nuevo informe de auditoria

5/19/2018 Nuevo Informe de Auditoria

1/22

Las normasprofesionales y susinformes+ NA2 en borrador(revisada y corregida)

KPMG Correspondent firm

2Mg. Sc. Victor Pelez MariscalNacionalidad : Boliviana

Ttulos Profesionales

Maestra en Auditora y Control Financiero, otorgado por la UCB a travs de Maestras para eldesarrollo con la cooperacin tcnica de Harvard Institute for International Development, conmencin honorfica de Distincin

Experiencia profesional

Actualmente es socio del Grupo Ruizmier (firma corresponsal de KPMG International.)

Desde el ao 1993 al 2003 fue Socio de la firma KPMG Peat Marwick

Tiene 30 aos de ejercicio profesional en auditora externa.

Experiencia docente

Profesor de Maestras para el Desarrollo UCB, UMSA, UTO, UGRM, Universidad NUR yUniversidad Andina Simn Bolvar

Docente emrito Universidad Mayor de San Andrs y la Universidad Catlica Boliviana.Otros antecedentes

Ex - Presidente del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad CTNAC

20 aos de Consejero del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad CTNAC- actualConsejero

Consultor Proyecto BID/FOMIN de Convergencia de Normas Internacionales de Auditora.

Representante por Bolivia ante el GLENIIF


2/22

33Contenido

El desempeo profesional bajo normas de la IFAC

Estructura de las normas profesionales

Marco Internacional de Referencias de Trabajospara Atestiguar

La atestacin y no atestacin

Formas del asunto principal

La identificacin de los criterios

Las Normas internacionales para atestiguar (lasNIA)

Proceso general de auditora

LA NA2 (Revisada y corregida) en Borrador

Otros informes de atestacin y no atestacin

4El desempeo profesional bajo normas de la IFAC 4

.

.

.

Normasespecficas

de Atestaciny NO

atestacin


3/22

55

El Cdigo de tica del Contador Profesional de la IFAC vigente desdeel 1 de enero del 2011, contiene tres partes:

Parte A:Aplicacin General del Cdigo.- Contiene la introduccin ylos Principios Fundamentales, en los cuales se encuentran definidoslos cinco principios fundamentales de la tica.

Parte B: Los Contadores Profesionales en la prctica pblica.-Contiene algunos ejemplos de circunstancias que crean amenazas enla prctica profesional y las salvaguardas que se pueden tomar encuenta para observar los principios fundamentales de la tica.

Parte C:Los Contadores Profesionales en los negocios.- Contienealgunos ejemplos de circunstancias que crean amenazas para losContadores que pueden ser empleados, socios, directores, y lassalvaguardas para amparar los Principios de la tica.

6tica y control de calidad

Asuntos a ser abordados en el sistema de control de calidad dela firma para asegurar cumplimiento con requisitos ticos y conlas Normas profesionales

Valores y metas de la firmaLiderazgo (roles, asignaciones y responsabilidad por rendir cuentas)

tica eindependencia

Aceptacin ycontinuacindel cliente

Desempeo deltrabajo

Administracindel Personal

Documentacin y Monitoreo Contnuo(Sistema de CC de la firma y archivo de contratos


4/22

7Estructura de las NORMAS 7

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CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Marco Internacionalde Referencias deTrabajos para

Atestiguar

Atestiguar conjugar

Declarar como testigo:

Ofrecer indicios ciertos de algo cuyaexistencia ofreca duda:


5/22

9Panorama global del Marco de referencia 9

Esta seccin identifica y discute cinco elementos quepresentan los trabajos para atestiguar desempeadospor los Contadores Pblicos:

1. una relacin entre tres partes,

2. un asunto principal,

3.criterios,

4.evidencia y

5. un informe de atestiguar.

