperacin (cobranza dudosa).

El mtodo del inters efectivo corresponde al clculo de imputacin de intereses utilizando la tasa de inters efectiva; siendo sta, la tasa de descuento que iguala exactamente la corriente esperada de pagos futuros hasta el vencimiento, o hasta la fecha que se realice la prxima revisin de intereses segn precio de mercado, con el valor neto contable del activo o pasivo financieros. La tasa de inters efectiva tambin es equivalente a la tasa interna de rendimiento del activo o pasivo financiero en el perodo considerado.

En caso no tengan vencimiento fijo deben ser valuados al costo.

Los dems instrumentos deben ser medidos a su valor razonable. Los activos financieros deben estar sujetos a revisin peridica para determinar si su valor se ha deteriorado. En el caso de las inversiones de corto plazo revisar si la cotizacin ha sufrido prdida de valor en el mercado burstil; por la de largo plazo, verificar si el valor patrimonial de de la inversin ha disminuido. Por las cuentas por cobrar, determinar el deterioro del valor de recuperacin.

Revelacin

Se debe revelar en una nota de polticas contables informacin sobre los instrumentos financieros que sigue la empresa y la clasificacin de los mismos, tanto de activos como de pasivos financieros. Asimismo, en cada nota referida a activos o pasivos financieros se debe revelar, entre otros, informacin referida a la naturaleza y alcance del instrumento financiero, plazos (hasta un ao, mas de uno y hasta cinco y ms de cinco), condiciones establecidas y grado de certidumbre de flujos de efectivo futuros; tasa promedio del perodo de rendimientos financieros o costos financieros; garantas recibidas u otorgadas; transferencias o cesiones efectuadas; cambios en los valores de los instrumentos. Adems, debe revelarse informacin referida a polticas de gestin de riesgo, incluyendo su poltica de cobertura, incluyendo los riesgos de precio (tipo de cambio, tasa de inters y riesgo de mercado); de crdito; de liquidez y de flujos de efectivo.

4. Poltica Contable: Moneda Extranjera

Valuacin y registro

De acuerdo con la NIC 21 las transacciones se deben registrar al tipo de cambio de la fecha en que se realizan las mismas. Asimismo, el tipo de cambio a utilizar en la reexpresin de saldos por liquidar en moneda extranjera (activos y pasivos), es aquel que refleja el monto al que sera pagado o cobrado el saldo a la fecha de los estados financieros, el que corresponde al tipo de cambio de venta SBS.

Las ganancias o prdidas por diferencia en cambio deben registrarse en cuentas de resultados.

Revelacin

Se debe mostrar en una nota a los Estados Financieros, cada rubro del activo y pasivo en moneda extranjera el monto de la misma, distinguiendo entre monedas extranjeras, si fuera ms de una, indicando el tipo de cambio utilizado a la fecha de los estados financieros corriente y precedente. La diferencia de cambio neta debe revelarse en el estado de resultados.

5. Poltica Contable: Cuentas por Cobrar y Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa

Clasificacin

Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categoras de instrumentos financieros, segn lo expuesto por la NIC 39 (vase el punto 3 Instrumentos financieros). Adems, se debe reconocer un menor valor de las mismas si el importe en libros es mayor que su valor recuperable estimado. Para ello, la empresa debe evaluar en cada fecha de reporte, si existe evidencia de que el activo ha perdido valor. Por lo tanto, de ser el caso, se debe presentar la cuenta de cobranza dudosa correspondiente y el movimiento de la misma durante el ao, identificando el tipo de cuenta a la que corresponde (comercial u otras)

Se debe distinguir las operaciones realizadas con Empresas del Estado y Entidades del Sector Pblico de aquellas realizadas con terceros, mostrando el movimiento que han tenido en el ao. Tal distincin se efecta para cada empresa del Estado y para cada entidad del Sector Pblico. Adems, se debe mostrar las operaciones de ganancias y prdidas relacionadas (ventas, otros ingresos, compras, gastos, activos de corto y largo plazos).

