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Razones para emitir la NIF D-4

S emite con la intencin primordial de reubicar, en la NIFrelativa a los beneficios a los empleados, el tema deltratamiento contable de la participacin de los trabajadoresen la utilidad. Como consecuencia, se hace necesario

reestructurar la NIF.As mismo se considero importante incorporar en esta norma

precisiones en relacin con el tratamiento contable de LOSIMPUESTOS A LA UTILIDAD.

Por lo que se refiere especificamente el reconocimiento delimpuesto a la utilidad diferida, se establecen los criterios parael reconocimiento inicial, mismos que son consistentes con laNIF B-1 Cambios contables y correccin de errores.

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Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para laelaboracin de esta NIF

La NIF D-4 se fundamenta: en el Marco Conceptual comprendido en las NIF queIntegran la serie NIF A; en especial, en las normas que se mencionan acontinuacin:

NIF A-2, Postulados bsicos, por lo que se refiere a:

a) Devengacin contable - se requiere que el impuesto a la utilidad del periodoincluya no slo el impuesto causado, sino tambin el impuesto diferido; larazn de lo anterior es que el impuesto a la utilidad se considera atribuible alperiodo en el que se devenga, independientemente de cuando se realice;

b) Asociacin de costos y gastos con ingresos- se obliga a reconocer gastos oingresos por impuesto a la utilidad desde el momento, en que se considerandevengados, independientemente de cuando se realicen. De esta forma sehace una adecuada asociacin de los distintos ingresos, costos y gastos delperiodo con el impuesto a la utilidad relativo.

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AI requerir el reconocimiento de pasivos y activos porimpuestos que se realizarn en el futuro, esta NIF da

cumplimiento a la caracterstica de prediccin y confirmacinestablecida en la NIF A-4, caractersticas cualitativas de losestados financieros. Asimismo, esta norma coadyuva a lageneracin de informacin financiera mas confiable y

relevante que ayuda a los usuarios de la misma a tener unamejor base para la toma de decisiones.

Finalmente, esta NIF establece la obligaci6n de reconocer

activos y pasivos por impuesto diferido, mismos que cumplencon los requisitos de reconocimiento establecidos, en la NIF

A-5, Elementos Bsicos de los estados financieros y en laNIF A-6, Reconocimiento y valuacin.

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Convergencia con las Normas Internacionales de Informacin

Financiera

La NIF D-4 converge con lo establecido en la NIC-12,impuestos a la utilidad.

Cabe sealar que en una conciliacin de cifras preparadascon NIF para determinar estados financieros con base en NIIF,es probable que haya efectos inflacionarios que deban

eliminarse de los valores contables; de ser as, se tendranque recalcular los impuestos a la utilidad, particularmente porlo que se refiere a sus efectos diferidos.

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El objetivo de esta Norma deInformacin Financiera (NIF) esestablecer las normas particulares devaluacin, presentacin y revelacinpara el reconocimiento contable de los

Impuestos a la utilidad, causado ydiferido, devengados durante el periodocontable.

OBJETIVO

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ALCANCE

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas lasentidades lucrativas que emitan estados financieros en

los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidadesde los usuarios y objetivos de los estados financieros.

Esta NIF no es aplicable a las entidades con propsitos

no lucrativos a las que se refiere la NIF A-3, noobstante, para este tipo de entidades, esta NIF esaplicable a los efectos de sus operaciones que sonconsideradas como lucrativas por las disposiciones

fiscales.

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DEFINICION DE TRMINOS

Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF con lossignificados que se especifican:

a) Impuestos a la uti l idad son el impuesto causado y el impuesto diferido, delperiodo;

a) impuesto causado- es el impuesto a cargo de la entidad, atribuible a la utilidaddel periodo y determinado con base en las disposiciones fiscalas aplicables endicho periodo;

a) impuesto diferido- es el impuesto a cargo o a favor de la entidad, atribuible ala utilidad del periodo y que surge de las diferencias temporales las perdidasfiscales y los crditos fiscales. Este Impuesto se devenga en un periodo contable(periodo en el cual se reconoce) y se realiza en otro, lo cual ocurre cuando serevierten las diferencias temporales, se amortizan las perdidas fiscales o seutilizan los crditos fiscales;

