NORMAS INTERNACIONALESDE CONTABILIDADNIC 1 Presentacin de Estados FinancierosJavier Prez Garca

Universidad de Alcal

ndiceInterpretaciones SIC asociadas a la NIC 1ObjetivoAlcanceFinalidad de los estados financierosResponsabilidad por la emisin de los estados financierosComponentes de los estados financierosConsideraciones generalesEstructura y contenidoInterpretaciones SIC asociadas a la NIC 1SIC emitidas SIC-8, Aplicacin por Primera Vez de las NIC como Base de la Contabilizacin. SIC-18, Uniformidad -Mtodos Alternativos. SIC-27, Evaluacin del Fondo Econmico de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento. SIC-29, Informacin a Revelar -Acuerdos de Concesin de Servicios.ObjetivoObjetivo generalEstablecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados publicados por la misma empresa en periodos anteriores, como con respecto a los de otras empresas diferentes.Consecucin del objetivoPara alcanzar dicho objetivo, la norma establece:Consideraciones generales para la presentacin de los estados financieros.Directrices para determinar su estructura.Requisitos mnimos sobre el contenido de los estados a publicar por las empresas.El reconocimiento, la medicin y presentacin de las transacciones y sucesos particulares, se abordan en otras Normas Internacionales de Contabilidad.AlcanceAplicacinEsta Norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo de estados financieros, con propsitos de informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad.Esta Norma no es de aplicacin a la informacin intermedia que se presente de forma condensada (vase NIC 34: Estados Financieros Intermedios).Estados con propsito de informacin generalLos estados financieros con propsitos de informacin general son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.Son estados financieros con propsitos de informacin general los que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carcter pblico, tal como el informe anual o un folleto o prospecto de informacin burstil.Estados individuales y consolidadosLas reglas fijadas en esta Norma se aplican igualmente a los estados financieros de un empresario individual o a los consolidados de un grupo de empresas.Cabe la posibilidad de presentacin de estados financieros consolidados, que cumplan con las NIC, en el mismo documento que contiene los estados individuales de la empresa dominante, si ello es contemplado por las normas nacionales, siempre que las bases de preparacin de cada uno de los tipos de estados financieros queden claramente establecidos en las notas.Casos particularesAunque la Norma es de aplicacin a todo tipo de empresas, los requisitos adicionales de la informacin a suministrar por los bancos y otras entidades financieras similares estn fijados en la NIC 30,Informacin a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.Las Entidades sin nimo de lucro podrn modificar la denominacin de ciertas partidas, cambiar los estados financieros e incluir los componentes adicionales que precisen.Finalidad de los Estados FinancierosObjetivoEl objetivo de los estados financieros, con propsitos de informacin general, es suministrar informacin acerca de la situacin y rendimiento financieros, as como de los flujos de efectivo, que sea til a una amplia variedad de usuarios al tomar sus decisiones econmicas.Cumplimiento del objetivoPara cumplir este objetivo, los estados financieros suministran informacin acerca de los siguientes elementos de la empresa: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio neto; (d) ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las prdidas y ganancias; y (e) flujos de efectivo.Esta informacin, junto con las notas, ayuda a predecir los flujos de efectivo futuros.ResponsabilidadDerivada de la elaboracin y presentacinLa responsabilidad por la elaboracin y presentacin de los estados financieros corresponde a la empresa, y recae en el rgano de administracin.ComponentesDe los estados financierosUn conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:(a) balance;(b)estado de resultados;+(c) un estado que muestre:(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como de la distribucin de dividendos a los propietarios;(d)estado de flujos de efectivo; y(e)polticas contables utilizadas y dems notas explicativas.Informe de gestinSe aconsejaa las empresas que presenten, aparte de los estados financieros, un informe financiero de los administradores que describa y explique los principales extremos de la actividad llevada a cabo por la entidad, as como de su posicin financiera y de las principales incertidumbres a las que se enfrenta.Informe de gestin: contenido(a) los principales factores que han determinado la rentabilidad, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la empresa, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar sus resultados, incluyendo su poltica de dividendos;(b) las fuentes de financiacin que la empresa ha utilizado, as como las polticas respecto al endeudamiento y la gestin del riesgo; y(c) las potencialidades y recursos de la empresa cuyo valor no queda reflejado en el balance, confeccionado segn las Normas Internacionales de Contabilidad.Informacin complementariaSe aconsejaa las empresas que presenten otros estados e informaciones adicionales tales como los que se refieren a la generacin y reparto del valor aadido, o los informes medioambientales, siempre que la gerencia crea que pueden ayudar a los usuarios al tomar sus decisiones econmicas.Consideraciones generalesPresentacin