nif serie a

MARCO CONCEPTUAL SERIE NIF A NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERAwww.gvaweb.com

MARCO CONCEPTUAL Qu es? Sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados que establece la naturaleza, funcin y limitaciones de la informacin financiera. Sirve como sustento racional para el desarrollo de las NIF. Es una gua para el reconocimiento contable.www.gvaweb.com2

MARCO CONCEPTUAL Qu es? Constituye un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables. Proporciona una terminologa y un punto de referencia comn entre los usuarios generales de la informacin financiera.

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DEBE SER OBLIGATORIO EL MARCO CONCEPTUAL? Desde su origen tiene carcter normativo. Innumerables referencias en la normatividad contable vigente lo muestran. Se mantiene carcter obligatorio de las normas conceptuales, como soporte esencial para derivar normas particulares.www.gvaweb.com4

ALCANCE Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros con base en las NIF.

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DEFINICION DE CONTABILIDAD Es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera. Las operaciones que afectan econmicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.www.gvaweb.com6

INFORMACION FINANCIERA Emana de la contabilidad, es informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y desempeo financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser til al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas. Su manifestacin fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente en proveer informacin que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, as como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos. Que satisfaga las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios.

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QUE SON LAS NIF? Son un conjunto de pronunciamientosnormativos , conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la informacin contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera.www.gvaweb.com8

ESTRUCTURA DE LAS NIFNIF CE NIFContinan vigentes hasta en tanto no hayan sido reemplazadas por alguna NIF emitida por el CINIF.Ambas se denominan en forma GENERICA: NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF e INIF

Boletines

IMCP

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NORMAS DE INFORMACION FINANCIERALas NIF se conforman de: a) Normas de Informacin Financiera Conceptuales. Marco Conceptual b) Normas de Informacin Financiera Particulares. NIF Particulares c) Interpretacin de las NIF INIFwww.gvaweb.com10

INTERPRETACIONES A LAS NIFINIF, tienen por objetivo: a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados por alguna NIF. No se Auscultan b) Proporcionar oportunamente guas sobre nuevos problemas detectados o que se desarrollen tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. Se Auscultanwww.gvaweb.com11

ORIENTACIONES El CINIF podr emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que requieran atencin rpida, las cuales no se sometern a auscultacin y no sern obligatorias.

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JERARQUIA DE LAS NIFMarco conceptual Normas de Informacin Financiera Normas Particulares

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SERIE NIF APostulados bsicos Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Marco conceptual Caractersticas cualitativas de los estados financieros. Elementos bsicos de los estados financieros. Reconocimiento y valuacin Presentacin y revelacin Supletoriedad

Normas de Informacin Financiera

Estados Financieros Normas Particulares Conceptos especficos Industrias especializadas

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MC Y SU EQUIVALENCIANIF NIF A-1 Ttulo Estructura de las Normas de Informacin Financiera Postulados Bsicos Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros Caractersticas cualitativas de los estados financieros. Elementos bsicos de los estados financieros A-11 PCGA A-1 A-1 A-2 A-3 B-1 B-2 A-1 A-6 A-5

NIF A-2 NIF A-3 NIF A-4

NIF A-5

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MC Y SU EQUIVALENCIANIF NIF A-6 NIF A-7 NIF A-8 Ttulo Reconocimiento y valuacin Presentacin y revelacin Supletoriedad PCGA --

-A-8

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GRADOS DE INCERTIDUMBREDeterminacin de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros: a) Probable- existe alta certeza de que el suceso futuro ocurrir. b) Posible- el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del evento es ms que remota y menos que probable. c) Remota- no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que ocurrir el suceso futuro.www.gvaweb.com17

VIGENCIALas disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.

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NIF A-2 POSTULADOS BASICOS

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OBJETIVO Y ALCANCE Define los postulados bsicos del sistema de informacin contable. La NIF A-2 es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los trminos establecidos por la NIF A-3www.gvaweb.com20

DEFINICION Postulados bsicos.- Son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el sistema de informacin contable.

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POR QU SON IMPORTANTES Basados en la prctica contable. Correlacionan medios y fines. Establecen en qu momento y cmo se debe dar el reconocimiento contable.

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PCGA- BOLETIN A-1 Entidad Realizacin Periodo contable Valor histrico original Negocio en marcha Dualidad econmica Revelacin suficiente Importancia relativa ConsistenciaDelimitan e identifican al ente econmico

Bases para cuantificar operaciones y su presentacin Informacin Requisitos generales del sistema

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POSTULADOS BASICOS (2006) Sustancia econmica Entidad econmica Negocio en marcha Devengacin contable Asociacin de costos y gastos con ingresos Valuacin Dualidad econmica ConsistenciaCaptan la esencia econmica, delimitan al ente y asumen su continuidad.

Bases para el reconocimiento contable de operaciones y eventos acaecidos en la entidad

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ComparativoPostulados bsicos (NIF A-2) PCGA (Boletn A-1)

Sustancia econmica Entidad econmica Negocio en marcha Devengacin contable Asoc. Costos con ingresos Valuacin Dualidad econmica Consistencia

Caracterstica cualitativa Entidad Negocio en marcha Realizacin Periodo contable Valor histrico original Dualidad econmica Consistencia

Caractersticas Cualitativas NIF-A-4

Revelacin suficiente Importancia relativa

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1. SUSTANCIA ECONMICARemplaza: ninguno

Se eleva al rango de postulado bsico Debe prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema contable, as como en el reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad.www.gvaweb.com26

ANALISIS DE LA SUSTANCIA ECONOMICA - ArrendamientosEn dnde permanecen sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado, independientemente de que se haya transferido la propiedad? (Boletn D-5, Arrendamientos)En el arrendatario?Arrendamiento capitalizable - Se reconoce el bien arrendado como un activo y una obligacin correlativa. En el arrendador?Arrendamiento operativo - Las rentas se cargan a resultados durante el periodo del arrendamiento.

