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CREDITOS TRAZ.FH11 20/6/07 13:05 P gina 1
Composici n
PRÓLOGO
Con esta decimoctava edición de Leyes Tributarias. Legislación Básica, la Subdirección Ge- neral de Información, Documentación y Publicaciones del Ministerio de Economía y Hacienda pone a disposición del ciudadano, un año más, la normativa estatal de mayor interés en materia tributaria.
El libro se encuentra actualizado a 30 de abril de 2007 y recoge las novedades y modifica- ciones habidas hasta esa fecha. Como novedades, destacan la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, y el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, que aprueban la Ley y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Estas normas también modifican determinados aspectos de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio y la regulación de los planes y fondos de pensiones. Igualmente, se han introducido las actualizacio- nes en la legislación tributaria derivadas de la publicación de la Ley 36/2006, de 29 de noviem- bre, de Medidas para la prevención del fraude fiscal.
La edición se completará, en su caso, con la preparación de separatas, que contendrán los principales cambios normativos que se produzcan entre la salida de esta edición y la siguiente. Dichas separatas se enviarán gratuitamente a los suscriptores.
Como en la edición anterior, la posesión de este libro se completa, además, con la posibilidad de acceder en Internet a la versión interactiva del libro, de actualización diaria y consulta on-line. La versión interactiva además de la continua puesta al día, ofrece al usuario textos de informa- ción complementaria, que la edición de papel no puede abarcar por obvias razones de volumen de contenidos. El libro se acompaña de un CD-ROM con la versión electrónica de la obra.
La edición contiene dieciocho epígrafes generales relativos a las materias que a continuación se señalan: normas generales y procedimiento, legislación específica de cada tributo en particu- lar, normas básicas estatales referidas a las haciendas autonómica y local, disposiciones fiscales especiales (entidades sin fines lucrativos e incentivos fiscales al mecenazgo, cooperativas, prés- tamos de valores, etc.), convenios internacionales, tasas estatales y reseña de normas relativas a la deuda aduanera.
Los capítulos dedicados a cada tributo en particular recogen la ley reguladora y, en su caso, el reglamento, sin perjuicio de la inclusión de alguna orden ministerial que se ha estimado de especial importancia en su aplicación.
El articulado se completa con notas a pie de página, mediante concordancias a otras normas que guardan relación con él y referencias a otras disposiciones que lo desarrollan. Se incluye también un índice analítico de consulta.
La publicación no tiene carácter oficial. Esta consideración debe hacerse de forma especial con respecto a las notas a pie de página, cuya única finalidad es complementar su contenido bá- sico legal y reglamentario.
JAVIER GONZÁLEZ RUIZ Secretario general técnico
Junio 2007
I.1.1 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria............................................ 23
I.1.2 Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria (extracto) .................. 161
I.2 Organización administrativa ............................................................................... 183
I.2.1 Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991 (Artículo 103: Agencia Estatal de la Administración Tributaria)........................... 185
I.2.2 Real Decreto 2458/1996, de 2 de diciembre, por el que se crea el Consejo para la Defensa del Contribuyente en la Secretaría de Estado de Hacienda...................... 199
I.3 Gestión e inspección.............................................................................................. 207
I.3.1 Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento gene- ral de la Inspección de los Tributos ........................................................................ 209
I.4 Recaudación .......................................................................................................... 263
I.4.1 Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento gene- ral de Recaudación.................................................................................................. 265
I.4.2 Real Decreto 704/2002, de 19 de julio, por el que se incorporan las modificacio- nes de determinadas Directivas comunitarias sobre asistencia mutua en materia de recaudación ........................................................................................................ 347
I.5 Revisión .................................................................................................................. 357
I.5.1 Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento gene- ral de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa ............................................................... 359
I.6 Delitos, infracciones y sanciones.......................................................................... 401
I.6.1 Ley Orgánica 10/1995, de 23 de noviembre, del Código Penal (extracto: Delitos contra la Hacienda Pública) .................................................................................... 403
ÍNDICE GENERAL
TOMO I
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I.6.2 Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento general del régimen sancionador tributario ............................................................ 407
I.7 Otras normas generales y obligaciones tributarias ........................................... 431
I.7.1 Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composición y la forma de utilización del Número de Identificación Fiscal..................................... 433
I.7.2 Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre, por el que se regula la declaración anual de operaciones con terceras personas ........................................................... 449
I.7.3 Real Decreto 404/1997, de 21 de marzo, por el que se establece el régimen apli- cable a las consultas cuya contestación deba tener carácter vinculante para la Administración tributaria........................................................................................ 463
I.7.4 Real Decreto 2281/1998, de 23 de octubre, por el que se desarrollan las disposi- ciones aplicables a determinadas obligaciones de suministro de información a la Administración tributaria y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre, y el Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre, por el que se regula la declaración anual de operaciones con terceras personas ..................................................................... 473
I.7.5 Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio de 1999, por el que se regula el sistema de cuenta corriente en materia tributaria ................................................................ 491
I.7.6 Real Decreto 1377/2002, de 20 de diciembre, por el que se desarrolla la colabo- ración social en la gestión de los tributos para la presentación telemática de decla- raciones, comunicaciones y otros documentos tributarios ..................................... 499
I.7.7 Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modifican otras normas rela- cionadas con la gestión del Impuesto sobre Actividades Económicas................... 507
I.7.8 Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba el Regla- mento por el que se regulan las obligaciones de facturación, y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido ................................................. 525
I.7.9 Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el proce- dimiento de aplicación de las directivas de la Comunidad Europea sobre inter- cambio de información tributaria ........................................................................... 549
II. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
II.1 Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.......................................... 561
II.2 Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero ..................................................................................................................... 671
II.3 Orden EHA/804/2007, de 30 de marzo, por la que se desarrollan para el año 2007, el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Per- sonas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido .................................................................................................................. 767
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II.4 Normas autonómicas relativas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas..................................................................................................................... 851
II.5 Real Decreto legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras normas tributarias ................................................................................................... 927
III. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
III.1 Real Decreto legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades .............................................. 1031
III.2 Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades..................................................................................... 1161
III.3 Anexo (Texto anterior a las modificaciones efectuadas por las Leyes 35/2006, de 28 de noviembre, y 36/2006, de 29 de noviembre, a diversos preceptos del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades)............................................. 1253
IV. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
IV.1 Real Decreto legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes...................... 1277
IV.2 Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes ............................................................ 1311