Revelacin

Se debe revelar informacin referida al vencimiento de las cuentas por cobrar, intereses relacionados y sobre garantas recibidas (vase el prrafo de revelacin en el punto 3 Instrumentos financieros).

Valuacin

Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado bajo el mtodo del inters efectivo (vase el prrafo de valuacin del punto 3 Instrumentos Financieros).

La evaluacin de la deuda debe ser individual o por deudor, segn existan pocos clientes, de acuerdo con ella se genera la provisin, la que disminuye la cuenta por cobrar correspondiente. En el caso de empresas que por razones de sus actividades mantengan una gran cantidad de clientes, la evaluacin de la deuda se debe efectuar de acuerdo con su antigedad.

6. Poltica Contable: Existencias

Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria.

Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio

Los costos financieros y la diferencia en cambio por pasivos relacionados, se llevan a resultados del periodo en que se devengan.

Valuacin

Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realizacin, el menor. La frmula del costo debe corresponder al costo promedio ponderado mensual. Si por el patrn de consumo de beneficios econmicos, las existencias siguen el comportamiento de que salga lo primero que ingres, optara por utilizar la frmula PEPS (primero en entrar, primero en salir).

En el caso de las existencias por recibir se deben valuar al costo de adquisicin.

7. Poltica Contable: Inversiones

Tratamiento de ganancias y prdidas relacionadas

Los cambios de medicin a valor de mercado, valor razonable y valor de participacin patrimonial se reconocen en ganancias y prdidas y se presentan en lneas por separado (incluyendo revelacin en notas a los estados financieros de tal cambio). Adems, el valor neto en libros de las inversiones vendidas o desapropiadas se reconoce en resultados y se presenta neto de los ingresos por su enajenacin.

Valuacin

Las inversiones a corto plazo reconocidas como mantenidas para negociacin y las disponibles para la venta, se deben valuar al valor razonable (valor de cotizacin burstil o mercado).

Las inversiones permanentes, deben valuarse en los estados financieros de la controladora segn la clasificacin que se le asigne de acuerdo a la NIC 39 (vase el punto 3). En el caso de asociadas o subsidiarias, bajo el mtodo de participacin patrimonial.

8. Poltica contable: Inmueble, maquinaria y equipo

Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria.

Valuacin

Estos activos se valan al costo o valor revaluado (tratamiento alternativo permitido) menos prdidas por desvalorizacin menos depreciacin acumulada.

Tratamiento de mejoras, reparaciones y mantenimiento

Las mejoras se activan y las reparaciones y mantenimiento se reconocen en resultados en el periodo en que se efectan.

Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio

Se debe revelar la poltica de capitalizacin de costos. Los costos de financiacin se contabilizan al valor de los activos si son atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que cumple las condiciones mencionadas para su calificacin (aqul que requiere, necesariamente de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta).

La diferencia de cambio no debe ser reconocida como costo.

Revelaciones

Se debe revelar la existencia de activos revaluados, el valor de revaluacin que se arrastra en los saldos, el procedimiento seguido para la revaluacin y quien la efectu (tasador independiente), as como la depreciacin de los activos revaluados.

Revelar si existen activos totalmente depreciados que se encuentran en uso.

Tambin se debe presentar un cuadro de distribucin de la depreciacin, y la existencia de activos entregados en garanta.

9. Poltica contable: Intangibles

Reconocimiento

Se deben reconocer como intangibles aquellos activos que son adquiridos o se generan internamente en la medida que produzca beneficio econmico futuro y el costo del activo puede ser medido fiablemente. En el caso de un activo desarrollado internamente, debe cumplir los siguientes requisitos para ser considerado activo: tcnicamente es posible completar la produccin del activo intangible, de forma tal que pueda estar disponible para su uso o venta; la intencin expresa de la entidad de completar el activo referido; su capacidad de utilizar o vender el activo intangible; demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o la utilidad del mismo para la entidad; disponibilidad de recursos tcnicos, financieros o de otro tipo para completar el desarrollo y para usar o vender el activo; y, capacidad para medir fiablemente el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.

