norma internacional de auditoría n°240: responsabilidades ... · se basa en la materialidad de...
TRANSCRIPT
Norma Internacional de Auditoría N°240:
Responsabilidades del auditor en la auditoría de
estados financieros con respecto al fraude
Alcance
• Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de lasresponsabilidades que tiene el auditor con respecto alfraude en la auditoría de estados financieros. En concreto,desarrolla el modo de aplicar la NIA 315 y la NIA 330 enrelación con los riesgos de incorrección material debida afraude.
Fuente: Norma Internacional de Auditoría N°240: Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude
Características del fraude
• […] Al auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en losestados financieros.
• Para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas: lasincorrecciones debidas a información financiera fraudulenta y las debidas a unaapropiación indebida de activos.
• […]el auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude desde unpunto de vista legal.
Fuente: Norma Internacional de Auditoría N°240: Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude
• Un “Fraude” se refiere a declaraciones erróneas intencionales en los estados financieros que incluyen la omisión de cifras o exposiciones en los mismos. declaraciones erróneas no intencionales en los estados financieros que incluyen la omisión de cifras o exposiciones en los mismos.
– Manipulación, falsificación o alteración de registros contables o documentos.
– Supresión u omisión de los efectos de las transacciones en los registros o documentos.
– Aplicación indebida de políticas contables.
• Un “Error” se refiere a declaraciones erróneas no intencionales en los estados financieros que incluyen la omisión de cifras o exposiciones en los mismos.
– Equivocaciones de procesamiento en los registros sobre los cuales los estados financieros son preparados.
– Omisión de hechos y estimados.– Aplicación indebida de políticas contables
relacionadas a medición, reconocimiento,clasificación, presentación o exposición.
Un error no es un fraude
¿Ocurre a todo nivel?
Alta Gerencia
Gerencia Media/
Supervisión
OperativoCuando evaluamos los riesgos de este tipo
se presentan algunos prejuicios:
► No, nuestra gente no.
► ¿Las gerencias? Mucho menos.
► Lo sabríamos, nos daríamos cuenta
inmediatamente.
► Los daños no serían significativos.
Formación base: Negocios
Especialización: MBA
Universidad: Top US/UE
Experiencia: Corporativa
Posición: VP/ Gerencia
Edad: > 40 años
Compensación anual:
> USD 1.5 millones
Cuando se descarta
esta posibilidad, no
es considerada dentro de
la evaluación de riesgos,
y en consecuencia no se
adoptan medidas de
prevención y control para
hacer frente a un riesgo
Prejuicios
42% crearon transacciones
fraudulentas enel sistema Contable
34% alteraron transacciones en el sistema contable
31% alteraron documentos
electrónicos o archivos
29% crearondocumentoselectrónicosfraudulentos
27% crearon asientos de diario
fraudulentos
Fuente: 2018– Global Study on Occupational Fraud and Abuse - ACFE
2018–Global Study on Occupational Fraud and Abuse - ACFE Métodos usados para ocultar el fraude
Investigación
Políticas Anticorrupción
Evaluación de riesgos
Monitoreo y control
Código de Ética
Entrenamiento permanente
Buenas prácticas en materia de prevención
Definiciones
Auditoría Forense
El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), tiene la siguiente definición:
“Un examen que pretende servir de base para expresar una opinión sobre la
razonabilidad, consistencia y apego a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, de estados financieros preparados por una empresa o por otra entidad para su
presentación al Público o a otras partes interesadas.”
La Real Academia Española (RAE) , tiene la
siguiente definición:
“Proveniente del término latino ´forensis´que hace mención a aquello vinculado al
foro: el lugar en el cual los tribunales escuchan y definen causas o el encuentro de especialistas para debatir una cierta
cuestión ante un auditorio.”
.Definiciones (cont )
Evidencia:
Información que tiene el propósito de probar algo o provocar convencimiento. Las evidencias pueden perder su
valor probatorio.
Definición resumida para el curso.
Prueba:
Es la comprobación de las afirmaciones que las partes realizan en un proceso. La prueba es pues todo aquello que
permite arribar a tal fin (la comprobación).