IV.3 Anexo (Texto anterior a las modificaciones efectuadas por las Leyes 35/2006, de 28 de noviembre, y 36/2006, de 29 de noviembre, a diversos preceptos del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre No Residentes) ....................................... 1329
V. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
V.1 Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.............................. 1343
V.2 Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre, por el que se determinan los requi- sitos y condiciones de las actividades empresariales y profesionales y de las par- ticipaciones en entidades para la aplicación de las exenciones correspondientes en el Impuesto sobre el Patrimonio ........................................................................ 1363
V.3 Normas autonómicas relativas al Impuesto sobre el Patrimonio ........................... 1369
VI. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
VI.1 Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donacio- nes ........................................................................................................................... 1375
VI.2 Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamen- to del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.................................................... 1405
VI.3 Normas autonómicas relativas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ........ 1451
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VII.1 Real Decreto legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Tex- to Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados......................................................................................... 1579
VII.2 Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documen- tados........................................................................................................................ 1613
VII.3 Normas autonómicas relativas al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados .............................................................................. 1661
VIII. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
VIII.1 Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido .............. 1735
VIII.2 Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido y se modifican otras normas tributarias...... 1885
IX. IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS
IX.1 Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social (Artículos 12 y 13)....................................................................................... 1949
X. IMPUESTOS ESPECIALES
X.1 Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.................................. 1955
X.2 Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales ........................................................................................ 2025
XI. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS MINORISTAS DE DETERMINADOS HIDROCARBUROS
XI.1 Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (Artículo 9) ....................................................................................... 2155
XI.2 Normas autonómicas relativas al Impuesto sobre las ventas minoristas de deter- minados hidrocarburos ........................................................................................... 2163
XII. ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS E INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO
XII.1 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.............................................. 2175
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XIII. HACIENDAS AUTONÓMICAS, REGÍMENES FORALES Y NORMAS FIS- CALES ESPECIALES APLICABLES A CANARIAS, CEUTA Y MELILLA
XIII.1 Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas .............................................................................................................. 2239
XIII.2 Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las Medidas Fiscales y Administrativas del Nuevo Sistema de Financiación de las Comunidades Autó- nomas de Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Autonomía..................... 2257
XIII.3 Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el Concierto Económico entre el Estado y la Comunidad Autónoma del País Vasco ............................................. 2309
XIII.4 Ley 28/1990, de 26 de diciembre, por la que se aprueba el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra.................................................. 2343
XIII.5 Canarias (Reseña de normas fiscales especiales)................................................... 2385
XIII.6 Ceuta y Melilla (Reseña de normas fiscales especiales)........................................ 2393
XIV. NORMAS FISCALES ESPECIALES
XIV.1 Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas ...... 2397
XIV.2 Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre, sobre franquicias y exenciones en régimen diplomático, consular y de organismos internacionales, y de modifica- ción del Reglamento General de Vehículos, aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre .............................................................................. 2421
XIV.3 Real Decreto legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, por el que se aprueba el Texto refundido de la ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (extracto)................................................................................................................. 2435
XIV.4 Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social. Disposición adicional decimoctava (régimen fiscal de determina- dos préstamos de valores) ....................................................................................... 2495
XIV.5 Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversión, recursos propios y obli- gaciones de información de los intermediarios financieros. Disposición adicional segunda (régimen fiscal de las participaciones preferentes).................................. 2501
XV. CONVENIOS INTERNACIONALES. PAÍSES Y TERRITORIOS CALIFI- CADOS COMO PARAÍSOS FISCALES
XV.1 Convenios suscritos por España para evitar la doble imposición y prevenir la eva- sión y el fraude fiscal (Reseñas)............................................................................. 2507
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XV.2 Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se determinan los países o terri- torios a que se refieren los artículos 2, apartado 3, número 4, de la Ley 17/1991, de 27 de mayo, de Medidas Fiscales Urgentes, y 62 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991 ................................ 2511
XVI. TRIBUTOS LOCALES
XVI.1 Real Decreto legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales ..................................... 2517
XVI.2 Real Decreto legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las Tarifas y la Instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas.............. 2605
XVI.3 Real Decreto legislativo 1259/1991, de 2 de agosto, por el que se aprueban las Tarifas y la Instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas, correspon- dientes a la actividad ganadera independiente........................................................ 2775
XVI.4 Real Decreto 243/1995, de 17 de febrero, por el que se dictan normas para la ges- tión del Impuesto sobre Actividades Económicas y se regula la delegación de com- petencias en materia de gestión censal de dicho Impuesto .................................... 2781
XVII. TASAS ESTATALES Y TRIBUTOS SOBRE EL JUEGO
XVII.1 Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Públicos........................................ 2797
XVII.2 Ley 25/1998, de 13 de julio, de modificación del Régimen Legal de las Tasas Estatales y Locales y de Reordenación de las Prestaciones Patrimoniales de Carác- ter Público ............................................................................................................... 2811
XVII.3 Tributos sobre el juego. Normas estatales y autonómicas ..................................... 2859
XVIII. OTRAS NORMAS
XVIII.1 Deuda aduanera (Reseña de normas comunitarias y nacionales) .......................... 2907
ÍNDICE CRONOLÓGICO DE DISPOSICIONES (AÑO 2006 Y PRIMER CUA- TRIMESTRE DE 2007) ...................................................................................................... 2913
ÍNDICE ANALÍTICO.........................................................................................................
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I.1 NORMAS GENERALES BÁSICAS
§ I.1.2. Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria (extracto)
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EXPOSICIÓN DE MOTIVOS............................. 23
tributos.................................... 32 Artículo 3. Principios de la ordenación y
aplicación del sistema tributa- rio .......................................... 33
Artículo 4. Potestad tributaria................... 33 Artículo 5. La Administración tributaria ... 33 Artículo 6. Impugnabilidad de los actos de
aplicación de los tributos y de imposición de sanciones......... 34
CAPÍTULO II.—Normas tributarias................... 34
Sección 1.ª Fuentes normativas ........................... 34 Artículo 7. Fuentes del ordenamiento tri-
butario..................................... 34 Artículo 8. Reserva de ley tributaria ........ 35 Artículo 9. Identificación y derogación
expresa de las normas tributa- rias .......................................... 35
Sección 2.ª Aplicación de las normas tributarias... 36 Artículo 10. Ámbito temporal de las normas
tributarias................................ 36 Artículo 11. Criterios de sujeción a las nor-
mas tributarias ........................ 36
Artículo 15. Conflicto en la aplicación de la norma tributaria...................... 36
Artículo 16. Simulación.............................. 37
Sección 1.ª La relación jurídico-tributaria .......... 37 Artículo 17. La relación jurídico-tributaria Artículo 18. Indisponibilidad del crédito tri-