Valuacin

Se deben medir al costo de adquisicin o valor revaluado menos prdidas por desvalorizacin y amortizacin acumulada.

Amortizacin

El plazo de amortizacin debe ser aquel en que se estima que el intangible contribuir a la generacin de beneficios econmicos.

Revelacin

En trminos generales debe revelarse lo siguiente: clase de activo intangible, distinguiendo vida til y porcentaje de amortizacin acumulada; mtodos de amortizacin; importe en libros bruto y amortizacin acumulada al inicio y al final del perodo; conciliacin de valores en libros al inicio y al final del perodo incluyendo incrementos, retiros y desapropiaciones, prdidas por deterioro, amortizacin. Adems, intangibles que se amortizan en perodo mayor a veinte (20) aos; restricciones a su uso y garantas de las que son objeto.

10. Poltica contable: Prdidas por deterioro

Reconocimiento y medicin

La entidad debe reconocer el menor valor de sus activos a travs de alguno (no son los nicos) de los siguientes indicios: a) Disminucin significativa del valor de mercado del activo; b) Cambios significativos adversos para la empresa en el entorno tecnolgico, comercial, econmico o legal en que opera o en el mercado al cual est dirigido el activo; c) Evidencia sobre la obsolescencia o dao fsico del activo; d) Cambios significativos con efecto adverso en relacin con el grado o con la forma en que el activo se usa o se espera usar; y e) Evidencia, que indica que el rendimiento econmico del activo es o ser peor que lo esperado.

Revelacin

Se debe revelar para cada clase de activos: prdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados del perodo o en el patrimonio neto; y las reversiones de anteriores prdidas por deterioro. Cuando sea necesario, revelar los hechos y circunstancias que condujeron al reconocimiento o reversin de tal prdida por desvalorizacin.11. Poltica contable: Emisin de deuda

Reconocimiento

Los ttulos representativos de deuda se registran a valor nominal; los descuentos se reconocen en resultados en el plazo de vigencia de los Bonos, siguiente el mtodo del costo amortizado, bajo la tasa de inters efectiva (vase el punto 3 Instrumentos Financieros).

Tratamiento de gastos por intereses

El gasto por intereses se reconoce sobre la base de tiempo transcurrido, considerando la tasa de inters efectiva.

12. Poltica contable: Compensacin por tiempo de servicios

Registro y revelacin

La compensacin por tiempo de servicios se debe registrar a medida que se devenga por el ntegro que se debe pagar a los trabajadores, neto de los depsitos que se han debido efectuar segn dispositivos legales. Tal situacin debe ser revelada adecuadamente en notas a los estados financieros. En polticas contables el tratamiento seguido para su registro, acumulacin y pago y en la nota correspondiente el saldo a la fecha de reporte.

13. Poltica contable: Ingresos diferidos

En el modelo contable de las NIC, no se reconocen Ingresos diferidos. Los pagos anticipados de clientes corresponden a un pasivo del tipo anticipo de clientes.

14. Poltica contable: Ingresos por regalas

Reconocimiento

Las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin o devengo, de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan.

15. Poltica contable: Ingresos

Reconocimiento

La medicin de ingresos debe realizarse de acuerdo con el valor razonable de la contrapartida recibida.

En el caso de la venta de productos, el ingreso se reconoce cuando se cumplan las condiciones de transferencia de riesgos, fiable medicin, probabilidad de recibir beneficios econmicos y los costos relacionados puedan ser medidos con fiabilidad.

Con relacin a los servicios, el ingreso se reconoce cuando el importe de los ingresos pueda ser medido con fiabilidad; es posible que la empresa reciba beneficios econmicos derivados de la transaccin; el grado de terminacin de la transaccin en la fecha de reporte o cierre de los estados financieros pueda ser medido fiablemente y que los costos incurridos y los que quedan incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad. El reconocimiento de ingresos por referencia al grado de terminacin se denomina mtodo del porcentaje de terminacin; los ingresos se reconocen en los perodos contables en los que tiene lugar la prestacin del servicio.

