PASADO, PRESENTE Y FUTURO DE LA INVESTIGACIN SOBRE LAS ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES

Beln Gonzlez-Daz Profesora Contratado Doctor

Universidad de Oviedo

Dpto. de Contabilidad

Facultad de Comercio, Turismo y Ciencias Sociales Jovellanos

Laboral-Ciudad de la Cultura

Roberto Garca-Fernndez Profesor Contratado Doctor

Universidad de Oviedo

Dpto. de Contabilidad

Facultad de Economa y Empresa

rea temtica: Sector pblico Palabras clave: Entidades Fiscalizadoras Superiores, revisin de la literatura, lneas de investigacin

28F

Pasado, presente y futuro de la investigacin sobre las Entidades Fiscalizadoras Superiores

Resumen:

En este trabajo se realiza una revisin de la literatura acadmica existente sobre las EFS, con

el objeto de identificar las lneas de investigacin abordadas, los resultados y las conclusiones

alcanzadas, as como los investigadores ms relevantes en el campo, el tipo de investigacin

realizada y las metodologas empleadas. Ello ha permitido identificar lagunas que apuntan a

la necesidad de nuevas lneas de investigacin al respecto. Con esta finalidad se ha llevado

a cabo una revisin sistemtica de 149 trabajos publicados en las bases de datos de la WOS

y SCOPUS durante el perodo 1977-2014.

INTRODUCCIN

Las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) desempean un papel importante en la vida poltica y administrativa de sus respectivos pases (Pollitt & Summa, 1997, 313) ya que son las responsables de promover el buen gobierno del sector pblico garantizando su rendicin de cuentas, eficacia, eficiencia y transparencia en beneficio de los ciudadanos (Naciones Unidas, 2012).

Casi todos los pases democrticos del mundo tienen una EFS que fortalece la rendicin de cuentas, la transparencia y la integridad del sector pblico mediante la auditora y la comunicacin de los resultados de sus actividades. A pesar su relevancia, Pollitt & Summa (1997, 313; 1999, 3) afirmaban, a finales de la dcada de los 90, que las EFS no haban sido objeto de mucho inters por parte de los investigadores de la administracin pblica, y que las EFS eran mencionadas muy por encima en libros de texto cuando describan las instituciones de gobierno de un pas, siendo escasos los libros o los artculos cuyo objeto de estudio fueran estas organizaciones. Esta reflexin ha sido un argumento recurrente y utilizado por los acadmicos para justificar el inters y la necesidad de sus investigaciones en este campo (Gonzlez et al., 2008: 437; Reichborn-Kjennerud, 2013, 680; Skaerbaek, 2009, 971; Talbot & Wiggan, 2010, 57; Torgler, 2005, 736) y, sin embargo, no existen evidencias de revisiones de la literatura que permitan establecer un retrato de la investigacin realizada sobre estos organismos en las ltimas dcadas.

En este trabajo se realiza una exhaustiva revisin de la literatura acadmica existente sobre las EFS para el perodo 1977-2014, que permita identificar no slo las lneas de investigacin abordadas, los principales resultados y conclusiones alcanzadas, sino tambin los investigadores ms relevantes en el campo, el tipo de investigacin realizada, las metodologas empleadas, as como las reas que precisan el desarrollo de nuevas investigaciones.

Con esta finalidad, el trabajo se estructura en tres epgrafes, que detallan la metodologa seguida en el proceso de seleccin y revisin de la literatura, los resultados obtenidos y las principales conclusiones y reflexiones.

METODOLOGA

La investigacin ha sido organizada en tres fases: Planificacin de la revisin, realizacin y anlisis (Christoffersen, 2013; Meier, 2011; Zhang et al., 2014; Hyde & Shortell, 2012; Lpez-Duarte et al., 2015).

Planificacin de la revisin

La revisin se centra en artculos acadmicos en los que el objeto de estudio sean las EFS, que estn incluidos en las bases de datos de la Web of Science (WOS) Core Collection y SCOPUS1, y que hayan sido publicados durante el perodo 1977-2014.

A diferencia de otras revisiones sistemticas de la literatura, no se seleccionan revistas con un determinado enfoque (Broadbent & Guthrie, 2008, Goddar, 2010) para identificar los artculos relevantes, ya que, al no existir revisiones previas sobre esta temtica, se pretende divulgar, como parte de la investigacin, las revistas y las reas que publican trabajos sobre las EFS.

El perodo seleccionado es lo suficientemente extenso (38 aos) como para reconocer la evolucin de la investigacin en este campo (Anessi-Pessina, 2016). El ao de inicio de la revisin, 1977, constituye un hito y un punto de referencia en la historia de las EFS ya que se aprueba la Declaracin de Lima que constituye la Carta Magna de la auditora de la Administracin Pblica al defender valores esenciales e intemporales y definir las premisas para que las EFS sean independientes y eficientes en sus actuaciones.