butario..................................... 37
Sección 2.ª Las obligaciones tributarias .............. 37
Subsección 1.ª La obligación tributaria princi- pal ................................................................... 37 Artículo 19. Obligación tributaria princi-
pal ........................................... 37 Artículo 20. Hecho imponible .................... 37 Artículo 21. Devengo y exigibilidad .......... 37 Artículo 22. Exenciones ............................. 38
Subsección 2.ª La obligación tributaria de reali- zar pagos a cuenta .......................................... 38 Artículo 23. Obligación tributaria de reali-
zar pagos a cuenta .................. 38
Subsección 3.ª Las obligaciones entre particula- res resultantes del tributo ............................... 38 Artículo 24. Obligaciones entre particulares
resultantes del tributo ............. 38
Subsección 4.ª Las obligaciones tributarias acce- sorias............................................................... 38 Artículo 25. Obligaciones tributarias acce-
extemporánea sin requeri- miento previo.......................... 40
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ÍNDICE SISTEMÁTICO
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Artículo 28. Recargos del período ejecu- tivo ...................................... 41
Subsección 5.ª Las obligaciones tributarias for- males ............................................................... 41 Artículo 29. Obligaciones tributarias for-
males....................................... 41
Administración tributaria ....... 43 Artículo 31. Devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo....... 43 Artículo 32. Devolución de ingresos inde-
bidos ....................................... 43 Artículo 33. Reembolso de los costes de las
garantías.................................. 43
obligados tributarios............... 44
Sección 1.ª Clases de obligados tributarios......... 45 Artículo 35. Obligados tributarios.............. 45 Artículo 36. Sujetos pasivos: contribuyente
y sustituto del contribuyente... 46 Artículo 37. Obligados a realizar pagos a
cuenta ..................................... 46 Artículo 38. Obligados en las obligaciones
entre particulares resultantes del tributo ............................... 47
Sección 2.ª Sucesores ........................................... 47 Artículo 39. Sucesores de personas físicas. Artículo 40. Sucesores de personas jurídi-
cas y de entidades sin persona- lidad ........................................ 47
Sección 3.ª Responsables tributarios ................... 48 Artículo 41. Responsabilidad tributaria ..... 48 Artículo 42. Responsables solidarios ......... 48 Artículo 43. Responsables subsidiarios...... 49
Sección 4.ª La capacidad de obrar en el orden tri- butario............................................................. 51 Artículo 44. Capacidad de obrar................. 51 Artículo 45. Representación legal .............. 51 Artículo 46. Representación voluntaria...... 51 Artículo 47. Representación de personas o
entidades no residentes........... 52
CAPÍTULO III.—Elementos de cuantificación de la obligación tributaria principal y de la obli- gación de realizar pagos a cuenta .................. 53
Artículo 49. Cuantificación de la obligación tributaria principal y de la obli- gación de realizar pagos a cuenta..................................... 53
Artículo 50. Base imponible: concepto y métodos de determinación ..... 53
Artículo 51. Método de estimación directa... 53 Artículo 52. Método de estimación obje-
tiva ...................................... 54 Artículo 53. Método de estimación indi-
recta ...................................... 54 Artículo 54. Base liquidable ....................... 54 Artículo 55. Tipo de gravamen................... 54 Artículo 56. Cuota tributaria....................... 54 Artículo 57. Comprobación de valores....... 55
CAPÍTULO IV.—La deuda tributaria ................. 55
Sección 1.ª Disposiciones generales .................... 55 Artículo 58. Deuda tributaria...................... 55 Artículo 59. Extinción de la deuda tributa-
ria............................................ 56
Sección 2.ª El pago ............................................... 56 Artículo 60. Formas de pago ...................... 56 Artículo 61. Momento del pago ................. 56 Artículo 62. Plazos para el pago................. 56 Artículo 63. Imputación de pagos .............. 57 Artículo 64. Consignación del pago........... 58 Artículo 65. Aplazamiento y fracciona-
miento del pago ...................... 58
Sección 3.ª La prescripción .................................. 58 Artículo 66. Plazos de prescripción............ 58 Artículo 67. Cómputo de los plazos de pres-
cripción................................... 59 Artículo 68. Interrupción de los plazos de
prescripción ............................ 59 Artículo 69. Extensión y efectos de la pres-
cripción................................... 60 Artículo 70. Efectos de la prescripción en
relación con las obligaciones formales.................................. 61
Sección 4.ª Otras formas de extinción de la deu- da tributaria .................................................... 61 Artículo 71. Compensación........................ 61 Artículo 72. Compensación a instancia del
obligado tributario .................. 61 Artículo 73. Compensación de oficio ........ 61 Artículo 74. Extinción de deudas de las
Entidades de Derecho público mediante deducciones sobre transferencias.......................... 62
Artículo 75. Condonación .......................... 62 Artículo 76. Baja provisional por insolven-
cia ........................................... 62
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Sección 5.ª Garantías de la deuda tributaria....... 62 Artículo 77. Derecho de prelación ............. 62 Artículo 78. Hipoteca legal tácita............... 63 Artículo 79. Afección de bienes ................. 63 Artículo 80. Derecho de retención ............. 63 Artículo 81. Medidas cautelares ................. 63 Artículo 82. Garantías para el aplazamien-
to y fraccionamiento del pago de la deuda tributaria.............. 64
TÍTULO III.—La aplicación de los tributos ....... 65
CAPÍTULO I. Principios generales.................... 65
Sección 1.ª Procedimientos tributarios ................ 65 Artículo 83. Ámbito de la aplicación de los
tributos.................................... 65 Artículo 84. Competencia territorial en la
aplicación de los tributos........ 66
Sección 2.ª Información y asistencia a los obliga- dos tributarios................................................. 66 Artículo 85. Deber de información y asis-
tencia a los obligados tributa- rios .......................................... 66
Artículo 86. Publicaciones.......................... 66 Artículo 87. Comunicaciones y actuaciones
de información ....................... 67 Artículo 88. Consultas tributarias escritas ... 67 Artículo 89. Efectos de las contestaciones a
consultas tributarias escritas... 68 Artículo 90. Información con carácter pre-
vio a la adquisición o transmi- sión de bienes inmuebles........ 68
Artículo 91. Acuerdos previos de valora- ción ....................................... 69
Sección 3.ª Colaboración social en la aplicación de los tributos ................................................. 69 Artículo 92. Colaboración social................ 69 Artículo 93. Obligaciones de información ... 70 Artículo 94. Autoridades sometidas al deber
de informar y colaborar .......... 75 Artículo 95. Carácter reservado de los datos
con trascendencia tributaria ... 76
Sección 4.ª Tecnologías informáticas y telemáti- cas ................................................................... 78 Artículo 96. Utilización de tecnologías
informáticas y telemáticas...... 78
CAPÍTULO II.—Normas comunes sobre actua- ciones y procedimientos tributarios ............... 79 Artículo 97. Regulación de las actuaciones
y procedimientos tributarios.... 79
Artículo 98. Iniciación de los procedimien- tos tributarios.......................... 79
Artículo 99. Desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios... 80
Artículo 100. Terminación de los procedi- mientos tributarios.................. 81
Subsección 2.ª Liquidaciones tributarias............. 81 Artículo 101. Las liquidaciones tributarias:
concepto y clases.................... 81 Artículo 102. Notificación de las liquidacio-
nes tributarias ......................... 81
la falta de resolución expresa ... 82
Sección 2.ª Prueba................................................ 83 Artículo 105. Carga de la prueba.................. 83 Artículo 106. Normas sobre medios y valo-
ración de la prueba ................. 83 Artículo 107. Valor probatorio de las dili-
gencias .................................... 84 Artículo 108. Presunciones en materia tribu-
taria......................................... 84
Sección 3.ª Notificaciones .................................... 84 Artículo 109. Notificaciones en materia tri-
butaria..................................... 84 Artículo 110. Lugar de práctica de las noti-
ficaciones ............................... 84 Artículo 111. Personas legitimadas para reci-
bir las notificaciones .............. 84 Artículo 112. Notificación por comparecen-
cia ........................................... 85
entrada en el domicilio de los obligados tributarios............... 86
Sección 5.ª Denuncia pública............................... 86 Artículo 114. Denuncia pública.................... 86
Sección 6.ª Potestades y funciones de comproba- ción e investigación......................................... 86 Artículo 115. Potestades y funciones de com-
probación e investigación....... 86 Artículo 116. Plan de Control Tributario...... 86
CAPÍTULO III.—Actuaciones y procedimiento de gestión tributaria ....................................... 87
Sección 1.ª Disposiciones generales .................... 87 Artículo 117. La gestión tributaria ............... 87 Artículo 118. Formas de iniciación de la ges-