razonable y aplicacin de las NICLos estados financieros deben presentar fielmente la situacin y rendimiento financiero de la empresa, as como sus flujos de efectivo.La aplicacin correcta de las Normas Internacionales de Contabilidad, acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dar lugar, en la prctica totalidad de los casos, a estados financieros que proporcionen esa imagen fiel en la presentacin.Toda empresa cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de Contabilidad, debe dar cuenta de este hecho.No debe declararse que los estados financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que aqullos cumplan con todos los requisitos de cada Norma que les sea de aplicacin, as como las interpretaciones pertinentes que sobre las mismas haya emitido el Comit de Interpretaciones.Los tratamientos contables inadecuados no quedan justificados ni dando informacin acerca de las polticas contables seguidas, ni por la inclusin de notas u otro material explicativo al respecto.En la rara circunstancia de que la gerencia llegue a la conclusin de que el cumplimiento de un requisito exigido por una Norma podra ser confuso, y por tanto que es preciso abandonarlo para lograr una presentacin razonable, la empresadebe informar sobre los siguientes extremos:(a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros que se presentan constituyen la imagen fiel de la situacin y rendimiento financiero, as como de los flujos de efectivo de la empresa;(b) que la empresa ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las Normas Internacionales de Contabilidad aplicables, salvo en lo que respecta a la Norma que no se ha aplicado para lograr la presentacin de la imagen fiel;(c) la Norma que la empresa ha dejado de cumplir, la naturaleza de la disensin sobre la misma, con el tratamiento que la Norma requerira, las razones del abandono de este tratamiento en las circunstancias actuales y el tratamiento alternativo adoptado; y(d) el impacto financiero que ha supuesto el abandono descrito en los resultados netos de la empresa, en los activos, pasivos, patrimonio neto y flujos de efectivo para cada periodo sobre el que se presente informacin.Afirmaciones tales como que los estados financieros estn basados en o cumplen con los requisitos ms significativos de, o bien que se han confeccionado en cumplimiento de los requisitos contables de las Normas Internacionales de Contabilidad, son engaosas, porque restan valor a la fiabilidad y comprensibilidad de los estados financieros.La mera existencia de normativa nacional que est en contradiccin con las Normas no es, por s misma, suficiente para justificar la falta de cumplimiento de una Norma en los estados financieros preparados utilizando las Normas Internacionales de ContabilidadEn la prctica totalidad de los casos, se consigue la presentacin de la imagen fiel mediante el cumplimiento, en todos sus extremos significativos, de las Normas Internacionales de Contabilidad que sean aplicables.La presentacin de la imagen fiel exige:a) seleccionar y aplicar las polticas contables de forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad y en cada una de las interpretaciones;(b) presentar la informacin, incluida la referente a las polticas contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible; y(c) suministrar informacin adicional siempre que los requisitos exigidos por las Normas Internacionales de Contabilidad resulten insuficientes para permitir a los usuarios entender el impacto de transacciones o sucesos particulares sobre la situacin y rendimiento financiero de la empresa.El abandono de un tratamiento contable exigido en una Norma no quedar justificado, en ningn caso, por el mero hecho de que exista otro tratamiento contable que pueda dar lugar tambin a una presentacin de la imagen fiel.Para evaluar si es necesario la no aplicacin de un requisito especfico, establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad, es necesario considerar:a) el objetivo perseguido por el requisito contable, y por qu tal objetivo no se puede alcanzar, o no es relevante, en las circunstancias particulares que se estn sopesando; y(b) la forma en que las circunstancias de la empresa difieren de las que se dan en otras empresas que cumplen con el requisito en cuestin.Ya que las circunstancias que exigen la no aplicacin se dan en casos extremadamente raros, es importante que los usuarios sean conscientes de que la empresa que lo hace no ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las Normas Internacionales de Contabilidad.Tambin es importante que se les suministren suficientes datos como para permitirles formarse un juicio informado sobre si la no aplicacin ha sido necesaria, y para calcular los ajustes que hubieran sido precisos para cumplir con la Norma. Cuando se aplique una Norma Internacional de Contabilidad antes de su entrada en vigor, porque esta posibilidad est contemplada en el texto de la misma, tal hecho debe ser objeto de revelacin en los estados financieros.Polticas contablesEs la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las polticas contables, de forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad y en cada una de las interpretaciones emanadas del Comit de Interpretaciones.Cuando no exista un requisito especfico, la gerencia desarrollar los procedimientos oportunos para asegurar que los estados financieros suministran informacin:(a) relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios;(b) fiable, en