1 WOS y SCOPUS son las dos principales bases de datos mundiales de referencias bibliogrficas y citas de publicaciones peridicas, cuya titularidad ostentan Thomson Reuters y Elsevier, respectivamente. La primera contiene ms de 12.000 ttulos y la segunda se acerca a los 22.000 ttulos, los cuales cumplen determinados criterios que garantizan la calidad y el rigor cientficos de los trabajos publicados, entre ellos, la revisin por pares. Ambas plataformas se complementan ya que si WOS incluye artculos desde 1900, SCOPUS recoge publicaciones de ms de 105 pases y en 40 idiomas.

Ejecucin de la revisin

Para identificar los artculos relevantes, se realiz una bsqueda de palabras clave en las bases de datos mencionadas. Como palabras clave se introdujo la expresin Supreme Audit Institution y los sinnimos utilizados para definir a los rganos de control federales, as como los acrnimos de los Grupos Regionales de Trabajo. La seleccin de los trminos empleados fue fruto de la revisin de la lista de miembros de la Organizacin Internacional de la Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) que incluye las denominaciones ms habituales. As se incluyeron un total de 39 expresiones (vase Anexo I), que permitieron identificar 1.300 artculos que contenan alguna de estas palabras en su ttulo, resumen o palabras clave. El resumen de cada uno de ellos fue revisado por los dos autores del trabajo, al objeto de decidir si los artculos identificados respondan al tema objeto de estudio. Tras descartar los artculos coincidentes en las dos bases, aquellos que no se refieren a las EFS o los que simplemente utilizan los informes de auditora o las bases de datos creadas por estas instituciones para desarrollar sus propias investigaciones, se identificaron 149 trabajos (vase Anexo II).

Anlisis de la revisin

Estos artculos fueron sujetos a un proceso de lectura completa y posterior anlisis y codificacin por ambos autores: tipo de artculo, EFS objeto de estudio, marco terico, anlisis comparativo con otras EFS u otras instituciones, autor/es perteneciente/s o no a la institucin objeto de estudio, y un resumen ejecutivo con los objetivos, resultados y conclusiones principales. En el caso particular de los artculos empricos y siguiendo a Van Thiel (2014), se recopil la estrategia de investigacin, el mtodo y la tcnica.

Para clasificar los trabajos seleccionados se ha tomado como punto de partida las Normas Internacionales de las EFS: la Declaracin de Lima, los pronunciamientos sobre el correcto funcionamiento y conducta profesional de las EFS que son relevantes para todas las auditoras llevadas a cabo por estas instituciones, en trminos de independencia, transparencia y rendicin de cuentas, tica y calidad; y los principios fundamentales de la auditora que muestran las lneas generales de los procedimientos de fiscalizacin y la elaboracin de informes. La carencia de revisiones anteriores ha motivado la decisin de tomar como referencia los principios fundamentales por los que se rigen estas instituciones al considerar que muestran los temas que conciernen y preocupan, especficamente, a las EFS.

En esta fase, los autores clasificaron individualmente los trabajos y, con posterioridad, compararon los resultados. Ante dificultades en la categorizacin o discrepancias en la misma (aproximadamente en un 20% de los artculos), se procedi a su anlisis, discusin y asignacin definitiva en una de las lneas definidas.

RESULTADOS

Revistas y reas de publicacin

Los 149 artculos seleccionados aparecieron en un total de 86 revistas, lo cual indica que la investigacin sobre las EFS no dispone de revistas especializadas y que se trata de una lnea en desarrollo ya que las reas de estudio maduras tienden a concentrar la investigacin en un nmero reducido de revistas especializadas (von Krogh et al 2012, Gallardo-Gallardo et al., 2015). El 68,6% de estas revistas public un artculo sobre EFS, el 16,3%, dos artculos, el 8,1 %, entre tres y cuatro artculos, y el 7% de las revistas acumulan el 25,5% de los artculos publicados, al publicar entre cinco y ocho artculos en todo el perodo analizado European Journal of Law and Economics: 8 artculos; 5,37%, Australian Journal of Public Administration y Critical Perspectives on Accounting: 7; 4,7%, Public Administration: 6; 4,03%, Canadian Public Administration y Systemic Practice and Action Research: 5; 3,35%.

SCOPUS asigna una o varias reas de estudio a cada revista, lo que permite acreditar el enfoque especfico o ms trasversal de una publicacin. El 25,58% de la revistas estn vinculadas a un rea, el 34,88% a dos; y el 39,54% restante, entre tres y seis reas. Asimismo, las 86 revistas estn asignadas a un total de 367 reas (vase Tabla 1), siendo el rea Social Sciences, la compartida por un mayor nmero de revistas, seguida de Business, Management and Accounting, y Economics, Econom