practica m 4 - enunciados

1

Módulo 4 Ejercitación

práctica Módulo 4

(Enunciados)

2

Inversiones y sus Resultados

Práctico 1

Enunciado:

Tú debes dictaminar sobre los estados contables de Inversiones S.A. al 31 de diciembre de X2. Esta empresa se

dedica a la producción y comercialización de ropa, en forma directa y/o a través de su controlada Sureña S.A. de la

cual posee el 70% del capital accionario y de los votos.

A continuación se adjuntan los estados contables de "Sureña S.A." y de "Inversiones S.A." al 31 de diciembre de X2

y X1. Tanto los estados contables de "Sureña S.A." a ambos cierres como los de "Inversiones S.A." cerrados el 31 de

diciembre de X1 han sido dictaminados por otro profesional. Los de "Inversiones S.A." cerrados al 31 de diciembre

de X2 corresponden al borrador de los mismos, es decir que son susceptibles de ser modificados.

Estados contables de "SUREÑA S.A."

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL 31-Dic.-X1 31-Dic.-X2

ACTIVO

Caja y bancos

Créditos

Bienes de cambio

Bienes de uso

45.000

2.160.000

730.000

940.000

38.000

3.300.000

690.000

895.000

TOTAL DEL ACTIVO 3.875.000 4.923.000

PASIVO

Cuentas por Pagar

Deudas Fiscales

Deudas Sociales

860.000

53.000

48.000

928.000

61.000

41.000 TOTAL DEL PASIVO 961.000 1.030.000

Capital Social

Reserva Legal

Reserva por revalúo técnico

Reserva por diferencia valuación Bs.de Cbio.

Resultados No Asignados

Resultados del Ejercicio

100.000

20.000

10.000

-

1.634.500

1.149.500

100.000

20.000

10.000

50.000

2.784.000

929.000 TOTAL PATRIMONIO NETO 2.914.000 3.893.000

TOTAL PASIVO + P. N. 3.875.000 4.923.000

- - ESTADOS DE RESULTADOS 31-Dic.-X1 31-Dic.-X2

Ventas

Costo de Ventas

24.312.000

(17.301.000)

19.508.000

(13.655.000) MARGEN BRUTO 7.011.000 5.853.000

Gastos de administración

Gastos de comercialización

(3.455.000)

(2.430.000)

(3.054.400)

(1.876.000) RESULTADO OPERATIVO (5.885.000) (4.930.400)

Resultado financieros y por tenencia

Impuesto a las Ganancias

28.000

(4.500)

22.000

(15.600)

RESULTADO DEL EJERCICIO 1.149.500 929.000

3

Estados contables de "INVERSIONES S.A."

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL 31-Dic.-X1 31-Dic.-X2

ACTIVO

Caja y bancos

Créditos

Bienes de cambio

Inversiones en sociedades

$

21.000

2.420.000

368.000

2.039.800

$

18.000

2.000.000

413.000

2.725.100 TOTAL DEL ACTIVO 4.848.800 5.156.100

PASIVO

Cuentas por Pagar

Deudas Fiscales

Deudas Sociales

678.000

35.000

28.000

720.000

67.000

25.000 TOTAL DEL PASIVO 741.000 812.000

Capital Social

Reserva Legal

Reserva por diferencia valuación Bs.de Cbio.



500.000

80.000

-

2.108.680

1.419.120

500.000

80.000

35.000

3.527.800

201.300 TOTAL PATRIMONIO NETO 4.107.800 4.344.100

TOTAL PASIVO + P. N. 4.848.800 5.156.100

- -

ESTADOS DE RESULTADOS 31-Dic.-X1 31-Dic.-X2

Ventas

Costo de Ventas

12.700.000

(9.960.000)

11.050.000

(9.360.000) MARGEN BRUTO 2.740.000 1.690.000


Gastos de comercialización

(1.120.000)

(1.016.000)

(1.087.100)

(1.037.000) RESULTADO OPERATIVO (2.136.000) (2.124.100)

Resultado de inversiones en sociedades

Resultado financieros y por tenencia

Impuesto a las Ganancias

804.650

17.000

(6.530)

650.300

21.000

(35.900)

RESULTADO DEL EJERCICIO 1.419.120 201.300

1) En el dictamen de "Sureña S.A." al 31 de diciembre de X2 se incluyen los siguientes párrafos:

"La sociedad imputó la diferencia producida entre el valor de sus bienes de cambio valuados a su costo de

adquisición y su valor neto de realización a una cuenta de reserva de patrimonio neto por un monto de $ 50.000,

afectando en esa misma cifra los resultados del ejercicio.

En mi opinión, excepto por lo indicado en el párrafo anterior, dichos estados contables demuestran razonablemente

la situación patrimonial de "Sureña S.A." al 31 de diciembre de X2."

2) Durante el ejercicio "Sureña S.A." ha vendido bienes de cambio a "Inversiones S.A." por un monto de $

80.000 con un margen bruto del 40%. De los Bienes de Cambio que "Inversiones S.A." posee al 31 de

Diciembre de X2 $ 30.000 fueron adquiridos a "Sureña S.A.".

SE PIDE:

Determina si la participación de "Sureña S.A." al 31 de diciembre de X2 se encuentra correctamente valuada y

expuesta en el balance de la sociedad "Inversiones S.A.". De no ser así, proponga los asientos de ajuste y

4

reclasificaciones que correspondan.

Asuma el supuesto de que el trabajo efectuado por el profesional dictaminante de "Sureña S.A." es razonable.

5


Práctico 2

Enunciado:

La Mayor S.A. cierra su ejercicio el 31 de diciembre de cada año. La empresa se dedica a la fabricación y venta de luces para

automóviles y posee el 80% del paquete accionario de La Menor S.A.. Tú estás auditando los balances intermedios cerrados el 31

de marzo de X3.

A continuación se adjuntan las planillas de trabajo de los estados consolidados para que tú lo revises:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE MARZO DE 2003

La Mayor S.A.

$

La Menor S.A.

$

Eliminaciones

y ajustes

$

Consolidado

$ ACTIVO

Caja y bancos

Créditos

Bienes de cambio

Inversiones en La Menor S.A.

Bienes de uso

5.000

20.000 (A)

20.000

220.000

150.000

500

157.500

41.000 (B)

-

100.000

-

-

-

(220.000)

-

5.500

177.500

61.000

-

250.000 TOTAL DEL ACTIVO 415.000 299.000 (220.000) 494.000

PASIVO

Deudas

10.000

24.000 (A)

-

34.000 TOTAL DEL PASIVO 10.000 24.000 - 34.000

PARTICIPACION MINORITARIA - - 55.000 55.000

Capital Social

Ajuste de Capital




10.000

207.000

60.000

113.000

15.000

5.000

250.000

75.000

(50.000)

(5.000)

(5.000)

(250.000)

(75.000)

50.000

5.000

10.000

207.000

60.000

113.000

15.000 TOTAL PATRIMONIO NETO 405.000 275.000 (275.000) 405.000

TOTAL PASIVO + P.M + P.N. 415.000 299.000 (220.000) 494.000

- - - -

ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO DE TRES MESES FINALIZADO EL 31 DE MARZO DE X3

La Mayor S.A.

$

La Menor S.A.

$

Eliminaciones

y ajustes

$

Consolidado

$

Ventas

Costo de Ventas

1.700.000

(1.200.000)

800.000

(509.000) (B)

-

-

2.500.000

(1.709.000) Utilidad Bruta 500.000 291.000 - 791.000 Gastos de administración

Rtados. financieros y por tenencia

Resultados de inversiones

Participación minoritaria

(200.000)

(281.000)

(4.000)

-

(130.000)

(166.000)

-

-

-

-

4.000

1.000

(330.000)

(447.000)

-

1.000 RESULTADO DEL EJERCICIO 15.000 (5.000) 5.000 15.000

6

(A) La Mayor S.A. efectúo un préstamo a La Menor S.A. el 31 de enero de X3 por la suma de $ 20.000. Esta operación devenga un

interés bimestral del 20%. Este saldo por $ 20.000 está en el rubro Créditos de La Mayor S.A. y por $

24.000 en el rubro Deudas de La Menor S.A.