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d) impu esto causado por pagar o po r cob rar- es el impuestocausado en el periodo, menos los anticipos enterados, mas los

impuestos causados en periodos anteriores y no enterados; cuandoeste resultado sea un importe a cargo de la entidad, representa unImpuesto por pagar; de lo contrario, corresponde a un impuesto porcobrar;

e) pasivo por im puesto di fer ido- es el impuesto a la utilidadpagadero en periodos futuros derivado de diferencias temporalesacumulables;

f) act ivo p or impuesto di ferido - es el impuesto a la utilidadrecuperable en periodos futuros derivado de diferencias temporalesdeducibles, de perdidas fiscales por amortizar y de crditos fiscalespor aprovechar, segn proceda;

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g) Diferenc ia temporal-es la diferencia entre el valor contable de unactivo o de un pasivo y su valor fiscal y, a la vez, puede ser deducible oacumulable para efectos fiscales en el futuro:

i ) di ferencia tempo ral deducib le- es aquella partida que en periodosfuturos, disminuir la utilidad fiscal o, incrementar la perdida fiscal; porlo anterior, genera una partida de activo por impuesto diferido.

j) d iferenc ia temporal acumulab le- es aquella partida que en periodosfuturos, incrementara la utilidad fiscal o, disminuir la perdida fiscal; porlo anterior, genera una partida de pasivo por impuesto diferido;

h) ut i l idad f iscal y perdida f iscal-para la definicin y determinacin deestos conceptos, debe atenderse a las disposiciones fiscales vigentes ala fecha de los estados financieros;

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i) crdito f is cal -para efectos de esta norma, es todo aquel importe a favorde la entidad que puede ser recuperado contra el impuesto a la utilidadcausado y siempre que la entidad tenga la intenci6n de as hacerlo; poreste motivo, representa un activo por impuesto diferido para.la entidad.No se considera parte de este rubro el exceso de pagos provisionalessobre el impuesto a la utilidad causado, ya que este forma parte del rubrollamado impuestos por cobrar;

k) tasa de impuesto c ausado- es la tasa promulgada y establecida en lasdisposiciones fiscales a la fecha de los estados financieros que se utilizapara el calculo del impuesto causado;

l) tasa de impuesto d i fer ido-es la tasa promulgada o sustancialmentepromulgada en las disposiciones fiscales a la fecha de los estadosfinancieros y, segn se prev, es la tasa que se utilizara para el calculo delimpuesto que se causar en la fecha de la reversin de las diferenciastemporales o, en su caso, de la amortizacin de las perdidas fiscales;

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Aspectos generales

En el proceso de reconocimiento contable losimpuestos a la utilidad , la entidad debe determinar losIMPUESTOS CAUSADO Y DIFERIDO, atribuibles alperiodo contable.

El impuesto causado se deriva del reconocimiento enel periodo actual, para efectos fiscales de ciertasoperaciones de la entidad.

El impuesto diferido corresponde a operacionesatribuibles al periodo contable actual, per quefiscalmente son reconocidas en momentos diferentes.

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IMPUESTO CAUSADO

Este debereconocerse comoUN GASTO en el

edo. De resultados

Representa unpasivo

normalmente aplazo menor de un

ao.

Si la cantidad ya

enterada medianteanticipos excede alimpuesto causado,dicho exceso debereconocerse comouna CUENTA POR

COBRAR.

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Debe determinarse sobre

DiferenciasTemporales

PrdidasFiscales

Desde elreconocimiento

inicial de laspartidas hasta elfinal del periodo

CrditosFiscales

La sumaalgebraicacorrespond

e a unPASIVO oACTIVOque debe

reconocerse.

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LeyesFiscales

Tablas deImpuestos.

Promulgada osustancialment

e promulgadaa la fecha decierre delperiodo

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Impuesto Diferido derivado de diferencias temporales

Debe determinarse utilizando :MTODO DE ACTIVOS Y PASIVOS

Es aquel que compara los valores contables y

fiscales de todos los activos y pasivos de unaentidad.

De esta comparacin surgen diferenciastemporales, tanto deducibles como acumulables, alas que se les aplica la tasa de impuesto diferidocorrespondientes.

El resultado es el saldo del pasivo o activo porimpuesto diferido al final del periodo.

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Conceptos ValorContable

(1)

ValorFiscal

(2)

Diferencias

Temporales.

