polÍtica contable: cuentas por cobrar decreto 3022 ... · baja en cuentas de un activo: es la...

POLÍTICA CONTABLE: CUENTAS POR COBRAR Decreto 3022

basado en la sección 23 de la NIIF para PYMES

REVISADO POR: Ingrid Johana Castillo Rivera APROBADO POR: Andrés Felipe Gil Ortiz

CARGO: Directora Financiera CARGO: Presidente Junta Directiva

Código: DFOD-21 Versión: 01 Vigencia: 2019-03-26

Contenido Pág.

1. Objetivo .................................................................................. 2 2. Alcance ................................................................................... 2 3. Definición de términos. ................................................................ 2 4. Tratamiento contable .................................................................. 4 5. Información a revelar ................................................................. 12

POLÍTICA CONTABLE: CUENTAS POR COBRAR Decreto 3022 basado en la sección 23

de la NIIF para PYMES




1. Objetivo Establecer el tratamiento contable para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de las cuentas por cobrar de la Cámara de Comercio del Cauca, en adelante la Entidad. Esta política debe ser utilizada por la Entidad para la elaboración de los Estados Financieros con base en el Decreto 3022 de 2013, que establece el Marco Técnico Normativo para los Preparadores de Información Financiera para Pymes, el cual se basa en las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes (en adelante NIIF para Pymes).

2. Alcance Aplicará en la Entidad, para todas las cuentas por cobrar, excepto para:

Los derechos y cuentas por cobrar que surgen de los contratos de arrendamiento, en cuyo caso deberá aplicar la Política Contable de Arrendamientos.

Cuentas por cobrar sobre las cuales la Entidad tenga la intención de negociar, en cuyo caso deberán ser clasificadas como medidas al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo al capítulo de activos financieros.

3. Definición de términos. Cuentas por cobrar: Son activos financieros no derivados con pagos fijos o determinables que no son cotizados en un mercado activo.

Baja en cuentas de un activo: Es la eliminación de las cuentas por cobrar a cargo de un deudor previamente reconocido en el estado de situación financiera. Se da de baja a una cuenta por cobrar o bien por su cancelación total o porque se considera de difícil cobro y una vez provisionada la cuenta se castiga. Valor razonable: Es el valor que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción de independencia mutua, entre participantes debidamente informados y teniendo en cuenta las condiciones de mercado vigentes en la fecha de medición.

Jerarquía de valor razonable: Son niveles que indican el tipo de variables utilizadas en las mediciones de valor razonable.






Deterioro de valor: Una cuenta por cobrar está deteriorada cuando el valor en libros es superior al valor estimado de recuperación. Contrato de garantía financiera: Es un contrato que da el derecho al tomador de exigir al emisor reembolsos por la pérdida en la que se incurre cuando un deudor específico incumpla la obligación de pago de un instrumento de deuda.

Costo amortizado: Es el monto al cual inicialmente se mide una cuenta por cobrar; más o menos:

Abonos de capital;

La amortización acumulada, usando el método de interés efectivo de cualquier diferencia entre el monto inicial y el monto al vencimiento;

Cualquier reducción (directamente o a través del uso de una cuenta de deterioro) por deterioro o incobrabilidad.

Método de interés efectivo: Es el método para calcular el costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero (o grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de asignar ingresos por intereses o gasto por intereses durante el período relevante, utilizando la tasa efectiva de interés. Tasa efectiva de interés (o tasa interna de retorno - TIR): Es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto con el valor neto en libros del activo financiero o pasivo financiero. Para calcular la tasa de interés efectiva, la Entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias futuras. El cálculo incluirá todas las comisiones y puntos de interés pagados o recibidos por las partes del contrato, así como los costos de transacción y cualquier otra prima o descuento. Interés: Es la contraprestación por el valor temporal del dinero y por el riesgo de crédito asociado con el valor del principal pendiente durante un período de tiempo concreto.