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2.- ENTIDAD ECONOMICAAdecua: Principio de Entidad

Entidad que persigue fines econmicos particulares y es independiente de otras entidades. Es identificable Combinaciones de recursos Centro de control independiente Fines especficoswww.gvaweb.com28

3.- NEGOCIO EN MARCHAAdecua: principio de negocio en marcha

Entidad se presupone en existencia continua y permanente. Cuando no sea as, sujetarse a los criterios de las NIF.

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4.-DEVENGACIN CONTABLERemplaza: principio de realizacin y periodo contable

Establece momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y transformaciones internas as como de otros eventos y su identificacin con un periodo contable determinado independientemente de cundo se consideren realizadas.www.gvaweb.com30

DEVENGADO VS. REALIZADO NIF A-2 aclara terminologa respecto a lo devengado y realizado.DEVENGADO Operaciones y eventos se reconocen cuando ocurren. Se recibe o paga efectivo o su equivalente.

REALIZADO

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5.- ASOC. COSTOS Y GASTOS VS. INGRESOSIncorpora: Segunda parte de la definicin del principio de periodo.

Constituye el fundamento para reconocer partida en resultados. Identificando costos y gastos erogados con ingresos generados. Distribuyendo sistemticamente costos y gastos en periodos contables.www.gvaweb.com32

6.- VALUACIONAdecua y ampla: principio de valor histrico original

Misma esencia: Cuantificacin en trminos monetarios Valuacin conforme a sus atributos Reconocimiento inicial y posterior Se remite a la NIF A-6www.gvaweb.com33

7.- DUALIDAD ECONMICAAdecua: principio de dualidad econmica

Conformacin de la estructura financiera de una entidad econmica

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8.- CONSISTENCIAAdecua: principio de consistencia

Implica que a transacciones similares, debe corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie su esencia econmica.www.gvaweb.com35

CONSIDERACIONES FINALES DE LA NIF A-2 Vigente: a partir del 1 de enero del 2006. Deroga: Boletn A-2 Entidad y Boletn A-3 Realizacin y periodo contable.

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NIF A-3: NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

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Objetivo y contenido de la NIF A-3 Identifica las necesidades comunes del usuario general. Establece objetivos, caractersticas y limitaciones de los estados financieros de las entidades lucrativas y de las no lucrativas. Deroga los boletines B-1 y B-2.www.gvaweb.com38

Tipos de entidadesEntidad con propsitos lucrativos: Es aquella entidad econmica, cuyo principal atributo es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversin, a travs de reembolsos o rendimientos.

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Tipos de entidadesEntidad con propsitos no lucrativos: Es aquella entidad econmica encaminada a la consecucin de fines de beneficio social y no resarce la contribucin a los patrocinadores. No existe participacin definida de propietario que pueda ser negociada.www.gvaweb.com40

Usuarios Accionistas o dueos Patrocinadores rganos de supervisin y vigilancia corporativos, internos o externos. Administradores Proveedores Acreedores Empleados Clientes y beneficiarios Unidades gubernamentales Contribuyentes de impuestos Organismos reguladores y Otros usuarios

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Necesidades comunes del usuario generalEvaluar de la entidad: Su comportamiento econmicofinanciero. Su capacidad para optimizar sus recursos. Su viabilidad como negocio en marchawww.gvaweb.com42

Los estados financieros deben serle tiles para: Tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos Tomar decisiones de otorgar crdito Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas Distinguir el origen y las caractersticas de los recursos financieros de la entidad. Formarse un juicio de cmo se ha manejado la entidad y evaluar la gestin de la administracin. As como, su capacidad de crecimiento, la generacin y aplicacin del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeo de la administracin, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.

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En una entidad con propsitos no lucrativos, adems de lo anterior, debe servirles para: Evaluar en el largo plazo la suficiencia en la asignacin de recursos y Analizar si se mantienen fuentes apropiadas de contribuciones y donaciones para seguir proporcionado sus servicios de manera satisfactoria.

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Objetivos de la informacin financieraproveer elementos de juicio respecto a: Solvencia Suficiencia de capital Liquidez Suficiencia de recursos lquidos Eficiencia operativa Operacin adecuada Riesgo financiero posible cambio en el valor de los activos netos. Rentabilidad Capacidad de generar utilidad.www.gvaweb.com45

Los estados financieros bsicos deben proveer informacin sobre la evolucin de: Los activos, Los pasivos, El capital contable o patrimonio contable, Los ingresos y costos o gastos, Los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y Los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situacin financiera.www.gvaweb.com46

Estados financieros bsicos NIF A-3Entidades Lucrativas Balance general Estado de resultados Estado de actividades Estado de variaciones en el capital contable Estado de flujo de efectivo o estado de cambios en la situacin financiera. Entidades no lucrativas

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Se debe tener presente las siguientes limitaciones de los estados financieros: Las operaciones de la entidad, son reconocidas con diferentes alternativas, afectando su comparabilidad; Los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente con base en las NIF y no pretenden presentar el valor razonable de la entidad en su conjunto; y Por referirse a negocios en marcha, estn basados en varios aspectos en estimaciones y juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de periodos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos. www.gvaweb.com48

En una entidad con propsitos no lucrativos, adems de lo anterior, se tienen las siguientes limitaciones: Los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su costo o sin cargo alguno al beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos puede no ser representativo del desarrollo de las actividades de la entidad; Los ingresos recibidos por la entidad con propsitos no lucrativos no compensan necesidades a los costos para concluir sobre la eficiencia de los mismos; y Los activos y pasivos, as como, los costos y gastos de las entidades con propsitos no lucrativos que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, pueden no estar incluidos en las cifras de los estados financieros, as como las contribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, stos pueden no ser representativos de la informacin que dichas entidades usualmente muestran.