(B) La Menor S.A., al igual que su controlante, utilizan el sistema de costos estándar para valuar los bienes de cambio. Al

31 de marzo de X3 el costo se compone de la siguiente manera:

Costos fijos y variables 360.000 (a) Variación precio 100.000 (b) Variación cantidad 50.000 (c) Variación eficiencia 40.000

Costo de producción total 550.000

(a) y (b) corresponden a variaciones de precio y cantidad normales, debidas a cambios de precios de los

productos y uso de materiales y mano de obra.

(c) corresponde a una parada de planta ocurrida en la primera quincena de marzo de X3 originada en un

siniestro.

La producción del trimestre fue de 5.000 luces para automóviles. No

había existencia al inicio.

En el período se vendieron 4.500 unidades.

Las existencias al 31 de marzo de X3 es de 500 luces para automóviles.

SE PIDE:

En función a las aclaraciones realizadas, propone todos los ajustes que considere necesarios a los efectos que los estados

contables consolidados de La Mayor S.A. al 31 de marzo de X3 se valúen y expongan correctamente.

7


Práctico 3

Enunciado:

Controlante S.A. posee el 70% del capital accionario y de los votos en las asambleas de Controlame S.A.

A continuación se adjuntan las planillas de trabajo de los estados consolidados:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X5

Controlante

$

Controlame

$

Eliminaciones

y ajustes

$

Consolidado

$ ACTIVO

Caja y bancos

Créditos por ventas (A)

Bienes de cambio (B)

Inversiones (C)

600

5.100

1.900

2.520

300

2.600

2.800

300

-

(1.500)

-

(2.520)

900

6.200

4.700

300 TOTAL DEL ACTIVO 10.120 6.000 (4.020) 12.100

PASIVO

Deudas comerciales (D)

Deudas financieras

Otras deudas

1.800

2.200

2.000

700

1.300

400

(1.500)

-

1.000

3.500

2.400 TOTAL DEL PASIVO 6.000 2.400 (1.500) 6.900

PARTIC. MINORITARIA - - 1.080 1.080

Capital Social

Ajuste de Capital

Reserva legal




200

500

80

420

200

2.720

280

1.500

40

600

120

1.060

(280)

(1.500)

(40)

(600)

(120)

(1.060)

200

500

80

420

200

2.720 TOTAL PATR. NETO 4.120 3.600 (3.600) 4.120

TOTAL PAS.+ P.M + P.N. 10.120 6.000 (4.020) 12.100

- - - -

ESTADO DE RESULTADO POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE X5

Controlante

$

Controlame

$

Eliminaciones

y ajustes

$

Consolidado

$ Ventas (E)

Costo de Ventas (E)

22.000

(13.750)

24.700

(19.200)

(22.000)

22.000

24.700

(10.950) Utilidad Bruta 8.250 5.500 - 13.750

8


Rtados financ. y x tenenc.

Resultados de inversiones

Rtados de participación min.

(3.300)

(2.972)

742

-

(1.100)

(3.340)

-

-

-

-

(742)

(318)

(4.400)

(6.312)

-

(318) RTADO. DEL EJERCICIO 2.720 1.060 (1.060) 2.720

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO DE CONTROLANTE S.A.

Concepto Capital Ajte. Capital Res. Legal Res.Rev.Técn. R.N.Asig Total

Saldos al inicio

Distribución de resultados

Resultado del ejercicio

200

-

-

500

-

-

80

-

-

420

-

-

400

(200)

2.720

1.600

(200)

2.720

Saldos al cierre 200 500 80 420 2.920 4.120

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO DE CONTROLAME S.A.

Concepto Capital Ajte. Capital Res. Legal Res.Rev.Técn. R.N.Asig Total

Saldos al inicio

Capitalización de resultados

Resultado del ejercicio

100

180

-

1.500

-

-

40

-

-

600

-

-

300

(180)

1.060

2.540

-

1.060

Saldos al cierre 280 1.500 40 600 1.180 3.600

(A) Los créditos por ventas de Controlante S.A. se componen de acuerdo con el siguiente detalle:

Sociedad controlada Controlame S.A. 1.500 (1)

Otros deudores 3.600

5.100

(1) Se compone de la siguiente manera: Factura

801 del 28/9/X5

700

N.Débito 1209 del 7/12/X5 800

1.500

Teniendo en cuenta que no auditamos los estados de Controlame S.A., se circularizaron los saldos mantenidos con esta sociedad

De esta circularización se detectó una diferencia en el saldo con esta sociedad, la conciliación del mismo es la siguiente:

Saldo contestado s/circular de Controlame S.A. 700

Conciliación Mas: Nota de débito de Controlante del 7/12/X5 por gastos

administrativos efectuados por cuenta de

Controlame S.A. no regis-

trada por esta sociedad 800

Saldo a cobrar según Controlante S.A. 1.500

(B) La totalidad de los bienes de cambio de Controlame S.A. ($ 2.800) fueron comprados a Controlante S.A.

9

(C) Las inversiones de Controlante S.A. Corresponden a su participación en el patrimonio neto de Controlame S.A. de acuerdo con el siguiente

detalle:

Patrimonio Neto al 31/12/X5 3.600

% de Participación al 31/12/X5 70%

V.P.P al 31/12/X5 2.520

(D) Ver comentario en (A)

(E) La totalidad de las ventas de Controlante S.A. del ejercicio fueron efectuadas a Controlame S.A.. El margen de utilidad de

Controlame S.A. fue constante durante todo el ejercicio.

Los saldos de Controlame S.A. surgen de los estados contables al 31 de diciembre de X5, examinados por otro profesional, el cual informa que estos

estados contables son razonables de acuerdo a normas contables profesionales.

Se pudo revisar los papeles de trabajo del auditor de Controlame S.A., coincidiendo plenamente con su opinión vertida en el informe, con la sola

excepción de lo mencionado en (A).

SE PIDE:

Propone todos los asientos de ajuste que estime necesario para que los estados contables consolidados se expongan y valúen correctamente.

10


Práctico 4

Enunciado:

Tú te encuentras realizando la auditoría del rubro "Inversiones" al 30 de Junio de X3 en la Sociedad

La Renta S.A., donde los saldos contables del rubro son los siguientes:

30/06/X3

Depósito a Plazo Fijo 91.375

Préstamos Financieros 155.800

Acciones c/ cotiz. - Inflación S.A. 68.800

Fondo Común de Inversión 4.800.000

Títulos Públicos 123.000

5.238.975

De los relevamientos efectuados, de la solicitud de información realizada oportunamente al personal de Sociedad y de las carpetas y

documentación de respaldo de las inversiones surge la siguiente información:

El 15/04/X3 se realizó un plazo fijo por $ 85.000 a 360 días a una T.N.A. del 15%, a través de -

una transferencia bancaria.

El 03/05/X3 se compraron en efectivo 100 acciones de Inflación S.A., empresa que cotiza en -

bolsa, a $ 68.800. Se pagó también una comisión bancaria de $ 1.200.

La cotización al 30/06/X3 de la acciones en el Mercado de Valores es de $ 750 c/u., no incluyendo el gasto de venta

que se estima en un 2% de la cotización unitaria de las acciones.

El 31/03/X3 se realizó un préstamo financiero a Chacabuco S.R.L., por $ 154.000 a una T.N.A. -

de 12% por un plazo de 180 días.

El 24/11/X2 la sociedad compra 10.800 cuotas partes en dólares del F.C.I. "Gran Inversora" -

por un valor de $ 4.800.000 al Tipo de Cambio 3,20.

