Normas de Valuacin

Boletn C3Cuentas por Cobrar

NORMA DE SITUACION FINANCIERA C-3CUENTAS POR COBRAR Esta NIF-C3 tiene como objetivo establecer las normas de valuacin, presentacin y revelacin para el reconocimiento inicial y posterior de las cuentas por cobrar comerciales y a las otras cuentas por cobrar, en los estados financieros de una entidad econmica.CONCEPTOLas cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prestamos o cualquier otro concepto anlogo.

ValuacinLas cuentas por cobrar deben reconocerse a su valor de realizacin que es el monto que se recibe en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo.Cuando las cuentas por cobrar sean a largo plazo, el valor de realizacin debe cuantificarse considerando su valor como el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa de apropiada de descuento.REGLAS DE PRESENTACIONLas cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como exigencia inmediata, o a corto plazo y a largo plazo. Cuentas por cobrar a corto plazo: Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor a un ao posterior a la fecha del balance, deben presentarse en el balance general como activo inmediatamente despus del efectivo.CUENTAS POR COBRARSe pueden formar dos grupos A cargo de clientes: se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad, derivados de la venta de mercancas o prestacin de servicios, que presenten la actividad normal de la misma.A cargo de otros deudores: Deben mostrarse cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores, agrupndolas por concepto y de acuerdo a su importancia.Estas cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la entidad: Prestamos a accionistas, funcionarios y a empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo. Si los montos involucrados no son de importancia pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar.Definicin de trminosEs un activo monetario que surge de un contratoActivo FinancieroEs un acuerdo(oral o escrito) entre dos o ms partes que crea, modifica o extingue derechos y obligaciones que deben cumplirseContratoLa bonificacin es es una disminucin en el precio otorgada al efectuar la venta por un acuerdo comercial, tal como una rebaja por volumen de compras. Bonificacin y descuentoEl descuento es una rebaja que se concede al cliente por pagar en o antes el plazo acordado.Es el valor en libros al que un instrumento financiero por cobrar o por pagar queda inicialmente valuado, restando los cobros y pagos del principal y de inters, adicionado el inters efectivo que se genera durante la vida del instrumento financiero utilizando el mtodo de inters efectivo y restando (directamente o a travs de una estimacin) el deterioro de los instrumentos financieros por cobrarCosto amortizado Son derechos de cobro a favor de una entidad que se originan por las actividades que representan la principal fuente de ingresos de la entidad, por la venta de bienes o prestacin de servicios.Cuentas por cobrar comercialesEs cualquier derecho u obligacin que surge de un contrato, que origina un activo financiero en una entidad y un pasivo financiero o un instrumento financiero de capital en la contraparteInstrumento FinancieroEs la contraprestacin por el valor del dinero en el tiempo asociado con el monto del principal pendiente de cobro o pago (que considera los riesgos inherentes al mismo), durante un periodo determinado IntersEs el utilizado en el clculo de costo amortizado de un instrumento financiero y para distribuir su ingreso o gasto por inters efectivo en los periodos correspondientes de la vida del instrumento financieroMtodo de inters efectivoSon las que se originan por transacciones distintas a las actividades primarias, tales como prstamos otorgados a empleados, saldos de impuestos a favor, reclamaciones por siniestros y otras transaccionesOtras cuentas por CobrarEs la tasa que descuenta exactamente los flujos de efectivo futuros estimados que se cobrarn o se liquidarn durante la vida esperada del instrumento financiero para determinar el valor bruto en libros del activo financiero o el costo amortizado del pasivo financiero.Tasa de Inters Efectiva Es la relacin de cambio a una fecha determinada entre dos monedas, o bien, entre una moneda y alguna otra unidad de intercambio, tal como las Unidades de Inversin (UDI), considerando transacciones de contado.Tipo de CambioEs el valor actual de los flujos de efectivo netos futuros, descontados a la tasa de inters efectiva, que se espera generar una partida durante el curso normal de operacin de una identidad.Valor presenteEs el importe que , a la fecha de valuacin, se recibira por vender un activo o se pagara por transferir o liquidar un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes del mercado; es decir, entre partes interesadas, independientes, dispuestas e informadas, en una transaccin de libre competencia.Valor RazonableEfectivo o equivalentes de efectivo.Instrumentos financieros generados por un contrato.Un derecho contractual de recibir efectivo o cualquier instrumento financiero de otra entidad .Un derecho contractual a intercambiar activos o pasivos financieros con un tercero en condiciones favorables.Un derecho que ser liquidado a la entidad con un nmero variable de instrumentos de capital emitidos por la propia entidad.Un activo financiero incluye:Cuentas por cobrar Son Instrumentos Financieros por Cobrar (IFC) al estar basadas en un contrato, el cul establece obligaciones.Si no estuvieran basadas en un contrato no seran IFC Conceptos GeneralesPrestamos a empleadosAcuerdos por reclamaciones a una aseguradoraIFCSI NOEstimaciones de reclamacionesSaldos a favor por concepto de impuestosNormas de Valuacin RECONOCIMIENTO INICIAL DE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESEl reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar comerciales debe hacerse al considerarse devengada la operacin que les dio origen, lo cual ocurre cuando, para cumplir los trminos del contrato celebrado, se suministra un bien o proporciona un servicio a la contraparte.Slo deben reconocerse aquellas cuentas por cobrar comerciales por las cuales el ingreso puede ser reconocido, lo cual ocurre cuando es probable que el beneficio econmico fluya a la entidad y debe estar deducida cualquier bonificacin o devolucin probable que est pendiente de aplicarse o de recibirse.Las cuentas por cobrar comerciales deben valuarse en su reconocimiento inicial al valor razonable de la contraprestacin a recibir, afectando los ingresos. Las cuentas por cobrar en las cuales el efecto del valor del dinero en el tiempo no sea importante deben valuarse al monto nominal del contrato que respalda la venta.