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NIF A-4 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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OBJETIVO La NIF A-4 establece las caractersticas cualitativas que debe reunir la informacin financiera. ALCANCE Es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los trminos establecidos por la NIF A-3www.gvaweb.com51

Caractersticas de la informacin contable (Boletn A-1) y AddendumUsuarios de la informacin contable

Base para toma de decisiones econmicas a los usuarios Costo - beneficio Satisfacer necesidades para mantener utilidad

Limitacin de la informacin contable

Caractersticas fundamentales

Utilidad Contenido informativo Oportunidad

Confiabilidad

Caractersticas

Verificabilidad Estabilidad Equilibrio de las Caractersticas cualitativas Provisionalidad Objetividad Imparcialidad

SignificacinSecundarias

Relevancia Comparabilidad

Sustancia Econmica sobre forma

Veracidad

Limitacin a la precisin de la informacin

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PARADIGMA ESENCIAL: UTILIDADUTILIDAD de la informacin financiera contenida en los estados financieros para la toma de decisiones. Caracterstica fundamental de la informacin financiera. Se refiere a la posibilidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario en general. Punto de partida para derivar caractersticas primarias y secundarias.www.gvaweb.com53

Jerarqua de las caractersticas cualitativas NIF A-4Caracterstica fundamental

Informacin financiera til para la toma de decisiones

Caractersticas cualitativas primarias

Relevancia

ComparabilidadVeracidad

Confiabilidad

Comprensibilidad

Representabilidad Verificabilidad

Caractersticas cualitativas secundarias

Posibilidad de prediccin y confirmacin

Importancia relativa

Objetividad

Informacin suficienteRestricciones a las caractersticas cualitativas

Oportunidad, equilibrio de las caractersticas cualitativas y relacin costo- beneficio

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CARACTERISTICAS CUALITATIVASCONFIABILIDAD: el contenido de la informacin financiera debe ser congruente con las operaciones ocurridas. Veracidad: debe reflejar operaciones realmente ocurridas. Representabilidad: debe existir concordancia entre su contenido y las operaciones ocurridas.

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CARACTERISTIVAS CUALITATIVAS Objetividad: no debe estar sesgadas por el criterio de quien la emite. Verificabilidad: debe poder comprobarse y validarse. Informacin suficiente (antes REVELACION SUFICIENTE) : la informacin financiera debe ser completa, para poder servir de base en la toma de decisiones.www.gvaweb.com56

CARACTERISTICAS CUALITATIVASRELEVANCIA: Posibilidad de influir en la toma de decisiones de quienes los utilizan. Posibilidad de prediccin y confirmacin: debe coadyuvar a prever y finalmente a constatar situaciones, para actuar en funcin a ello. Importancia relativa: debe mostrar los aspectos importantes de la entidad.

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CARACTERISTICAS CUALITATIVASCOMPRENSIBILIDAD: Los estados financieros deben ser entendibles para el usuario.

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CARACTERISTICAS CUALITATIVAS COMPARABILIDAD:Los estados financieros deben permitir su anlisis en comparacin con informes anteriores de la misma entidad y en comparacin con otras entidades.

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RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVASLas caractersticas cualitativas primarias, as como las asociadas a ellas, encuentran en ocasiones algunas limitaciones que dificultan la obtencin de niveles mximos de una u otra cualidad. Surgen as los conceptos de: Oportunidad La relacin entre costo y beneficio y El equilibrio entre las caractersticas cualitativas. www.gvaweb.com60

RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS1. Oportunidad: La informacin financiera debe emitirse a tiempo, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones. Relacin entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la informacin deben exceder el costo de obtenerla. Las NIF, son los requisitos mnimos que deben cumplir los estados financieros y, por lo tanto, NO PUEDEN CUESTIONARSE EN SU APLICACIN POR RAZONES DE COSTO-BENEFICIO. www.gvaweb.com61

2.

RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS3. Equilibrio entre caractersticas cualitativas: El cumplimiento de las caractersticas debe dirigirse a la bsqueda de un punto ptimo. No hacia la consecucin de niveles mximos de todas las caractersticas cualitativas, cuestin que requiere de la aplicacin del juicio profesional.www.gvaweb.com62

CONSIDERACIONES FINALES Vigente: a partir del 1 de enero del 2006 Deroga: Boletn A-1 y su Addendum, as como Boletn A-6 Importancia relativa.

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NIF A-5 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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OBJETIVO Y CONTENIDO DE LA NIF A-5 Define los elementos bsicos que conforman los estados financieros. Uniforma los criterios en la elaboracin, anlisis e interpretacin, por parte de los usuarios generales de la informacin financiera.www.gvaweb.com65

ELEMENTOS BASICOSBalance general Activos Pasivos Capital contable o patrimonio contable Estado de variaciones en el capital Movimientos de propietarios Reservas Utilidad o prdida integral

Estado de resultados o de actividades Ingresos Costos y gastos Utilidad / prdida neta Cambio neto en el patrimonio

Estado de flujo de efectivo Origen de recursos Aplicacin de recursos

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ELEMENTOS BASICOS BALANCE GENERAL

Activo: recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios econmicos futuros y derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.

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Elementos de la definicin - Activo Recurso controlado por una entidad La entidad tiene el derecho de obtener para s los beneficios econmicos del activo. Identificado Pueden determinarse los beneficios econmicos que generar a la entidad.www.gvaweb.com68


Elementos de la definicin - Activo Cuantificado en trminos monetarios debe cuantificarse confiablemente en trminos monetarios. Beneficios econmicos futuros Potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad, siendo sta la caracterstica fundamental de un activo.www.gvaweb.com69

ELEMENTOS BASICOS BALANCE GENERAL Elementos de la definicin - Activo Derivado de operaciones ocurridas en el pasado Debe reconocerse como consecuencia de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, ocurridos en el pasado y que ya han afectado econmicamente a la entidad.