tión tributaria .......................... 87 Artículo 119. Declaración tributaria............. 87
17
Artículo 120. Autoliquidaciones .................. 88 Artículo 121. Comunicación de datos .......... 88 Artículo 122. Declaraciones, autoliquidacio-
nes y comunicaciones comple- mentarias o sustitutivas .......... 88
Sección 2.ª Procedimientos de gestión tributaria ... 89 Artículo 123. Procedimientos de gestión tri-
butaria..................................... 89
presentación de autoliquida- ciones...................................... 89
Artículo 126. Devoluciones derivadas de la presentación de solicitudes o comunicaciones de datos........ 90
Artículo 127. Terminación del procedimien- to de devolución ..................... 90
Subsección 2.ª Procedimiento iniciado mediante declaración...................................................... 90 Artículo 128. Iniciación del procedimiento
de gestión tributaria mediante declaración ............................. 90
Artículo 129. Tramitación del procedimien- to iniciado mediante declara- ción ......................................... 90
Artículo 130. Terminación del procedimien- to iniciado mediante declara- ción ......................................... 91
Subsección 3.ª Procedimiento de verificación de datos................................................................ 91 Artículo 131. Procedimiento de verificación
procedimiento de verificación de datos................................... 91
Artículo 133. Terminación del procedimien- to de verificación de datos ..... 91
Subsección 4.ª Procedimiento de comprobación de valores ........................................................ 92 Artículo 134. Práctica de la comprobación de
valores .................................... 92 Artículo 135. Tasación pericial contradicto-
ria............................................ 92
Subsección 5.ª Procedimiento de comprobación limitada ........................................................... 93 Artículo 136. La comprobación limitada ..... 93 Artículo 137. Iniciación del procedimiento
de comprobación limitada...... 94 Artículo 138. Tramitación del procedimiento
de comprobación limitada ...... 94
Artículo 139. Terminación del procedimiento de comprobación limitada....... 94
Artículo 140. Efectos de la regularización practicada en el procedimiento de comprobación limitada ...... 95
CAPÍTULO IV.—Actuaciones y procedimiento de inspección ....................................................... 95
Sección 1.ª Disposiciones generales .................... 95
Subsección 1.ª Funciones y facultades................. 95 Artículo 141. La inspección tributaria.......... 95 Artículo 142. Facultades de la inspección de
los tributos .............................. 96
Subsección 2.ª Documentación de las actuacio- nes de la inspección ........................................ 96 Artículo 143. Documentación de las actua-
ciones de la inspección........... 96 Artículo 144. Valor probatorio de las actas... 96
Sección 2.ª Procedimiento de inspección............. 97
Subsección 1.ª Normas generales......................... 97 Artículo 145. Objeto del procedimiento de
inspección............................... 97 Artículo 146. Medidas cautelares en el pro-
cedimiento de inspección ....... 97
Subsección 2.ª Iniciación y desarrollo ................. 97 Artículo 147. Iniciación del procedimiento
de inspección.......................... 97 Artículo 148. Alcance de las actuaciones del
procedimiento de inspección... 97 Artículo 149. Solicitud del obligado tributa-
rio de una inspección de carác- ter general ............................... 97
Artículo 150. Plazo de las actuaciones ins- pectoras................................... 98
Artículo 151. Lugar de las actuaciones ins- pectoras................................... 99
Artículo 152. Horario de las actuaciones ins- pectoras................................... 100
Subsección 3.ª Terminación de las actuaciones inspectoras ...................................................... 100 Artículo 153. Contenido de las actas............ 100 Artículo 154. Clases de actas según su tra-
mitación.................................. 100 Artículo 155. Actas con acuerdo .................. 100 Artículo 156. Actas de conformidad ............ 101 Artículo 157. Actas de disconformidad........ 102
Subsección 4.ª Disposiciones especiales.............. 102 Artículo 158. Aplicación del método de esti-
mación indirecta ..................... 102 Artículo 159. Informe preceptivo para la
declaración del conflicto en la aplicación de la norma tribu- taria......................................... 102
18
Página Página
CAPÍTULO V.—Actuaciones y procedimiento de recaudación..................................................... 103
Sección 1.ª Disposiciones generales .................... 103 Artículo 160. La recaudación tributaria ....... 103 Artículo 161. Recaudación en período eje-
cutivo ...................................... 103 Artículo 162. Facultades de la recaudación
tributaria ................................. 104
Subsección 1.ª Normas generales......................... 104 Artículo 163. Carácter del procedimiento de
apremio................................... 104 Artículo 164. Concurrencia de procedimien-
tos ........................................... 105 Artículo 165. Suspensión del procedimiento
de apremio .............................. 106 Artículo 166. Conservación de actuaciones... 106
Subsección 2.ª Iniciación y desarrollo del proce- dimiento de apremio ....................................... 106 Artículo 167. Iniciación del procedimiento
de apremio .............................. 106 Artículo 168. Ejecución de garantías ........... 107 Artículo 169. Práctica del embargo de bien-
es y derechos .......................... 107 Artículo 170. Diligencia de embargo y ano-
tación preventiva..................... 108 Artículo 171. Embargo de bienes o derechos
en entidades de crédito o de depósito .................................. 109
Artículo 172. Enajenación de los bienes embargados............................. 109
Subsección 3.ª Terminación del procedimiento de apremio ........................................................... 110 Artículo 173. Terminación del procedimien-
to de apremio.......................... 110
Subsección 1.ª Procedimiento frente a los res- ponsables......................................................... 110 Artículo 174. Declaración de responsabili-
dad .......................................... 110 Artículo 175. Procedimiento para exigir la
responsabilidad solidaria........ 111 Artículo 176. Procedimiento para exigir la
responsabilidad subsidiaria .... 111
Subsección 2.ª Procedimiento frente a los suce- sores ................................................................ 111 Artículo 177. Procedimiento de recaudación
frente a los sucesores.............. 111
TÍTULO IV.—La potestad sancionadora ............ 112
CAPÍTULO I.—Principios de la potestad san- cionadora en materia tributaria ..................... 112
Artículo 178. Principios de la potestad san- cionadora ................................ 112
Artículo 179. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tribu- tarias ....................................... 112
Artículo 180. Principio de no concurrencia de sanciones tributarias .......... 112
CAPÍTULO II.—Disposiciones generales sobre infracciones y sanciones tributarias ............... 113
Sección 1.ª Sujetos responsables de las infraccio- nes y sanciones tributarias ............................. 113 Artículo 181. Sujetos infractores.................. 113 Artículo 182. Responsables y sucesores de
las sanciones tributarias.......... 114
Sección 2.ª Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias ...................................... 114 Artículo 183. Concepto y clases de infrac-
ciones tributarias .................... 114 Artículo 184. Calificación de las infraccio-
nes tributarias ......................... 114 Artículo 185. Clases de sanciones tributa-
rias .......................................... 115 Artículo 186. Sanciones no pecuniarias por
infracciones graves o muy graves ..................................... 115
Sección 3.ª Cuantificación de las sanciones tri- butarias pecuniarias ....................................... 116 Artículo 187. Criterios de graduación de las
sanciones tributarias ............... 116 Artículo 188. Reducción de las sanciones.... 117
Sección 4.ª Extinción de la responsabilidad deri- vada de las infracciones y de las sanciones tri- butarias ........................................................... 118 Artículo 189. Extinción de la responsabili-
dad derivada de las infracciones tributarias................................ 118
Artículo 190. Extinción de las sanciones tri- butarias ................................... 118
CAPÍTULO III.—Clasificación de las infraccio- nes y sanciones tributarias ............................. 118 Artículo 191. Infracción tributaria por dejar
de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación....................... 118
Artículo 192. Infracción tributaria por incum- plir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liqui- daciones.................................. 120
Artículo 193. Infracción tributaria por obte- ner indebidamente devolu- ciones ..................................... 120
19
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Artículo 194. Infracción tributaria por soli- citar indebidamente devolu- ciones, beneficios o incentivos fiscales.................................... 121
Artículo 195. Infracción tributaria por deter- minar o acreditar improceden- temente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes................................. 121
Artículo 196. Infracción tributaria por impu- tar incorrectamente o no impu- tar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas .............. 122
Artículo 197. Infracción tributaria por impu- tar incorrectamente deduccio- nes, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades some- tidas a un régimen de imputa- ción de rentas.......................... 122
