normas de información financieras 2a parte
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NIF A-2
“POSTULADOS BÁSICOS”
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Normas de Información Financiera
Marco Conceptual
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A-3
Características cualitativas de los estados financieros NIF A-4
Elementos básicos de los estados financieros NIF A-5
Reconocimiento y valuación NIF A-6
Presentación y revelación NIF A-7
Supletoriedad NIF A-8
SERIE NIF A
Estructura de las NIFs NIF A-1
Postulados Básicos. NIF A-2
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Normas de Información Financiera
Normas Particulares
INIF
Normas relativas a los Estados financieros en su conjunto.
Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.
Normas aplicables a actividades especializadas
SERIE INIF
Orientación a las normas aplicables a actividades especializadasONIF
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Define los postulados básicos del sistema de información contable.
La NIF A-2 es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-3.
OBJETIVO Y ALCANCE
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Postulados básicos.- son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el sistema de información contable.
POSTULADO: Principio que se admite como cierto sin necesidad de ser demostrado y que sirve como base para otros razonamientos.
PROPOSICION: En matemáticas y lógica, enunciado de una verdad demostrada o de una opinión o juicio que se quiere demostrar.
DEFINICIÓN
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SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE (PROCESO CONTABLE)
Valuación
Presentación
Revelación
Otros eventos
Transacciones
Transform. internas
Registro-Reconocimiento
contable
Info. financiera
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Basados en la práctica contable.Correlacionan medios y finesEstablecen “en qué momento” y
“cómo” se debe de dar el reconocimiento contable.
¿POR QUÉ SON IMPORTANTES?
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La nueva denominación se adecúa mejor a los planteamientos actuales y a la lógica actualPrincipio- razón fundamentalPostulado- proposición que sirve de base para razonamientos
ulteriores Cambios en entorno internacional
Se prescinde oficialmente del término “principio”- FASB e IASB
ANTES PRINCIPIO….¿AHORA POSTULADO?
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Entidad Realización Período contable Valor histórico original Negocio en marcha Dualidad económica Revelación suficiente Importancia relativa Consistencia
Delimitan e identifican al ente económico
Bases para cuantificar operaciones y su presentación
Información
Requisitos generales del sistema
PCGA – Boletín A-1
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Sustancia económica Entidad económica Negocio en marcha
Devengación contable
Asociación de costos y gastos con ingresos
Valuación Dualidad económica Consistencia
Captan la esencia económica, delimitan al ente y asumen su continuidad
Bases para el reconocimiento contable de operaciones y eventos acaecidos en la entidad
POSTULADOS BÁSICOS (2006)
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DEVENGACIÓN CONTABLE
ASOC. COSTOS CON INGRESOS
VALUACIÓN
DUALIDAD ECONÓMICA
NEGOCIO EN MARCHA
ENTIDAD ECONÓMICA
CONSISTENCIA
SUSTANCIA ECONÓMICA
Postulados básicos(NIF A-2)
REALIZACIÓN
PERIODO CONTABLE
DUALIDAD ECONÓMICA
REVELACIÓN SUFICIENTE
PCGA(Boletín A-1)
NEGOCIO EN MARCHA
ENTIDAD
VALOR HISTÓRICO ORIGINAL
CONSISTENCIA
Características cualitativas NIF A-4 IMPORTANCIA RELATIVA
Característica cualitativa
Comparativo
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Se eleva al rango de postulado básico
Debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema contable, así como en el reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad.
1. SUSTANCIA ECONÓMICA
Reemplaza: ninguno
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La sustancia económica debe prevalecer.
El sistema de información contable debe ser delimitado en forma tal que pueda ser capaz de captar la esencia económica del ente emisor de información financiera.
El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad económica y no sólo en atención a su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan. Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal.
1. SUSTANCIA ECONÓMICA
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¿En dónde permanecen sustancialmente los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado,
independientemente de que se haya transferido la propiedad?
(Boletín D-5, Arrendamientos)
ANÁLISIS DE LA SUSTANCIA ECONÓMICA - Arrendamientos
¿En el Arrendador? -
Arrendamiento operativo
Las rentas se cargan a
resultados durante el periodo del
arrendamiento
¿ En el Arrendatario? – Arrendamiento capitalizable
Se reconoce el bien arrendado
como un activo y una obligación
correlativa
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Entidad que persigue fines económicos particulares y es independiente de otras entidades
es una entidad identificablecombinaciones de recursoscentro de control independientefines específicos
2. ENTIDAD ECONÓMICA
Adecúa: principio de entidad
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2. ENTIDAD ECONÓMICA La entidad económica es aquélla unidad identificable que realiza
actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada.; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
En atención a su finalidad existe dos tipos de entidades económicas:
a) entidad lucrativa.- cuando su principal propósito es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de un rendimiento o reembolso.
b) entidad con propósitos no lucrativos.- cuando su objetivo es la consecución de los fines para los cuales fue creada, principalmente de beneficio social, sin que se busque resarcir económicamente las contribuciones a sus patrocinadores.