La prudencia exige que si no existe expectativa de un ingreso de beneficios econmicos a la entidad, no se reconocen ni los ingresos ni los mrgenes de ganancias; sin embargo, si se espera la recepcin del beneficio econmico, ste debera incluir el margen de ganancia.

Revelacin

Se debe revelar, entre otros, la siguiente informacin: polticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos, incluyendo mtodo utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de operaciones de prestacin de servicios; importe de cada categora significativa de ingresos procedente de ventas de bienes, prestacin de servicios, intereses, regala, dividendos; y, importe de ingresos producidos por intercambio de bienes o servicios de cada categora.

16. Poltica contable: Servicio de potencia instalada

Reconocimiento de ingresos

Cuando se presta el servicio, en base a la periodicidad contratada.

Revelacin

Se debe revelar la poltica de reconocimiento de ingresos y en la nota correspondiente los ingresos registrados y los costos asociados. Para mayor informacin de revelacin, vase el punto 14 Ingresos.

17. Poltica contable: Contribuciones Reembolsables

Registro y valuacin

Se registran como Inmuebles, maquinaria y equipo al valor nuevo de reemplazo cuando se emite la resolucin de Recepcin de Obra, reconocindose en paralelo la obligacin correspondiente en el pasivo.

Revelacin

Se debe revelar la poltica de reconocimiento de las contribuciones reembolsables y el pasivo relacionado. Adems, revelar por separado los movimientos de activo fijo referidos a este concepto y los compromisos de pago de acuerdo a lo especificado en el punto 3 Instrumento Financieros.

18. Poltica contable: Costos de Generacin y Distribucin de Energa

Reconocimiento

Los costos de generacin y distribucin de energa, se reconocen cuando se consumen los bienes o reciben los servicios, con relacin a los ingresos asociados.

Revelacin

Se debe revelar en la nota de polticas contables el reconocimiento de costos de generacin y distribucin con los ingresos asociados y se debe presentar por separado de otros costos en el estado de ganancias y prdidas.

19. Poltica contable: Ingresos y Gastos Financieros

Reconocimiento

Los ingresos y gastos financieros deben ser reconocidos utilizando la base de acumulacin o devengo. En el caso de las empresas financieras, se deben reconocer segn lo establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros.

Revelacin

Se debe revelar en la nota de polticas contables el reconocimiento de ingresos y gastos financieros; asimismo, en nota aparte, se debe presentar la composicin de los gastos de acuerdo con su naturaleza, en tanto el estado de ganancias y prdidas se presenta sido por la funcin del gasto. En adicin, tambin vase el punto 14 Ingresos.

20. Poltica contable: Pensiones de jubilacin

Reconocimiento

Las pensiones de jubilacin deben reconocerse con base en un plan de beneficios definido y sustentarse en estudios actuariales los que deben realizarse peridicamente.

Revelacin

Por corresponder a una cuenta del tipo provisin, debe cumplirse con presentar el movimiento del periodo y las caractersticas particulares de la misma.

21. Poltica contable: Participacin de los Trabajadores

Revelacin

Se debe indicar el rgimen de la empresa; es decir, servicios, industrial o comercial y el porcentaje que corresponde distribuir de las utilidades del ejercicio de acuerdo con los dispositivos legales vigentes. Sobre la participacin de los trabajadores diferido se comenta en el punto 21, siguiente.

22. Poltica contable: Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores Diferido

Reconocimiento

Se reconoce el impuesto y las participaciones de los trabajadores diferidas siguiendo el mtodo del pasivo del balance general.

Revelacin

Debe revelarse en el Balance General el Impuesto diferido (activo o pasivo) y en el cuerpo del Estado de Ganancias y Prdidas por separado el gasto (ahorro) por impuesto diferido y el componente corriente; de existir impuesto diferido reconocido directamente contra el patrimonio neto, debe presentarse por separado.