Profesional

Criterios

Asuntoprincipal

10Definicin y objetivo de un trabajo para atestiguar

MR p. 7 y 8

Confiabilidad

Atestacin No atestacin

Mas: Conclusin

Seguridadrazonable

Seguridadlimitada

Procedimientos convenidos

Compilacin

Declaracin de impuestos

Consultora impositivaConsultora administrativa

Consultora de adquisicin

Sin Conclusin

7. Paraacrecentar elgrado deconfianza de lospresuntosusuarios

P 11

12. No todos lostrabajos sonpara atestiguar

NIpSRASSURANCE


6/22

11uditora y servicios relacionados - Marco dereferencia

Revisin

Certeza positiva

sobre aseveraciones

Certeza alta

pero no absoluta

Examen

Certeza

moderada

Certeza o

seguridad negativa

sobre

aseveraciones

Resultados de

hechos

No certeza

Procedimientos

convenidos

Identificacin de

informacin

compilada

No certeza

Compilacin

Selecciona todos los

procedimientos

disponibles

Reduccin del riesgo de

auditora al mnimo

Se limita a

indagacin y

procedimientos

analticos

Procedimientos

establecidos

por el cliente

Compilacin

Naturaleza

del Servicio

Nivel de certeza

provisto por el

auditor

Informe que

proporciona

Procedimientos

que aplica

Auditora y revisin Servicios relacionados

12Confiabilidad 12

Riesgo deAuditoraRiesgo deRevisin

=Riesgoinherente X

Riesgo deControl X

Riesgo deDeteccin

Assurance


7/22

13El asunto principal para atestiguar 13

31. puede adoptar muchas formas, como:

Desempeo financieroo condicionesfinancieras (por ejemplo, posicinfinanciera histrica o prospectiva,desempeo financiero y flujos deefectivo)

para los que la informacin del asuntoprincipal puede ser el reconocimiento,medicin, presentacin y revelacinrepresentados en estados financieros.

Desempeo o condiciones no financieras(por ejemplo, desempeo de unaentidad)

para los cuales la informacin del asuntoprincipal pueden ser los indicadoresclave de eficiencia y efectividad.

Caractersticas fsicas (por ejemplo,capacidad de una instalacin)

para las cuales la informacin del asuntoprincipal puede ser un documento deespecificaciones.

Sistemas y procesos (por ejemplo, el

control interno o sistema de TI de unaentidad)

Para los cuales la informacin del asunto

principal puede ser una aseveracinsobre efectividad.

Conducta (por ejemplo, gobiernocorporativo, cumplimiento conregulaciones, prcticas de recursoshumanos)

para la cual la informacin del asuntoprincipal puede ser una declaracin decumplimiento o una declaracin deefectividad.

14US y NIAS Clarificadas 14

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8/22

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162.1 Las NIA 16

Marco de Internacional de

Referencia

NIA 200

de Responsabilidadprofesional

NIA 500 y 600

De Respuesta oeveidencia de auditora

NIA 300 y 400

de valoracin deriesgos y controles

700

De informes


9/22

17

MaterialidadDiscusiones del equipo deauditoraEstrategia general deauditora

Planificar laauditora

Desarrollar una estrategiageneral de auditora y unplan de auditora

Listado de factores deriesgoIndependenciaCarta Contrato

Efectuar actividadespreliminares deauditora

Tomar una decisinsobre si aceptarun contrato

Realizarprocedimientos de

valoracin de riesgos

Identificar/evaluar REM3a Mediante elentendimiento de laentidad

Riesgos del negocio yfraude incluyendo riesgossignificativos

Disear/implementar CIrelevantes

REM3valorado a:! Nivel de los EEFF! Nivel de

aseveracines

Valoracin

delriesgo

1. Consultar la NIA 230 para una lista ms completa dedocumentacin requerida.2. La planificacin (NIA 300) es un proceso continuo e iterativo a lolargo de la aud.3. REM = Riesgo de error material

Actividad Propsito Documentacin1

El 2.2 El proceso de auditora

18

Respuesta

alriesgo

Actualizar la estrategiaglobalRespuestas generalesPlan de auditora que

vincule los REM1valoradoscon los procedimientosadicionales de auditora

Disear respuestasgenerales. y

procedimientosadicionales de

auditora

Desarrollarrespuestasadecuadas a losREM valorados

Trabajo efectuadoHallazgos de auditoraSupervisin de auditoresRevisar papeles detrabajo

Implementarrespuestas a losREM valorados

Reducir el riesgo deauditora a un nivelaceptablemente bajo

Actividad Propsito Documentacin

Notas:1. REM = Riesgo de Error Material

El 2.2 El proceso de auditora


10/22

19Auditora en base a riesgos 19

Presentacindeinformes

Eval. la evidenciade auditora

obtenida

Determinar qu trabajoadicional (si hubiera)

de aud. se requiere

Decisiones significativasDictamen firmado de aud

Prepare el informede auditora

Frmar la opinin conbase en la auditora

Serequieretrabajo

adicional?

