nic 02 - inventarios

[Título del documento]

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA:

NORMAS INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 2 (NIC2) INVENTARIOS

ALUMNO:

GASTAÑUADI TERRONES, Álvaro.

CICLO:

IV

CURSO:

CONTABILIDAD DE COSTOS I

DOCENTE:

VERGARA GAMARRA, Julio César.

TRUJILLO – PERÚ

2013


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NORMAS INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 2 (NIC2) EXISTENCIAS

OBJETIVOS

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema

fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de costos que debe

reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios

sean reconocidos. Esta norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo,

así como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo también

cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable (VNR). También

suministra directrices sobre las fórmulas de costos que se usan para atribuir costos a las

existencias.

ALCANCE

Esta norma será de aplicación a todas las existencias, excepto a:

La obra en curso, proveniente de contrato de construcción, incluyendo los contratos

de servicios directamente relacionados.

Los instrumentos financieros

Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el

punto de cosecha o recolección.

Esta norma no será de aplicación para la valoración de las existencias mantenidas por:

Productores de productos agrícola y forestales, de productos agrícolas tras las cosecha

o recolección, así como de minerales y de productos minerales siempre que sean

medido por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en

esos sectores. En el caso de esas existencias se midan al valor neto realizable, los

cambios en este valor se reconocerán en el resultado del ejercicio en que se produzcan

dichos cambios.

Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus

existencias al valor razonable menos los costos de ventas. En el caso de que esas

existencias se contabilicen por un importe menos los costos de ventas, los cambios en

dicho importe se reconocerán en el resultado del ejercicio en que se produzcan los

mismos.

Las existencias a que se ha hecho referencia en el apartado párrafo 3 se valoran por su valor

neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se hallan


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recogido las cosechas agrícolas o se halla extraído los minerales, siempre que su venta esté

asegurada por un contrato o plazo sea cual fuera su tipo o garantizada por el gobierno, o

cuando bien exista un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínima. Esas

existencias se excluyen únicamente de los requerimientos de valoración establecidos en esta

norma.

Los intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden materias primas

cotizadas por planta propia o bien por cuenta de terceros. Las existencias a que se ha hecho

referencia en el apartado del párrafo 3 se adquieren principalmente, con el propósito de

venderlas en un futuro próximo y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el

precio o un margen comercial. Cuando esas existencias se contabilicen por su valor razonable

menos costos de ventas, quedaran excluidas de los requerimientos de valoraciones

establecidas en esta norma.

DEFINICIONES

Son activos que:

Se mantienen por su venta en el curso normal de los negocios o explotación:

Mercaderías

Productos terminados

Se encuentren en proceso de producción para efecto de venta:

Productos en proceso

Están en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de

producción, o en la prestación de servicios:

Materias primas, envases y embalajes y suministros diversos

Valor realizable:

Es el precio estimado de ventas (PEV) de un activo en el curso normal de los negocios o

explotación menos los costos estimados para terminar su producción (CET) y los costos

necesarios para realizar la venta (CEV).

Fórmula:

VNR = PEV – (CET + CEV)


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CASO PRÁCTICO

Al 31 de diciembre del 2012, una industria de artefactos eléctricos, tiene como existencias 100

televisores a un costo de fabricación de S/. 3,500 c/u. Para venderlos la empresa asume por

cada televisor un costo de embalaje de S/.100.00, fletes por S/.20.00, comisión de venta 5% y

otros gastos de venta por el equivalente 4% del precio de venta. El precio de venta de cada

televisor es de 3000 y no puede aumentar porque saldría del mercado debido a la fuerte

competencia que existe en el mercado de estos productos. Determinar el VNR y efectuar los

ajustes necesarios.

DATOS:

Costo estimado de terminación:

Embalaje : 100.00

Fletes : 20.00

Total : 120.00

Costo estimado por vender:

Comisiones 5% de 3,000.00 : 150.00

Gasto por vender 4% de 3,000.00 : 120.00

Total : 270.00

DESARROLLO:

Hallamos el VNR:

VNR = 3000 - (120.00 + 270.00)

VNR = 2,610.00

Hallamos el AJUSTE AL INVENTARIO:

AJUSTE DE INVENTARIO = 3,000.00 – 2,610.00

AJUSTE DE INVENTARIO = 890.00 de desvalorización por cada televisor.

VNR = PEV – (CET + CEV)

AJUSTE DE INVENTARIO = COSTO – VNR


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Asiento Contable:

-------------------------- x -------------------------

Provisiones del Ejercicio (Resultados) 89,000.00

Provisión para desvalorización de Existencias (Balance) 89,000.00

Para contabilizar la desvalorización de 100 televisores a 890.00 c/u

-------------------------- x -------------------------

El valor neto realizable

Se refiere al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el

curso normal de los negocios.