(3)=(1-2)

Pasivos/(Activos) porimpuesto diferido

(4)= (3) X Tasa deimpuesto diferido

Activos por deducirse:

Edificio(neto) $30,000 $32,000 ($2,000) ($2,000)X28% = ($560)

Activo por acumularse:

Cuentas por cobrar $25,000 $0 $25,000 $25,000X28% =$7,000

Suma de activos: $55,000 $32,000 $23,000 Pasivo $6,440

Pasivos por deducirse:

Provisin porobligaciones laborales. ($7,000)

$0($7,000)

($7,000) X 28% =($1,960)

Anticipos a clientes.($4,000) $0 ($4,000)

($4,000) X 28% =($1,120)

Pasivos por

acumularse:

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Los valores contables de las diferencias deactivos y pasivos deben ser los que resultende aplicar las NIF.

Los valores Fiscales deben determinarse deacuerdo a las disposiciones discalesaplicables considerando lo que sucedera si

se recupera un activo(se utiliza, cobra,consume, vende o se dispone de el) o seliquida un pasivo.

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Para determinar los valores fiscales de losdistintos activos debe entenderse que son:

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a)Activos contables por deducirsefiscalmente.

Su valor fiscal es el importe que ser

deducido para fines del impuesto a la utilidadde periodos futuros cuando la entidadrecupere su valor en libros.

-Inventarios-Activos Fijos.

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b)Activos contables por acumularsefiscalmente.

Su valor fiscal resulta de restarle al valorcontable de dicho activo el importe que seracumulado par fines del impuesto sobre

utilidad de periodos futuros.

-Cuentas por cobrar de ingresosreconocidos contablemente, pero que seacumulan fiscalmente hasta que secobran.

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c)Activos sin repercusiones fiscales.

Su valor fiscal es igual a su valor contable

-no se acumulan ni deducen en ningnmomento.

-COMO EL EFECTIVO.

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a) Pasivos contables por deducirse fiscalmentey ya acumulados fiscalmente.

Resulta de restarle al valor contable el importe queser deducido o no acumulado para fines de

impuesto a la utilidad del periodos futuros

-Provisiones: deducibles hasta su pago.

-Anticipos a clientes: acumulados a la base fiscal a surecepcin, para luego cuando sean ingreso contable sedisminuirn de la base para llegar a la base fiscal.

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b) Pasivos no contables por acumularsefiscalmente.

Su valor fiscal es el importe que ser acumuladopara fines del impuesto a la utilidad de periodosfuturos;

-Costoque fiscalmente se estima sobre cobrosanticipados.

1ro- se reconoce como deduccin antes de

costo contable,.2do-cuando ya se reconoce como tal se suma

a la utilidad fiscal como partida acumulable.

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c) Pasivos sin repercusiones fiscales:Su valor fiscal es igual a su valorcontables.

- No se deducen ni acumulan.

-Impuestos por pagar

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En la determinacin de valores fiscales seconsideraran partidas a pesar de no tener valor

contable como activos o pasivos dentro del

balance general un ejemplo de estos un activoque ya se reconoci como costo o gasto contablepero cuya deduccin fiscal se efectuara en

periodos posteriores

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Debe reconocerse un pasivo por impuesto diferido por lasdiferencias temporales acumulables y surgen este tipo dediferencias cuando .

- El valor contable de un activo es mayor que su valor fiscal .

- El valor contable de un pasivo es menor que su valor fiscal.

Debe reconocerse un activo por impuesto diferido por lasdiferencias temporales deducibles y surgen este tipo dediferencias cuando .

- El valor contable de un activo es menor que su valor fiscal .

- El valor contable de un pasivo es mayor que su valor fiscal

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El impuesto diferido del periodo correspondiente alas diferencias temporales se determinara con el

saldo final del periodo actual con el saldo al iniciodel mismo periodo

El impuesto diferido del periodo debe segregarseen

- La porcin que corresponde a la utilidad o perdida neta

- La porcin que corresponde a las otras partidasintegrales

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Impuesto diferido derivado de perdidas fiscales

El impuesto diferido derivado de perdidasfiscales por amortizar debe determinarseaplicando a dichas perdidas la tasa del

impuesto diferido

El impuesto diferido del periodo de perdidasfiscales debe determinarse comparando elsaldo final del periodo actual con el saldoinicial del mismo

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Impuesto diferido derivado de crditos fiscales

Los crditos fiscales deben reconocersecomo un activo por impuesto diferido al

momento de enterarse o liquidarse siempreque sea probable su recuperacin contra elimpuesto de utilidad causado y que la entidadtenga la intencin de recuperarlo de locontrario el importe a favor se presentaracomo una cuenta por cobrar