Artículo 198. Infracción tributaria por no pre- sentar en plazo autoliquidacio- nes o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condicio- nes de determinadas autoriza- ciones...................................... 122
Artículo 199. Infracción tributaria por pre- sentar incorrectamente autoli- quidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio eco- nómico o contestaciones a requerimientos individualiza- dos de información................. 123
Artículo 200. Infracción tributaria por incum- plir obligaciones contables y registrales................................ 124
Artículo 201. Infracción tributaria por incum- plir obligaciones de facturación o documentación .................... 125
Artículo 202. Infracción tributaria por incumplir las obligaciones rela- tivas a la utilización y a la soli- citud del número de identifi- cación f iscal o de otros números o códigos ................. 125
Artículo 203. Infracción tributaria por resis- tencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria ....... 126
Artículo 204. Infracción tributaria por incum- plir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obli-
gados a realizar ingresos a cuenta ..................................... 127
Artículo 205. Infracción tributaria por incum- plir la obligación de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta ................... 128
Artículo 206. Infracción por incumplir la obligación de entregar el certi- ficado de retenciones o ingre- sos a cuenta............................. 128
CAPÍTULO IV.—Procedimiento sancionador en materia tributaria ........................................... 128 Artículo 207. Regulación del procedimiento
sancionador en materia tribu- taria......................................... 128
Artículo 208. Procedimiento para la imposi- ción de sanciones tributarias... 128
Artículo 209. Iniciación del procedimiento sancionador en materia tribu- taria......................................... 129
Artículo 210. Instrucción del procedimiento sancionador en materia tribu- taria......................................... 129
Artículo 211. Terminación del procedimien- to sancionador en materia tri- butaria..................................... 129
Artículo 212. Recursos contra sanciones ..... 130
TÍTULO V.—Revisión en vía administrativa....... 131
CAPÍTULO I.—Normas comunes ....................... 131 Artículo 213. Medios de revisión ................. 131 Artículo 214. Capacidad y representación,
prueba, notificaciones y plazos de resolución .......................... 131
Artículo 215. Motivación de las resolucio- nes .......................................... 131
CAPÍTULO II.—Procedimientos especiales de revisión............................................................ 132 Artículo 216. Clases de procedimientos espe-
ciales de revisión .................... 132
Sección 1.ª Procedimiento de revisión de actos nulos de pleno derecho ................................... 132 Artículo 217. Declaración de nulidad de ple-
no derecho .............................. 132
Sección 2.ª Declaración de lesividad de actos anu- lables ............................................................... 133 Artículo 218. Declaración de lesividad ........ 133
Sección 3.ª Revocación......................................... 133 Artículo 219. Revocación de actos de aplica-
ción de los tributos y de impo- sición de sanciones................. 133
Sección 4.ª Rectificación de errores..................... 134 Artículo 220. Rectificación de errores ......... 134
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ción de ingresos indebidos ..... 134
CAPÍTULO III.—Recurso de reposición ............ 135 Artículo 222. Objeto y naturaleza del recur-
so de reposición...................... 135 Artículo 223. Iniciación y tramitación del
recurso de reposición.............. 135 Artículo 224. Suspensión de la ejecución del
acto recurrido en reposición ... 136 Artículo 225. Resolución del recurso de repo-
sición ...................................... 136
Subsección 1.ª Ámbito de las reclamaciones eco- nómico-administrativas .................................. 137 Artículo 226. Ámbito de aplicación de las
reclamaciones económico- administrativas........................ 137
Subsección 2.ª Organización y competencias ...... 138 Artículo 228. Órganos económico-adminis-
trativos .................................... 138 Artículo 229. Competencias de los Tribuna-
les Económico-administrati- vos .......................................... 139
Artículo 231. Funcionamiento de los Tribu- nales Económico-administrati- vos .......................................... 140
Subsección 3.ª Interesados ................................... 141 Artículo 232. Legitimados e interesados en
las reclamaciones económico- administrativas........................ 141
Subsección 4.ª Suspensión.................................... 141 Artículo 233. Suspensión de la ejecución del
acto impugnado en vía econó- mico-administrativa................ 141
Sección 2.ª Procedimiento general económico- administrativo ................................................. 143 Artículo 234. Normas generales................... 143
Subsección 1.ª Procedimiento en única o primera instancia.......................................................... 143 Artículo 235. Iniciación................................ 143 Artículo 236. Tramitación ............................ 144 Artículo 237. Extensión de la revisión en vía
económico-administrativa ...... 145
Subsección 2.ª Recursos en vía económico-admi- nistrativa ......................................................... 147 Artículo 241. Recurso de alzada ordinario... 147 Artículo 242. Recurso extraordinario de alza-
da para la unificación de crite- rio............................................ 147
Artículo 243. Recurso extraordinario para la unificación de doctrina........... 147
Artículo 244. Recurso extraordinario de revi- sión ......................................... 148
Sección 3.ª Procedimiento abreviado ante órga- nos unipersonales ........................................... 148 Artículo 245. Ámbito de aplicación ............. 148 Artículo 246. Iniciación................................ 149 Artículo 247. Tramitación y resolución........ 149 Artículo 248. Recursos ................................. 149
Sección 4.ª Recurso contencioso-administrativo ... 149 Artículo 249. Recurso contencioso-adminis-
trativo...................................... 149
recursos públicos de la Seguri- dad Social ............................... 150
Tercera Ciudades con Estatuto de Auto- nomía de Ceuta y Melilla ....... 150
Cuarta Normas relativas a las Hacien- das Locales ............................. 150
Quinta Declaraciones censales........... 150 Sexta Número de identificación fis-
cal ........................................... 152 Séptima Responsabilidad solidaria de
las Comunidades Autónomas y de las Corporaciones Loca- les ........................................... 153
Octava Procedimientos concursales ... 153 Novena Competencias en materia del
deber de información ............. 153 Décima Exacción de la responsabilidad
civil por delito contra la Hacienda Pública.................... 153
Undécima Reclamaciones económico- administrativas en otras mate- rias .......................................... 154
Duodécima Composición de los Tribunales Económico-administrativos.... 155
Decimotercera Participación de las Comuni- dades Autónomas en los Tri- bunales Económico-adminis- trativos .................................... 155
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Decimocuarta Cuantía de las reclamaciones económico-administrativas..... 155
Decimoquinta Normas relativas al Catastro Inmobiliario............................ 155
Decimosexta Utilización de medios electró- nicos, informáticos o telemáti- cos en las reclamaciones eco- nómico-administrativas .......... 155
DISPOSICIONES TRANSITORIAS................... 156 Primera Recargos del período ejecuti-
vo, interés de demora e interés legal y responsabilidad en con- tratas y subcontratas ............... 156
Segunda Consultas tributarias escritas e información sobre el valor de bienes inmuebles .................... 156
Tercera Procedimientos tributarios ..... 156 Cuarta Infracciones y sanciones tribu-
tarias ....................................... 157 Quinta Reclamaciones económico-
administrativas........................ 157
DISPOSICIÓN DEROGATORIA........................ 157 Única Derogación normativa ............ 157
DISPOSICIONES FINALES............................... 158 Primera Modificación de la Ley 8/1989,
de 13 de abril, de Tasas y Pre- cios públicos ........................... 158
Segunda Modificación del Real Decreto Legislativo 1091/1988, de 23 de septiembre, por el que se aprue-
ba el texto refundido de la Ley General Presupuestaria............ 158
Tercera Modificación de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio........................... 158
Cuarta Modif icación de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones .......................... 158
Quinta Modif icación de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido .................................. 158
Sexta Modif icación de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales......... 159
Séptima Modif icación de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas ........................... 159
Octava Modif icación de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen econó- mico fiscal de Canarias .......... 159
Novena Habilitación normativa........... 160 Décima Desarrollo normativo de actua-
ciones y procedimientos por medios electrónicos, informá- ticos y telemáticos y relativos a medios de autenticación ...... 160
Undécima Entrada en vigor ..................... 160
22
Página Página
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
I
La Ley General Tributaria es el eje central del ordenamiento tributario donde se recogen sus principios esenciales y se regulan las relaciones entre la Administración tributaria y los contri- buyentes.