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Consideraciones adicionales - Activo No todos los activos generan costo: existen las donaciones. No todos los activos estn asociados a derechos de propiedad: se reconocen por sustancia econmica. Cuando un activo pierde su capacidad de generar beneficios econmicos futuros, debe disminuirse o eliminarse.www.gvaweb.com71


Consideraciones adicionales - Activo Estimaciones Representan la disminucin del valor de un activo cuya cuanta o fecha de ocurrencia son inciertas, pero se reconocen cuando es probable que exista dicha disminucin.www.gvaweb.com72

ELEMENTOS BASICOS BALANCE GENERAL Consideraciones adicionales - Activo Activo contingente Es el que surge a raz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro que no controla la entidad; por estas caractersticas, no se reconoce contablemente.www.gvaweb.com73


Pasivo: obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.www.gvaweb.com74

ELEMENTOS BASICOS BALANCE GENERAL Elementos de la definicin - Pasivo Obligacin presente Es una exigencia econmica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida. Virtualmente ineludible Existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligacin.www.gvaweb.com75

ELEMENTOS BASICOS BALANCE GENERAL Elementos de la definicin - Pasivo Identificada Puede identificarse la salida de recursos que generar a la entidad, por lo que debe tener un propsito definido. Cuantificada en trminos monetarios Debe cuantificarse confiablemente en trminos monetarios.www.gvaweb.com76

ELEMENTOS BASICOS BALANCE GENERAL Elementos de la definicin - Pasivo Disminucin futura de beneficios econmicos Representa la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a la obligacin. Derivada de operaciones ocurridas en el pasado Debe reconocerse como consecuencia de operaciones pasadas que ya han afectado econmicamente a la entidad.

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ELEMENTOS BASICOS BALANCE GENERAL Consideraciones adicionales - Pasivo

Provisiones Son pasivos cuya cuanta o fecha de vencimiento son inciertas, pero se reconocen cuando es probable que ocurra la salida de beneficios econmicos.www.gvaweb.com78

ELEMENTOS BASICOS BALANCE GENERAL Consideraciones adicionales - Pasivo Pasivo Contingente Es el que surge a raz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o mas eventos inciertos en el futuro que no controla la entidad, por estas caractersticas, no se reconoce contablemente.www.gvaweb.com79


Capital contable para lucrativas y Patrimonio contable para no lucrativas Valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

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Tipos de capital contable Contribuido aportaciones de los propietarios de la entidad (no incluye donaciones). Ganado Utilidades o prdidas acumuladas ms reservas creadas.

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Tipos de patrimonio contable Restringido permanentemente su uso por parte de la entidad est limitado por disposicin de los patrocinadores, la cual que no expira en el tiempo. Restringido temporalmente su uso por parte de la entidad est limitado por disposicin de los patrocinadores, la cual expira en algn momento. No restringido no tiene restricciones de los patrocinadores para su uso.www.gvaweb.com82

ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE RESULTADOS Y DE ACTIVIDADES

Ingreso: incremento de los activos o decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con impacto favorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable.

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Tipos de ingreso Ordinarios operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. No ordinarios operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.www.gvaweb.com84


Costo y gasto: decremento de los activos o incremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable. El trmino costo es un tipo de gasto que se deriva de activos expirados : pe. Costo de ventas, costo por venta de activo fijo, etc.www.gvaweb.com85


Tipos de costo y gasto Ordinarios operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. No ordinarios operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

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Utilidad o perdida neta: valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, despus de disminuir sus costos y gastos relativos, durante un periodo contable. Cambio neto en el patrimonio contable. Modificacin del patrimonio contable de una entidad no lucrativa, durante un periodo contable, derivada de sus ingresos, costos y gastos, as como por las contribuciones patrimoniales recibidas.www.gvaweb.com87

ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

Movimientos de propietarios: Cambios al capital contable de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios en relacin con su inversin en dicha entidad: Aportaciones

de capital,

Reembolso de capital, Decreto de dividendos, Capitalizaciones de capital contribuido, Capitalizaciones de utilidades integrales y Capitalizaciones de reservas creadas

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Creacin de reservas: Segregacin de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines especficos y creadas por disposiciones de sus propietarios.

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Utilidad o prdida integral: cambio del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o prdida neta, ms otras partidas integrales,

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Partidas integrales: son ingresos, costos o gastos, que por disposicin de alguna NIF particular, estn reconocidos como un elemento separado en el capital contable y no como parte de las utilidades acumuladas, debido a que: Su realizacin se prev a mediano plazo/largo plazo Existe riesgo de no realizarse plenamente Al momento de su realizacin, deben enviarse al estado de resultados.

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ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE CAMBIOS EN A SITUACION FINANCIERA.

Origen de recursos: aumento de efectivo, durante un periodo contable, provocado por la disminucin de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por el incremento al capital contable o patrimonio contable, por parte de los propietarios o patrocinadores de una entidad.www.gvaweb.com92

ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA.

Aplicacin de recursos: disminucin de efectivo, durante un periodo contable, provocado por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminucin del capital contable por parte de los propietarios de una entidad.

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Tipos de origen y aplicacin de recursos: De operacin De inversin De financiamiento

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Recursos de operacin: Son los relacionados con las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.

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Recursos de inversin: Son los que se destinan a la adquisicin de activos de larga duracin o, en su caso, se obtienen de la disposicin de los mismos.

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Recursos de financiamiento Son los que se obtienen o aplican como consecuencia de transacciones con acreedores financieros, o en su caso, con los propietarios de una entidad.

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NIF A-6: Reconocimiento y valuacin

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Objetivos de la NIF A-6 Establecer los criterios generales en la valuacin, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, de las operaciones de una entidad. Definir y estandarizar los conceptos bsicos de valuacin que forman parte de las normas particulares aplicables a los elementos integrantes de los estados financieros.www.gvaweb.com99

Principales cambios en relacin con pronunciamientos anterioresEsta NIF A-6: Incorpora en el MC las bases para el reconocimiento contable inicial y posterior. Proporciona una clasificacin de los conceptos de valuacin en valores de entrada y de salida. Establece limites en la valuacin de activos y pasivos. Adems, adjunta Apndices que detallan los conceptos bsicos de valuacin y muestran ejemplos y cuadros esquemticos para un mejor entendimiento de la NIF. Debido a que esta NIF no tiene documento precedente dentro de los boletines de la serie A, no deroga ningn Boletn de esa serie.