En el contrato de compra de las cuotas partes se determina un costo de salida del Fondo

Común de 1% sobre el valor de dichas cuotas partes en dólares.

- El 15/02/X3 la Sociedad compró 1.000 títulos públicos a $ 109 c/u de V.N. $ 100 c/u.

Estos títulos públicos devengan un interés fijo semestral del 11% con vencimientos el 15/08/X3 y 28/02/X4.

Al 30/06/X3 los títulos cotizaban en el mercado de valores a un valor $ 123 c/u.

11

Se obtuvo del diario de mayor circularización tanto el valor de las cuotas del Fondo Común de inversión "Gran Inversora"

como el Tipo de Cambio al cierre, donde los mismos son:

Valor de la cuota en U$S Tipo de

Cambio comprador

Tipo de Cambio vendedor

30/06/X3

176

2,70

2,80

Tú te encuentras realizando las tareas de auditoría los primeros días del mes de Agosto del X3 y como hechos posteriores ha

observado que la Cía. realizó las acciones de la Inflación S.A. el día

26/07/X3.

También como hecho posterior tú realizaste en la lectura de las Actas de Directorio del mes Julio de X3 donde relevó que la Gerencia

decidió mantener en el activo hasta su vencimiento los títulos públicos adquiridos en el mes de Mazo de X3.

SE PIDE:

Propone todos los asientos de ajuste que estime necesarios para que el rubro no contenga desvíos significativos.

12


Práctico 5

Enunciado:

Tú eres el auditor desde hace 8 años de la empresa "El Manantial S.A." y se encuentra realizando los trabajos de auditoría

correspondientes al cierre del ejercicio N° 34 al 31/12/X3.

El auditor Gerente a cargo de la auditoría procedió a realizar el siguiente Programa de Trabajo, que tú deberás realizar, para los siguientes rubros:

1- Verifica la correcta valuación de los Títulos Públicos al 31.12.X3.

2- Obtiene los Balances de Publicación de las empresas "Escencias S.A." y "El Paisaje S.A." al 31.12.X3 y analice si la

Sociedad calculó correctamente la inversión al inicio y determine el valor de la misma al cierre.

3- Obtiene los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados contables.

4- Realiza la conclusión de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.

Datos:

A) Los saldos de los rubros bajo análisis del balance de la Sociedad son los siguientes:

Balance de Publicación Saldos

31.12.X3

Bocom 2.010

Bodem 2.020

315.000

1.050.000 Inversiones 1.365.000 Activo Corriente 1.365.000

Escencias S.A. El

Paisaje S.A.

250.000

314.678 Inversiones Permanentes 564.678 Activo No Corriente 564.678

B) La Sociedad adquirió de contado el 31 de Julio de X3 Títulos Públicos emitidos por el Estado Chileno, se informan todos los datos en base al

relevamiento de toda la documentación de respaldo de estas adquisiciones:

# Bocom 2.010

Compra 15.000 títulos $ 1.500.000

V.N. $ 100 c/ título $ 1.125.000

Abonó $ 375.000 $ 375.000

13

Tasa Interna Retorno: 10% Anual

Capitaliz. Renta: Anual

Plazo:

Inicio 01/01/X3

Fin 31/12/X10

Amortiz: 31/12/X10

# Bodem 2.020

Compra 250.000 títulos

V.N. $ 10 c/ título

Abonó $ 1.125.000

14

Con fecha 30 de Junio de X3 la Sociedad adquirió de contado, al valor de $ 250.000, el 5% del capital accionario de la C)

empresa "Escencias S.A." y que cierra sus ejercicios económicos todos los 31 de Diciembre de cada año.

Descripción 30.06.X3 Capital Social

Reserva legal

Resultados No Asignados (inicio)

Resultado del Périodo (6 meses) - ganancia

2.500.000

500.000

1.150.600

250.250 Patrimonio Neto - Escencias S.A. 4.400.850

Además del Balance de Publicación también se obtuvo información sobre las ventas y márgenes de ganancia, donde alrededor el 80% de las

ventas de escencias son realizadas a "El Manantial S.A." con un margen de utilidad del 25%.

Con fecha 30 de Septiembre de X3 la Sociedad adquirió de contado, al valor de $ 314.678, el 19% del capital accionario D)

de la empresa "El Paisaje S.A." y que cierra sus ejercicios económicos todos los 31 de Diciembre de cada año.

Descripción 30.09.X3 Capital Social

Reserva legal


Resultado del Périodo (9 meses) - ganancia

1.000.000

100.000

325.600

230.600 Patrimonio Neto - El Paisaje S.A. 1.656.200

De las indagaciones realizadas a la Gerencia de "El Manantial S.A." sobre las perspectivas futuras de las inversiones

E) realizadas durante el presente ejercicio surge lo siguiente:

Las inversiones en Títulos del Estado Chileno (Bocom y Bodem) serán mantenidas hasta su vencimiento ya que la

Sociedad posee capacidad financiera para eso y aprovechará de esa manera la gran tasa de retorno interna abonada por

estos títulos.

Con respecto a las adquisiciones de paquetes accionarios se menciona lo siguiente, en el caso de la Sociedad "Escencia

S.A." se abonó un sobrecosto porque se estima que esta obtendrá utilidades futuras (estimando beneficios para los

próximos 20 años), a parte de una estrategia comercial, de posicionamiento, ya que esta Empresa si bien no es una de

las principales proveedores de escencia lo puede ser en un futuro. Con respecto a la inversión en "El Paisaje S.A." la

misma se realizó por la grandes utilidades que está arrojando el campo en la Argentina, principalmente la siembra

de soja con precios internacionales muy elevados, y con el análisis de Distribución de Utilidades que se realizó

(todos los años está distribuyendo más del 40% de sus utilidades) se estima recuperar la inversión en el corto plazo y

acumular grandes ganancias.

Al 31 de Diciembre de X3 los Títulos Públicos que posee la Sociedad arrojaban las siguientes cotizaciones en el Mercado F)

de Valores:

# Bocom 2.010

# Bodem 2.020

21%

42%

de su valor nominal

de su valor nominal

En ambos casos se debe deducir el 5% de gastos de venta y comisiones del agente de bolsa.

H) Los P.N. de las Sociedades "Escencias S.A." y "El Paisaje S.A." al 31 de Diciembre de X3, con el evolutivo de todo el año X3, son los siguientes:

15

Descripción 31.12.X3

Capital Social

Reserva legal

Distribución de dividendos en efectivo (@)


Resultado del Ejercicio (12 meses) - ganancia

2.500.000

500.000

(575.300)

1.150.600

346.250

Patrimonio Neto - Escencias S.A. 3.921.550

(@) Según Acta de Asamblea del 15 de Octubre del año X3.

Se mención que al 31.12.X3 la Sociedad "El Manantial S.A." poseía 12.350 Kg. de escencias compradas a la

Sociedad "Escencias S.A." a un costo de $ 36,22.

Descripción 31.12.X3

Capital Social

Reserva legal

Distribución de dividendos en efectivo (@)


Resultado del Ejercicio (12 meses) - ganancia

1.000.000

100.000

(97.680)

325.600

273.600

Patrimonio Neto - El Paisaje S.A. 1.601.520

(@) Según Acta de Asamblea del 10 de Diciembre del año X3.

K) Hechos posteriores: con fecha 12 de Febrero de X4 la Sociedad vendió la totalidad de los Bocom 2.010.

16

Bienes de Uso y Depreciaciones

Práctico 6

De la mención de las siguientes "pruebas de validación" determine a que "objetivo de auditoría" se refiere cada una de

ellas.

Pruebas de validación Objetivo de auditoría

# Verificar su clasificación en Corrientes y No Corrientes. # Verificar la adecuada exposición de previsiones por des- valorizaciones

de corresponder.

# Verificar la adecuada revelación de posibles restricciones a las disponibilidades

de los bienes de uso.