Adems, debe presentarse en nota a los Estados Financieros una conciliacin entre el gasto (ingreso) por impuesto a la renta contable con el impuesto a la renta corriente; y el monto de diferencias temporales deducibles por las cuales no se ha reconocido impuesto diferido.

23. Poltica contable: Contingencias

Revelacin

Se presentarn aquellas que adquieren el calificativo de posibles, clasificadas por tipo, distinguiendo entre tributarias, laborales, civiles, administrativas y otras, indicando la naturaleza de las contingencias, la opinin de la gerencia y sus efectos financieros probables, en todos los casos. En caso no se pueda estimar razonablemente el efecto financiero, se debe revelar el hecho y las circunstancias por las que no se puede determinar dicho efecto.

24. Poltica contable: Fondos de Administracin

Se debe llevar contabilidad independiente. Registrar en cuentas de orden por razones de control.

Las polticas contables especficas se rigen por lo estipulado en esta gua y se presentan por separado.

II. CONCILIACIONES DE TRANSACCIONES RECPROCAS

Las empresas bajo el mbito de FONAFE debern registrar en su contabilidad en forma separada las operaciones del activo (Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar, Inversiones, Patrimonio) y de resultados (Ingresos y Egresos) que se realicen con otras Empresas del Estado y Entidades Pblicas, de tal forma que facilite el proceso de Consolidacin de los Estados Financieros de FONAFE, y posteriormente los Estados Financieros del Sector Pblico.

El principal responsable de la conciliacin es aquel Contador de la empresa que presenta las cuentas por cobrar, las ventas y/o las inversiones. Eso no significa que deja de tener responsabilidad el Contador de la empresa que presenta las contrapartidas, dado que debe interactuar con aqul para llegar a cifras definidas y conciliadas. En casos de discrepancias (transacciones o saldos) que no lleguen a conciliarse, stas debern ser comunicadas oportunamente a FONAFE.

Trimestralmente, en un periodo que no exceda de 30 das calendario de terminado el trimestre, las Empresas bajo el mbito de FONAFE quedan obligadas a Conciliar con el resto de Empresas bajo el mbito de FONAFE, los saldos y operaciones relacionados a Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar, Inversiones, Patrimonio, Ingresos y Egresos.

Los saldos y operaciones conciliados debern ser reportados a FONAFE, en los cinco das calendario posteriores de realizada la conciliacin, con la finalidad de revelar en una Nota a los Estados Financieros Consolidados de FONAFE, un resumen de las transacciones realizadas con las Empresas del Estado.La Direccin Ejecutiva en coordinacin con la Contadura Pblica de la Nacin, establecern los plazos para conciliar las cuentas de las Empresas bajo el mbito de FONAFE con las Entidades del Sector Pblico, de tal forma que se permita la consolidacin de los Estados Financieros del Sector Pblico en su integridad.

III. CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Las Empresas bajo el mbito de FONAFE, que presentan inversiones en subsidiarias, deben consolidar sus estados financieros previamente para luego consolidarlas en torno al FONAFE. Los procedimientos de consolidacin sern emitidos en gua por separado.

IV.CUMPLIMIENTO DE LA DIRECTIVALa Gerencia y el Directorio de las Empresas del Estado bajo el mbito de FONAFE son responsables del cumplimiento y correcta aplicacin de las Polticas y Prcticas Contables en cada una de las empresas a las que representan. Tambin son responsables de cumplir en los plazos indicados con la informacin solicitada, en esta Directiva y de cualquier otra relacionada, por la Direccin Ejecutiva de FONAFE, para llevar a cabo el proceso de emitir los Estados Financieros Consolidados de FONAFE.A continuacin destacaremos las principales razones de orden legal para el cumplimiento de la directiva de Polticas y Prcticas Contables:

La Ley General de Sociedades, establece la responsabilidad en la preparacin y presentacin de la informacin financiera con el mrito de Informacin Fidedigna. En efecto en su artculo 175 precisa: El Directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine con respecto de la situacin legal, econmica y financiera de la sociedad.