Nuevos/revis. factores deriesgo y proc. de aud.Cambios en materialidadComunicaciones s/ loshallazgos de aud.Conclusiones sobre losproc. de aud. efectuados

Volver a lavaloracin del

riesgo

Grfico 4.3-6

Actividad Propsito Documentacin1

I l ll l l l

Si

No

20

Los informes deatestacin y no

atestacin


11/22

2121

Auditora(NIAs 100 900)

Informes de auditora(700 800)

2222

Informedeate

stacinsobreinformacin

histrica(NIA100a999)

Informe sobreestados financierosde propsito general

(NIA 700 a 720)

Informe sobreConsideraciones

especiales (NIA 800 -820)

720 -8+&@")&%


12/22

2323Dictamen de los Auditores Independientes

A la Junta Directiva y los AccionistasCompaa X, S.A.

Hemos examinado los balances generales que se acompaan de Compaa X, S.A. al 31 de diciembrede 20X2 y 20X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de evolucin del patrimonioneto, y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros sonresponsabilidad de la gerencia de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobreestos estados financieros basados en nuestras auditoras.

Efectuamos nuestras auditoras de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas enBolivia. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridadrazonable acerca de si los estados financieros estn libres de errores significativos. Una auditoraincluye examinar, sobre una base de pruebas,la evidencia que respalda los montos y las revelacionesen los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar las normas de contabilidad utilizadasy las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como evaluar la presentacin de losestados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestras auditoras proveen una baserazonable para nuestra opinin.

En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todossus aspectos significativos, la situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2 y20X1, los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio neto y sus flujos de efectivo por

los aos terminados en esas fechas, de conformidad con normas de contabilidad generalmenteaceptadas en Bolivia.Duncan & Fox S.R.L.

Firma (Socio)Reg. N CAUBLa Paz,.................. de ........

NA2 El actual esquemaen Bolivia, tomado deSAS 93

24Ejemplo de un informe NIA 700

24

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES[Destinatario correspondiente]

Informe sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance desituacin al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los estados de resultados, estado de cambios en elpatrimonio neto y estado de flujos de efectivo correspondientes a los ejercicio terminados en esasfechas, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa.

Responsabilidad de la direccinen relacin con los estados financieros

La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel de los estados financierosadjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del controlinterno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieroslibres de incorreccin material, debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos basada ennuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las NormasInternacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de tica, ascomo que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonablesobre si los estados financieros estn libres de incorreccin material.


13/22

2525

Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los importes y lainformacin revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, debida a fraude o error. Alefectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin ypresentacin fiel29por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de disear los procedimientos deauditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre laeficacia del control interno de la entidad30. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de laspolticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin, ascomo la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada paranuestra opinin de auditora.

Opinin

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente (o presentan fielmente, en todos losaspectos materiales,) la situacin financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, as como de susresultados y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, de conformidad con lasNormas Internacionales de Informacin Financiera.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios[La estructura y contenido de esta seccin del informe de auditora variar dependiendo de lanaturaleza de las otras responsabilidades de informacin del auditor.]

[Firma del auditor][Fecha del informe de auditora][Direccin del auditor]

2626

La Norma deAuditora 2 NA2

(Revisada y corregida)

en BORRADOR

BORR

ADORR


14/22

2727

Informedeatestacinsobreinformacin

histrica

Informe sobre estados financierosde propsito general

NA2(Revisada y corregida)

NA 2 - 720 -8+&@")&%


15/22

2929Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobrelos importes y la informacin revelada en los estados financieros. Los procedimientosseleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluacin de los riesgos de incorreccinmaterial en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del

riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin y presentacinrazonable por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de disear losprocedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con lafinalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoratambin incluye la evaluacin de lo adecuado de las polticas contables aplicadas y de larazonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin dela presentacin de los estados financieros en su conjunto.

Consideramos (considero) que la evidencia de auditora que hemos (he) obtenido proporciona unabase suficiente y adecuada para nuestra (mi) opinin de auditora.