# Revisión de documentación respaldatoria. # Revisión de convenios de préstamos a los efectos de determinar si existen

restricciones a la disponibilidad de los bienes de uso.

# Realizar inspecciones oculares. # Cotejo de registros contables con auxiliares e inventarios permanentes.

# Determinar si el criterio de valuación seguido es consistente con el año anterior.

# Efectuar pruebas globales de razonabilidad. # Revisión de bienes desafectados de la operatoria de la Cía.. Análisis de

recuperabilidad.

# Verificar que los movimientos de altas, bajas y depreciaciones de bienes de uso

sean matemáticamente correctos y estén basados en montos correctos.

# Verificar exactitud matemática del inventario valorizado.

# Pruebas de los cortes de documentación efectuadas al cierre. # Pruebas analíticas de resultados.

# Probar la sumarización del inventario.

# Verificar que todos los ítems correspondientes a bienes de uso se encuentren

registrados.

17

Bienes de Uso

Práctico 7

Enunciado:

A continuación se detallan los datos recopilados para validar el rubro Bienes de Uso al 30 de junio de X5 de la

Sociedad "El Cuadrado S.A.".

El criterio de valuación es costo histórico ajustado, depreciación en línea recta por año completo a partir de la

fecha de alta o puesta en marcha.

Saldos ajustados al 30 de junio de X5:

Rubro

Valor al

inicio del

ejercicio

Aumentos

Disminu-

ciones

Transfe-

rencias

Valor al

cierre del

ejercicio

Terrenos

Edificio

Rodados

Obras en curso

12.000

400.000

19.000

60.000

-

-

-

62.500

-

-

(4.000)

-

-

122.500

-

(122.500)

12.000

522.500

15.000

- Totales 491.000 62.500 (4.000) - 549.500

Rubro

Depreciaciones Acumula-

das al

Cierre

Valor

Residual

al Cierre

Acumulada

s

al Inicio

Disminu-

ciones

Alícuotas

Monto

Terrenos

Edificio

Rodados

Obras en curso

-

(32.000)

(11.400)

-

-

-

1.600

-

-

2%

20%

-

(8.000)

(3.000)

-

-

(40.000)

(12.800)

-

12.000

482.500

2.200

- Totales (43.400) 1.600 (11.000) (52.800) 496.700

Saldos ajustados al 30 de junio de X4 (de acuerdo a los estados contables auditados por ud):

Rubro

Valor al

inicio del

ejercicio

Aumentos

Disminu-

ciones

Transfe-

rencias

Valor al

cierre del

ejercicio

Terrenos

Edificio

Rodados

Obras en curso

12.000

400.000

18.000

-

-

-

1.000

60.000

-

-

-

-

-

-

-

-

12.000

400.000

19.000

60.000 Totales 430.000 61.000 - - 491.000

18

Depreciaciones Acumula- Valor

Rubro

Acumulada

s

al Inicio

Disminu-

ciones

Alícuotas

Monto

das al

Cierre

Residual

al Cierre

Terrenos

Edificio

Rodados

Obras en curso

-

(24.000)

(7.600)

-

-

-

-

-

2%

20%

-

(8.000)

(3.800)

-

-

(32.000)

(11.400)

-

12.000

368.000

7.600

60.000 Totales (31.600) - (11.800) (43.400) 447.600

Las obras en curso corresponden a trabajos de refacción de inmuebles (pintura, pisos, revoques y acondicionamiento

del inmueble en general) realizadas en el edificio, el cual fue adquirido en junio de X1 a un precio bajo debido al

mal estado en que se encontraba. Las tareas de refacción, a los efectos de poder utilizar dicho inmueble

óptimamente, concluyeron y se habilitaron en junio de X5. El saldo de las transferencias al 30 de junio de X5 se

compone como sigue:

Rubro

Valor al

cierre del

ejercicio

Saldos al inicio (30.06.X4) Altas

del ejercicio (30.06.X5)

Agosto del X4

Diciembre del X4

Marzo del X5

Mayo del X5

60.000

9.000

17.500

24.000

12.000 Totales 122.500

Los trabajos realizados no prolongan la vida útil del bien y se deprecian en el lapso remanente del mismo. La disminución del ejercicio de los rodados corresponde a la venta de un vehículo de la empresa adquirido en Mayo de

X3 en $ 4.000.

Se pide:

1- Confeccione las pruebas globales de valores residuales y depreciaciones para la revisión del rubro al

30 de junio de X5. 2- Proponga los ajustes de corresponder y concluya sobre la razonabilidad de las cifras contabilizadas por la

empresa.

19

Bienes de Uso

Práctico 8

Enunciado:

Tú estás realizando la sexta auditoría anual de la "Mecánica S.A." al 30 de junio de X2 y te encuentras analizando el rubro Bienes

de Uso a los efectos de opinar sobre la razonabilidad de la información a exponer en los estados contables.

Como resultado de la planificación por ti realizada a los efectos de opinar sobre la razonabilidad del saldo del rubro realizaste el

siguiente Programa de Trabajo:

A) Tareas Previas:

1- Debido a los problemas de producción que tuvo la Sociedad durante el presente ejercicio tú decidiste realizar inventario físico

de las máquinas existentes al cierre.

B) Tareas Finales:

1- Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.

2- Obtener el inventario valorizado de bienes de uso (únicamente de Maquinarias), controlar sumas y cotejarlo con el Mayor

General.

3- Realizar cotejo de las máquinas inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.

4- Verificar la valuación de los bienes de uso obsoletos o en desuso, si los hay.

5- Verificar la correcta valuación de las altas y bajas del ejercicio.

6- Realizar una comprobación global (para la Depreciación y el Valor Residual) de la razonabilidad del rubro.

7- Proponga los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.S.S.

a exponer en los estados contables.

8- Realice la conclusión de su tarea.

La Sociedad posee como criterio de depreciación de sus bienes de uso, la de no depreciar el año de alta y si hacerlo en el año

de baja.

Las vidas útiles estimadas son las siguientes:

Edificio

Maquinarias

Instalaciones

Rodados

50 años

10 años

10 años

5 años

20

Saldos al inicio del ejercicio (30 de Junio de X1):

Rubro

Valor de

Origen

Altas

ejrcicio

Valor de

Origen

Deprec.

Acum.

Valor

Residual

30/06/X0 Año X1 30/06/X1

Terrenos

Edificio

Maquinarias

Instalaciones

Rodados

106.000

220.000

336.200

108.000

65.000

-

-

69.000

-

-

106.000

220.000

405.200

108.000

65.000

-

(66.000)

(198.960)

(86.400)

(13.000)

106.000

154.000

206.240

21.600

52.000 Totales 835.200 69.000 904.200 (364.360) 539.840

El alta $ 69.000 corresponde a la compra de una máquina.

La depreciación del ejercicio anterior (cierre 30/06/X1) ascendió a $ 61.820. Las altas

del presente ejercicio (X2) fueron:

Altas

Importe

según

Factura

Condiciones de compra

Maquinarias

Rodados

Rodados

35.000

11.000

15.000

A 60 días con una tasa del 12% semestral

De contado, gastos de patente y otros $ 2.100

A 90 días, tasa 20% anual, gastos de patente y Totales 61.000

Durante el presente ejercicio (el 23/01/X2) se vendieron instalaciones cuyo valor residual al comienzo del ejercicio estaba

compuesto de la siguiente forma:

Valor de Origen al inicio

Deprec. Acum al inicio

Valor Residual al inicio

2.200 Estos valores se encuentran incluidos en los

cuadros anteriores dentro de la línea

(1.980) Instalaciones.

220

La depreciación de este bien en el ejercicio anterior fue de $ 220. El precio de venta de este bien fue de $ 3.000, siendo el

resultado contabilizado por la mencionada venta de $ 2.780.