El artculo 177 de la LGS precisa la responsabilidad ilimitada y solidaria del Directorio en la preparacin de la informacin econmica y financiera de la sociedad.El artculo 221 de la LGS, Normas e informacin financiera, precisa Finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria, los estados financieros, y la propuesta de aplicacin de utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar con claridad y precisin, la situacin econmica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido.

El artculo 190 de la LGS, precisa la responsabilidad de la Gerencia, conforme a la normatividad societaria, el Gerente es particularmente responsable por: La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante.

El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseada para proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas oportunamente.

El artculo 223 de la Ley General de Sociedades le ha dado el Marco Legal al cumplimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, el dispositivo mencionado tiene enorme trascendencia en la necesidad de armonizar las normas contables para la preparacin y presentacin de la informacin financiera, con el propsito de formular y presentar informacin coherente, a fin de evitar situaciones de distorsiones de cifras.Adicionalmente a la responsabilidad societaria, es importante sealar que los Gerentes y Directores estn sujetos a responsabilidad civil, como lo seala el artculo 1321 del Cdigo Civil y responsabilidad penal de acuerdo al artculo 198 del Cdigo Penal.

Por lo expuesto queda sustentada la responsabilidad societaria, civil y penal, de los Gerentes y Directores, en la presentacin de informacin fidedigna, para lo cual el cumplimiento del presente documento ser de gran valor a FONAFE y a la Cuenta General de la Repblica._________________

Hilda Sandoval Cornejo

Directora Ejecutiva

FONAFE

NIC 8 (2003) Polticas Contables, Cambios en los Estimados Contables y Errores, prrafos 7 al 12

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, Gua de Implementacin

NIC 1 (2003) Presentacin de los Estados Financieros, prrafos 103 al 126.

NIC 39 (2003) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafo 10

NIC 39 (2003) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafos 46 y 47.

NIC 39 (2003) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafo 46 y 47.

NIC 39 (2003) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafos 58 al 70.

NIC 32 (2003) Instrumentos Financieros: Presentacin e informacin a revelar, prrafos 56 al

59.

NIC 32 (2003) Instrumentos Financieros: Presentacin e informacin a revelar, prrafos 67 al

85

Reglamento para la Preparacin de Informacin Financiera CONASEV


Instructivo N 3 Provisin y Castigo de las Cuentas Incobrables, emitido por la Contadura Pblica de la Nacin

NIC 2 (2003) Existencias, prrafo 9.


NIC 27 (2003) Estados Financieros Consolidados y Separados, Bases de Conclusin, prrafos BC 28 y BC 29. Vase tambin la Resolucin CONASEV N 049-2005-EF/94.10, que modifica el Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera, indicando que no es aplicable al Estado en su condicin de matriz la obligacin de presentar informacin financiera consolidada.

NIC 16 (2003) Inmuebles, maquinaria y equipo, prrafos 30 y 31.

NIC 23 (2003) Costos por Intereses, prrafos 13 al 18

NIC 21 (2003) Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera, prrafo 28

NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 18 al 24.



NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 118 al 128

NIC 36 (2003) Deterioro del valor de los activos, prrafo 12.

NIC 36 (2003) Deterioro del valor de los activos, prrafos 126 al 137.

NIC 18 Ingresos, prrafo 30 b).

NIC 18 Ingresos, prrafo 9.



NIC 18 Ingresos, prrafos 35 y 36


NIC 18 (2003) Ingresos, prrafo 30 a).

NIC 12 (2003) Impuesto a la Renta, prrafos 79 al 88.

NIC 12 (2003) Impuesto a la Renta, prrafos 79 al 88.

NIC 37 (2003) Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, prrafos 84 al 92.

Av. Paseo de la Repblica N 3121, San Isidro / Telf. 440-4222 Fax: 440-4222 anexo 202

www.fonafe.gob.pe

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