nta provisional sobre relación entre auditores

Jornada de Auditoría:Control de Calidad y

nuevas Normas Técnicas de AuditoríaRegistro General de

Auditores (REGA)Registro de Economistas

Auditores (REA)Instituto de Censores

Jurados de CuentasMurcia, 18 de Febrero de

2011

NTA provisional sobre Relación entre

AuditoresFrancisco Jesús Sierra

CapelDepartamento Técnico del

Registro General de Auditores (REGA)

Colegio de Empresistas (Murcia)

18 de Febrero de 2011

NTP Relación entre Auditores

Jornada de Auditoría: Murcia, 18 de Febrero de 2011

Jornada de Auditoría: Murcia, 18 de Febrero de 2011 · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 3

REGA

• Evolución normativa• Objeto y definiciones• Cambios significativos• CCAA consolidadas• CCAA individuales• Cambio de auditores• Auditorías conjuntas• Colaboraciones

4Jornada de Auditoría: Murcia, 18 de Febrero de 2011 · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel

NTP Relación entre Auditores

NTA Provisional de 22 de diciembre de 2010

REGA

Evolución normativaNormas Técnicas sobre Relación entre

Auditores

• NTA ReA (1992): Resoluc. 16/12/1992No contemplaba la utilización del

trabajo de otro auditor

• NTA ReA (2003): Resoluc. 25/02/2003Adaptación a las NIAs vigentes

• NTP ReA (2010): Resoluc. 22/12/2010:Reforma LAC (Ley 12/2010)


REGA

Evolución normativaNormas Técnicas sobre Relación entre

Auditores

• NTP ReA (2010): Reforma LACEl Auditor del grupo no puede

delimitar su responsabilidad ante informes de CCAA individuales hechos por otros auditores

Auditor predecesor debe permitir el acceso a PPTT aún sin autorización expresa de la auditada

Adaptación a las NIAs vigentes


REGA

NTA ReA: ObjetoRelación entre Auditores

• Criterio de actuación:Cuando se usa el trabajo de otro

auditor:• Auditoría CCAA consolidadas• Auditoría CCAA individuales

Cambio de auditoresAuditorías conjuntas, con informe

firmado por todosColaboración con otro auditor• Recursos técnicos, humanos y

económicosJornada de Auditoría: Murcia, 18 de Febrero de 2011 · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 7

REGA

NTA ReA: Definiciones (I)

Conceptos novedosos

• Auditor Principal (auditor del grupo en CCAA consolidadas):Responsable de emitir un

informe de auditoría sobre CCAA individuales o consolidadas de una entidad, cuando incluyen información financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor


REGA

NTA ReA: Definiciones (II)

Conceptos novedosos• Auditor de un componente (otro auditor):Auditor diferente del principalResponsable de un informe profesional e

independiente sobre un componente incluido en las CCAA auditadas por el auditor principal

Trabajo específico sobre información financiera que el auditor principal utiliza como parte de su evidencia en la auditoría de las CCAA del grupo

Se incluyen sociedades de auditoría de una misma organización (mismo nombre o no), corresponsales y auditores con los que no se tenga relación alguna


REGA

NTA ReA: Definiciones (III)

Conceptos novedosos• Componentes:

Sociedad del grupo, multigrupo o asociada

Cualquier otra unidad económica (personalidad jurídica)

Otras unidades económicas (UTEs)Información financiera incluida en las

CCAA auditadas por el auditor principal• Importancia relativa o

materialidad del componente de un grupo: IR o materialidad determinada por el

auditor principal para un componente determinado


REGA

NTA ReA: Definiciones (IV)

Conceptos novedosos• Componente significativo:

Considerado de manera individual, es significativo para las CCAA del grupo, identificado por el auditor principal

Debido a su naturaleza o circunstancias específicas, incorpora un riesgo elevado de errores o irregularidades significativas en relación con las CCAA del grupo en su conjunto


REGA

Cambios significativos Nueva definición de la responsabilidad

• El Auditor principal del Grupo:Es responsable en la opinión de la matriz

(individual y consolidada) de las opiniones de otros auditores que auditen componentes de dicho grupo

Nuevas relaciones entre auditores, procedimientos adicionales, remisiones de instrucciones y cambios en la planificación de auditorías consolidadas

Estrategia global, involucrando a los auditores del resto de componentes

Se determina el alcance de trabajos para componentes no significativos


REGA

CCAA consolidadas (I)utilizando el trabajo de otro auditor

• El auditor principal es responsable de:dirección, supervisión y ejecución del

encargo de auditoría del grupo, conforme a NTA y otros requerimientos normativos

informe de auditoría emitido adecuado a las circunstancias

el informe sobre las CCAA del grupo no hará referencia al auditor de un componente

obtener un adecuado conocimiento del grupo de sus componentes y del negocio en el que operan

estrategia global de auditoría (para todo el grupo) plasmado en un PGA


REGA

CCAA consolidadas (II) Importancia Relativa

• El auditor principal determinará:IR para CCAA consolidadas en su

conjunto, fijada en la estrategia global de auditoría del grupo

Niveles de IR para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar, para los que, teniendo en cuenta las circunstancias específicas del grupo, puede razonablemente esperarse que la existencia de errores o irregularidades por importes inferiores a la IR determinada para las CCAA del grupo en su conjunto pudiera influir en las decisiones de los usuarios


REGA

CCAA consolidadas (III)

Importancia Relativa• El auditor principal determinará: IR del componente, para aquéllos sobre

los que los auditores del componente vayan a realizar una auditoría a efectos de la auditoría del grupo.