Contraprestacin: s. f. Servicio o pago que una persona, institucin o empresa hace a otra en correspondencia a lo que ha recibido o recibir.TIEMPOEXCEDE A UN AOSe considera que el valor del dinero en el tiempo es importante, aun cuando no se estipulen intereses. UN AO O MENOSLa administracin debe evaluar si el valor del dinero en el tiempo es importante, considerando, entre otros factores, si dentro del precio de venta se incluye un inters implcito, como en el caso de ventas a plazos.La poltica de reconocer el valor del dinero en el tiempo debe aplicarse de forma consistente para los distintos tipos de crdito que otorgue la entidad.Para todas las cuentas por cobrar debe determinarse una estimacin para incobrabilidad, de acuerdo con lo indicado en la seccin 45.Las cuentas por cobrar comerciales denominadas en moneda extranjera o en alguna otra unidad de intercambio deben reconocerse inicialmente en la moneda de registro, utilizando el tipo de cambio con el cual la entidad pudo haber realizado las cuentas por cobrar comerciales a la fecha de la transaccin.Deben deducirse de la cuenta por cobrar, los intereses por cobrar no devengados que se hayan incluido en el monto de lo vendido, al acordar un precio mayor por un plazo de pago mayor.Las cuentas por cobrar comerciales provenientes de una adquisicin de negocios deben reconocerse inicialmente a su valor razonable, que debe cumplir con lo indicado en los prrafos anteriores. RECONOCIMIENTO INICIAL DE OTRAS CUENTAS POR COBRARLas otras cuentas por cobrar deben reconocerse inicialmente cuando surge el derecho generado por una transaccin; es decir, cuando se devengan, como sigue:Los prstamos a empleados o partes relacionadas deben reconocerse al momento de entregarles los recursosEl monto por recuperar de una aseguradora por un siniestro debe reconocerse cuando se tienen elementos suficientes para valuar el monto a recuperar; y otros montos por recuperar deben reconocerse cuando surge el derecho relativo.Los montos de impuestos por recuperar deben reconocerse cuando se tiene derecho a ellos. Los montos por recuperar deben reconocerse inicialmente a su valor razonable, considerando que:Las otras cuentas por cobrar es equivalente al monto nominal de la transaccin que las origina o la mejor estimacin del monto a recuperar, segn sus caractersticas.Si se ha otorgado un plazo para recuperar las otras cuentas por cobrar debe tomarse en cuenta el valor del dinero en el tiempo, por lo que si el efecto en su valor presente es importante en atencin al plazo de crdito, el valor razonable debe ajustarse utilizando la tasa de inters efectiva, siendo el valor resultante el costo amortizado de la cuenta por cobrar.

Deben deducirse del monto por cobrar los intereses por cobrar no devengados, que se hayan incluido en el monto de la documentacin de la transaccin. RECONOCIMIENTO POSTERIOR DE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESCon posterioridad a su reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar comerciales deben valuarse al valor nominal del contrato que respalda la venta, excepto por aquellas que constituyen un financiamiento por cobrar.Las cuentas por cobrar comerciales denominadas en moneda extranjera o en alguna otra unidad de intercambio deben convertirse a la moneda de registro aplicando el tipo de cambio con el cual la entidad pudo haber realizado las cuentas por cobrar comerciales a la fecha del estado de situacin financiera. Las modificaciones en el importe de las cuentas por cobrar comerciales derivadas de las variaciones en tipos de cambio deben reconocerse en el estado de resultado integral del periodo. Estimacin para incobrabilidadEn el reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar, la entidad debe reconocer una estimacin por concepto de prdidas esperadas (prdida por deterioro) de las mismas, basada en la experiencia histrica de cobranza disponible y en los diferentes eventos futuros cuantificables que pudieran afectar el importe por recuperar.

