novedades fiscales reorganizaciones empresariales

NOVEDADES FISCALES REORGANIZACIONES

EMPRESARIALES

NOVEDADES FISCALES I. TIPO DE GRAVAMEN MICROEMPRESAS- Reducción 5 puntos tipo gravamen IS. Tramo base

imponible hasta 120.000 € al 20%, resto al 25%.- Ámbito temporal aplicación: Períodos impositivos

iniciados dentro de 2009, 2010 y 2011.- Ámbito subjetivo: Cifra de negocios inferior a 5

millones € y plantilla media inferior a 25 empleados.- Mantenimiento empleo: Plantilla media 12 meses

siguientes inicio de cada período no inferior a 1 y no inferior a la plantilla media 12 meses anterior al inicio del primer período iniciado a partir de 1-1-2009.

- Cumplimiento requisitos: Se valoran de forma independiente, sin que sea necesario que se cumplan en todos y cada uno de los tres períodos impositivos.

NOVEDADES FISCALES

II. TIPO DE RETENCIÓN

- El tipo de retención se eleva al 19% con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1-1-2010.

- Para los períodos impositivos quebrados, el tipo de retención es del 18% para las rentas exigibles antes de que se inicie el primer período impositivo en el 2010.

NOVEDADES FISCALES III. CONTRATOS ARRENDAMIENTO FINANCIERO- El art. 115.4 TRLIS, para aplicar el régimen fiscal de

los contratos de arrendamiento financiero, exige, entre otros requisitos, que el importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperación del coste del bien deberá permanecer igual o tener carácter creciente a lo largo del período contractual.

- Este requisito impide modificar las condiciones del contrato (alargamiento del período contractual y reducción de cuotas) pues, de lo contrario, se pierde el régimen aplicado en períodos anteriores (DGT 9-2-09, V0229-09). Esta modificación supondría incumplir el requisito de que las cuotas deben ser constantes o crecientes.

NOVEDADES FISCALES III. CONTRATOS ARRENDAMIENTO FINANCIERO- La Ley 11/2009 introduce la DT30ª TRLIS que modula

dicho requisito de la forma siguiente:a) Aplicable a los períodos anuales que se inicien dentro de

los años 2009, 2010 y 2011 de los contrato de arrendamiento financiero.

b) En estos períodos anuales de la duración del contrato no es exigible el requisito de que las cuotas de arrendamiento correspondiente a la recuperación del coste del bien deban permanecer constantes o crecientes a lo largo del período contractual.

c) En estos contratos, para los períodos anuales que se inicien a partir de 2012 volverá a ser aplicable dicho requisito, por lo que la valoración de su cumplimiento se realizará tomando todo el período contractual sin tener en consideración los períodos anuales iniciados dentro de esos tres años.

NOVEDADES FISCALES III. CONTRATOS ARRENDAMIENTO FINANCIEROd) En esos períodos anuales, la parte de cuota de

arrendamiento correspondiente a la recuperación del coste del bien no puede exceder del 50% o del 10% de dicho coste, tratándose de bienes muebles o inmuebles, respectivamente.

e) Aplicable a los contratos de arrendamiento financiero vigentes al inicio del período impositivo que comience el 1-1-2009. No obstante, una interpretación finalista de la norma debería extender su aplicación a los contratos de arrendamiento financiero formalizados dentro de esos tres años.

NOVEDADES FISCALES III. CONTRATOS ARRENDAMIENTO FINANCIEROContrato de arrendamiento financiero de un bien

mueble formalizado al inicio de 2008 con tres años de duración del contrato con cuotas constantes anuales de 1.500 imputables a la recuperación del coste del bien, pagadera al final de cada período anual.

Podría hacerse una novación del contrato, alargando dos años mas el período contractual conservando los incentivos fiscales, por ejemplo, de la siguiente forma:

Períodos 2009, 2010 y 2011, cuotas anuales de 500Períodos 2012, cuota anual de 1.500

NOVEDADES FISCALES III. CONTRATOS ARRENDAMIENTO FINANCIEROMismo caso anterior con la diferencia que el

contrato de arrendamiento financiero se ha formalizado a mitad de 2008.

Podría hacerse una novación del contrato alargando el período contractual conservando los incentivos fiscales, por ejemplo, de la siguiente forma:

Cuota satisfecha mitad 2009, necesariamente 1.500Cuota satisfecha mitad 2010 de 200Cuota satisfecha mitad 2011 de 400Cuota satisfecha mitad 2012 de 600Cuota satisfecha mitad 2013 de 1.800

NOVEDADES FISCALES IV. CORRECCIONES VALOR PARTICIPACIONES

EMPRESAS GRUPOCaso de cadenas de participaciones en el capital de

empresas del grupo, se modifica el art. 12.3 TRLIS al objeto de aclarar que las pérdidas de la sociedad operativa indirectamente participada pueden deducirse por la entidad matriz. A estos efectos, se considera que las cantidades deducidas por una sociedad por aplicación de dicho precepto reducen los fondos propios de esa sociedad a efectos de la aplicación de esta deducción en la entidad que participa en el capital de esa sociedad, siempre que esas participaciones determinen la calificación de empresas del grupo, multigrupo o asociadas.

