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IV-8 Instituto Pacífico N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : NIC 2 – Reconocimiento de los inventarios

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 253 - Segunda Quincena de Abril 2012

Ficha Técnica

NIC 2 – Reconocimiento de los inventarios

Aplicación Práctica

1. IntroducciónMuchas dudas se centran al momento de reconocer las diferencias de inventarios detectadas en una toma de inventarios mensuales, se-mestrales o anuales, por tanto resulta importante para la empresa su adecuado reconocimiento y presentación en los estados financieros.

Es de suma importancia que las empresas establezcan procedimien-tos que permitan disminuir las diferencias de inventarios producto de las operaciones diarias; por ello la implementación de sistemas que permitan el control en línea de sus inventarios, como apoyo a las áreas de logística, administración, ventas y gerencia general para una adecuada toma decisiones.

El presente informe tiene como finalidad brindar pautas de re-conocimiento y presentación en los estados financieros sobre las diferencias de inventarios.

Resulta imprescindible la elaboración de procedimientos de con-trol interno para el área de almacén, tales como: documentación de autorización de salida de los inventarios, parámetros de medida para el reconocimiento de los inventarios coherentes a los consi-derados para las salidas de las mismas, códigos de identificación para los inventarios, entre otros procedimientos de control.

2. Reconocimiento de los inventariosLa NIC 2 Inventarios nos brinda pautas para la identificación de los inventarios, la misma que nos señala que se reconocerán como INVENTARIOS a aquellos activos de propiedad o posesión de la empresa, que:

- Serán vendidos en el curso normal de las operaciones co-merciales;

- Se encuentren en proceso de producción con vistas a ser vendidos; o

- En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

Por cuanto los inventarios están conformados por los bienes com-prados y almacenados para su venta, además de los productos terminados o en curso de fabricación, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, está representado por los suministros utilizados en la prestación del servicio.

2.1. Medición inicial de los inventariosEl párrafo 9 de la NIC 2 señala que los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.

Valor de mercado al 28.02.12

$950

Valor de mercado al 28.02.12$1,100

Costo de adquisición al

05.02.12$1,000

En la imagen vemos que se adquiere una laptop para la venta el 05.02.12, la misma que al cierre del mes aún no se ha vendido; sin embargo, para fines financieros, los inventarios deben ser medidos posteriormente a su reconocimiento inicial al menor valor entre su valor en libros (costo de adquisición, producción o transformación) y su valor neto realizables (valor de mercado).

En el ejemplo planteado tenemos dos situaciones:

a. Al cierre del mes, el inventario ha disminuido su valor de mercado; en ese sentido, la empresa deberá reconocer la desvalorización del inventario, esto debido a que no podrá recuperar su costo del inventario, debiendo reconocer una pérdida por la disminución del valor.

b. Al cierre del ejercicio, el valor del inventario ha incremen-tado; en ese sentido, la empresa podrá obtener un mayor margen comercial, no debiendo realizarse ajuste alguno sobre el costo o valor en libros del inventario.

2.1.1. Valor razonable - valor neto realizableLa NIIF 131 en su párrafo 9 establece una definición uniforme sobre VALOR RAZONABLE, que es el resultado del trabajo con-junto entre el IASB y el FASB, estableciéndose en mayo de 2011 un único marco para la medición del valor razonable.

“El VALOR RAZONABLE, se define como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición”.En ese sentido, el valor razonable de los inventarios al cierre del ejercicio, según lo señala la NIC 2, es el menor entre el costo y el valor neto realizable.

La importancia de esta medición se sustenta en que el valor de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que estén dañados (desmedro), o si parcial o totalmente se encuentran obsoletos, fuera de moda, o bien si sus precios de mercado han caído. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

La estimación del valor razonable se basará en la información más fiable que se disponga, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios; asimismo, en cada período pos-terior se deberá realizar una nueva evaluación sobre la medición del valor neto realizable.

2.2. Costo de los inventariosEl costo de los inventarios comprenderá todos los costos de-rivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

Costos de adquisición comprende:

Costos de transformación comprende:

- Precio de compra. - Aranceles de importación.- Impuestos no recuperables.- Gasto de transportes.- Almacenamiento. - Otros costos directamente atribui-

bles a la adquisición de las mer-caderías, materiales o servicios.

- Costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa.

- Costos indirectos variables y/o fijos

Como se puede apreciar, son todos los costos que se hayan incurrido para la transformación de las mate-rias primas en productos terminados.

1 NIIF 13 Medición del valor razonable, desde el año 2006, en el cual se inicia el proyecto de entendimiento entre el IaSB y el FaSB, el mismo que culmina con la actualización del tema 820 de USGaaP antes deno-minado SFaS 157, en mayo de 2011.