Instrumento Financiero: Es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una Entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra Entidad. Compensación de activos y pasivos: Es una opción que tiene la Entidad de presentar en sus estados financieros algunos activos y pasivos de forma neta. Un activo y un pasivo financiero serán objeto de compensación, cuando y sólo cuando la Entidad:

(a) Tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los valores reconocidos; y

(b) Tenga la intención de liquidar por el valor neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente.

4. Tratamiento contable La Entidad aplicará como base de política contable lo previsto en las secciones 11 y 12 para el tratamiento de todos sus instrumentos financieros. Reconocimiento La Entidad reconocerá un activo o un pasivo financiero sólo cuando la Entidad se convierta en una parte según las cláusulas contractuales del instrumento. El convertirse en una parte según las cláusulas contractuales del instrumento implica que la Entidad ha adquirido el derecho legal a recibir efectivo o la obligación legal de pagarlo, generalmente la obligación o el derecho está supeditado a ciertas cláusulas de entrega. Por ejemplo, en los casos en que la Entidad recibe un pedido de mercancía, generalmente no lo reconoce como un activo (y la Entidad que solicita el pedido no lo reconoce generalmente como un pasivo) en el momento del compromiso, por el contrario, retrasa el reconocimiento hasta que los bienes o servicios pedidos hayan sido expedidos, entregados o se haya realizado la prestación.






Clasificación de cuentas por cobrar La Entidad deberá clasificar las cuentas por cobrar dentro del grupo de activos financieros medidos al costo amortizado ya que cumplen con las siguientes condiciones: a) Son instrumentos de deuda cuyos rendimientos son:

i. Un importe fijo, por ejemplo, un valor fijo a recibir o pagar durante un periodo determinado de tiempo.

ii. Una tasa fija de rendimiento sobre la vida del instrumento. iii. Un rendimiento variable. Por ejemplo, la DTF o el IPC. iv. Alguna combinación entre tasas fijas y variables, por ejemplo, la DTF +

3 puntos. v. No hay cláusulas contractuales que por sus condiciones pudieran dar

lugar a que la Entidad pierda el importe o monto principal y cualquier interés atribuible al periodo corriente o a periodos anteriores.

vi. Las cláusulas contractuales que permitan a la Entidad, el pago anticipado del instrumento de deuda, por ejemplo, créditos bancarios, o lo devuelva al emisor antes de la fecha del vencimiento no están supeditadas a sucesos futuros.

vii. No existe un rendimiento condicional o una cláusula de reembolso excepto para los rendimientos de tasa variable y la cláusula de reembolso descritas anteriormente.

Anticipos

Los anticipos realizados para la compra de propiedades, planta y equipos, inventarios, u otro tipo de activos, deberán ser clasificados en una subcuenta asociada al concepto específico que generó dicho anticipo, es decir, dentro del rubro de propiedad, planta y equipo, inventarios, intangibles, gastos pagados por anticipado, según corresponda; los anticipos deben ser legalizados en la vigencia actual que se otorgaron.






Cuentas por cobrar a trabajadores En el caso de las cuentas por cobrar a trabajadores o empleados de la Entidad se deberá evaluar inicialmente si estas cumplen con las condiciones establecidas para ser consideradas instrumentos de deuda, en caso de ser así, se deben evaluar los plazos establecidos para determinar si dichos instrumentos son de corto o largo plazo para efectos de la medición inicial y posterior. En caso de que el préstamo sea de largo plazo (mayor a un año) y a tasa inferior de mercado, la Entidad deberá aplicar las consideraciones establecidas en esta política para el reconocimiento inicial y posterior para dichas cuentas por cobrar en conjunto con la política de beneficios a empleados para el reconocimiento del beneficio otorgado. Medición inicial La Entidad deberá medir al inicio las cuentas por cobrar por el precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción en caso de existir). Excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación. Una transacción de financiación puede tener lugar en relación a la venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la Entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar. Por ejemplo, en caso de los préstamos que la Entidad otorgue a otra Entidad o a un tercero se deberá incluir los costos en que la Cámara incurre para otorgar el crédito como un mayor valor de la cuenta por cobrar previamente reconocida. Por ejemplo: Cuentas por cobrar comerciales 1.000 Db. Comisiones por pagar 1.000 Cr. Este es el caso de algunas comisiones pagadas a algunos agentes o asesores comerciales. Existen situaciones donde algunos costos son asumidos por los clientes, como por ejemplo, algunos estudios de seguridad los cuales son deducidos directamente del monto del préstamo. Dichos cobros ya no representan ingresos