Opinin

En nuestra (mi) opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectosmateriales, la situacin financiera de la Sociedad X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 ascomo sus resultados y sus flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en

dichas fechas, de conformidad con las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas enBolivia.(Nombre de la firma a la que pertenece el auditor)(Nombre y rbrica del auditor)(Lugar y fecha del informe de auditora)

3030

Auditora(NIAs 100 900)

705 - Modificaciones a

la opinin en eldictamen del auditor

independiente


16/22

3131

Atestacin

Examen

ASEVERACIN POSITIVA

"Presentan razonablemente, en

todos sus aspectossignificativos" o "dan una visinverdadera y justa"

Revisin

ASEVERACIN NEGATIVA

nada llam nuestra atencin quenos haga pensar que los estadosfinancieros de al . y por elao,no esten presentados

razonablemente

32


17/22

33

34Opiniones en los informes de auditoria 34

El informe debe presentar claramente nuestra opinin sobre los estados financieros. La terminologa normalpara una opinin sin salvedad es los estados financieros dan una visin verdadera y razonable de . . . . [o losestados financieros presentan razonablemente . . . .].Cuando las normas de informe son prescritas por ley o prctica profesional local, estas normas deben serseguidas al establecer la forma y el contenido del informe de auditora. Una opinin sin salvedad normalmentedepende de la aplicacin correcta de las prcticas contables y de revelacin relevantes y no es necesario hacerreferencia a stas si siguen las del pas en el cual se radica la compaa, a menos que lo exijan los requisitoslegales o profesionales locales. Cuando las prcticas contables y de revelacin seguidas difieren de las locales,esto debe indicarse claramente en el informe de auditora.Generalmente distinguimos los siguientes tipos de dictmenes:

Tipo de informe Tambin conocidacomo

Expresin

Informe conopinin limpia

Informe estandard, nomodificada, favorable

presentan razonablemente, entodos sus aspectos significativos,.

Informe consalvedades

Opinin calificada,modificada,

Excepto por.. presentanrazonablemente, en todos susaspectos significativos,

Informe conopinin adversa

Opinin desfavorable ..debido a los efectos de los asuntosque se discuten en el prrafoanterior, los estados financieros aque se hace referenciaanteriormente no presentanrazonablemente, .

Informe conabstencin deopinin

Denegacin de opinin Cambia todos los prrafos


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35

El proceso de formacin de la opinin comprendecuatro etapas bsicas:

1.identificacin

de lanaturalezadel o los

problemas

2.

cuantificacinde sus

efectos en losestados

financieros

3.

evaluacin dela

materialidad

4.

derivacin deconclusiones

El proceso de formacin de la opinin35

36

a.

Desviacin auna norma o

principiocontable

adecuado

b.

incertidumbresobre hechos

futuros

c.

limitacin alalcance del

trabajo

Identificacin de la naturaleza de los problemas36

Generalizado o no?


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37Consideracin de Materialidad 37

Muygrandes

0,3

Grandes

0,5

Mediana

1

Pequea

2

Micro

3,6

Basados en el punto dereferencia

38Criterio utilizado para 100 empresas, que no consider

entidades financieras

Rubros a nIvel de estados financieros DEMAYOR IMPORTANCIA RELATIVA

Rubros a nIvel de estados financieros DEMENOR IMPORTANCIA RELATIVA

UMBRAL DE MATERIALIDAD ACRITERIO


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39El punto de referencia adecuado

Confirmamos los puntos de referencia que pueden ser adecuados,dependiendo de las circunstancias de la entidad: (NIA 320.A4)

Medidas netas:

Utilidad (prdida) antes de impuestos de operaciones continuas

Activo/patrimonio

Medidas brutas:

Total de activos

Total de ingresos Total de gastos

40

no significativo;

significativo

muy significativo

Los resultados posibles derivados de la evaluacin 40

Generalizado o no?


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41NIA 705 .5 (a) Generalizado: 41

Trmino utilizado, al referirse a las incorrecciones, para describir losefectosde stas en los estados financieros o los posibles efectosde las incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectadodebido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditorasuficiente y adecuada.

Son efectos generalizadossobre los estados financieros aquellosque, a juicio del auditor:

nose limitan a elementos, cuentas o partidas especficos de losestados financieros;

en caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas especficos,

stos representan o podran representar una partesustancialdelos estados financieros; o en relacin con las revelacionesde informacin, son

fundamentales para que los usuarios

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Formacin de la opinin

ProblemaNo

significativo

Significativo(Material pero no

generalizado)

Muy significativo(Material y

generalizado)

Desviacin normascontable

LIMPIA SALVEDAD ADVERSA

Limitacin LIMPIA SALVEDAD ABSTENCION

Incertidumbre

puracontingente

Posible LIMPIA LIMPIACon prrafo de explicacin

posterior a la opinin

LIMPIACon prrafo de explicacin

posterior a la opinin

Remota LIMPIA LIMPIA LIMPIA

Materialidad:Importe yNaturaleza


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4343

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