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Criterios de ReconocimientoUna operacin debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento contable: Provenir de una transaccin de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, as como de otros eventos pasados, que la han afectado econmicamente; Satisfacer la definicin de un elemento de los estados financieros, segn se establece en la NIF A-5, elementos bsicos de los estados financieros; Ser cuantificable en trminos monetarios confiablemente. www.gvaweb.com101

Criterios de ReconocimientoUna operacin debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento contable: Estar acorde con su sustancia econmica; Ser probable que en un futuro ocurra una obtencin de un sacrificio de beneficios econmicos, lo que implicar una entrada o salida de recursos econmicos; y Contribuir a la formacin de un juicio valorativo en funcin de su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones econmicas.

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Momentos del Reconocimiento Reconocimiento inicial proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y Reconocimiento posterior es la modificacin de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que las afectan de manera particular, para preservar su objetividad.www.gvaweb.com103

Clases de valoresPara la valuacin de las operaciones de una entidad en particular existen clases de valores: Valores de entrada, son los que sirven de base para la incorporacin o posible incorporacin de una partida a los estados financieros, los cuales se obtienen por la adquisicin, reposicin o reemplazo de un activo o por ocurrir en un pasivo, stos valores se encuentran en los mercados de entrada; y Valores de salida, son los que sirven de base para realizar una partida en los estados financieros, los cuales se obtienen por la disposicin o uso de un activo o por la liquidacin de un pasivo, estos valores se encuentran en los mercados de salida. www.gvaweb.com104

Reconocimiento

Conceptos de valuacin NIF A-6Costo de adquisicin Costo de reposicin Valores de entrada Costo de reemplazo Recurso histrico Valor razonable

inicial

Posterior

Valor (neto) de realizacin

Valores de salida

Valor (neto) de liquidacin

Valor presente

Cifra normal

Cifra reexpresada

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Definicin del costo de adquisicinCosto de adquisicin - es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisicin.

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106

Definicin del costo de reposicin Costo de reposicin es el costo que sera incurrido para adquirir un activo idntico a uno que est actualmente en uso.

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107

Definicin del costo de reemplazoCosto de reemplazo - es el costo ms bajo que sera incurrido para restituir el servicio potencial de un activo, en el curso normal de la operacin de la entidad.

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Definicin del recurso histricoRecurso histrico es el recibido de recursos en efectivo o equivalentes, al incurrir en un pasivo.

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Valor neto de realizacin NIF A-6Mtodo de participacin Valor (neto) de realizacin Precio (neto) de venta Valor residual (desecho o Salvamento)

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Definicin de valor de realizacinValor de realizacin es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo.

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Valor neto de liquidacin NIF A-6Liquidacin fsica

Valor (neto) de liquidacin

Liquidacin neta en efectivo

Liquidacin neta en acciones

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Definicin de valor de liquidacinValor de liquidacin es el monto de erogaciones necesarias en que se incurre para liquidar un pasivo.

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Definicin de valor presenteValor de presente es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de operacin de una entidad.

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Definicin de valor razonableValor razonable representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.www.gvaweb.com115

Limites de valuacinLos activos deben reconocerse de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios: El efectivo y equivalentes, no deben exceder a su cifra nominal; El derecho a recibir efectivo o equivalentes, no debe exceder al valor presente del efectivo a recibir, El derecho a recibir servicios, no debe ser superior al valor razonable del servicio a recibir.www.gvaweb.com116

Lmites en la valuacinLos activos deben reconocerse de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios: Los bienes disponibles para la venta, para su transformacin y posterior venta, o el derecho a recibir bienes disponibles para la venta, no deben exceder a su valor neto de realizacin; Los bienes destinados al uso, o para su construccin y posterior uso, o el derecho a recibir bienes destinados al uso, no deben exceder a su monto recuperable, siendo este ultimo, el mayor entre el valor de uso y el valor neto de realizacin; y Los que representan una participacin en el capital contable de otras entidades; no deben ser superiores a su valor neto de realizacin. www.gvaweb.com117

Lmites en la valuacinLos pasivos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios: Las obligaciones de transferir efectivo o equivalentes, no podrn ser menores a su valor presente; Las obligaciones de transferir bienes o servicios, no podrn ser menores a su valor de liquidacin o, en su caso, el valor razonable de los bienes o servicios a ser proporcionados; y Las obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, no podrn ser menores al valor razonable de los instrumentos financieros de capital a ser entregados. www.gvaweb.com118

NIF A-7 PRESENTACION Y REVELACION

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PREMBULOLa informacin financiera de una entidad la utilizan los usuarios para: Observar y evaluar el comportamiento de las entidades. Evaluar los recursos disponibles y sus fuentes, as como la exigibilidad para liquidarlos. Comparar sus resultados con los de otros periodos y con otras entidades, Evaluar los resultados a la luz de los objetivos establecidos. Planear sus operaciones, y Estimar su futuro dentro del marco socio- econmico que la rodea. www.gvaweb.com120

NIF A- 7 PRESENTACION Y REVELACION

Razones para emitir la NIF A-7 Establecer criterios generales en la presentacin y revelacin de los estados financieros continuando con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

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PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACION CON PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES

Ampla el contenido del anterior boletn A-5 y por consiguiente, lo deja sin efecto. Ampla el contenido normativo sobre revelaciones de polticas contables. Se requieren revelaciones generales adicionales a las que anteriormente era necesario efectuar: a) Naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades.www.gvaweb.com122


b) Los supuestos clave utilizados en la determinacin de las estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante, el nombre de la entidad controladora directa o del ltimo nivel de consolidacin. c) La fecha autorizada para la emisin de los estados financieros d) El(los) nombre(s) del(os) funcionario(s) u rgano(s) que autorizaron la emisin de los estados financieros.www.gvaweb.com123


e) NIF A-7 requiere que los estados financieros se presenten en forma comparativa, por lo menos con los del periodo precedente, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de la entidad. f) Manifestar en las notas a los estados financieros el cumplimiento con las NIF para lograr una presentacin razonable.