Características Auditoría Forense Auditoría Financiera
Objetivo Identificar la evidencia Opinar sobre los estados financieros
CriterioEstablecer hipótesis y realizar pruebas, siguiendo una metodología de investigación
Se basa en la materialidad de los reportescontables y estados financieros, siguiendotécnicas de auditoría
FrecuenciaNo recurrentes, generada por eventos específicos
Recurrentes y/o sistemáticos
AlcanceSe trabaja en base al 100% de la verificación de la información aplicable
Se realizan muestras para corroborar la veracidad y validez de los estados financieros
ResultadosEvidencias relacionadas con potenciales situaciones irregulares relacionadas con la hipótesis establecida
Opinión acerca de la efectividad de la información que es contenida en los Estados Financieros
Características de la auditoría forense
Los riesgos de fraude entre los más críticos para las empresas
Fraude y corrupción: un tema recurrente y crítico a nivel global
15° encuesta Global de Fraude y Corrupción
Cargos
encuestados
Miembros del
Directorio
Alta Dirección
CFO
Gerente de
Auditoría Interna
Oficial de
Cumplimiento
Gerente Legal
Cargos
relacionados con
Auditoría/Riesgos
P: ¿Cuál de las siguientes categorías representa un mayor riesgo para su negocio?
Fuente: EY 15th Global Fraud Survey (2018)
El complejo escenario de riesgos actualCategorías de mayor riesgo para su negocio según los encuestados
Ocurrencia de los casos de fraude
P: ¿Tu compañía ha experimentado un caso de fraude significativo en los
ultimos dos años?
Fuente: EY 15th Global Fraud Survey (2018)
Encuestados que han experimentadoun caso de fraude significativo en losúltimos 2 años:
16% Perú
14% Sudamérica
11 % Global
(1 de cada 6)
El fraude SÍ sucede, y es
recurrente.[ ]
55% Perú
Compañías encuestadas que fueron víctimas de algún tipo de fraude:
Fuente: EY “Construyendo un ambiente ético” –Estudio de Fraude 2014
(1 de cada 2)
Fraude y corrupción: un tema recurrente y crítico a nivel global
15° encuesta Global de Fraude y Corrupción
Top 5 global:•
•
•
•
Brasil Colombia Nigeria Kenya
• PerúTop 3 Sudamérica:•
•
•
Brasil Colombia
Perú
En Perú, la percepción
soborno son prácticas usuales en los negocios, es mayor que a nivel regional y global
“ de que la corrupción y
”
Perú: el 82% considera que las prácticas de soborno y corrupción son prácticas usuales en los negocios
P: ¿La corrupción y soborno son prácticas usuales en los negocios de su
país?
Fuente: EY 15th Global Fraud Survey (2018)
Encuestados que indican que la corrupción y soborno son prácticas usuales en los negocios de su país:
Sudamérica
82% Perú
74%
38% Global
Encuestados que indican que el soborno es una práctica común para ganar contratos en su sector:
Encuestados que justificarían pagos para ganar/retener negocios con el fin de ayudar a su compañía a sobrevivir durante una recesión económica:
4% Perú
10% Sudamérica
13% Global
20% Perú
17% Sudamérica
11% Global
¿Qué comentamos con los empresarios? Si sucede en el país y en el sector, es muy probable que esté sucediendo en su empresa
Fuente: EY 15th Global Fraud Survey (2018)
P: ¿Es una práctica común sobornar para
ganar contratos en tu sector?
P: ¿Justificarías pagos para
ganar/ retener negocios con el fin de
ayudar a tu compañía a sobrevivir durante
una recesión económica?
Conductas no éticas en la forma de hacer negocios
P: ¿Cuál de las siguientes acciones se justificarían si ayudan a la supervivencia del negocio durante una recesión económica?
Fuente: EY 15th Global Fraud Survey (2018)
Pagos que se justificarían para ayudar a la supervivencia del negocio:
¿Cómo se materializa el fraude?El árbol del Fraude
Corrupción Malversación de ActivosFraude de Estados
Financieros
Apropiación
Indebida de Dinero
en Efectivo
Apropiación
indebida derecibos
en Efectivo
DesembolsosFraudulentos
Activos Líquidos
(Efectivo)Inventarios y
Otros Activos
Manipulación
de Documentos
Robo de
Efectivo
Malversación de
Activos
VentasCuentas
por Cobrar
Reembolsos
y Otros
Fuente: Árbol de Fraude, ACFE.