financieros para la Entidad en el momento en que se incurren, sino que deben ser incluidos como un menor valor de la cuenta por cobrar. Efectivo 2.500 Db. Cuentas por cobrar comerciales 2.500 Cr. Para cuentas por cobrar de corto plazo (inferiores a un año) sin pago de intereses o que tengan una tasa de interés que es inferior a la tasa de mercado para préstamos similares, su medición inicial deberá ser el precio de la transacción sin incluir los costos de transacción. Adicionalmente la Entidad ha establecido en el área Financiera, en cabeza del auxiliar contable II algunas funciones principales como lo son:

Realizar la facturación.

Analizar la situación de cartera por edades.

Analizar el riesgo de los clientes significativos, con un cuadro resumen de la calificación de los clientes. Gestión de cobranza

Seguimiento de la recuperabilidad, para la baja en cuentas con los debidos soportes.

Todas las acciones que ejecute el Auxiliar Contable II estarán documentadas y de acuerdo con lo establecido en esta política contable, para dar cumplimiento a la norma internacional. Medición posterior La Entidad deberá, después del reconocimiento inicial, realizar las siguientes actividades: i. Medir las cuentas por cobrar al costo amortizado utilizando el método de

interés efectivo. ii. Aplicar los requerimientos de deterioro de valor.






Costo amortizado El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre la que se informa es el neto de los siguientes importes:

El importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el pasivo financiero,

Menos los reembolsos del principal,

Más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento,

Menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducción (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad.

Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan establecida una tasa de interés y se clasifiquen como activos corrientes o pasivos corrientes se medirán inicialmente a un importe no descontado. Al calcular la tasa de interés efectiva, la Entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, opciones de compra y similares) y pérdidas crediticias conocidas en las que se haya incurrido, pero no tendrá en cuenta las posibles pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido todavía. Al calcular la tasa de interés efectiva, la Entidad amortizará cualquier comisión relacionada, cargas financieras pagadas o recibidas, costos de transacción y otras primas o descuentos a lo largo de la vida esperada del instrumento. Por ejemplo, considere que la Entidad otorga un préstamo por valor de $10.000.000 a un plazo de 5 años con tasa de interés del 1,75% E.A., la Entidad incurrió en costos de transacción por concepto de la comisión pagada al asesor comercial por valor de $200.000, de acuerdo a lo establecido en esta política, la Entidad deberá reconocer inicialmente la cuenta por cobrar incluyendo los costos de transacción. Cuenta Db Cr

Cuentas por cobrar comerciales 10.200.000 Efectivo 10.000.000 Comisiones por pagar 200.000






Posteriormente la Entidad deberá medir la cuenta por cobrar al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. Para efectos de hallar la tasa de interés la Entidad deberá hallar la tasa que iguala los flujos de efectivo por cobrar a lo largo del plazo del instrumento financiero con el importe en libros del activo financiero.