Los cálculos efectuados por la Cía. para determinar el saldo del rubro al cierre fueron los siguientes:

Rubro

Valor Origen Valor al

inicio

30/06/X1

Aumentos

Disminu-

ciones

Valor al

cierre

30/06/X2

Terrenos

Edificio

Maquinarias

Instalaciones

Rodados

106.000

220.000

405.200

108.000

65.000

-

-

35.000

-

26.000

-

-

-

(2.200)

-

106.000

220.000

440.200

105.800

91.000 Totales 904.200 61.000 (2.200) 963.000

21

Rubro

Depreciaciones Valor

Residual

al

Cierre X2

Acum.

Inicio

30/06/X1

Disminu-

ciones

Alícuotas

Monto

Acum.

Cierre

30/06/X2

Terrenos

Edificio

Maquinarias

Instalaciones

Rodados

-

(66.000)

(198.960)

(86.400)

(13.000)

-

-

-

1.980

-

2%

10%

10%

20%

-

(4.400)

(40.520)

(10.580)

(13.000)

-

(70.400)

(239.480)

(95.000)

(26.000)

106.000

149.600

200.720

10.800

65.000

Totales (364.360) 1.980 (68.500) (430.880) 532.120

Información proporcionada por la Cía.:

a) Inventario de Maquinarias, proporcionados por la Sociedad al 30 de junio de X2.

Inventario

Valor

Origen

al

Cierre X2

Depreciaciones Valor

Residual

al

Cierre X2

Acum.

Inicio

30/06/X1

Alícuotas

Monto

Ejercicio

Acum.

Cierre

30/06/X2

Maquinarias 1

Maquinarias 2

Maquinarias 3

Maquinarias 4

Maquinarias 5

255.000

49.000

32.200

69.000

35.000

(153.000)

(29.400)

(16.560)

-

-

10%

10%

10%

10%

10%

(25.500)

(4.900)

(3.220)

(6.900)

-

(178.500)

(34.300)

(19.780)

(6.900)

-

76.500

14.700

12.420

62.100

35.000

Totales 440.200 (198.960) (40.520) (239.480) 200.720

Información obtenida de la realización de los procedimientos de auditoría e investigaciones realizadas por

a) Inventario de Maquinarias, obtenido del recuento físico por ti realizado el 30 de junio de X2.

Inventario $ Observaciones (según relevamiento Gerente Producción)

Maquinarias 1

Maquinarias 2

Maquinarias 3

Maquinarias 4

Maquinarias 5

255.000

49.000

32.200

69.000

35.000

En perfecto estado (buen mantenimiento)

No se encuentra produciendo, por estar agotada su capacidad de

En perfecto estado (buen mantenimiento)

En perfecto estado (esta produciendo en lugar de la Maq. 2) En

perfecto estado (Maq. nueva)

Totales 440.200

Se pide:

1- Aplique el programa de trabajo realizado

2- Efectuar los ajustes pertinentes.

3- Obtenga las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados.

22

Ejercicio: activos intangibles

Tú eres el asistente del equipo de trabajo que está auditando los Estados Contables al 31.12.2004 de la Sociedad “La

Creactiva S.A.”, sociedad dedicada a la producción y comercialización de jabones: i) para uso personal y ii) para

lavado de prendas. El auditor Senior del Equipo de trabajo – Sr. Pedro Calcaterra - le ha encomendado que tú apliques

los procedimientos de auditoría establecidos en la Resolución Técnica N° 7 de la F.A.C.P.C.E. sobre el rubro activos

intangibles a cuyos efectos tú deberás:

a) Verificar que los conceptos activados en el rubro Activos Intangibles durante el ejercicio 2004 son correctos y

están correctamente valuados y

b) Verificar que el cargo a resultados por amortizaciones del ejercicio 2004 y el valor residual de los activos

intangibles al 31.12.2004 son correctos para lo cual tú deberás aplicar las correspondientes pruebas globales de

razonabilidad teniendo en cuenta que el criterio utilizado p or la Sociedad es el de amortizar año de alta completo.

A efectos de aplicar los procedimientos de auditoría tú deberás considerar que los saldos al inicio del ejercicio son

correctos dado que el Estudio en el que tú trabajas ya auditó el balance del año anterior y el Sr. Pedro Calcaterra en

persona revisó el rubro Activos Intangibles habiéndole informado que los únicos activos intangibles existentes al

31.12.2003 eran los siguientes (se informa en el cuadro adjunto el valor de origen):

Marca de jabón de tocador “El Mulato” (se amortiza en 5 años habiéndose dado de alta el 15.1.2000)

300.000

Patente de invención de jabones en panes que se patentó en 2001 y se amortiza en 10 años

10.000

Gastos preoperativos al momento de iniciarse la sociedad en el año 2000 que se amortizan en 5 años

50.000

TOTAL VALOR DE ORIGEN 360.000

.

Se adjunta a continuación el Anexo B denominado “Activos Intangibles” al 31.12.2004 confeccionado por la Sociedad que tú deberás revisar y solicitar los ajustes que surjan de su revisión, en caso de corresponder:

Rubro Valor al inicio

del

ejercicio

Aumentos

Disminuciones Valor al cierre

del

ejercicio

Marcas 300.000 50.000 - 350.000 Gastos preoperativos 50.000 - - 50.000

Gastos de investigación de mercado

- 25.000 - 25.000

Patentes de invención 10.000 27.000 - 37.000

Publicidad televisiva y radial

- 30.000 - 30.000

Totales al 31.12.2004 360.000 132.000 - 492.000

Totales al 31.12.2003 360.000 - - 360.000

Amortizaciones

Valor Residual

Rubro Acumuladas

al inicio

Disminuciones

Monto

Acumuladas al cierre

Marcas (240.000) - (70.000) (310.000) 40.000 60.000 Gastos preoperativos (40.000) - (10.000) (50.000) - 10.000 Gastos de

investigación de

mercado

- - (8.333) (8.333) 16.667 -

Patentes de invención (3.000) - (3.700) (6.700) 30.300 7.000

Publicidad televisiva y radial

- - (7.500) (7.500) 22.500 -

Totales al 31.12.2004 (283.000) - (99.533) (382.533) 109.467 Totales al 31.12.2003 (212.000) - (71.000) (283.000) 77.00

0 Tú relevaste con el Responsable del área contable que durante el ejercicio finalizado el 31.12.2004 la Sociedad realizó las siguientes operaciones vinculadas al rubro activos intangibles:

23

1- Con fecha 23.01.2004 encomendó a un laboratorio el análisis químico de los jabones producidos por

empresas competidoras, para mantenerse informado de los cambios de sus formulaciones. En dicho

24

Cuentas por pagar y Compras

Práctico 10

Enunciado:

Bartolo S.A. se dedica a la fabricación y comercialización de productos alimenticios.

Se le ha encomendado realizar la auditoría de los estados contables al 30 de junio de X2 y se encuentra revisando el componente

Compras y Cuentas a pagar.

De los trabajos realizados por ti, surge la siguiente información:

A) Información sobre el corte de las operaciones:

La Sociedad opera con un salo banco y el corte de cheques al 30 de Junio de X2 fue el siguiente:

Banco N° Cheque

Fecha Proveedor $

Banco Quebrado

173

174

175

176

28/06/X2

29/06/X2

30/06/X2

en blanco

Inglaterra S.A.

Suecia S.A.

España S.A.

25.000

70.000

80.000

Por otra parte, según el análisis de la conciliación bancaria a dicha fecha, han surgido los siguientes cheques emitidos y no

entregados a proveedores:

N°

Cheque

Fecha Proveedor $

171

175

28/06/X2

30/06/X2

Nigeria S.A.

España S.A.

15.000

80.000

B) Consideraciones sobre la empresa:

Las compras de mercaderías se realizan exclusivamente en cuenta corriente, abonándose a los 90 días de la fecha factura,

obteniéndose un descuento del 5% trimestral por pago de contado.