SobornoConflictos
de interés
Compra
Venta
Comisiones
Ilícitas
Extorción
Económica
Pago de
Sobornos
Manipulación
en
Licitaciones
Sobrestimación de
Ingresos Netos
Manipulación de
Fechas
Ingresos por
Ventas Ficticias
Ocultamiento de
Pasivos y Costos
Evaluación Incorrecta
de Activos
Declaración Engañosa
de Activos
Subestimación de
Ingresos Netos
Manipulación de
Fechas
Sobrestimación de
Ingresos
Sobrestimación de
Pasivos y Costos
Evaluación Incorrecta de
Activos
Declaración
Engañosa de Activos
No
Registrado
Subestimado
Cancelación
Alteración
No Conciliación
Robo
Requerimientos de
Activos y
Transferencias
Ventas Falsas y Envíos
Compras y Recepciones
Robo Oculto
Facturación PlanillaReembolso de
Gastos
Verificación de
Pagos
Registro de
Desembolsos
Empresa No
Real
Empleados
No Reales
Gastos Mal
ClasificadosManipulación
Vendedor No
Cómplice
Sueldos
Falsificados
Gastos
Sobrestimados
Falsificación de
Aprobaciones
Compras
personales
Plan de
Comisiones
Gastos
Ficticios
Beneficiario
Alterado
Múltiples
Reembolsos
Fabricante
Autorizado
Anulados
Falsos
Falsos
Reembolsos
Fuente: EY Estudio de Fraude 2014.
Adaptado de: Donald R. Cressey. “ Other People´s Money: A Study in the Social Psychology of Embezzlement”
Fraude
Presión / Incentivos
Estímulo o presión que genera una razón
para defraudar
Racionalización
Convencimiento de que su
conductano está equivocada
Oportunidad
Controles débiles / empleados en
puestos de confianza
Con el objetivo de
establecer un efectivo
Programa de Prevención,
debemos entender los
elementos presentes en
este tipo de incidentes
¿Por qué ocurre el fraude?Triángulo del fraude
Temas de
personas
bajo presióny cómo toman
decisiones
Debemos entender los elementos presentes en este tipo de
incidentes
¿Por qué ocurre el fraude?
Objetivos
• Los objetivos del auditor son:
(a) Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros debida a fraude;
(b) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, mediante el diseño y la implementación de respuestas apropiadas; y
(c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la realización de la auditoría.
¿Cómo se detecta el fraude ocupacional?
Fuente: ACFE - Report to the Nations 2018
40%
15% 13%
7% 6% 5%1% 1%
¿Cómo se vienen detectando actos irregulares que afectan a las organizaciones?
Fuente: Association of Certified Fraud Examiners - Report to the Nations 2018 Global Fraud Study
Denuncia de un empleado, proveedor,
cliente o fuente anónima 40%
Revisión de la Gerencia 13%
Auditoría Interna 15%
Accidente 7%
ConciliaciónContable 5%
Revisión de documentos 4%
Otros 12%
Auditoría Externa 4%
Reflexiones iniciales
La importancia de escuchar…
de las personas de un áreasaben cuando algo malo oinusual está sucediendo.
Requerimientos
• Escepticismo profesional
• Discusión entre los miembros del equipo
• Procedimiento de valoración del riesgo y actividades relacionadas
Detección – escepticismo profesional
• Es necesario tener cierto grado de actitud cuestionadora.
• Implica reconocer que hasta el mejor sistemade control interno puede tener fallas que danlugar al fraude.
• No significa falta de confianza, más bien se trata de confirmar lo escuchado (“confiar pero verificar”).
• Requiere tener una mentalidad inquisitiva y conocer el negocio o la industria.
• Requiere tener una actitud de no emitir juicios anticipados o no llegar a conclusiones hasta tener la evidencia adecuada.
• Implica validar información con preguntas minuciosas, una evaluación crítica de la evidencia y prestar atención a inconsistencias.
Total desconfianza
Confianza
1. Mentalidad cuestionadora
2. Suspensión del juicio
3. Búsqueda de conocimientos
4. Entendimiento interpersonal
5. Autonomía
6. Confianza profesional
Características del Escepticismo
Disposición a preguntar con cierto sentido de duda.
No emitir juicios o llegar a conclusiones (a favor o en contra del empleado) antes de haber obtenido la evidencia apropiada.
Deseo de investigar más allá de lo evidente/superficial y con el propósito de corroborar hechos.
Reconocer que las motivaciones y percepciones personales pueden conducir a parcialidad o información engañosa.
Autodirección, independencia profesional y convicción en el análisis propio, en vez de aceptar las afirmaciones de otros.
Confianza en uno mismo para resistir la persuasión y desafiar supuestos o conclusiones de terceros.
Norma Internacional de Auditoría N°240:
Responsabilidades del auditor en la auditoría de
estados financieros con respecto al fraude