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CONVERGENCIA CON LAS NIF

Para este fin se consideran las normas contenidas en las NIF-1 presentacin de estados financieros referentes a presentacin y revelacin. Los conceptos de presentacin y revelacin especficos aplicables a cada estado financiero se tratan en las NIF particulares.www.gvaweb.com125

CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION OBJETIVO

Establecer las normas generales relativas a la presentacin y revelacin de la informacin financiera contenida en los estados financieros y sus notas.

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CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ALCANCELas disposiciones de NIF A-7 son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los trminos de la NIF A-3 necesidades de los usuarios y objetivos de la informacin financiera. Trata de los conceptos de presentacin y revelacin de los estados financieros de entidades econmicas consideradas como un negocio en marcha. No cubre aspectos especficos relacionados con el tipo de informacin que se prepara cuando una entidad econmica ha iniciado el proceso de concurso mercantil, est en estado de quiebra, suspensin de actividades o de liquidacin, pero requiere que se hagan ciertas revelaciones por entidades que se encuentren en esas situaciones.

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CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ALCANCE

Algunas de las entidades tienen obligacin de presentar informacin financiera y no financiera adicional a los estados financieros y sus notas, NIF A-7 no cubre esa informacin adicional. Ejemplos de ella son: comentarios y anlisis que se presentan en informes anuales para bolsas y comisiones de valores mexicanas y extranjeras. En industrias en las que los factores ambientales son significativos, es comn presentar informes sobre el medio ambiente y volmenes de produccin, venta y adquisicin.www.gvaweb.com128

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION INFORMACION SUFICIENTE

La responsabilidad de rendir informacin sobre la entidad econmica descansa en su administracin. Esa informacin debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable. Para cumplir con estas caractersticas los administradores deben aplicar las NIF y mantener un efectivo sistema de contabilidad y control interno.www.gvaweb.com129


El ocultamiento y distorsin deliberado de informacin financiera constituyen actos punibles pues esa informacin puede inducir a los usuarios a errores en su interpretacin. Una de las caractersticas cualitativas secundarias orientadas a la relevancia es la de informacin suficiente (NIF A-4): La suficiencia de la informacin debe estar en proporcin directa con las necesidades comunes de los usuarios generales.www.gvaweb.com130


No siempre es posible satisfacer las necesidades de informacin de cada usuario en particular. Los estados financieros deben contener informacin que este en armona con los fines para los cuales son utilizados.www.gvaweb.com131

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS Para cumplir con NIF una entidad debe presentar los cuatro estados financieros requeridos en la NIF A-3 Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad inseparable y deben presentarse conjuntamente en todos los casos. Son representaciones alfanumricas que clasifican y describen mediante ttulos, rubros conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de una entidad sobre su situacin financiera, sus resultados de operacin, los cambios en su capital o patrimonio contable y los cambios en su situacin financiera.

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FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS a) b) Por limitaciones practicas de espacio, se utilizan las notas. Estas: Son explicaciones que amplan el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en los estados financieros. Proporcionan informacin relativa a la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos que la han afectado o podran afectarla econmicamente as como sobre la repercusin de polticas contables y de cambios significativos. Por lo anterior, las notas explicativas forman parte de los estados financieros.

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FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS

Las notas explicativas pueden presentarse en el cuerpo o al pie de los estados financieros o en paginas por separado. Las notas deben presentarse siguiendo un orden lgico y consistente, considerando la importancia de la informacin contenida en ellas.www.gvaweb.com134


Las notas que correspondan a informacin significativa deben relacionarse con los correspondientes renglones de los estados financieros. Los estados financieros deben identificarse claramente y distinguirse de cualquier otra documentacin que se incluya en el mismo documento en que se publiquen. Las NIF son aplicables esencialmente a los estados financieros y no a otra informacin que se presente fuera de ellos.www.gvaweb.com135

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS La siguiente informacin debe presentarse en los estados financieros, destacndola prominentemente: A. Nombre, razn o denominacin social de la emisora de los estados financieros y cualquier cambio en esta informacin ocurrido con posterioridad a la fecha de los ltimos estados financieros emitidos. Si el cambio ocurri durante el periodo o el inmediato anterior, debe revelarse el nombre, razn o denominacin social previo.

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FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS B. La conformacin de la entidad econmica; esto es, si una persona fsica o moral o un grupo de ellas. C. La fecha del balance general y el periodo cubierto por los otros estados financieros. D. Si se presenta informacin en miles o millones de unidades monetarias, el criterio utilizado debe indicarse claramente. E. La moneda en que se presentan los estados financieros.

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F. La mencin de que las cifras estn reexpresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada. G. En su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan en los estados financieros.

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Los requerimientos anteriores normalmente se cumplen mediante encabezados de pgina y de columnas en cada pagina de los estados financieros. Se requiere del juicio profesional para determinar la mejor manera de presentar la informacin.www.gvaweb.com139


Los estados financieros y su notas deben presentarse en forma comparativa, por lo menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de la entidad.