Valor crédito 10.000.000

Tasa de interes 1,75%

Costos de transacción 200.000

Plazo 5

Cuota $2.106.214 *

Plazo Cuota K (Capital) i (interes) Saldo de Capital

0 10.000.000

1 2.106.214$ 1.931.214$ 175.000$ 8.068.786$

2 2.106.214$ 1.965.010$ 141.204$ 6.103.775$

3 2.106.214$ 1.999.398$ 106.816$ 4.104.377$

4 2.106.214$ 2.034.388$ 71.827$ 2.069.989$

5 2.106.214$ 2.069.989$ 36.225$ -$

Tasa de interes efectiva

-10.200.000

2.106.214$

2.106.214$

2.106.214$

2.106.214$

2.106.214$

Tasa de interes efec. 1,07% ** * Para hallar el valor de las alícuotas en Excel usar la función =PAGO en Excel ** La tasa de interés efectiva se puede hallar usando la función =TIR en Excel Una vez la Entidad halle la tasa de interés efectiva, deberá medir las cuentas por cobrar al costo amortizado utilizando la tasa de interés efectiva como se muestra a continuación.






Valor credito 10.000.000

Tasa de interes 1,07%

Costos de transacción 200.000

Plazo 5

Cuota $2.064.916

Plazo Cuota K (Capital) i (interes) Saldo de Capital

0 10.200.000

1 2.106.214$ 1.996.638$ 109.577$ 8.203.362$

2 2.106.214$ 2.018.087$ 88.127$ 6.185.275$

3 2.106.214$ 2.039.767$ 66.447$ 4.145.508$

4 2.106.214$ 2.061.680$ 44.534$ 2.083.828$

5 2.106.214$ 2.083.828$ 22.386$ -$ Por ende, al final del primer año el saldo de la cuenta por cobrar de la Entidad será el siguiente: Db Cr

Efectivo $2.106.214 Cuentas por cobrar comerciales $1.996.638 Ingresos financieros $109.577

Saldo cuentas por cobrar comerciales $ 8.203.362 Db. Ajuste del valor en libros

Si los flujos futuros estimados tienen cambios, se deberá determinar un nuevo valor en libros mediante el cálculo del valor presente de las nuevas estimaciones de los flujos futuros de efectivo usando la tasa de interés efectiva del reconocimiento inicial. El ajuste al valor en libros se deberá reconocer inmediatamente en pérdidas y ganancias.

La Entidad, en cada presentación de reporte, deberá ajustar el valor de las cuentas por cobrar al costo amortizado teniendo en cuenta la causación de los intereses a la tasa de interés efectiva y los abonos de intereses y capital. En todo caso los ajustes deberán quedar amortizados totalmente al vencimiento de la cuenta por cobrar.






Deterioro de valor La Entidad deberá evaluar al final de cada período sobre el que se informa si existe evidencia objetiva de que las cuentas por cobrar se han deteriorado.

Evidencia del deterioro

La evidencia objetiva de deterioro se identificará por la ocurrencia de los siguientes eventos:

Dificultades financieras significativas del deudor;

Infracciones de las cláusulas contractuales, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o el capital de la deuda;

La Entidad por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del deudor, le otorga concesiones o ventajas que no habría otorgado bajo otras circunstancias;

Es probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera;

Cuando el cliente solicite concesiones de ampliación de plazos para cancelar sus obligaciones o refinanciación.

Por despido de un grupo de empleados de la Entidad que son clientes.

Los datos observables indican que posiblemente existirá una disminución en los flujos futuros de la cartera masiva, aunque no se pueda asociar a un deudor especifico, incluyendo entre tales datos: i) Cambios adversos en el estado de los pagos de las cuentas por cobrar

incluidas en el grupo; o ii) Condiciones económicas locales o nacionales que se correlacionen con

incumplimientos en las cuentas por cobrar (por ejemplo, un incremento en la tasa de desempleo en el área geográfica de los deudores, o cambios adversos en las condiciones del sector que afecten a los deudores del grupo).