el sentido de que los estados:(i) presentan la imagen fiel de los resultados de la explotacin y la situacin financiera de la empresa;(ii) reflejan el fondo econmico de los sucesos y transacciones, y no meramente su forma legal;(iii) son neutrales: libres de prejuicios o sesgos;(iv) son prudentes; y(v) estn completos en todos sus extremos significativos.Las polticas o prcticas contables son los principios, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de sus estados financieros.En ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad especficas, o bien de interpretaciones emanadas del Comit de Interpretaciones, la gerencia proceder a utilizar su criterio con el fin de adoptar un principio o poltica contable que suministre la informacin ms til a los usuarios de sus estados financieros.Empresa en funcionamientoAl preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluacin sobre la posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento.Los estados financieros deben prepararse a partir de la hiptesis de empresa en funcionamiento, a menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista de continuidad salvo que proceda de una de estas formas.Cuando la gerencia, al realizar la evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente, debe revelarlas en los estados financieros.En el caso de que los estados financieros no se preparen sobre la hiptesis de que la empresa est en funcionamiento, tal hecho debe ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no puede ser considerada como una empresa en funcionamiento.Al valorar si hiptesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, la gerencia tomar en cuenta toda la informacin que est disponible para el futuro previsible, que debe cubrir al menos, pero no estar limitada a, un periodo de doce meses a partir de la fecha del balance.Cuando la empresa tenga un historial de explotacin rentable, as como facilidades de acceso al crdito financiero, la conclusin de que utilizar la hiptesis de empresa en funcionamiento es lo apropiado, puede alcanzarse sin realizar un anlisis detallado.En otros casos, la gerencia, antes de convencerse a s misma de que la hiptesis de continuidad resulta apropiada, habra de ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad corriente y futura, las expectativas de reembolso de la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin existente.Hiptesis del devengoSalvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, la empresa debe preparar sus estados financieros utilizando la hiptesis contable del devengo.Uniformidad en la presentacinLa presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros deben ser conservadas de un periodo a otro a menos que:(a) se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o una revisin de la presentacin de sus estados financieros, que demuestre que el cambio va a dar lugar a una presentacin ms apropiada de los sucesos o transacciones, o bien(b) sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparicin de una Norma Internacional de Contabilidad o de una Interpretacin emitida por el Comit de InterpretacionesLos cambios en la forma de presentacin, para cumplir con la normativa nacional, estn permitidos siempre que la presentacin revisada sea coherente con las exigencias de esta Norma.Importancia relativaCada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada por separado en los estados financieros.Las partidas de importes no significativos deben aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o funcin.Una partida que no tenga la suficiente importancia como para requerir presentacin separada en el cuerpo principal de los estados financieros, puede sin embargo tenerla para ser presentada por separado en las notas a los mismos.La informacin tendr importancia relativa o materialidad si su omisin pudiera tener influencia en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.La importancia relativa depende del importe y naturaleza de la partida, segn las circunstancias particulares en que se ha producido esta omisin.El requisito de la importancia relativa implica que no es necesario cumplir lo preceptuado en las Normas Internacionales de Contabilidad sobre presentacin, siempre que la informacin correspondiente resulte poco significativa.CompensacinNo se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensacin sea exigida o est permitida por alguna Norma Internacional de Contabilidad.La compensacin de partidas, ya sea en el balance de situacin o en el estado de resultados, resta capacidad a los usuarios para comprender las transacciones realizadas por la entidad y para evaluar sus flujos futuros de efectivo.Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y slo cuando:(a) Lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad; o bien(b) Las ganancias, las prdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la misma transaccin o suceso, o bien de un conjunto similar de ellos, no resulten individualmente significativas.Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e ingresos, cuando sean de importancia relativa, se presenten por separado.La presentacin de los activos netos de correcciones valorativas, como por ejemplo cuando se presentan los inventarios netos de las rebajas de valor por obsolescencia y las deudas de clientes netas de las rebajas de valor por deudas incobrables, no constituye un caso de compensacin de partidas.Las prdidas y ganancias que proceden de un grupo de transacciones similares, se presentarn compensando los importes correspondientes (Salvo si su cuanta, naturaleza o incidencia son tales que es necesaria la informacin por separado), por ejemplo:En el caso de diferencias de cambio en moneda extranjera,En el caso de prdidas y ganancias derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar con ellos.Informacin comparativaA menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija otra cosa, la informacin comparativa, respecto del periodo anterior, debe presentarse:Para toda clase de informacin numricaincluida en los estados financieros.Tambin deben incluirse los datos comparativos en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensin de los estados financieros del ejercicio corriente.En algunos casos, la informacin de tipo narrativo que se ha suministrado en los estados financieros de los ejercicios anteriores contina siendo relevante en el ejercicio corriente.Ejemplo:Los detalles de una disputa legal, cuyo desenlace era incierto en la fecha del balance anterior, y est todava por resolver, se deben incluir tambin en la informacin del ejercicio actual. Los usuarios encontrarn de inters saber que la incertidumbre exista ya en la fecha de cierre del anterior balance, as como de los pasos que se han dado durante el periodo actual para tratar de resolverla.Cuando se modifica la forma de presentacin o la clasificacin de las partidas en los estados financieros, y con el fin de preservar la comparabilidad con la informacin del ejercicio actual, tambin se deben cambiar los importes correspondientes a la informacin comparativa, a menos que resulte imposible hacerlo.Debe presentarse informacin respecto a la naturaleza, importes y razones que avalan la modificacin efectuada.Si fuera imposible reclasificar los importes de la informacin comparativa, la empresa debe informar acerca de los motivos para no hacer la reclasificacin.Estructura y contenidoEs importante que los usuarios sean capaces de distinguir los estados financieros que se prepara utilizando Normas Internacionales de Contabilidad de cualquier otra clase de informacin presentada en el informe anual que pueda ser til para sus fines pero que no es objeto de desarrollo en las NIC.Consecuencia:Los estados financieros deben estar: Claramente identificados Perfectamente distinguidos de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento emitido por la empresaCada uno de los componentes de los estados financieros debe quedar claramente identificado. Adems, deben destacarse los siguientes datos: (a) el nombre, u otro tipo de identificacin, de la empresa que presenta la informacin;(b) si los estados financieros pertenecen a una sola empresa o a un grupo de empresas;(c) la fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, segn resulte apropiado en funcin de la naturaleza del mismo;(d) la moneda en la que se presenta la informacin; y(e) el nivel de precisin utilizado en la presentacin de las cifras de los estados financieros (millones, miles, etc.).Periodo sobre el que se informaLos estados financieros deben ser objeto de presentacin con una periodicidad que, como mnimo, ha de ser anual.Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha del balance y presente estados financieros para un periodo mayor o menor de un ao, la empresa debe informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros, y adems de:(a) la razn por la que se usa un periodo diferente del anual; y(b) el hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, as como en las notas correspondientes, no son comparables.Ejemplo:Supngase una empresa que hubiera sido adquirida por otra que presenta su balance en una fecha diferente, pasando a cerrar sus estados financieros de 31 de diciembre a 30 de junio, tras adaptarse a la fecha de cierre de la adquirente.En este caso los usuarios de los estados financieros deben ser informados:(a) de los motivos por los que se ha producido este cambio de fechas en la presentacin de estados financieros.(b) de que los importes ofrecidos para el ejercicio corriente y los anteriores no resultan comparables.OportunidadLa utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si stos no se ponen a disposicin de los usuarios dentro de un periodo razonable de tiempo, tras la fecha del balance.La empresa debe estar en posicin de emitir sus estados financierosdentro de los seis meses posterioresa tal fecha.Balance: distincin corriente no corrienteDos alternativas de presentacin:corriente-no corriente.en funcin del grado de liquidezSea cual fuere el mtodo de presentacin adoptado,la empresa deber revelar, para cada activo o pasivo, en el que se combinen cantidades que se esperan recuperar o pagar antes y despus de los doce meses siguientes desde la fecha del balance,el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, despus de este periodo.Balance: activos corrientesUn activo debe clasificarse como corriente cuando:(a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la explotacin de la empresa; o(b) se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha del balance; o(c) se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no est restringida.Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes.El activo corriente incluye existencias y deudores comerciales que se van a vender, consumir y realizar, dentro del ciclo normal de la explotacin, incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.Los valores negociables se clasifican como corrientes si se esperan realizar dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, y en otro caso se clasifican como no corrientes.Balance: pasivos corrientesUn pasivo debe clasificarse como corriente cuando:(a) se espera liquidar en el curso normal de la explotacin de la empresa, o bien(b) debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes.Partidas relacionadas con la explotacin -tales como los acreedores comerciales y los pasivos acumulados por costes de personal y otros costes de explotacin-, se clasificarn como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir ms all de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del balance.Otros tipos de pasivos corrientes tales como la parte corriente de los prstamos a largo plazo con intereses, los sobregiros bancarios, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas a pagar no comerciales-,no proceden del ciclo normal de la explotacin, pero deben ser atendidos porque vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.Los prstamos que financian el capital circulante a largo plazo, siempre que no deban liquidarse antes de doce meses, se clasificarn como pasivos no corrientes.La empresa debe continuar clasificando como no corrientes sus prstamos a largo plazo con intereses, incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, siempre que se den todas las condiciones siguientes( Informando obligatoriamente de ello en las notas al balance):(a) el plazo original de los mismos fue por un periodo superior a doce meses;(b) la empresa tiene la intencin de refinanciar los prstamos a largo plazo; y(c) tal intencin se apoya en un acuerdo para la refinanciacin o para la reestructuracin de los pagos, que se ha concluido antes de la formulacin de los estados financieros.Si el contrato de prstamo incorporarn compromisos, por parte del prestatario, que tienen el efecto de hacer exigible el reembolso a voluntad del prestamista, si se incumplen ciertas condiciones relacionadas con la posicin financiera del que ha recibido el prstamo, el prstamo ser clasificado como no corriente slo cuando se den las dos siguientes circunstancias:(a) el prestamista ha acordado, antes de la formulacin de los estados financieros, no reclamar el reembolso como consecuencia del incumplimiento; y(b) no es probable que se produzcan nuevos incumplimientos dentro de los doce meses posteriores a la fecha del balance.Balance: informacin a revelarContenido mnimo:(a) inmovilizado material;(b) activos inmateriales;(c) inversiones financieras (excluidas d, f y g posteriores);(d) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin (puesta en equivalencia);(e) existencias;(f) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;(g) efectivo y otros medios lquidos equivalentes;(h) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;(i) pasivos y activos de naturaleza fiscal;(j) provisiones; (k) pasivos no corrientes con intereses;(l) intereses minoritarios; y(m) capital emitido y reservas.Se deben presentar tambin, en el cuerpo del balance, lneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales cuando:sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidado si tal tipo de presentacin es necesaria para reflejar la imagen fiel de la posicin financiera de la empresa.Ausencia de formatos de presentacinLa NIC 1 no prescribe ni el orden ni el formato concreto para la presentacin de las partidas.Contenido adicional evaluando:(a) su naturaleza, liquidez de los activos e importancia relativa:Llevar a identificar el fondo de comercio, la capitalizacin de gastos de desarrollo, y a separar los activos corrientes de los no corrientes, las propiedades revaluadas de las llevadas a coste histrico.(b) su funcin dentro de la empresa: Llevar a presentar por separado los activos de la explotacin y los financieros, las existencias, las cuentas a cobrar y el efectivo.(c) los importes, naturaleza y plazo de los pasivos: Llevar, a presentar por separado los pasivos con coste de aquellos que no lo tienen, clasificados como corrientes o no corrientes.Ilustracin (activos):Activos no corrientesActivos materialesPropiedades de inversin (CH o VR)Propiedades, planta y equipo (CH o VR)Activos inmateriales:Fondo de comercioGastos de desarrolloOtros activos inmateriales (CH o VR)Inversiones financieras (participaciones, a vencimiento)Inversiones en empresas asociadasActivos corrientesExistencias (materiales, en curso, terminados, comerciales)Deudores comerciales y otras cuentas por cobrarInversiones financieras (negociacin y disponible para la venta)Efectivo y otros medios lquidos equivalentesOtros activos corrientes (ajustes por periodificacin)Total activoIlustracin (pasivos y patrimonio neto):Capital y reservasCapital emitido(desembolsos pendientes)(acciones propias)Reservas (desglose)Ganancia (prdidas) acumuladasIntereses minoritariosPasivo no corrienteRemunerado (prstamos con inters)Impuestos diferidosPasivo corrienteRemunerado (prstamos a corto con intereses)Acreedores comerciales y otras cuentas por pagarProvisiones a corto plazo (indicando la naturaleza)Otros pasivos corrientes (ajustes por periodificacin)Total pasivo y patrimonio netoBalance o notas: informacin a revelarLa empresa debe proceder a revelar, ya sea en el balance o en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones ms detalladas de las partidas que componen las lneas del balance, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la entidad.Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado, segn su naturaleza, tamao o funcin.Ejemplos:(a) Las propiedades, planta y equipo se subdividirn por clases o grupos;(b) Los deudores y otras cuentas a cobrar se descompondrn segn si proceden de clientes externos, de clientes del grupo, de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas;(c) las existencias se subdividirn en categoras tales como mercaderas, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;(d) las provisiones se desglosarn mostrando separadamente las que corresponden a provisiones por prestaciones a empleados y otras;(e) el capital en acciones y las reservas se desglosarn de forma que en ellos se muestren por separado las distintas clases de aportaciones a ttulo de capital, primas de emisin y reservasDeben ser presentadas por separado las porciones de cada partida relativas a cantidades a pagar o cobrar de la empresa dominante, de las dems empresas que sean dependientes de la dominante, de las dependientes propias, de las empresas asociadas y de otros que tengan la consideracin de partes vinculadas con la entidad.(a) para cada una de las clases de capital aportado:(i) el nmero de acciones autorizadas para su emisin;(ii) el nmero de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, as como las emitidas pero an no desembolsadas en su totalidad;(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no posean valor nominal;(iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del periodo;(v) los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los que corresponden a la percepcin de dividendos y al reembolso del capital;(vi) las acciones que son posedas por la misma empresa, o bien por sus dependientes o asociadas; y(vii) las acciones reservadas para emisin por causa de la existencia de opciones o contratos de venta, describiendo las condiciones e importes correspondientes;(b) una descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el patrimonio neto;(c) el importe de los dividendos que hayan sido propuestos o declarados despus de la fecha del balance, pero antes de que los estados financieros fueran formulados; y(d) el importe de cualesquiera dividendos preferentes acumulados, todava no reconocidos a los poseedores de los correspondientes ttulos.Cuenta de resultados:informacin a revelarContenido mnimo(a) ingresos ordinarios;(b) resultado de la explotacin;(c) gastos financieros;(d) participacin en las prdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que contabilicen por el mtodo de la participacin;(e) gasto por el impuesto sobre las ganancias;(f) prdidas o ganancias por las actividades ordinarias;(g) resultados extraordinarios;(h) intereses minoritarios; y(i) ganancia o prdida neta del periodo.Contenido adicional Se deben presentar tambin, en el cuerpo principal de la cuenta de resultados, lneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales, cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal forma de presentacin es necesaria para representar fielmente la posicin financiera de la empresa.Se incluirn partidas adicionales en la cuenta de resultados, o bien se modificarn las denominaciones, o se reordenarn, cuando ello sea necesario, para explicar los elementos que han determinado el rendimiento.Los factores a considerar para tomar esta decisin incluirn:la importancia relativa,la naturaleza y funcin de los diferentes componentes de los ingresos y los gastos.La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de resultados o en las notas, un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en lanaturalezade los mismos o en lafuncinque vienen a desempear dentro de la empresa.Se aconsejaa las empresas que presenten el desglose mencionadodentro de la cuenta de resultados.Resultados ordinarios y extraordinarios:Postura IASB:El hecho de que un suceso o transaccin seaclaramente diferente del resto de actividades ordinarias,viene determinado ms por la naturaleza del mismoque por la frecuencia con que se espera que se repita.Consecuencias:Operaciones tales como la venta de propiedades, as como de inversiones financieras a largo plazo, constituyen resultados ordinarios (no recurrentes), debiendo informarse de ellas por separado.Cuenta de resultados: alternativas de presentacinMtodo de la funcin de los gastos:Ventajas:Permite analizar la evolucin de los gastos por departamentos.No se pierde la visin de los gastos por naturaleza.Aporta informacin relativa a los costes de produccin.Desventajas:La distribucin puede resultar arbitraria y subjetiva.Mtodo de la naturaleza de los gastos:Ventajas:Simple de aplicar.Informacin til para estimar los flujos de efectivo.Desventajas:No existe informacin de distribucin de gastos por funcin.Informacin adicional:Las empresas que clasifiquen sus gastos por funcin debern presentar informacin adicional sobre la naturaleza de tales gastos, donde incluirn al menos el monto de los gastos por amortizacin y los gastos de personal.La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de resultados o en las notas, el importe de los dividendos por accin para el ejercicio cubierto por los estados financieros.Cuenta de resultados:ilustracin por naturalezaIngresos ordinariosOtros ingresos de operacinVariacin en inventarios de productos terminados y en proceso-Consumos de materias primas-Gastos de personal-Gastos por amortizacin-Otros gastos de la explotacinResultado de la explotacin-Gastos financierosParticipacin en los resultados de las asociadasGanancia o prdida antes de impuestosImpuesto a las gananciasGanancia o prdida neta de las actividades ordinarias Partidas