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FUNADAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION

La NIF A-1 Estructura de las Normas de Informacin Financiera, establece que la presentacin de esa informacin se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad. Implica un proceso de anlisis, interpretacin, simplificacin, abstraccin y agrupacin de informacin en los estados financieros, para que estos sean tiles en la toma de decisiones del usuario general.www.gvaweb.com141

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION

El trmino presentacin se utiliza en la NIF A-7 en un sentido amplio comprendiendo partidas que se presentan en el cuerpo de los estados financieros y en sus notas. En NIF A-7 se establecen conceptos generales de presentacin; en NIF relativas a normas particulares se establecen requerimientos sobre presentaciones especficas a determinadas situaciones.

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FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION La presentacin de las partidas en los estados financieros deben mantenerse durante el periodo que se informa, y tambin de un periodo al siguiente, a menos que: a) Despus de un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad o de un anlisis de sus estados financieros, sea evidente que otra presentacin es mas adecuada, o Los estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual, sean afectados por cambios en normas particulares, reclasificaciones o correcciones de errores. www.gvaweb.com143

b)


Una entidad debe cambiar la presentacin de sus estados financieros solo si la nueva presentacin proporciona informacin mas confiable y relevante. En casos, se deben revelar los elementos necesarios para afectar lo menos posible la comparabilidad de la informacin. Al hacer estos cambios la entidad debe reclasificar su informacin comparativa de acuerdo a lo que establece la NIF A-7 en prrafos posteriores.www.gvaweb.com144


Cuando se modifica la presentacin de los estados financieros y sus notas, los correspondientes a periodos anteriores que se presentan para fines comparativos, deben ajustarse o reclasificarse en el mismo sentido, al menos que sea impractico hacerlo. Los estados financieros deben presentarse por lo menos anualmente o al termino del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando este sea mayor a un ao.www.gvaweb.com145


El ciclo normal de operaciones es el periodo entre la adquisicin de activos para su procesamiento y la realizacin de estos derivada de su enajenamiento. Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes).

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Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes requisitos: Se espere realizarla, venderla o consumirla en el transcurso del ciclo de operaciones de la entidad.

a)

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b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin; c) Se espera realizar dentro del periodo de los doce meses siguientes a la fecha del balance; d) Se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilizacin este restringida dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.www.gvaweb.com148


NIF A-7 Permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos utilizando una clasificacin de corto y largo plazo y que otros se presenten solo en orden de su disponibilidad y exigibilidad, cuando el as hacerlo proporciona informacin que es confiable y mas relevante. La necesidad de adoptar una base de presentacin mixta se presenta cuando una entidad tiene operaciones de diverso tipo.www.gvaweb.com149


Cualquiera que sea el mtodo de clasificacin que se adopte, deben revelarse, por cada rengln de activos y pasivos, los importes que se espera recuperar y liquidar en mas de doce meses contados a partir de la fecha del balance.www.gvaweb.com150

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION AGRUPACION DE PARTIDAS En los estados financieros las partidas similares deben ser agrupadas najo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operacin que les dio origen. Si el rubro es significativo debe presentarse por separado en los estados financieros. Las partidas que no puedan agruparse, si son significativa, deben presentarse por separado. Si una partida ni similar individualmente no es significativa, debe agruparse con otras. Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en las notas a los estados financieros. www.gvaweb.com151

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION AGRUPACION DE PARTIDAS

A Menos que una NIF particular permita su compensacin, deben presentarse por separado: a) Los activos y pasivos, y b) En general, los ingresos y gastos.

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En general los activos y pasivos deben compensarse y el monto neto presentarse en el balance general, cuando: a) Se tenga derecho contractual de compensarlos, al mismo tiempo que se tiene la intensin de liquidarlos sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente, o b) Son de la misma naturaleza, surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidaran simultneamente.www.gvaweb.com153


Una compensacin inadecuada limitada a los usuarios en su posibilidad de entender las operaciones ocurridas, as como para evaluar los flujo de efectivos futuros de la entidad, entre otras cuestiones, excepto cuando esa accin refleja apropiadamente la sustancia de dicha operacin. La presentacin de activos netos de sus estimaciones (e.g. para obsolescencia de inventarios o para cuentas incobrables) o, en su caso, los ingresos ordinarios netos de sus descuentos de rebajas, no constituye compensacin en los trminos de la NIF A-7. Estas partidas, si son significativas , deben revelarse.www.gvaweb.com154


La NIF A-1 establece la siguiente definicin de revelacin: Es la accin de divulgar en los estados financieros y sus notas, toda aquella informacin que ample el origen y significado de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando informacin acerca de las polticas contables y del entorno en el que se desenvuelve la entidad

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FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION POLITICAS CONTABLES

Las polticas contables son los criterios de aplicacin de las normas particulares, que la administracin de una entidad considera como los ms apropiados en sus circunstancias para presentar razonablemente la informacin contenida en los estados financieros bsicos.

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Las polticas contables significativas de una entidad deben revelarse en las notas de sus estados financieros. El formato y ubicacin de esta informacin es flexible, sin embargo, el resumen de polticas contables que se prepare debe contener las mas significativas adoptadas por la entidad y debe presentarse dentro de las primeras notas a los estados financieros. Con el fin de proporcionar informacin suficiente la entidad puede detallar sus polticas contables en notas subsecuentes.www.gvaweb.com157


La revelacin de las polticas contables en los estados financieros no debe duplicar detalles presentados en alguna otra parte.