En el reconocimiento posterior deben reconocerse los cambios requeridos en la estimacin para incobrabilidad, por las modificaciones en las expectativas de las prdidas esperadas que surjan en cada periodo subsiguiente.

Para determinar la estimacin para incobrabilidad, la entidad debe efectuar una evaluacin de las prdidas esperadas por deterioro de las cuentas por cobrar. Ese anlisis puede hacerse por cada cuenta en lo individual o bien, por grupos de cuentas por cobrar que tengan caractersticas de riesgo similares. Los cambios en las expectativas de los flujos de efectivo futuros deben ser consistentes con los cambios en ciertos indicadores macroeconmicos, como son: la tasa de desempleo, precios de bienes races, precios de bienes genricos, capacidad general de pago, etctera, as como otros factores que son indicativos de situaciones que podran provocar prdidas en la recuperacin de una cuenta por cobrar comercial. En el caso de que existan cambios favorables en la calidad crediticia de las cuentas por cobrar, el exceso de la estimacin para cuentas incobrables debe revertirse en el periodo en que ocurran dichos cambios, contra los resultados del periodo en que ocurra el cambio.La entidad debe evaluar qu porcin debe reconocer de los intereses devengados contractuales, la cual, adicionada al principal, no debe exceder el monto de flujos futuros que se espera recuperar del crdito correspondiente. Por lo tanto, no debe reconocerse la porcin de los intereses devengados que supere el monto que se espera recuperar de los mismos.Cuando se considere nula la probabilidad de cobro de una cuenta por cobrar, la entidad debe dar de baja el valor neto en libros de la misma, aplicando la cuenta por cobrar a la estimacin para incobrabilidad. Si sta fuera insuficiente, el remanente de la cuenta por cobrar debe afectar de inmediato los resultados del periodo.LIQUIDACIN DE CUENTAS POR COBRAR MEDIANTE ADJUDICACIN DE ACTIVOSLa entidad puede recuperar el valor de sus cuentas por cobrar mediante un intercambio de stas por uno o varios activos no monetarios o monetarios, o una combinacin de ambos.Deben reconocerse al valor neto en libros de la cuenta por cobrar o al valor razonable de los activos que estn siendo adjudicados en cobro, si ste es menor que el valor neto en libros de la cuenta por cobrar, afectando los resultados del periodo por dicha prdida.Normas de presentacin ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Estas Cuentas se encuentran dentro del activo circulante circulante a corto plazo del Estado de Situacin Financiera de la siguiente manera:

ACTIVOCIRCULANTE

CAJA INVERSIONES EN VALORES CUENTAS POR COBRARDeben presentarse las cuentas por cobrar en forma segregada de otras cuentas por cobrar ya sea dentro del Estado de Situacin Financiera o en las notas . Estos rubros pueden presentarse netos de sus estimaciones para su incobrabilidad ,bonificaciones ,descuentos y devoluciones por separado a continuacin del monto en seguida del monto.Los intereses devengados , los costos y gastos que dieron origen a las cuentas por cobrar se consideran parte de las mismas.Deben clasificarse en corto y largo plazo .Si se descuentan cuentas por cobrar con recursos debe presentarse el financiamiento como un pasivo y no deducir las cuentas por cobrar .

En caso de exista saldo acreedor de importancia las cuentas por cobrar deben reclasificarse como una cuenta por pagar o un anticipo de clientes .

Estado de Resultados IntegralRepresentan en rubros que forman parte de la utilidad netaImporte de las bonificaciones , descuentos , y devoluciones.Importe del inters efectivo devengado.Fluctuaciones cambiarias originarias por la cuentas por cobrar de nominadas en monedas extranjeras o en alguna otra unidad de intercambio. Normas de Revelacin Debe revelar las principales cuentas por cobrar y otras cuentas por cobrar as como las estimaciones para la incobrabilidad . Debe revelar los principales rubros de otras cuentas por cobrar as como :

Reclamaciones aseguradoras Impuestos por recuperar Prestaciones a accionistas y funcionarios y empleados Ventas del activo fijo.

Debe revelar las poltica para determinar la estimacin de cuentas incobrables .Debe revelar una conciliacin entre el saldo inicial y final de dicha conciliacin en el periodo presentado.Debe revelar la concentracin de riesgo de las cuentas por cobrar .Si su saldo representan mas del 10% de dichas cuentas por cobrar se consideran una concentracion de importancia . Debe indicar el tipo de moneda o unidad de intercambio.Debe indicar el monto de las cuentas por cobrar otorgadas en garanta , especificando sus caractersticas de la garanta.