El costo de ventas se determina a fin de ejercicio por diferencia de inventarios.

C) Información de la realización del procedimiento de circularizacón:

Tú obtuviste el listado de Proveedores al 31 de mayo de X2 (el más actualizado que se encontraba disponible a la fecha en que se

realizó este procedimiento) y se seleccionó las 12 proveedores con mayor saldo, a los que se circularizó al 30 de junio de X2 en

forma positiva.

Con posterioridad al envío de las circulares, la Sociedad emitió el listado de proveedores al cierre, lo que permitió establecer lo

siguiente:

25

Cantidad

Proveedores

% $ %

Circularizado

No Circularizado

Total

12

32

44

27%

73%

100%

843.000

833.200

1.676.200

50%

50%

100%

Los resultados de la circularización fueron los siguientes:

N°

Circular Proveedor $

Circular

Saldo

30/06/X2

Diferencia

1

2

5

7

8

9

11

12

Paraguay S.A.

Ecuador S.A.

Brasil S.A.

Uruguay S.A.

Japon S.A.

Corea S.A.

Nigeria S.A.

España S.A.

80.000

190.000

210.000

300.000

260.000

25.000

90.000

255.000

43.000

92.000

210.000

-

200.000

48.000

75.000

175.000

37.000

98.000

-

300.000

60.000

(23.000)

15.000

80.000

1.410.000 843.000 567.000

Por las circulares 3, 4, 6 y 10 no se recibió respuesta para lo cual tú solicitaste a la Compañía que le entrega toda la

documentación de respaldo de cada uno de los saldos, no surgiendo observaciones.

Además le solicitó que le aclare toda las diferencias en las circulares, entregándole a ti el siguiente resumen:

Circular N° 1

La diferencia de $ 37.000 corresponde a la factura N° 328 del 26 de junio de X2. La mercadería respectiva fue recibida en la empresa

el 27 de junio de X2 pero fue devuelta al proveedor el 4 de julio de X2 por no ajustarse a las especificaciones técnicas de la orden de

compra. El Proveedor reconoció esta devolución no habiéndose registrado por la Compañía al 30 de junio de X2.

Circular N° 2 La diferencia de $ 98.000 se debe a un pago efectuado con cheque N° 170 contra Banco Quebrado que fue emitido y

contabilizado por la empresa el 27 de junio de X2 y debitado por el Banco el 3 de Julio de X2.

Circular N° 7 La diferencia de $ 300.000 corresponde a la factura N° 12.898 del 30 de junio de X2, que fue recibida, contabilizada y pagada por

la Sociedad el 5 de Julio de X2. El concepto de la factura es el siguiente:

Servicios de publicidad prestados durante el primer trimestre del X2 120.000

Materiales adquiridas para la campaña de promoción a iniciarse el 1 de agosto de X2 180.000

300.000

Circular N° 8

El siguiente es el análisis de la cuenta de acuerdo con los registros del proveedor y de la Compañía:

26

Fecha N°

Factura Según

Compañía Proveedor

28/06/X2

29/06/X2

80.217

80.368

130.000

70.000

170.000

90.000

200.000 260.000

Las diferencias se deben a que la Sociedad ha contabilizado ambas facturas de acuerdo con los precios establecidos en las

órdenes de compra.

El proveedor, por el contrario, ha facturado la mercadería según los precios vigentes en el momento de la entrega. Con fecha 15 de

julio de X2 se llegó a un acuerdo con el proveedor por el que este aceptó respetar los precios de la factura N° 80.217 y la Sociedad

por su parte aceptó los precios incluídos en la factura N° 80.368.

La mercadería incluída en ambas facturas se encontraba en existencia al 30 de junio de X2 y fue valuada al costo que surgía de las

facturas del proveedor, neto de intereses implícitos.

Circular N° 9

La diferencia de $ 23.000 corresponde a la factura N° 383/A del 5 de julio de X2 correspondiente a servicios de limpieza

prestados en el mes de junio.

Circular N° 11

No declara el último pago efectuado con cheque N° 171 por $ 15.000

Circular N° 12

No deduce el cheque N° 175 por $ 80.000 firmado el 29 de junio de X2.

D) Examen de operaciones posteriores al cierre

Tú revisaste la totalidad de los pagos asentados en el registro de egresos desde el 1 al 16 de julio de X2, sin encontrar pasivos

omitidos.

SE PIDE: Sugiere los ajustes que considere necesarios.

27


Práctico 11

Enunciado:

Corto Circuito S.A. se dedica a la fabricación y comercialización de artículos de electricidad.

Se te ha encomendado realizar la auditoría de los estados contables al 30 de junio de X2 y se encuentra revisando el

componente Compras y Cuentas a pagar. Se aclara que la Cía. utiliza el criterio de "Diferencia de Inventario" para llevar sus

existencias.

Debido a la gran deficiencia de control interno por ti detectados decidió efectuar la circularización de la totalidad de los

saldos al cierre en función al siguiente detalle:

Circular

N°

Denominación

Saldos de proveedores

locales

Otros

Créditos

Saldos

Prov. del

exterior

Total

$

Cta. Cte.

Docum.

Anticipos

1

2

3

4

Lamparita S.A. El

timbre S.A.

El enchufe S.A.

Ruler S.A.

10.000 15.000

20.000 (5.000)

35.000

37.500

25.000

15.000

35.000

37.500

112.500

Al proceder a la confirmación de saldos, obtuvo los siguientes resultados:

Circular N° 1

El proveedor confirmó solamente su saldo en cuenta corriente por $ 11.000 correspondiente al monto de la factura N° 236 del

30 de junio de X2. Se trata de una materia prima a pagar a 60 días, incluyendo el citado importe facturado un interés del 10% mensual.

Pudo verificar que el saldo documentado corresponde a un pagaré a 30 días firmado el 01 de julio cuya contrapartida fue

materia prima por bienes recibidos el 30 de junio de X2. El valor de contado de la compra es de $ 13.000.

Circular N° 2 Informó lo siguiente:

N°

Factura

Fecha Concepto $

1001

1051

27/06/X2

30/06/X2

Materias Primas

Maquinarias

28.000

20.000

48.000

Con relación a la factura 1001, se obtuvo información que las mencionadas materias primas ingresaron a almacenes el día 2

de julio de X2.

Con relación a la factura 1051, el sector Proveedores le informó que El Timbre S.A. había fabricado a pedido de Corto

Circuito S.A. una máquina soldadora, para lo cual con fecha 15 de mayo de X2 adelantó $ 5.000, que fué entregada el 30 de

junio de X2 para incorporarla a su actividad fabril. Al controlar las altas de bienes de uso, observó un alta correspondiente a

maquinarias por $ 20.000.

28

Circular N° 3

Confirmó lo siguiente:

N°

Factura

Fecha Concepto $ Observación

10015

11001

11002

30/05/X2

30/06/X2

30/06/X2

Materias Primas

Materias Primas

Materias Primas

35.000

20.000

30.000

M.P. ingresó el 15.06.X2



85.000

Circular N° 4

El proveedor del exterior le manifestó que su saldo a esa fecha era de U$S 25.000 por la venta del 10 de Junio de X2 de

100 lámparas de alto voltaje.

Determinó que la Sociedad registró esta compra al tipo de cambio 1,5 vigente al momento de ingreso de la mercadería,

siendo este el 20 de junio de X2.

Datos adicionales:

Tipo de cambio vigente al cierre = $ 2 por 1 U$S

SE PIDE:

Sugiere los ajustes que considere necesarios, considerando primero si la Cía. utiliza el criterio de "Diferencia de

Inventario" para llevar sus existencias y luego si lo hiciera a través del sistema de "Inventario Permamentes".

29


Práctico 12

Enunciado:

Tú estás efectuando la sexta auditoría de la empresa "Anaconda S.A." que se dedica a la fabricación y venta de mermeladas

artesanales del ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de X8.