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Entidad se presupone en existencia continua y permanente.
Cuando no sea así, sujetarse a los criterios de las NIF.
3. NEGOCIO EN MARCHA
Adecúa: principio de negocio en marcha
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Establece momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y transformaciones internas así como de otros eventos y su identificación con un periodo contable determinado independientemente de cuándo se consideren realizadas.
4. DEVENGACIÓN CONTABLE
Reemplaza: principio de realización y periodo
contable
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NIF A-2 aclara terminología respecto a lo “devengado” y “realizado”
DEVENGADO VS. REALIZADO
DEVENGADO
REALIZADO
Operaciones y eventos se reconocen cuando ocurrenSe recibe o paga efectivo o su equivalente
Diccionario de la lengua españoladevengar.(De de- y el lat. vindicāre, atribuirse, apropiarse).1. tr. Adquirir derecho a alguna percepción o retribución por razón de trabajo, servicio u otro título
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4. DEVENGACIÓN CONTABLE
Una partida se considera devengada cuando ocurre, en tanto que se considera realizada para fines contables, cuando es cobrada o pagada, esto es, cuando se materializa la entrada o salida de efectivo u otros recursos, los cuales le generan derechos u obligaciones a la entidad.
Realización se refiere al momento en el que se materializa el cobro o el pago de la partida en cuestión, lo cual normalmente sucede al recibir o pagar efectivo o su equivalente, o bien, al intercambiar dicha partida por derechos u obligaciones en efectivo
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Ejemplo 1 – Venta a crédito
Producción del bien
Entrega del bien(punto
de venta)
Pago de la cuenta x cobrar -efectivo recibido
INGRESODEVENGADO = RECONOCE EL INGRESO
INGRESOREALIZADO
¿Cuándo se considera el
ingreso devengado o
realizado?
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4. DEVENGACIÓN CONTABLE Aun cuando no se haya materializado dicho cobro o pago, la
partida en cuestión se considera devengada cuando ocurre, en tanto que se considera realizada para fines contables, cuando es cobrada o pagada, esto es, cuando se convierte en una entrada o salida de efectivo u otros recursos. Dado lo anterior el momento de la devengación contable de una partida no coincide necesariamente con su momento de realización.
Periodo contable.-Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva cabo una entidad, así como de otros eventos que la afectan económicamente, deben identificarse con un periodo convencionalmente determinado (periodo contable), a fin de conocer en forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad.
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Incorpora: segunda parte de la definición del principio de periodo contable.
5. ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS
Constituye el fundamento para reconocer partida en resultados.
Identificando costos y gastos erogados con ingresos generadosDistribuyendo sistemáticamente costos y gastos en periodos
contables
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5. ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS
La asociación de los costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo: Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar
directamente la generación de ingresos del periodo. Distribuyendo en forma sistemática y racional los costos y gastos
que están relacionados con la generación de ingresos en distintos periodos contables.
Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del periodo actual incluyen:
a) Los que se incurren para generar los ingresos del periodo b) Aquéllos cuyos beneficios económicos, actuales o futuros no
pueden identificarse o cuantificarse razonablemente (por ejemplo, los gastos de investigación)
c) Los que se derivan de un activo reconocido en el balance general en periodos anteriores y que contribuyen a la generación de beneficios económicos en el periodo actual (por ejemplo, la depreciación de un activo fijo)
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Misma esencia: Cuantificación en términos
monetariosValuación conforme a sus
atributosReconocimiento inicial y
posteriorSe remite a la NIF A-6
6. VALUACIÓN
Adecúa y amplía: principio de valor histórico original
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La estructura financiera de una entidad esta constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.
Recursos propios Recursos ajenos
7. DUALIDAD ECONÓMICA
Adecúa: principio de dualidad económica
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Implica que a transacciones similares, debe corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie su esencia económica.
8. CONSISTENCIA
Adecúa: principio de consistencia
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La mayor parte de los conceptos de la NIF A-2 mencionados en el Marco Conceptual (MC) de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitido por IASB.
MC del IASB presenta dos hipótesis básicas:
Devengación contableNegocio en marcha
Los demás postulados básicos están mencionados en otras secciones de su MC y en la NIC 1, Presentación de Estados Financieros o la NIC 8, Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores.
CONVERGENCIA INTERNACIONAL
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CONSIDERACIONES FINALESDE LA NIF A-2
Vigente: a partir del 1o de enero del 2006.
Deroga: Boletín A-2 “Entidad” y Boletín A-3 “Realización y Período contable”.
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CASOS PRÁCTICOS
Identifique los postulados básicos que mejor
fundamentan o reflejan las situaciones descritas
en la lámina siguiente
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CASOS PRÁCTICOS
1) Capitalización de los intangibles y su amortización en los periodos beneficiados
2) Uso de estados financieros consolidados3) Valuación de un inventario4) Deterioro de un activo5) Utilización del método de línea recta para
depreciar la maquinaria de una entidad desde que ésta inició operaciones y cambio posterior al método de unidades producidas.
6) Contabilización de una adquisición inversa bajo el método de compra