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Prác

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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

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Costos de adquisición comprende:

Costos de transformación comprende:

- Descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se dedu-cirán para determinar el costo de adquisición.

También se incluyen a los costos de los inventarios, aquellos que se hubiera incurrido en ellos para darles su condición y ubicación actual. De tratarse de desembolsos relacionados a la venta del producto, este se debe reconocer como un GASTO en el período en el cual se incurre.

2.3. No forman parte del costo de los inventariosSe menciona determinados desembolsos que son excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del período en el que se incurren:

- Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción (merma anormal o desmedros);

- Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo;

- Costos indirectos de administración que no hayan contribui-do a dar a los inventarios su condición y ubicación actual;

- Costos de venta;- Costos financieros (siempre que no se traten de activos aptos);- Diferencia de cambio producto de los pasivos en monedas

extranjeras relacionados a la adquisición de los inventarios.

2.4. Metodo de valuaciónLa empresa establecerá como política contable, el método de valuación de sus existencias posterior a su reconocimiento inicial, pudiendo optar por los siguientes métodos:

- Identificación específica- Primeras entradas, primeras salidas - PEPS- Costo promedio ponderado

2.5. Reconocimiento como gastoEl reconocimiento como un GASTO de los inventarios se realizará en el período en que dichos inventarios sean vendidos (69 Costo de Ventas), así como, cualquier rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, u otras pérdidas de los inventarios, como es el caso de los faltantes, robos, extravíos, etc.

MERCADERíAS

Reconocimiento del GASTO por: Cuenta contable

Venta 69 Costo de ventas

Consumo 61XX Consumo

Pérdida o robo 659X Pérdida por robo

Merma normal 69 Costo de ventas

Obsequio al personal 625 Atenciones al personal

Obsequio a terceros 637X Gastos de representación

Por tanto, en el caso de faltantes o sobrantes de inventarios, se deberá identificar el motivo a fin de poder reconocerlo ade-cuadamente en la contabilidad, considerando los criterios de reconocimiento establecidos en el marco conceptual y en las NIIF. De la misma manera, la identificación del sobrante implicaría el reconocimiento de un ACTIVO respecto de una ganancia por parte de la empresa, siendo que no hubo desembolso alguno por dicho sobrante representa una ganancia para la empresa.

3. Marco conceptual de las NIIfSe define ACTIVO como un recurso controlado por la enti-dad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener beneficios económicos futuros. Además, para el reconocimiento de un ACTIVO, deberá tener en cuenta la realidad económica subyacente a la misma y no meramente su forma legal.

Asimismo, se reconocerá un ACTIVO, siempre que sea probable la obtención de beneficios económicos futuros y que pueda ser medido con fiabilidad. (Párrafos 49; 51 y 89)

Sobre el reconocimiento de un INGRESO en el Estado de Resultados, está supeditado al incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos; el mismo que puede medirse con fiabilidad, además poseen un grado de certidumbre suficiente. (Párrafo 93)

Sobre el reconocimiento de un GASTO en el Estado de Resul-tados, está supeditado al decremento en los beneficios econó-micos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, siempre que puede medirse con fiabilidad. (Párrafo 94)

4. Aplicación prácticaLa empresa Arcoíris S.A., se dedica a la distribución por mayor y menor de pinturas para manualidades. En octubre de 2011 determina, mediante la toma de inventarios físicos, las siguientes diferencias de inventarios:

Código Descripción Unid. física

Unid. Kar-dex

Dife-rencia

Costo Pro-

medio unit.

Costo Dife-rencia

de inven-tario

Obs.

PM0005 Pintura Mache Nº 1 - Plateado 150 120 30 45.80 1,374.00 Sobrante

PM0012 Pintura Mache Nº 1 - Lila Bb 125 130 -5 45.80 -229.00 Faltante

PT00G35 Pintura Textil - Glitter Pradera 98 112 -14 68.00 -952.00 Faltante

PV00105 Pintura Vidral - Azul # 15 68 78 -10 56.00 -560.00 Faltante

En el análisis de las diferencias encontradas, se determinó lo siguiente:

- El 05.10.11 se importó 500 unidades de pintura Mache Nº 1 - Plateado, recibiéndose 530 unidades físicas, motivo del sobrante; asimismo, se importó 150 unidades de pintura Mache Nº 1 - Lila BB, recibiéndose solo 145 unidades, el extravío se dio durante el desembarque, la empresa asumió dicha pérdida por lo que no tramitó denuncia alguna.