Esta IR será inferior a la de las CCAA consolidadas en su conjunto para reducirla probabilidad de que la suma de errores o irregularidades detectados no corregidos y no detectados en las CCAA consolidadas supere la IR para las mismas en su conjunto

Umbral bajo el que los errores identificados en los componentes pueden considerarse claramente insignificantes para las CCAA consolidadas


REGA

CCAA consolidadas (IV)

Conocimiento del auditor de un componente

• Si el principal va a solicitar al auditor de un componente que realice trabajo sobre la información financiera, deberá comprobar:Si el auditor del componente conoce y

cumple los requerimientos de objetividad e independencia aplicables a la auditoría del grupo

Su competencia profesional (otros auditores, corporaciones, el propio auditor)

Si el auditor del grupo podrá participar en el trabajo del auditor del componente para obtener evidencia suficiente y adecuada


REGA

CCAA consolidadas (V)Conocimiento del auditor de un

componente

• Cuando se planifique la utilización del trabajo del auditor de un componente:El principal deberá considerar su

competencia profesional en el contexto de la auditoría del grupo

En función de su evaluación del nivel de competencia profesional, el auditor principal determinará su grado de participación en el proceso de evaluación del riesgo de dicho componente

• Si no cumple los requerimientos de independencia y competencia, no podrá encargarle ningún trabajo


REGA

CCAA consolidadas (VI)

Trabajo sobre componentes significativos• Componente financieramente significativo: el

auditor principal (o componente en su nombre), realizará una auditoría de la información financiera del componente utilizando su IR

• Componente significativo, por riesgos significativos de error o irregularidad material para las CCAA del grupo (naturaleza o circunstancias específicas). El auditor principal (o componente en su nombre), realizarán: Auditoría de la información financiera del

componente utilizando la importancia relativa de éste

Revisión de uno, varios o todos los saldos contables, tipos de transacciones o información a revelar relacionados con los riesgos significativos de error o irregularidad significativa en las CCAA del grupo.

Procedimientos específicos relacionados con los riesgos significativos de error o irregularidad significativa en las CCAA del grupoJornada de Auditoría: Murcia, 18 de Febrero de 2011 · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 18

REGA

CCAA consolidadas (VII)

Trabajo sobre componentes NO significativos

• El auditor principal realizará procedimientos analíticos a nivel de grupo

• Si estima que no podrá obtener evidencia adecuada y suficiente:Seleccionará componentes que

inicialmente fueron considerados no significativos

Aplicará los procedimientos previstos para los riesgos significativos de error o irregularidad material


CCAA consolidadas (VIII)Información a recibir por el auditor de un

componentea) Entidad en la que actúa como

auditor principalb) El uso previsto del trabajo e

informe de auditoría sobre el componente

c) Solicitud de confirmación de colaboración en los términos que a tal efecto se establezcan

d) Los principios y normas de contabilidad y presentación de cuentas aplicables a la información financiera del componente. En su caso, la existencia de políticas y criterios contables propios del grupo y las normas de consolidación aplicables

e) Las normas de auditoría aplicables a su trabajo, solicitando confirmación de su independencia

f) El tipo de informe requerido del otro auditor y fechas a cumplir

g) En el caso de una auditoría de la información financiera del componente a efectos de las CCAA consolidadas, la IR del componente y el umbral por debajo del cual los errores pueden considerarse claramente insignificantes para las cuentas anuales del grupo

h) Los riesgos de error significativo, identificados en las CCAA del grupo que sean relevantes para el trabajo del auditor del componente

i) Una relación de las partes vinculadas preparada por la Dirección del grupo


CCAA consolidadas (IX)Información a enviar por el auditor de un

componentea) Mención del cumplimiento de los

requerimientos de independencia y competencia profesional aplicables a la auditoría del grupo

b) Mención del cumplimiento de los requerimientos del auditor del grupo

c) Identificación de la información financiera del componente sobre la que el auditor está informando

d) Incumplimientos de la normativa aplicable al componente que pudieran dar lugar a algún error o irregularidad significativo del componente en las CCAA del grupo por encima del nivel de IR determinados por el auditor principal

e) Relación de los errores no corregidos en la información financiera del componente

f) Indicadores de posible sesgo de la dirección

g) Deficiencias significativas del control interno del componente que hayan sido identificadas

h) Asuntos significativos que el auditor del componente haya comunicado o tenga previsto comunicar a los administradores, incluido el fraude o la sospecha de fraude que involucre a la Dirección del componente u otros

i) Cualquier otro asunto que pueda ser relevante para la auditoría del grupo, o sobre el que se desee llamar la atención del auditor principal

j) Resultados del trabajo realizado por el auditor del componente (hallazgos, conclusiones u opiniones, según su naturaleza)Jornada de Auditoría: Murcia, 18 de Febrero de 2011 · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 21