Desde su aprobación, la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, ha sido obje- to de diversas modificaciones que han intenta- do adaptar esta disposición legal a los cambios experimentados en la evolución del sistema tri- butario.
La primera reforma importante de la Ley Gene- ral Tributaria se realizó en 1985 a pesar de la modificación sustancial que experimentó en esos años el sistema fiscal. La reforma operada por la Ley 10/1985, de 26 de abril, de modificación parcial de la Ley General Tributaria tuvo por objeto precisamente adecuar el contenido de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tri- butaria a los cambios experimentados al margen de la misma, y recuperar ésta su carácter siste- matizador e integrador de las modificaciones que afectaban con carácter general al sistema tribu- tario. Desde ese momento, la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, fue objeto de numerosas reformas por medio de leyes de presupuestos generales del Estado y algunas leyes sustantivas, si bien, desde 1992, la doctrina del Tribunal Constitucional fue contraria a la refor-
ma de la Ley General Tributaria por medio de leyes de presupuestos generales del Estado.
En 1995, la necesidad de incorporar la juris- prudencia constitucional a la citada ley y la con- veniencia de actualizarla en materia de procedi- mientos tributarios, así como otras finalidades como la de impulsar el cumplimiento espontá- neo de las obligaciones tributarias, la de con- templar las facultades de los órganos de gestión para efectuar liquidaciones provisionales de ofi- cio, la de incorporar nuevos instrumentos de lucha contra el fraude fiscal o la de revisar el régimen de infracciones y sanciones, determinó que se abordara una importante reforma median- te la Ley 25/1995, de 20 de julio, de Modifica- ción Parcial de la Ley General Tributaria.
Al margen de las reformas introducidas des- de esa fecha en preceptos concretos de la Ley General Tributaria, se aprobó en 1998 una dis- posición legal esencial para la regulación de las relaciones entre los contribuyentes y la Admi- nistración que afectó a materias íntimamente relacionadas con el contenido propio de la Ley General Tributaria. La Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Contri- buyentes, tuvo por objeto reforzar los derechos sustantivos de los contribuyentes y mejorar sus garantías en el seno de los distintos procedi- mientos tributarios, reforzando las correlativas obligaciones de la Administración tributaria. Como se señalaba en su exposición de motivos, la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y
23
(BOE de 18 de diciembre de 2003)
001_I NORMAS GENRL BASICAS 1 31/5/07 08:56 Página 23
Garantías de los Contribuyentes, planteó desde su aprobación la necesidad de su integración en la Ley General Tributaria, donde sus preceptos debían encontrar su natural acomodo.
A pesar de las modificaciones efectuadas has- ta la fecha en la Ley General Tributaria, puede afirmarse que su adaptación al actual sistema tri- butario y al conjunto del ordenamiento español desarrollado a partir de la Constitución Españo- la de 27 de diciembre de 1978 resultaba insufi- ciente. Desde la promulgación de la Constitu- ción estaba pendiente una revisión en profundidad de la citada ley para adecuarla a los principios constitucionales, y eliminar definiti- vamente algunas referencias preconstituciona- les sin encaje en nuestro ordenamiento actual.
Por otro lado, a pesar de los esfuerzos reviso- res del legislador, el sistema tributario ha evolu- cionado en los últimos años en el seno de los dis- tintos impuestos sin el correlativo desarrollo de los preceptos de la Ley General Tributaria y, ade- más, se han promulgado otras disposiciones en nuestro ordenamiento, como la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común, que han modernizado los procedimientos administrativos y las rela- ciones entre los ciudadanos y la Administración, sin el correspondiente reflejo en la Ley General Tributaria. En este sentido, la nueva ley supone una importante aproximación a las normas gene- rales del derecho administrativo, con el consi- guiente incremento de la seguridad jurídica en la regulación de los procedimientos tributarios.
En definitiva, el carácter preconstitucional de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, la necesidad de regular los procedi- mientos de gestión tributaria actualmente utili- zados, la excesiva dispersión de la normativa tri- butaria, la conveniencia de adecuar el funcionamiento de la Administración a las nue- vas tecnologías y la necesidad de reducir la con- flictividad en materia tributaria aconsejaban abor- dar definitivamente la promulgación de una nueva Ley General Tributaria.
En este contexto, la Resolución de la Secreta- ría de Estado de Hacienda de 15 de junio de 2000 destacó la necesidad de una revisión en profun- didad de la ley y procedió a la constitución de una Comisión para el estudio y propuesta de
medidas para la reforma de la Ley General Tri- butaria que, integrada por destacados expertos en derecho financiero y tributario, ha dado lugar, con carácter previo a la redacción del proyecto de la nueva Ley General Tributaria, a un infor- me sobre las líneas maestras de la reforma y el modo en que debían concretarse en un futuro texto legal.
El borrador del anteproyecto preparado sobre la base de dicho informe fue estudiado por un grupo de expertos en derecho financiero y tri- butario en el seno de la Comisión para el estu- dio del borrador del anteproyecto de la nueva Ley General Tributaria creada por Resolución de la Secretaría de Estado de Hacienda de 1 de octubre de 2002. El trabajo del grupo de exper- tos concluyó en enero de 2003 con la redacción de un informe donde se analizó y comentó el tex- to, a la vez que se formularon propuestas y suge- rencias relacionadas con la materia objeto del estudio.
De acuerdo con lo señalado, los principales objetivos que pretende conseguir la Ley Gene- ral Tributaria son los siguientes: reforzar las garantías de los contribuyentes y la seguridad jurídica, impulsar la unificación de criterios en la actuación administrativa, posibilitar la utili- zación de las nuevas tecnologías y modernizar los procedimientos tributarios, establecer mecanis- mos que refuercen la lucha contra el fraude, el control tributario y el cobro de las deudas tribu- tarias y disminuir los niveles actuales de litigio- sidad en materia tributaria.
Además de las modificaciones necesarias para la comentada adecuación de la norma al con- texto actual de nuestro sistema tributario, la nue- va ley supone también una notable mejora téc- nica en la sistematización del derecho tributario general, así como un importante esfuerzo codi- ficador.
Manifestación de ello es la nueva estructura de la ley, más detallada y didáctica que la de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tri- butaria, con cinco títulos. Los dos primeros vie- nen a coincidir esencialmente con los títulos pre- liminar, I y II de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria. Sin embargo, los títulos III, IV y V de la nueva ley suponen una estructuración más correcta y sistemática que la del título III de la Ley 230/1963, de 28 de diciem-
§ I.1.1 NORMAS GENERALES Y PROCEDIMIENTO
24
001_I NORMAS GENRL BASICAS 1 31/5/07 08:56 Página 24
bre, General Tributaria, relativo a la gestión tri- butaria en sentido amplio. El título III de la nue- va ley regula los procedimientos de aplicación de los tributos, el título IV regula de modo autóno- mo la potestad sancionadora y el título V regu- la la revisión de actos administrativos en mate- ria tributaria.
El ánimo codificador de la nueva Ley Gene- ral Tributaria se manifiesta fundamentalmente en la incorporación de preceptos contenidos en otras normas de nuestro ordenamiento, algunas de las cuales ponen fin a su vigencia. Así, se incorpora el contenido de la Ley 1/1998, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes, del Real Decreto Legislativo 2795/1980, de 12 de diciembre, por el que se articula la Ley 39/1980, de 5 de julio, de Bases sobre Procedimiento Económico-administrativo, así como los pre- ceptos reglamentarios de mayor calado en mate- ria de procedimiento de inspección, recauda- ción, procedimiento sancionador, recurso de reposición, etc.