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Estimacin para activo por impuesto diferido no recuperable

Debe evaluarse la probabilidad de recuperacinde cada uno de los activos por impuesto diferidoreconocidos por la entidad

Se considera probable la recuperacin de unactivo cuando la entidad justifica que existe altacerteza de que en periodos futuros habr algunosde los siguientes conceptos

- utilidades fiscales suficientes- Diferencias temporales acumulables suficientes cuya

reversin se espera en el mismo periodo de la reversinde las diferencias temporales deducibles que dan lugar al

activo por impuesto diferido

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Conforme la probabilidad de recuperacin

de un activo se reduce se debe reconoceruna estimacin para activo por impuestodiferido no recuperable y debe esta debe

cancelarse en medida que vuelva a serprobable la recuperacin del activo estodebe reconocerse en el estado de

resultados dentro del impuesto diferido delperiodo

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Adquisiciones de negocios y consolidacin de estadosfinancieros

En una adquisicin de negocios los impuestosdiferidos deben determinarse sobre la base de losnuevos valores asignados a los activos adquiridos

y a los pasivos asumidos como consecuencia dela adquisicin.

En los estados financieros consolidados debereconocerse el impuesto diferido atribuible a laentidad econmica, el cual, en caso de proceder,debe considerar los efectos derivados de laconsolidacin fiscal.

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Consideracin adicional

Los activos y pasivos por impuesto diferidono deben reconocerse a valor presente

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IMPUESTO CAUSADO

EMPRESA X, S.A.

BALANCE GENERAL AL X DEL X DEL AO X1 2 3

ACTIVO $ 6.000.000,00

PASIVO $ 460.000,00

PASIVO CORTO PLAZO $ 460.000,00

Proveedores $ 100.000,00

Impuesto causado $ 360.000,00

CAPITAL $ 5.540.000,00

CAPITAL SOCIAL $ 5.000.000,00

UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 540.000,00

El importe debe incluir el impuesto causado y noenterado del periodo actual y de los anteriores, as

como el de anticipos efectuados. *

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En caso de que la autoridad tributariaestablezca que la fecha de entero de

impuestos causados es posterior a los12 meses siguientes a la fecha de cierreo depuse del ciclo normal de

operaciones, el impuesto presentara aLargo Plazo.

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EMPRESA X, S.A.

ESTADO DE RESULTADOS DEL X AL Y DEL Z DEL A

1 2 3

VENTAS $ 1.000.000,00

COSTO DE VENTAS $ 50.000,00

UTILIDAD BRUTA $ 950.000,00

GASTOS GENERALES $ 50.000,00

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO $ 900.000,00IMPUESTOS A LA UITLIDAD

IMPUESTO CAUSADO $ 360.000,00 $ 360.000,00

UTILIDAD DEL EJRCICIO $ 540.000,00

No se incluye el impuesto atribuible a lasoperaciones discontinuadas.

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IMPUESTO DIFERIDO

Dentro del balance general, los pasivos yactivos por impuesto diferido, en su caso,netos de las estimaciones para activo porimpuesto diferido no recuperable debe

presentarse en el largo plazo.En el mismo estado de resultados o en susnotas, debe presentarse la composicin del

rubro llamado impuestos a la utilidad

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NORMAS DE REVELACIN

Debe revelarse en notas a los estados financieros losiguiente:

A) la composicin del impuesto a la utilidadpresentado en el estado de resultados

B) la integracin del impuesto a la utilidad derivadode las operaciones discontinuadas.

C) tasas de impuestos causado y de impuesto

diferido.D)la tasa efectiva de impuesto, as como laconciliacin entre esta y la tasa de impuesto

causado.

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E) los conceptos y importes de otras partidasintegrales que se afectaron a consecuencia delimpuesto diferido del periodo

F) en caso de pasivos por impuestos diferido, losconceptos e importes de las diferencias temporalesacumulables.

G) en caso de activos por impuestos diferido, el

importe bruto, el de la estimacin por impuestodiferido no recuperable y la variacin de este ltimo.

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H) el impuesto diferido derivado de los ajustesa valor razonable a los activos adquiridos y

los pasivos asumidos.i) los pasivos y activos contingentesrelacionados con los impuestos a la utilidad

J) las cuentas fiscales relacionadas con elcapital contable.