Fue asignado para realizar los procedimientos de auditoría para determinar la razonabilidad de los saldos que componen los rubros

de todo el pasivo de la Sociedad.

El pasivo de la Sociedad está compuesto de la siguiente manera:

Balance de Publicación Saldos 31.12.X8

Pasivo Corriente

Cuentas por Pagar

Préstamos

Remuneraciones y Cargas Sociales

Cargas Fiscales

Previsiones

(471.467)

(4.605.288)

(27.517)

(313.598)

(662.611) (6.080.480)

Pasivo No Corriente

Préstamos Previsiones

(1.375.000)

(120.000) (1.495.000)

Pasivo total (7.575.480)

El Gerente a cargo de la auditoría procedió a realizar el siguiente Programa de Trabajo, que tú deberás realizar, para los rubros bajo

análisis:

1- Obtener la apertura de los rubros según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en el Balance de Publicación.

2- Obtener composiciones de las cuentas individuales de las "Cuentas por Pagar", controlar sumas y cotejarlo con el listado de la

composición de las cuentas del B.S.S.

3- Pasar revista a las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.

4- Determine los intereses implícitos devengados al cierre, en las cuentas a pagar tanto nacionales como del exterior. Además para los

proveedores del exterior obtenga el inventarios en dólares y verifique su correcta conversión a moneda local.

5- Realizar el correspondiente corte de la documentación que interviene en el ciclo compras - pagos al cierre y probar el mismo con los

registros contables.

6- Obtenga el inventario en dólares de los préstamos bancarios el cierre, verifique su correcta conversión a moneda local y pruebe

el correcto devengamiento de los intereses al cierre.

7- Analice la razonabilidad de las Ctas. de Sueldos y Cargas Sociales al cierre y determine la razonabilidad de las provisiones del

Sueldo Anual Complementario del 2do. semestre y de las vacaciones devengadas del año X8.

8- Obtenga el cálculo, realizado por los asesores impositivos de la Sociedad, de la provisión del Impuesto a las Ganancias devengado en el

año X8 e envíelas al Dpto. Impositivo del Estudio en el cual tú trabajaras para que lo validen y le pasan los ajustes correspondientes

en caso de existir. Además obtenga el informe de las contingencias impositivas.

9- Obtenga los informes de los asesores legales en los juicios Laborales, Civiles y Comerciales y examine la suficiencia de la previsión

contabilizada.

10- Obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados

contables.

30

11- Realice la conclusión de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.

a) Se adjunta a continuación los saldos de las cuentas del Balance de Sumas y Saldos (B.S.S.) que forman la composición del Balance de Publicación:

N° Cuenta Descripción Saldo

210100

210200

210500

211100

211300

212100

212200

213100

213300

216100

216200

216200

Proveedores Comunes en pesos

Proveedores Comunes en dólares Intereses

implícitos no deveng. en pesos Préstamos

Bancarios en dólares a pagar Intereses Prést.

Banc. en dólares a pagar Sueldos

Cargas Sociales

Provisión Imp. a las Ganancias

Retenciones Imp. a las Ganancias

Previsones para Juicios Laborales

Previsones para Juicios Civiles y Comerciales

Previsones para Contingencias

(279.600)

(223.438)

31.571

(5.500.000)

(480.288)

(18.990)

(8.526)

(277.998)

(35.600)

(259.791)

(402.820)

(120.000)

(7.575.480)

b) Listado de Proveedores comunes en pesos, proporcionados por la Sociedad al 31 de Diciembre de X8.

Proveedor Concepto Fecha Plazo Saldo Factura N° 3457 Factura N° 3461

Factura N° 3485

Factura N° 3486

Materias Primas Materias Primas

Materias Primas

Materias Primas

15/11/X8 28/11/X8

12/12/X8

26/12/X8

90 90

90

90

(9.600) (24.800)

(47.890)

(37.710) La Fruta S.A.

Factura 1234

Materias Primas

Combustible

25/11/X8

90

(120.000)

(12.300)

Shell S.A.

Factura N° 154

Factura N° 159

Combustible

Honorarios mes de Octubre de X8

Honorarios mes de Noviembre de X8

10/10/X8

10/11/X8

30

30

(12.300)

(7.500)

(7.500) Horacio García Abogado -juicios laborales (15.000)

El Durazno S.A.

Factura N° 13250

Anticipo por compra de M.P.


22/12/X8

10/11/X8

30

10.000

(8.500)

Hector Chasein

Factura N° 6580

Factura N° 6980

Abogado -juicios civiles y comerc.


Honorarios mes de Diciembre de X8

15/11/X8

15/12/X8

60

60

(8.500)

(12.750)

(12.750) El Salvador S.R.L.

Factura N° 25450

Estudio Impositivo

10 Escritorios y 40 sillas

25/12/X8

90

(25.500)

(108.300)

El Rey del Mueble S.A. (&) Muebles y Utiles (108.300)

(279.600)

(&) Se aclara que la Sociedad tiene como criterio de amortización año de alta y los muebles y útiles de amortizan en 10 años

según los usos y costumbres.

31

c) Listado de Proveedores comunes en dólares, proporcionados por la Sociedad al 31 de Diciembre de X8.

Proveedor Concepto Fecha U$S T.C. Saldo Le Fruit Inc. - Francia - 60 d.

El Abacashi S.A. - Brasil - 60 d. El

Abacashi S.A. - Brasil - 60 d. El

Abacashi S.A. - Brasil - 60 d.

Fact. -Materias Primas


Nota de Crédito


20/12/X8

15/12/X8

15/12/X8

15/11/X8

(21.750)

(25.750)

2.500

(36.250)

2,75

2,75

2,75

2,75

(59.813)

(70.813)

6.875

(99.688)

(81.250) (223.438)

d) La Sociedad registra únicamente los intereses devengados de los Proveedores en pesos al 31 de Diciembre de X8, los cuales

arrojaron un valor total de $ 39.815 no encontrándose devengado aún $ 31.571 y surgen del siguiente cálculo:

Monto de la Factura x Días no vencidos al cierre x Tasa de interés del 15% trimestral

Se adjunta las últimas facturas de mercado externo contabilizadas durante el ejercicio y las primeras del siguiente, a los efectos e) de determinar su correcto corte, se debe tener en cuenta que la Sociedad utiliza el método de "Inventario Permanente" para

manejar los stocks:

Cond. Fecha Fecha Fecha Proveedor Concepto Fecha Compra U$S C.P. - C.E. Recepción Contab.

Le Fruit Inc. El Abacashi S.A. El

Abacashi S.A. El

Abacashi S.A. Le

Fruit Inc.

Le Fruit Inc.

Factura Factura

N. Cred.

Factura

Factura

N. Deb.

20/12/X8 15/12/X8

31/12/X8

15/11/X8

31/12/X8

31/12/X8

FOB CIF

(#)

CIF

FOB

(@)

(21.750) (25.750)

2.500

(36.250)

(40.000)

(1.740)

27/12/X8 31/12/X8

12/12/X8

01/01/X9

02/01/X9 05/01/X9

30/12/X8

06/01/X9

31/12/X8 31/12/X8

31/12/X8

30/12/X8

01/01/X9

01/01/X9

(#)

(@)

Corresponde a un reclamo realizado al cliente "El Abacashi S.A." por diferencia en el precio facturado en la Factura del

15/12/X8, que fuera aceptado por el Proveedor. El débito se origina por el cobro del 8%, para 60 días de plazo, ya que el proveedor "Le Fruit Inc." no incluyó en la factura

de fecha 20/12/X8 los intereses (sino que por error facturó de contado). Además se menciona que todos los importes de

las facturas de los proveedores del exterior incluyen dicha tasa y ese plazo, es decir que las facturas por todas las ventas

a Anaconda S.A. del proveedor "El Abacashi S.A." también incluye dicha tasa y plazo.

f) Del corte realizado el día 31/12/X8 surge lo siguiente:

Documento

de respaldo

(contabilizado)

último

utilizado

primero

en blanco

Observaciones número número

Vale Entrada - Depósito

252

-

Por Fac. 3486 del 26/12/X8 "La Fruta S.A." - compra de 1.000 Kg. de

frutillas, por $ 37.710.