NOVEDADES FISCALES IV. CORRECCIONES VALOR PARTICIPACIONES

EMPRESAS GRUPO

A----100%-- B ---100% C Cap. 1.000Pad.2.000 Pad.1.000 Cap.1.000 PyG (100)

PyG (200)

Suponiendo que no se tribute en consolidación, la sociedad B podrá reducir, a efectos de determinar su base imponible, un importe de 100, que se corresponde con las disminución de los fondos propios de C. A su vez, aun cuando la disminución de los fondos propios de B son 200, sin embargo, a efectos de determinar la deducción que puede practicar la sociedad A, se considera que dicha disminución a efectos fiscales es de 300, por lo que la sociedad A puede deducir este último importe para calcular su base imponible.

SOCIEDADES DEPENDIENTES

A partir de los períodos impositivos que se inicien desde 1-1-2010, pueden formar parte de los grupos fiscales las sociedades dependientes cuyas acciones estén admitidas a negociación en mercados regulados, siempre que la participación de la dominante en las mismas sea de al menos el 70% de su capital social. Las dependientes de estas últimas entidades están sujetas al porcentaje general del 75%.

INCIDENCIAS FISCALES PGC. DOCTRINA DGT

Condonación de créditos a la sociedad deudora de la que se es socio, previamente adquiridos por debajo del nominal. Constituye una aportación del socio a los fondos propios de la sociedad por el valor de adquisición del crédito por el socio, siendo un ingreso para la sociedad la diferencia entre el nominal del crédito y el valor de adquisición del crédito. Este mismo tratamiento se aplicaría en el caso en que el crédito se aportase mediante una ampliación de capital de la sociedad (DGT 16-7-09;V1703-09).

En la condonación de créditos entre entidades dependientes de un grupo, la donante da de baja el crédito con cargo a reservas y la donataria da de baja el pasivo con abono a patrimonio neto. Lo que sucede es una distribución de fondos propios de la dependiente a la dominante en forma de crédito para ser aportado a la otra entidad dependiente, por lo que la dominante recibe un ingreso y la aportación mayor valor de la participación en la entidad dependiente que recibe el crédito de forma gratuita. La condonación de un crédito de la dependiente a la dominante supone una distribución de reservas para la dependiente y un ingrso para la dominante (DGT 6-8-09;V1833-09).

REORGANIZACIONES EMPRESARIALES

FUSIONESMERCANTIL FISCALExtinción DisoluciónTransmisión bloque No liquidaciónParticipación socios Participación socios

Todas las fusiones mercantiles cumplen requisitos art. 83 TRLIS cuando absorbente amplía capital


PROYECTO FUSIÓN:

Fecha a partir de la cual la fusión tendrá efectos contables de acuerdo con lo establecido en el PGC.

BOICAC 75/2008. A partir de la fecha de control que no puede ser anterior a la fecha de aprobación de las juntas.

En la fecha de toma de control las absorbidas cierran un ejercicio económico?, efectos conclusión período impositivo?


FUSIÓN SOCIEDAD ÍNTEGRAMENTE PARTICIPADA:

a) Directa: art. 83.1.c) TRLIS

b) Indirecta: art. 83.1.a) TRLIS caso absorbente amplíe capital.

A---100% B---100% C

A absorbe a C sin ampliar capital. A debe compensar a B el valor razonable de la participación tenida en C. Renta a integrar en su base imponible.

La fusión podría acogerse al régimen fiscal especial?


FUSIONES ASIMILADAS A ABSORCIÓN SOCIEDAD ÍNTEGRAMENTE PARTICIPADA:

a) Fusión sociedades participadas de forma directa:

100% BA

100% CB absorbe a C sin ampliación de capital. La

fusión podría acogerse al régimen fiscal especial? DGT 9-6-09;V1357-09



b) Fusión sociedades participadas de forma indirecta:

100% B—100% XA

100% C---100% YX absorbe a Y sin ampliación de capital. X debe

compensar a C el valor razonable de la participación tenida en Y. Renta a integrar en su base imponible.

La fusión podría acogerse al régimen fiscal especial?



c) Fusión inversa directa:

A----100% B, B absorbe a A

d) Fusión inversa indirecta:

socios A----100% B—100%C

C absorbe a A

B 100% C <--- sociosCaso de que C deba amortizar acciones tenidas por B,

posible renta a integrar en su base imponible


ABSORCIÓN SOCIEDAD PARTICIPADA 90%:

A----96% B, A absorbe a B

No hay ninguna especialidad caso de que no amplíe capital, bien porque entrega acciones autocartera, bien porque adquiere las acciones a los socios minoritarios (similar absorción sociedad íntegramente participada de forma directa)


OPERACIÓN ASIMILADA A LA FUSIÓN

Responde a la cesión global de activos y pasivos a único socio, la entidad cedente ve reducido a cero su patrimonio y no precisa liquidación. En tal caso podrá acogerse al régimen especial.

Se deroga art. 117 L 2/1995 SRL que reconocía la cesión global de una SL como una forma de liquidación de la sociedad.


ESCISIONES

Escisión total: art. 83.2.a) TRLIS

Escisión parcial: art. 83.2.b) TRLIS

Segregación: art.83.3 TRLIS

Constitución sociedad íntegramente participada mediante transmisión del patrimonio: art.83.3 TRLIS


a) Escisión sociedad íntegramente participada:

A---100% B. B escinde. A no amplía capital.

b) Escisión sociedad íntegramente participada por el mismo socio:

100% B

A 100% C

B se escinde. C beneficiaria no amplía capital


c) Escisión a favor de sociedad íntegramente participada:

A---100% B. A escinde no reduce capital. B no amplía capital.

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