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a) b) c) d) e) f)

Ejemplos de revelaciones que deben hacerse: Bases para el reconocimiento de los efectos de la inflacin, Bases de consolidacin y combinacin, Mtodos de depreciacin, Valuacin de inventarios Valuacin y amortizacin de activos intangibles, Valuacin de instrumentos financieros.www.gvaweb.com159


g) Estimaciones para cuentas incobrables y de inventarios de lento movimiento y obsoletos. h) Deterioro de activos de larga duracin i) Impuestos diferidos j) Arrendamientos k) Conversin de moneda extranjera l) Garantas de productos m) Obligaciones laborales y n) Reconocimiento de ingresoswww.gvaweb.com160

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION NEGOCIO EN MARCHA

Al preparar los estados financieros la administracin debe evaluar la capacidad de la entidad para continuar operando como un negocio en marcha. Los estados financieros deben preparase sobre la base del negocio en marcha a menos de que la administracin tenga la intencin de liquidar la entidad o de suspender permanentemente sus actividades productivas y comerciales o de que no exista ninguna alternativa realista sino solo la de as hacerlo.www.gvaweb.com161


Cuando la administracin al hacer su evaluacin determina que existen incertidumbres importantes relativas a eventos o condiciones que pueden dar lugar a dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, tales como insuficiencia en el capital contable y/o en el capital de trabajo, perdidas de operacin recurrentes, flujos negativos de operacin, incumplimientos en trminos de contratos de prstamo, etc., esas incertidumbres y los planes de accin con los que la entidad espera superarlas, deben revelarse.www.gvaweb.com162


Si los estados financieros no se preparan sobre la base del negocio en marcha, este hecho debe revelarse, as como la base sobre la que se prepararon los estados financieros y las razones por las cuales la entidad no se considera como un negocio en marcha.

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Si uno o mas estados financieros bsico se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas cules son los estados financieros omitidos y expresar claramente la falta de cumplimiento con las NIF. Cuando una entidad no presente estados financieros comparativos por se su primer periodo de operaciones, ese hecho debe revelarse.www.gvaweb.com164


Si la informacin explicativa relativa a cambios en la presentacin de los estados financieros y sus notas, correspondientes a periodos anteriores, contina siendo relevante en el periodo actual, debe seguir revelndose. Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados financieros de periodos anteriores, debe revelarse, cuando sea relevante: a) La naturaleza del ajuste o de la reclasificacin. b) El importe de cada partida o clase de partidas ajustadas o reclasificadas. c) Las razones para hacer el ajuste o reclasificacin.www.gvaweb.com165

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION OTRAS REVELACIONES

Cuando sea imprctico ajustar retrospectivamente o reclasificar estados financieros comparativos, debe revelarse: a) La razn o razones para no efectuar el ajuste o la reclasificacin. b) La naturaleza de los ajustes que se hubieran registrado si las partidas hubieran sido ajustadas o reclasificadas. Si los estados financieros se presentan por un periodo distinto al ciclo normal de operaciones de la entidad o este no coincide con uo calendario, debe revelarse el periodo que cubren los estados financieros y las razones para utilizar un periodo distinto al ciclo normal de operaciones.www.gvaweb.com166


Cuando la fecha o periodo contable a que se refieren los estados financieros se modifique por cambios en el ciclo normal de operaciones, debe revelarse este hecho, as como el que los importes de los estados financieros y las notas de los diferentes periodos que se presentan, pudieran no ser totalmente comparables.www.gvaweb.com167


En caso de que existan eventos posteriores que afecten sustancialmente la informacin financiera entre las fechas a que se refieren los estados financieros y en la que son emitidos, esos eventos deben revelarse suficiente y adecuadamente. En las notas a los estados financieros debe manifestarse claramente el cumplimiento cabal con las NIF para lograr una presentacin razonable. En caso contrario, debe revelarse ese hecho.www.gvaweb.com168


La aplicacin de polticas contables impropias o inadecuadas no se rectifica con la revelacin de las polticas utilizadas ni mediante notas a los estados financieros. Deben revelarse los supuestos clave utilizados en la determinacin de estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante.www.gvaweb.com169


Debe revelarse el nombre de la entidad controladora directa y, en su caso, el de la controladora del ltimo nivel de consolidacin. Debe revelarse una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades.www.gvaweb.com170

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION VIGENCIA

Las disposiciones de NIF A-7 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006. NIF A-7 deja sin efecto al boletn A-5 revelacin suficiente.

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NIF A-8 SUPLETORIEDAD

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OBJETIVO Establece las bases para la supletoriedad a NIF, considerando que al hacerlo, se prepara informacin con base a ellas. Existe supletoriedad cuando la ausencia de NIF es cubierta por otro cuerpo normativo distinto al mexicano.

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NORMA BASICA - Ante la ausencia de NIF, la normatividad supletoria es : Obligatoria : Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); Opcional: ante la ausencia de NIIF, cualquier otra que cumpla con los requisitos de una norma supletoria.www.gvaweb.com174

REQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA

Estar vigente; No contraponerse al Marco Conceptual; Haberse aprobado por un organismo reconocido internacionalmente; Ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido; Cubrir plenamente la operacin por la que se aplique la supletoriedad.www.gvaweb.com175

REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD

La supletoriedad se aplica slo: Ante la ausencia de NIF particular; En temas no incluidos en los objetivos y alcances de las NIF particulares; Por temas generales y de manera integral;www.gvaweb.com176

REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD

Si la norma supletoria es modificada o derogada, la supletoriedad debe continuar con la norma que la sustituya. La supletoriedad debe suspenderse al entrar en vigor una nueva NIF emitida por el CINIF, sobre el tema relativo.www.gvaweb.com177

REVELACIONES DE SUPLETORIEDAD

De la norma supletoria: Operacin que da lugar a su aplicacin; Organismo que la emite y fecha de vigencia; Fecha de inicio de su aplicacin; Caractersticas generales de la norma; Diferencias entre la norma supletoria utilizada inicialmente y la que la sustituye, en su caso.www.gvaweb.com178

REVELACIONES DE SUPLETORIEDAD

De la norma supletoria que se suspende: Operacin que dio lugar a su aplicacin; Organismo que la emite y fecha de vigencia; Descripcin de las diferencias relevantes de la norma suspendida y la nueva NIF.www.gvaweb.com179

CAMBIOS IMPORTANTES DE LA NIF A-8 Deroga el boletn A-8 Adecuacin de terminologa. Se establecen los requisitos de una norma supletoria. Incorpora al cuerpo de la norma, temas que estaban dispersos dentro de circulares.www.gvaweb.com180

nif serie a

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