REGA

CCAA individuales (I)utilizando el trabajo de otro auditor

• En ciertos supuestos, el auditor puede utilizar, como fuente de evidencia el informe de otros auditores relativo a participaciones pertenecientes a la entidad que audita

• El auditor principal puede decidir utilizar la evidencia de auditoría sobre la que se basa la opinión de auditoría de los estados financieros del componente como evidencia para su auditoría

• Caso de participaciones financieras significativas, uniones temporales de empresas, etc.


REGA

CCAA individuales (II)Procedimientos a aplicar

• Si las circunstancias del caso lo permiten, los procedimientos a aplicar por el auditor podrían limitarse a:obtención del informe del auditor del

componenteconstatar su habilitación profesional

(otros auditores, corporaciones, el propio auditor)

y su independencia con respecto a la entidad auditada

Para auditores de otros países, se evaluarán las potenciales diferencias de normas contables y de auditoría


REGA

CCAA individuales (III)Otros procedimientos a aplicar

• Además, podría considerar oportuno realizar algún otro procedimiento

• Naturaleza, momento y alcance según: circunstancias del trabajo y grado de conocimiento que el auditor principal

tenga sobre la competencia profesional del auditor de un componente

• A título orientativo: Comentar con el auditor del componente los

procedimientos de auditoría que éste ha aplicado

Leer un resumen de los procedimientos aplicados (programa de auditoría, listado de procedimientos o cuestionario de puntos revisados)

Revisar los papeles de trabajo del auditor del componente


REGA

Cambio de Auditores Auditores predecesor y sucesor

• El auditor sucesor podrá basar parte de su trabajo en las pruebas realizadas en años anteriores por el auditor predecesor Saldos del activo procedentes de ejercicios

anteriores, inventarios iniciales, pasivos a largo plazo, aspectos fiscales y legales, fondos propios, etc.

• El auditor sucesor deberá evaluar las circunstancias del cambio: Información que le ayude en la decisión de

aceptar o no el encargo Causas por las que el cliente no permite

el contacto Preguntar al predecesor sobre los

asuntos que le ayudarán en sudecisión


REGA

Cambio de Auditores Auditores predecesor y sucesor

• El auditor deberá evaluar y fundamentar si podrá, en base al trabajo de su predecesor, expresar una opinión sobre las CCAA del primer ejercicio y sobre la uniformidad

• En caso contrario, el alcance deberá incluir procedimientos sobre saldos iniciales de las cuentas del balance, e incluso, sobre las operaciones de ejercicios anteriores

• El predecesor deberá, salvo fuerza mayor, ponerse a disposición del sucesor para permitirle el acceso a sus papeles de trabajo

• Cuando el sucesor no pueda satisfacerse de los saldos iniciales tendrá una limitación al alcance


REGA

Auditorías conjuntasVarios auditores principales

• Trabajo conjunto:a) Designación o nombramiento

conjunto por el órgano competente• dos o más auditores• mismo objeto• misma fecha• aceptación conjunta

b) Comunicación fehaciente de que actúan con carácter conjunto

c) Emisión de un informe únicod) Informe firmado por todos los

auditores principalesJornada de Auditoría: Murcia, 18 de Febrero de 2011 · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 27

REGA

Auditorías conjuntasVarios auditores principales

• Todos deberán acceder a los PPTT, a pesar de la división operativa del trabajo

• Planificación y programación aprobados por todos los auditores Modificaciones de la planificación inicial

aprobadas por todos• Discrepancias de criterio profesional:

Expresión clara de la opinión de cada auditor

• Todo informe firmado por másde un auditor tendrá laconsideración de conjunto a todos los efectos


REGA Jornada de Auditoría: Murcia, 18 de Febrero de 2011 · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel

Colaboración con otro auditor

Ayuda temporal para un auditor principal• El trabajo realizado por el otro auditor

no dará origen a un informe de auditoría• La responsabilidad recaerá,

únicamente, en el auditor principal• El informe no deberá referirse a la labor

realizada por el otro auditor • Incorporará como suyos los PPTT• El otro auditor emitirá un informe de uso

restringido para el auditor principal:trabajo efectuado y conclusiones alcanzadas

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REGA

Jornada de AuditoríaMurcia, 18 de febrero de 2011

Muchas gracias por vuestra

atenció[email protected]

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