extraordinariasGanancia neta del periodoGanancia por accinDividendos por accin (o en notas)Cuenta de resultados: ilustracin por funcinIngresos ordinarios-Costo de las ventas(detalle)Margen brutoOtros ingresos de explotacin-Gastos de distribucin-Gastos de administracin-Otros gastos de explotacinResultado de explotacin-Gastos financierosParticipacin en los resultados de las asociadasGanancia o prdida antes de impuestos-Gasto por el impuesto a las gananciasGanancia o prdida neta de las actividades ordinariasPartidas extraordinariasGanancia neta del periodoGanancia por accinDividendos por accin (o en notas)Cambios en el patrimonio netoLos cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos netos, esto es en su riqueza, a lo largo del periodo, sobre la base de los principios particulares de medicin adoptados por la empresa y declarados en los estados financieros.Salvo por el efecto de los cambios producidos por causa de las operaciones con los propietarios, tales como aportaciones de capital y dividendos, la variacin experimentada por el valor del patrimonio neto representa el importe total de las ganancias y prdidas generadas por las actividades de la empresa durante el ejercicio.La empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros,un estado que muestre:(a) la ganancia neta o prdida neta del periodo;(b) cada una de las partidas de gastos, ingresos, prdidas o ganancias que, segn lo requerido por otras Normas, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, as como el total de esas partidas; y(c) el efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores fundamentales, segn lo requiere el tratamiento preferente de la NIC 8.Adems, la empresa debe presentar, ya seadentro de este estado o en las notas:(d) las operaciones de capital con los propietarios, as como los beneficios distribuidos a los mismos;(e) el saldo de las ganancias o prdidas acumuladas al principio del ejercicio y en la fecha del balance, as como los movimientos del mismo durante el ejercicio; y(f) una conciliacin entre el importe en libros y final del ejercicio de cada tipo de capital social, prima de emisin y reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.La NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables, exige que todos los gastos e ingresos reconocidos en un ejercicio sean incluidos en la determinacin de la ganancia o prdida neta del mismo, a menos que alguna Norma Internacional de Contabilidad exija o permita otro tratamiento.Otras Normas exigen que ciertas ganancias o prdidas, tales como las reservas de revalorizacin y ciertas diferencias de cambio, sean reconocidas directamente como cambios en el patrimonio neto.Es importante tomar en consideracin todas las ganancias y las prdidas al evaluar los cambios habidos en la posicin financiera de la empresa, entre dos balances consecutivos.ConsecuenciaLa NIC 1 exige la presentacin de un componente separado, en el seno de los estados financieros, que revele el origen de la totalidad de las ganancias y prdidas de la empresa, incluyendo las que se reconocen directamente en las cuentas del patrimonio neto.Alternativas de presentacina) Presentacin columnar:se representa cada cuenta en una columna, donde se concilian saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto (a,b,c,d,e y f)b) Presentacin alternativa:(a) Ganancia neta del periodo.(b) Ganancia neta no reconocida en la cuenta de resultados.(c) Efecto de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores fundamentales (NIC 8)Los movimientos del resto de componentes del patrimonioneto (d,e y f)se han de ofrecer a travs de las notas.Ilustracin presentacin columnar

Ilustracin presentacin alternativaEstado principal

Conciliacin saldos de capital, reservas y ganancias acumuladas

Sea cual fuere el mtodo adoptado la NIC 1exige la presentacin de un subtotal con las partidas llevadas directamente al patrimonio neto, para permitir a los usuarios determinar el total de las ganancias o prdidas surgidas de las actividades de la empresa en el periodo.Estado de flujos de efectivoLa NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo, establece ciertos requisitos para la presentacin de este documento financiero, as como otras informaciones relacionadas con l.La informacin sobre flujos de efectivo resulta til al suministrar a los usuarios una base para la evaluacin de la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as como las necesidades de la empresa para la utilizacin de esos flujos de efectivo.Notas a los Estados Financieros:estructuraEn las notas a los estados financieros, la empresa debe:(a) presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros, as como las polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos significativos;(b) incluir la informacin que, siendo exigida por las Normas Internacionales de Contabilidad, no ha sido incluida en los dems componentes de los estados financieros; y(c)suministrar informacin adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los estados financieros, pero resulta necesaria para la presentacin de la imagen fiel.Las notas a los estados financieros deben presentarse de una forma sistemtica.Cada partida del balance, de la cuenta de resultados y del estado de flujo de efectivo, que est relacionada con una nota, debe contener unareferencia cruzadapara permitir su identificacin.Las notas a los estados financieros comprenden:descripciones narrativas y anlisis detallados de las partidas que se encuentran