Vale Entrada - Depósito

253

-

Por Fac.del 15/11/X8 "Abacashi S.A." - compra de 1.200 Kg. de Anana, por U$S

36.250. Vale Entrada - Depósito

254

255

Por Fac. 3494 del 31/12/X8 "La Fruta S.A." - compra de 1.600 Kg. de

duraznos, por $ 18.500.

N° Cheque

100.891

-

Emitido a nombre de El Salvador SRL por $ 12.480 por pago de factura N°

6580. Se determinó que al cierre el debito realizado por el Banco se

encontraba como una partida conciliatoria.

N° Cheque

100.892

100.893

Emitido a nombre de Horacio García por $ 7.500 por pago de factura N° 154.

Se determinó que al cierre el cheque aún no había sido retirado por el

proveedor.

32

g) Con fecha 20/02/X5 la Sociedad tomó un préstamo por U$S 3.000.000 en el Citibank de Nueva York, tanto el capital como el interés

es pagadero anualmente. La tasa se fija anualmente en base a la "Libor" para 360 días del día anterior al del vencimiento

de cada período de interés adicionándole una tasa fija del 5% hasta el período 3 y del 7% para los restantes períodos.

Fecha Capital Período Vencimiento

20/02/X5 - 1 20/02/X6 100.000 2 20/02/X7 300.000 3 20/02/X8 600.000 4 20/02/X9 900.000 5 20/02/X10 1.100.000

3.000.000

33

Nombre

Sueldo

bruto

Vega, Ariel 650

Bustamente, Roberto 780

Polti, Paola 1.050

Beltramo, Santiago 2.800

Feiguin, Ariel 3.400

Rodriguez, lucio 4.500

Perez, Pedro 2.100

Drutta, Norberto 1.800

Achaval Daniel 4.200

Brizuela, Gustavo 1.600

TOTALES 22.880

La tasa Libor con capitalización para los 360 días del día 19/02/X8, del período 4, era del 4,98% según el diario financiero de mayor

circualrización, siendo la utilizada por la Sociedad para calcular el devengamiento de los intereses del período 4, adicionándole el 5%.

Cabe aclarar que la Sociedad debe retener ganancias, por ser renta de fuente extranjera, por los intereses abonados a las Entidades

Financieras del exterior (el llamado Witholding Tax - Grousing Up) siendo el incremento de la tasa del 15,05%. Este incremento en la

tasa debe ser tenida en cuenta como un mayor costo para Anaconda S.A. ya que el Banco del exterior no abonará este

impuesto y así fue definido en la negociación entre las partes cuando se definió la entrega y toma de este préstamo.

h) La empresa cuenta con una nómina de 10 empleados en relación de dependencia, cuyos sueldos brutos mensuales son los

siguientes:

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Se adjunta a continuación los porcentajes de Aportes y Contribuciones vigentes al 31 de diciembre de X8:

APORTES %

19,50%

34

CONTRIBUCIONES %

20,02%

11,21

Variable

Fijo

La Sociedad posee contabilizado al 31 de diciembre de X8 los sueldos del mes de Noviembre que fueron abonados el día 02 de Enero

de X9 ya que tuvo problemas financieros en los últimos meses. Además se menciaona que los empleados poseen una antiguedad de

entre de 7 y 10 años en la empresa.

i) Se adjunta a continuación los papeles de trabajo proporcionados por el Estudio Contable impositivo con el que trabaja la Sociedad "El Salvador S.R.L." con el cálculo de la Provisión de Ganancias.

Además el Estudio "El Salvador S.R.L." informa una contingencia impositiva por no retención de Ingresos Brutos en la Ciudad de Santa

Fé por $ 120.000, donde estima que la misma posee una alta probabilidad de ocurrencia. Este importe no incluye intereses y multas

por alrededor de $ 30.000.

PROVISION IMPUESTOS AL 31/12/X8

Empresa: Anaconda S.A.

I- IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Cálculo Provisión Importes en $

Resultado Contable (Ganancia)

Detalle de ajustes

Diferencia amortizaciones Bs. de Uso

Gastos automóviles Amortización Bienes

Intangibles Diferencia resultado venta Bs.

de Uso Multas fiscales

Resultado Inversiones Permanentes (R.I.P.)

Resultado impositivo del período

Quebranto de ejercercicios anteriores

Base Imponible

Tasa 35%

260.000

82.300

120.000

48.000

39.141

(356.000)

2.224.398

193.441

2.417.839

(1.623.560)

794.279

35%

Impuesto a provisionar 277.998

La repuesta del Dpto. Impositivo del Estudio de Auditoría en el cual trabaja le pasó los ajustes al cálculo de la Provisión:

Ajustes Diferencia amortizaciones Bs. de Uso

Quebranto de ejercicios anteriores (56.000)

460.500

404.500

35

j) De la lectura de los informes de los abogados surgen las siguientes causas en las cuales la Sociedad es demandada:

Causas laborales Horacio García:

Causa

Etapa del Juicio Porcentaje

Estimado

Capital

Intereses

Total

Costilla Pedro c/ Anaconda S.A. Próximo Acuerdo - Dif. de

haberes 80% 13.600 680 14.280

Torres, Isabel c/ Anaconda S.A. Prueba - Incapacidad 20% 256.000 12.800 268.800

Vazquez, Héctor c/ Anaconda S.A. Prueba - Despido 60% 148.900 7.445 156.345

Zapata, Manuel c/ Anaconda S.A. Apelación - Incapacidad 100% 96.000 4.800 100.800

La estimación de probabilidad de ocurrencia de las causas enunciadas no incluyen las costas de cada jucio que se estiman en un

20%.

Causas Civiles y Comerciales Hector Chasein:

Causa Etapa del Juicio Porcentaje

Estimado Capital Intereses Total

Brotonin S.A. c/ Anaconda S.A. Sentencia 1ra. Instancia 70% 80.000 8.000 88.000

Mundo Duce S.A. c/ Anaconda S.A. Ejecucion de Sentencia 20% 1.152.000 115.200 1.267.200

Pote S.R.L. c/ Anaconda S.A. Prueba - Despido 60% 325.000 32.500 357.500

Bertolo S.A.I.C. c/ Anaconda S.A. Demanda - extrajucial 40% 240.000 24.000 264.000

La estimación de probabilidad de ocurrencia de las causas enunciadas no incluyen las costas de cada jucio que se estiman en un

20%.

36

La Sociedad contabilizó lo siguiente:

Previsón Juicios Laborales

Costilla Pedro c/ Anaconda S.A. 14.280 80% 11.424 Torres, Isabel c/ Anaconda S.A. 268.800 20% 53.760 Vazquez, Héctor c/ Anaconda S.A. 156.345 60% 93.807 Zapata, Manuel c/ Anaconda S.A. 100.800 100% 100.800

259.791

Previsón Juicios Civiles y Comerciales

Brotonin S.A. c/ Anaconda S.A. 88.000 70% 61.600 Mundo Duce S.A. c/ Anaconda S.A. 1.267.200 10% 126.720 Pote S.R.L. c/ Anaconda S.A. 357.500 60% 214.500

402.820

662.611

k) Los Tipos de Cambios vigentes al 31 de Diciembre de X8 utilizados para convertir los saldos en Dólares a Pesos Argentinos,

proporcionados por la Sociedad, son los siguientes:

Tipo de Cambio

Comprador

Vendedor

Tasa

2,70

2,78

Se pide:

1- Aplica el programa de trabajo realizado

2- Efectúa los ajustes pertinentes. 3- Obtiene las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados.

practica m 4 - enunciados

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