II
El título I, «Disposiciones generales del orde- namiento tributario», contiene principios gene- rales y preceptos relativos a las fuentes norma- tivas y a la aplicación e interpretación de las normas tributarias.
El artículo 1 de la ley delimita el ámbito de aplicación de la misma, como ley que recoge y establece los principios y las normas jurídicas generales del sistema tributario español. La nue- va Ley General Tributaria debe adecuarse a las reglas de distribución de competencias que deri- van de la Constitución Española. Respecto a esta cuestión, el Tribunal Constitucional ha manifes- tado que «el sistema tributario debe estar presi- dido por un conjunto de principios generales comunes capaz de garantizar la homogeneidad básica que permita configurar el régimen jurí- dico de la ordenación de los tributos como un verdadero sistema y asegure la unidad del mis- mo, que es exigencia indeclinable de la igualdad de los españoles» (STC 116/94, de 18 de abril), y también que «la indudable conexión existente entre los artículos 133.1, 149.1.14.a y 157.3 de la Constitución determina que el Estado sea com- petente para regular no sólo sus propios tribu-
tos, sino también el marco general de todo el sis- tema tributario y la delimitación de las compe- tencias financieras de las Comunidades Autó- nomas respecto de las del propio Estado (STC 192/2000, de 13 de julio).
En definitiva, de los títulos competenciales previstos en el apartado 1 del artículo 149 de la Constitución, esta ley se dicta al amparo de lo dis- puesto para las siguientes materias: 1.a, en cuan- to regula las condiciones básicas que garantizan la igualdad en el cumplimiento del deber cons- titucional de contribuir; 8.a, en cuanto se refie- re a la aplicación y eficacia de las normas jurí- dicas y a la determinación de las fuentes del derecho tributario; 14.a, en cuanto establece los conceptos, principios y normas básicas del sis- tema tributario en el marco de la Hacienda gene- ral; y 18.a, en cuanto adapta a las especialidades del ámbito tributario la regulación del procedi- miento administrativo común, garantizando a los contribuyentes un tratamiento similar ante todas las Administraciones tributarias.
Se eliminan en este título I las referencias pre- constitucionales que existían en la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y se incor- pora el contenido de diversos preceptos consti- tucionales de fundamental aplicación en el orde- namiento tributario. Asimismo, se delimita el concepto de Administración tributaria y se actua- liza el sistema de fuentes con referencia a los tra- tados internacionales y a las normas de derecho comunitario.
En la sección 3.a, relativa a la «interpretación, calificación e integración de las normas tributa- rias», se incorpora el precepto que regula la cali- ficación de las obligaciones tributarias y se revi- sa en profundidad la regulación del fraude de ley que se sustituye por la nueva figura del «con- flicto en la aplicación de la norma tributaria», que pretende configurarse como un instrumen- to efectivo de lucha contra el fraude sofisticado, con superación de los tradicionales problemas de aplicación que ha presentado el fraude de ley en materia tributaria.
III
El título II, «Los tributos», contiene disposi- ciones generales sobre la relación jurídico-tri- butaria y las diferentes obligaciones tributarias,
LEY GENERAL TRIBUTARIA § I.1.1
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así como normas relativas a los obligados tribu- tarios, a sus derechos y garantías, y a las obli- gaciones y deberes de los entes públicos. Se regu- lan también los elementos de cuantificación de las obligaciones tributarias, dedicándose un capí- tulo a la deuda tributaria.
De modo didáctico, se definen y clasifican las obligaciones, materiales y formales, que pueden surgir de la relación jurídico-tributaria. Las obli- gaciones materiales se clasifican en: obligación tributaria principal, obligaciones tributarias de realizar pagos a cuenta, obligaciones entre par- ticulares resultantes del tributo y obligaciones tributarias accesorias. En las obligaciones tribu- tarias de realizar pagos a cuenta se asumen las denominaciones de la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y entre las obligaciones accesorias se incluyen las de satisfacer el interés de demora, los recargos por declaración extemporánea y los recargos del perí- odo ejecutivo.
En cuanto al interés de demora se procede a establecer una completa regulación, destacando como principal novedad la no exigencia de inte- rés de demora desde que la Administración incumpla alguno de los plazos establecidos en la propia ley para dictar resolución por causa imputable a la misma, salvo que se trate de expe- dientes de aplazamiento o de recursos o recla- maciones en los que no se haya acordado la sus- pensión. También se modifica la regulación de los recargos del período ejecutivo de modo que se exigirá un recargo del cinco por ciento, sin intereses de demora, si se ingresa la totalidad de la deuda tributaria antes de la notificación de la providencia de apremio; un recargo del 10 por ciento, sin intereses de demora, si se ingresa la totalidad de la deuda tributaria y el propio recar- go antes de la finalización del plazo de ingreso de las deudas apremiadas; y un recargo del 20 por ciento más intereses de demora si no se cumplen las condiciones anteriores.
Se dedica una sección 3.a en el capítulo I a las obligaciones de la Administración tributaria don- de se traslada lo dispuesto en los artículos 10, 11 y 12 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Dere- chos y Garantías de los Contribuyentes, con regu- lación de la obligación de realizar devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, la de devolución de ingresos indebidos y la de reem- bolso de los costes de las garantías. En esta últi-
ma se introduce como novedad la obligación de la Administración de abonar también el interés legal generado por el coste de las garantías.
La sección 4.a reproduce la lista de derechos y garantías de los obligados tributarios conte- nida en el artículo 3 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Con- tribuyentes, e incorpora al mismo nuevos dere- chos como el derecho a utilizar las lenguas ofi- ciales en el territorio de la comunidad autónoma, el derecho a formular quejas y sugerencias, el derecho a que consten en diligencia las mani- festaciones del interesado o el derecho a pre- sentar cualquier documento que se estime con- veniente.
En la regulación de sucesores y responsables se introducen importantes medidas para asegu- rar el cobro de las deudas tributarias. Así, se esta- blece como novedad que en las sociedades per- sonalistas los socios responden de la totalidad de las deudas tributarias de la sociedad y se pre- vé expresamente la sucesión en las sanciones que proceda imponer a las entidades cuando éstas se extingan, con el límite de la cuota de liquidación o valor de los bienes transmitidos. También se gradúa la responsabilidad de los administrado- res en función de su participación, con expresa mención a los administradores de hecho, y se establece un nuevo supuesto de responsabilidad subsidiaria de contratistas y subcontratistas en relación con retenciones y con tributos que deban repercutirse como consecuencia de las obras o servicios contratados o subcontratados.
En materia de capacidad y representación, la ley se adapta a lo dispuesto en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común, y se establece expresa- mente la validez de los documentos normaliza- dos que apruebe la Administración tributaria como medio de representación para determina- dos procedimientos y previéndose la actuación de los obligados mediante un asesor fiscal.
En el capítulo IV del título II se regula la deu- da tributaria, que no comprende el concepto de sanciones, las cuales se regulan de forma espe- cífica en el título IV de la ley. En esta materia se dan entrada en la ley diversos preceptos del vigen- te Reglamento General de Recaudación, apro- bado por el Real Decreto 1684/1990, de 20 de
§ I.1.1 NORMAS GENERALES Y PROCEDIMIENTO
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diciembre, como los relativos a plazos de pago, medios de pago o aplazamiento y fracciona- miento de la deuda tributaria. En materia de pla- zos de pago se amplía una quincena el plazo de pago en período voluntario de las deudas liqui- dadas por la Administración y en materia de pres- cripción, se mantiene el plazo de cuatro años establecido por la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes, y se establece una regulación más completa, con sistematización de las reglas de cómputo e inte- rrupción del plazo de forma separada para cada derecho susceptible de prescripción, al objeto de evitar dudas interpretativas. También se añade una regla especial para el plazo de prescripción del derecho a exigir la obligación de pago a los responsables.