en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de flujo de efectivo y en el estado de cambios en el patrimonio neto,informaciones de carcter adicional, tales como las relativas a las obligaciones contingentes o a los compromisos,informacin que las Normas Internacionales de Contabilidad exigen o aconsejan presentar a las empresas, as como otro tipo de datos necesarios para conseguir una presentacin de la imagen fiel.Las notas se pueden presentar en el siguiente orden, en la medida de lo posible, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras empresas:(a) una declaracin de cumplimiento con las Normas Internacionales de Contabilidad;(b) una declaracin sobre la base o bases de valoracin usadas en los estados financieros, as como las polticas contables aplicadas;(c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo principal de cada uno de los estados financieros, en el mismo orden en que figuran stos y, dentro de cada uno, las lneas que los componen; y(d) otras informaciones, entre las que se pueden incluir:(i) contingencias, compromisos y otras informaciones de carcter financiero; y(ii) revelaciones de carcter no financiero.La informacin acerca de las bases de valoracin usadas para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables especficas pueden ser agrupadas y presentadas como un componente separado de los estados financieros.Notas a los Estados Financieros:Revelacin de polticas contablesLa seccin relativa a las polticas contables incluida entre las notas a los estados financieros, debe contener las siguientes descripciones:(a) la base o bases de valoracin utilizadas al preparar los estados financieros; y(b) cada una de las polticas contables especficas utilizadas, que resulten necesarias para una comprensin apropiada del contenido de los estados financieros.Adems de las polticas especficas utilizadas al elaborar los estados financieros, es importante para los usuarios tomar conciencia de la base o bases de valoracin utilizadas (costo histrico, importe en libros, valor realizable, valor razonable o valor actual), puesto que son el fundamento para la preparacin de los estados financieros en su conjunto.Cuando se haya usado ms de una base de valoracin al preparar los estados financieros, por ejemplo si se han revalorizado ciertos activos no corrientes, ser suficiente con suministrar una indicacin respecto a las categoras de activos y pasivos a los cuales se ha aplicado esta otra base de valoracin.Al decidir si una determinada poltica contable debe ser revelada en las notas, la gerencia considerar si este dato puede ser de utilidad a los usuarios para comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos se vern reflejados al informar de la rentabilidad y la situacin financiera.Las polticas contables que la empresa puede considerar para informar al respecto incluyen, entre otras, las siguientes:(a) reconocimiento de ingresos ordinarios;(b) principios de consolidacin, tanto para las empresas dependientes como para las asociadas;(c) combinaciones de negocios;(d) negocios conjuntos;(e) reconocimiento, depreciacin y deterioro del valor de los activos materiales e inmateriales;(f) capitalizacin de costes financieros y otros desembolsos;(g) contratos de construccin;(h) inversiones inmobiliarias;(i) inversiones e instrumentos financieros;(j) arrendamientos financieros;(k) costos de investigacin y desarrollo;(l) existencias;(m) impuestos, incluyendo los diferidos;(n) provisiones;(o) costes por prestaciones para empleados;(p) conversin de moneda extranjera y cobertura de las operaciones;(q) definicin de segmentos del negocio y segmentos geogrficos, as como las bases para el reparto de los costes entre los segmentos;(r) definiciones de efectivo y otros medios lquidos equivalentes;(s) contabilidad en pocas de inflacin; y(t) Subvenciones oficiales.Cada empresa habr de considerar la naturaleza de su explotacin, as como los principios y polticas que el usuario desea conocer, a travs de la informacin financiera, sobre tal tipo de empresa.Ejemplo:De todas las empresas del sector privado se espera que revelen las polticas que siguen respecto al impuesto sobre las ganancias, incluyendo los activos y pasivos por impuestos diferidos.Cuando una empresa tiene un nmero significativo de operaciones o transacciones en moneda extranjera, puede esperarse de ella que informe acerca de las polticas contables seguidas para el reconocimiento de prdidas y ganancias por diferencias de cambio, as como acerca de la cobertura de las mismas.Una determinada poltica contable puede ser significativa incluso cuando los importes a los que afecta en el periodo son de cuanta insignificante.Tambin ser apropiado informar de las polticas contables que corresponden a cada rea sobre la que no existe una Norma Internacional de Contabilidad.Notas a losEstados Financieros:Otras informaciones a revelarLa empresa debe informar, siempre que no se haya revelado a travs de la informacin incluida en otro lugar dentro de los estados financieros, de:(a) el domicilio y forma legal de la empresa, as como el pas en que se constituy y la direccin de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si es diferente de la sede social);(b) una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa, as como de sus principales actividades;(c) el nombre de la empresa dominante directa y de la dominante ltima del grupo al que, eventualmente, pertenezca; y(d) el nmero de trabajadores al final del periodo, o la cifra media habida en el mismo.