- El 12.10.11, debido a una práctica inadecuada de almace-naje de las pinturas, se quiebran los envases de las siguientes pinturas: 14 pinturas textil glitter color pradera y 10 pinturas vidral color azul # 15, estos productos fueron separados del inventario vendible.

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Aplicación Práctica

Datos adicionales- La empresa aplica como política

contable el método del COSTO PRO-MEDIO, para valorar sus inventarios.

- Lleva el registro de inventarios perma-nentes valorizado.

- El área de control de almacenes realiza el inventario físico el 28.10.11, el mis-

mo que es firmado por el responsable de los almacenes, contador general y el representante legal.

- La política de la empresa para la so-licitud de indemnización del seguro refiere al monto de la pérdida resulte superior a $200 (franquicia del segu-ro).

- La destrucción de desmedros de in-ventario se realizan durante la última quincena del mes de diciembre de cada ejercicio, previa comunicación a la SUNAT.

Se pide:El reconocimiento contable de las diferen-cias de inventarios encontradas:

1. Reconocimiento contable del fALTANTE de inventarioNº fecha Glosa Cta. Subcta. Denominación Parcial Debe Haber 2

30.10.11 Por reconocimiento de faltante de inventarios

por extravío y desmedro

65 OTROS GASTOS DE GESTIóN 229.00 2 659 Otros gastos de gestión 2 6595 Pérdidas extraordinarias 2 65951 Robo/Extravío de existencias 2 Pintura Mache Nº 1 - Lila BB 229.00 2 69 COSTO DE VENTAS 1,512.00 2 695 Gastos por desvalorización de existencias 2 6951 Mercaderías 2 69511 Desmedro 2 Pintura textil - Glitter Pradera 952.00 2 Pintura Vidral - Azul # 15 560.00 2 20 MERCADERIAS 229.00 2 201 Mercaderías Manufacturadas 2 2011 Mercaderías Manufacturadas 2 20111 COSTO 2 Pintura Mache Nº 1 - Lila BB 229.00 2 29 DESVALORIZACIóN DE ACTIVOS REALIZABLES 1,512.00 2 291 Mercaderías 2 2911 Mercaderías manufacturadas 2 Pintura textil - Glitter Pradera 952.00 2 Pintura Vidral - Azul # 15 560.00 3 30.10.11 Destino de costo y/o

gasto91 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 229.00

3 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 229.00 4

30.10.11 Reintegro del IGV - fal-tantes inventarios

64 GASTOS POR TRIBUTOS 313.38 4 641 Gobierno Central 4 6411 IGV y ISC 313.38 4 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 313.38 4 401 Gobierno Central 4 40111 IGV- Cta. propia 5 30.10.11 Destino de costo y/o

gasto91 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 313.38

5 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 313.38

Por el desmedro reconocido en cuanto se destruya los bienes, se reconocerá el retiro de los bienes de inventarios, según registro contable:Nº fecha Glosa Cta. Subcta. Denominación Parcial Debe Haber x

18.12.11Destrucción de

inventarios desvalo-rizados

29 DESVALORIZACIóN DE ACTIVOS REALIZABLES 1,512.00 x 291 Mercaderías x 2911 Mercaderías manufacturadas x Pintura textil - Glitter Pradera 952.00 x Pintura Vidral - Azul # 15 560.00 x 20 MERCADERíAS 1,512.00 x 201 Mercaderías manufacturadas x 2011 Mercaderías manufacturadas x 20111 Costo

2. Reconocimiento contable del SOBRANTE de inventario:Nº fecha Glosa Cta. Subcta. Denominacion Parcial Debe Haber 6

30.10.11 Reintegro del IGV - Faltantes inventarios

20 MERCADERíAS 1,374.00 6 201 Mercaderías manufacturadas 6 2011 Mercaderías manufacturadas 6 Pintura Mache nº 1 - Plateado 1,374.00 6 75 OTROS INGRESOS DE GESTIóN 1,374.00 6 759 Otros ingresos de gestión 6 7595 Sobrantes de inventarios

El sobrante representa una ganancia para la empresa, siendo que esta se va a bene-ficiar económicamente mediante la venta de los inventarios recibidos en exceso de manera gratuita; asimismo, el marco con-

ceptual de las NIIF señala que el recono-cimiento de un INGRESO está supeditado al aumento de un ACTIVO o disminución de un PASIVO, evidenciándose en esta oportunidad un incremento de ACTIVOS.

Este ingreso (ganancia), producto del reconocimiento del sobrante de inventa-rios, es un ingreso gravable a efectos del Impuesto a la Renta.