En lo que se refiere a la compensación, se for- mula expresamente el carácter meramente decla- rativo del acuerdo de compensación y se prevé la compensación de oficio de las cantidades a ingresar y a devolver que resulten de un mismo procedimiento de comprobación limitada o ins- pección durante el plazo de ingreso en período voluntario.
Por último, en materia de garantías, se incor- pora a este capítulo la regulación de las medidas cautelares, con ampliación de los supuestos en que procede su adopción siempre que exista pro- puesta de liquidación, salvo en el supuesto de retenciones y tributos repercutidos que pueden adoptarse en cualquier momento del procedi- miento de comprobación o inspección.
IV
En el título III se regula la aplicación de los tributos y es uno de los ámbitos donde se con- centra una parte importante de las novedades que presenta la nueva ley, tanto en su estructura como en su contenido. El título III se compone de cin- co capítulos: el capítulo I, que consagra princi- pios generales que deben informar la aplicación de los tributos; el capítulo II, que establece nor- mas comunes aplicables a las actuaciones y pro- cedimientos tributarios; el capítulo III, que bajo la rúbrica de «actuaciones y procedimientos de gestión tributaria» configura los procedimien- tos de gestión más comunes; el capítulo IV, que regula el procedimiento de inspección; y el capí- tulo V, relativo al procedimiento de recaudación.
Dentro del capítulo I, «Principios generales», se potencia el deber de información y asistencia a los obligados tributarios. Destaca como prin- cipal novedad el carácter vinculante de todas las contestaciones a las consultas tributarias escri- tas y no sólo para el consultante sino también para otros obligados tributarios siempre que exis- ta identidad entre su situación y el supuesto de hecho planteado en la consulta. Se otorga tam- bién carácter vinculante durante un plazo de tres meses a la información de la Administración sobre valoraciones de bienes inmuebles que vayan a ser objeto de adquisición o transmisión.
En materia de colaboración social se estable- ce el intercambio de información relevante con el Servicio Ejecutivo de la Comisión de Preven- ción del Blanqueo de Capitales e Infracciones Monetarias y la Comisión de Vigilancia de Acti- vidades de Financiación del Terrorismo, y se con- sagra expresamente el deber de sigilo de retene- dores y obligados a realizar ingresos a cuenta en relación con los datos que reciban de otros obli- gados tributarios.
También destaca en este capítulo la impor- tancia otorgada al empleo y aplicación de técni- cas y medios electrónicos, informáticos y tele- máticos por la Administración tributaria para el desarrollo de su actividad y sus relaciones con los contribuyentes, con fijación de los principa- les supuestos en que cabe su utilización, con una amplia habilitación reglamentaria.
Especial mención merece, en este título, las normas integrantes del capítulo II que, bajo la rúbrica de «Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios» van a tener una particular trascendencia y es donde se aprecia de forma más evidente el grado de aproximación de la normativa tributaria a las normas del pro- cedimiento administrativo común.
En este capítulo, la Ley General Tributaria recoge exclusivamente las especialidades que presentan los procedimientos tributarios respec- to a las normas administrativas generales, que serán de aplicación salvo lo expresamente pre- visto en las normas tributarias. Así, las normas de este capítulo II del título III tienen una gran relevancia ya que, por un lado, resultan aplica- bles a todos los procedimientos regulados en este título salvo que se establezcan normas especia- les en los respectivos procedimientos, y, por otro,
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constituyen, junto con las normas administrati- vas generales, la regulación básica de aquellos procedimientos, especialmente de gestión tribu- taria, que no están expresamente regulados en esta ley.
De acuerdo con este esquema, se regulan las especialidades de las actuaciones y procedi- mientos tributarios relativas a las formas de ini- cio de los mismos, los derechos que deben obser- varse necesariamente en su desarrollo y las formas de terminación, así como cuestiones cone- xas a dicha terminación tales como las liquida- ciones tributarias o el deber de resolver. En cuan- to a los plazos de resolución y efectos de su incumplimiento, se incrementa notablemente la seguridad jurídica con una regulación similar a la de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públi- cas y del Procedimiento Administrativo Común, salvo en el cómputo de los plazos donde se tie- ne en cuenta la especificidad de la materia tri- butaria.
También se establecen como normas comu- nes de todas las actuaciones y procedimientos tributarios las relativas a la prueba, las notifica- ciones, la entrada en el domicilio de los obliga- dos tributarios, la denuncia pública y las facul- tades de comprobación e investigación de la Administración tributaria.
En materia de prueba, se incorpora la posibi- lidad de fijar requisitos formales de deducibili- dad y se acoge la norma general de que los gas- tos deducibles y las deducciones practicadas se justifiquen prioritariamente mediante factura o documento sustitutivo. También se regula expre- samente la presunción de certeza de los datos declarados por los contribuyentes.
En cuanto a las notificaciones, se prevén las especialidades que presentan las notificaciones tributarias respecto al régimen general del dere- cho administrativo y se recogen determinadas medidas encaminadas a reforzar la efectividad de las mismas como la ampliación de las perso- nas legitimadas para recibirlas o la previsión de que, en caso de notificación por comparecencia, se tendrá por notificado al obligado en las suce- sivas actuaciones del procedimiento salvo la liquidación, que deberá ser notificada en todo caso. Se potencia asimismo la publicación de notificaciones en Internet, que podrá sustituir la
efectuada tradicionalmente en los tablones de edictos.
La regulación en el capítulo III de las actua- ciones y procedimientos de gestión tributaria es una de las principales novedades de la ley, dado el escaso número de preceptos que sobre esta materia contenía la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria. Una regulación sistemática y suficiente de la gestión tributaria constituía una tradicional demanda que el legis- lador debía atender de forma imperiosa princi- palmente por dos motivos: porque, a pesar de las últimas modificaciones de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, la regula- ción que establecía esta ley continuaba toman- do como referencia el sistema clásico de decla- ración y posterior liquidación administrativa, aún habiéndose generalizado en la práctica el régi- men de autoliquidaciones; y porque el objetivo de seguridad jurídica que persigue esta ley exi- ge dotar de un adecuado respaldo normativo a las actuaciones de comprobación que se reali- zan en el marco de la gestión tributaria.
No obstante, la regulación de los procedi- mientos de gestión tributaria se aborda de una forma flexible, al objeto de permitir que la ges- tión pueda evolucionar hacia nuevos sistemas sin que la Ley General Tributaria lo impida o quede rápidamente obsoleta. Así, se regulan de forma abierta las formas de iniciación de la gestión tri- butaria, y se procede por vez primera en el orde- namiento tributario a la definición de conceptos como el de autoliquidación o el de comunicación de datos, así como el de declaración o autoliqui- dación complementaria y sustitutiva. Del mismo modo, se regulan únicamente los procedimien- tos de gestión tributaria más comunes, al tiem- po que se permite el desarrollo reglamentario de otros procedimientos de menor entidad para los que se acuña un elemental sistema de fuentes.
Como procedimientos de gestión más comu- nes se regulan en la propia ley los siguientes: el procedimiento para la práctica de devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, den- tro del cual se incluyen las devoluciones deriva- das de la presentación de autoliquidaciones y las derivadas de la presentación de solicitudes o comunicaciones de datos; el procedimiento ini- ciado mediante declaración, en la que se ponga de manifiesto la realización del hecho imponi- ble al objeto de que la