Si existe cualquier evidencia, la Entidad deberá medir el valor de la pérdida como la diferencia entre el valor en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados (excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados con la tasa de interés efectiva original de la cuenta por cobrar, es decir, la tasa de interés efectiva computada en el momento del reconocimiento inicial. Para reconocer la pérdida por deterioro el valor en libro del activo deberá ser reducido a través del uso de una cuenta de deterioro






por su monto recuperable estimado y la pérdida deberá ser reconocida en resultados. Si en períodos posteriores, el valor de la pérdida por deterioro del valor disminuyese y la disminución pudiera ser objetivamente relacionada con un evento posterior al reconocimiento del deterioro, tal como una mejora en la calificación crediticia del deudor, la pérdida por deterioro reconocida previamente, deberá ser revertida, ya sea directamente o mediante el ajuste de la cuenta correctora que se haya utilizado. La reversión no dará lugar a un valor en libros de cuentas por cobrar que exceda al costo amortizado que habría sido determinado si no se hubiese contabilizado la pérdida por deterioro del valor en la fecha de reversión. El valor de la reversión deberá ser reconocido en el resultado del período. La existencia de evidencia objetiva de deterioro deberá ser evaluada individualmente para cuentas por cobrar significativas (1% de la totalidad de la cartera) y colectivamente para cuentas por cobrar que no sean individualmente significativas. Si no existe evidencia objetiva de deterioro a nivel individual, el deudor deberá ser agrupado con deudores de similares características de riesgo de crédito para una evaluación colectiva. Baja en cuentas La Entidad deberá dar de baja una cuenta por cobrar si, y sólo si expiran los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo de la cuenta por cobrar. Al dar de baja una cuenta por cobrar o parte de ella, deberá ser reconocida en el resultado del período la diferencia entre:

Su valor en libros y

La suma de la contraprestación recibida

5. Información a revelar La Entidad revelará los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de activos financieros y pasivos financieros en la fecha sobre la que se informa, en total, en el Estado de Situación Financiera o en las notas:

Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado

Pasivos financieros medidos al costo amortizado






La Entidad revelará información que permita a los usuarios de sus Estados Financieros evaluar la significatividad de los instrumentos financieros en su situación financiera y en su rendimiento. Por ejemplo, para las deudas a largo plazo, esta información normalmente incluiría los plazos y condiciones del instrumento de deuda (tal como la tasa de interés, vencimiento, plazos de reembolso y restricciones que el instrumento de deuda impone a la Entidad). Baja en cuentas Si la Entidad ha transferido activos financieros a una tercera parte en una transacción que no cumple las condiciones para la baja en cuentas, la Entidad revelará para cada clase de estos activos financieros: (a) La naturaleza de los activos. (b) La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la

Entidad continúe expuesta. (c) El importe en libros de los activos o de cualesquiera pasivos asociados que la

Entidad continúe reconociendo. Garantía Cuando la Entidad haya pignorado activos financieros como garantía por pasivos o pasivos contingentes, revelará lo siguiente: (a) El importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía. (b) Los plazos y condiciones relacionados con su pignoración. Incumplimientos y

otras infracciones de préstamos por pagar. Para los préstamos por pagar reconocidos en la fecha sobre la que se informa para los que haya una infracción de los plazos o incumplimiento del principal, intereses, fondos de amortización o cláusulas de reembolso que no se haya corregido en la fecha sobre la que se informa, La Entidad revelará lo siguiente: (a) Detalles de esa infracción o incumplimiento. (b) El importe en libros de los préstamos por pagar relacionados en la fecha sobre

la que se informa. (c) Si la infracción o incumplimiento ha sido corregido o si se han renegociado

las condiciones de los préstamos por pagar antes de la fecha de autorización para emisión de los estados financieros.






Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas La Entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas: Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, reconocidos en:

Activos financieros medidos al costo amortizado.

Pasivos financieros medidos al costo amortizado.

Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculados utilizando el método del interés efectivo) por activos financieros y pasivos financieros que no se miden al valor razonable con cambios en resultados.

El importe de las pérdidas por deterioro de valor para cada clase de activo financiero.

polÍtica contable: cuentas por cobrar decreto 3022 ... · baja en cuentas de un activo: es la...

Documents