El valor razonable es el importe por el cual esta misma existencia podría ser intercambiada en

el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados.

El primero es un valor específico para la entidad, mientras que este último no.

El valor neto realizable menos los costos de venta de las existencias puede no ser igual al valor

razonable.

VALUACION DE LAS EXISTENCIAS

Las existencias se valuaran al costo o al valor neto realizable, el que sea menor. Se deben

reconocer y anotar en los registros contables:

Las compras al costo de adquisición

La fabricación o producción al costo de transformación y otros costos incurridos

COSTOS DE LAS EXISTENCIAS AL GIRO DEL NEGOCIO

COMERCIAL:

No existe un mayor agregado. El costo de adquisición es igual al costo de los artículos

vendidos.

INDUSTRIAL:

La materia prima es transformada en el proceso productivo. Según el grado de avance en el

proceso pueden convertirse en producto, en proceso o producto terminado. El costo de los

artículos vendidos incluye los otros costos de producción (mano de obra y gasto de

fabricación).

DEBEN INCLUIR TODOS LOS:

Costos de compras


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Costos de transformación

Otros costos (fletes , inspección, costo de traslado)

Incurridos para poner las existencias en su ubicación y condición actual (venta o uso

esperado).

MEDICIÓN DE EXISTENCIAS

Las existencias se medirán al costo o valor neto realizable, según cual sea menor.

El costo de las existencias comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y

transformación así como otros costos en los que se haya incurrido para darle su condición y

ubicación actual.

COSTOS DE ADQUISICIÓN

Comprende:

Precio de compra

Derecho de importación

Impuesto no recuperables

Costo de transporte, almacenamiento, manipuleo

Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercadería, los materiales o

los servicios.

Los descuentos, bonificaciones y rebajas se deducen al determinar los costos de compra.

LOS COSTOS DE TRANSFORMACIÓN.

Comprenderán aquellos costos directamente relacionados por las unidades producidas, tales

como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma

sistemática de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para

transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que

permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales

como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el

costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que van

directamente, o casi directamente con el volumen de producción obtenida, tales como los

materiales y la mano de obra.

Co-productos y subproductos: si no se identifica los costos de transformación individualmente,

estos se asigna entre los productos sobre una base racional uniforme:

El valor de venta relativo de cada producto.


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El valor neto de realización, cuando el sub-producto no es importante, deduciéndose

este valor del costo del producto principal.

OTROS COSTOS

Se incluirán otros costos, en el costo de las existencias, siempre que se hubiera incurrido en

ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actual. Por ejemplo, podrá ser apropiado

incluir, como costo de las existencias, algunos costos directos o derivados de la producción, o

los costos del diseño de productos para clientes específicos.

COSTO DE LAS EXISTENCIAS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS

Comprende:

Mano de obra de personal directamente encargado de proporcionar el servicio.

Otros costos de personal directamente encargado de proporcionar el servicio.

La mano de obra y otros gastos relacionados con las funciones o actividades de

administración y ventas se reconocen con gastos en el periodo en que se incurre en

ellos.

SISTEMAS DE MEDICION DE COSTOS

Los sistemas para la determinación del costo de las existencias, son: el método del costo

estándar y el método de ventas al detalle.

Método del Costo Estándar.- Toma en cuenta los niveles normales de materiales y

suministros, mano de obra, eficiencia y capacidad de producción utilizada. Es

regularmente revisado y modificado a la luz de nuevas condiciones.

Método de ventas al detalle.- Se usa en la actividad minorista para valorizar artículos

numerosos de rápida rotación con márgenes similares, no siendo práctico usar otros

métodos.

Ejemplo:

Existencias al Detalle

Datos:

R Remuneraciones + Cargas Sociales + Gastos

Indirectos

R Costo – Valor de Venta - % utilidad bruta


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AL COSTO S/. AL DETALLE S/.

Existencia inicial del periodo 30,000 46,000

Compras durante el ejercicio 90,000 194,000

TOTAL S/. 120,000 S/. 240,000

Ventas durante el ejercicio (60,000) (120,000)

Existencia final estimado al detalle 60,000 120,000

COSTO = 120,000/240,000

COSTO = 50%

Existencia fina estimado al costo 60,0000

FORMULAS DEL COSTO

El costo de las existencias de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así

como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se

determinará a través de:

Identificación especifica de sus costos individuales.

Costo promedio ponderado.

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA DE SUS COSTOS INDIVIDUALES

Las existencias se pueden identificar de manera individual como autos, joyas, bienes raíces,

etc.

Ejemplo:

Concesionario de transporte pesado

Volquete Volvo N Doble Eje (US $ 50,000)

Volquete Volvo N Doble Eje (US $ 80,000)

PROMEDIO PONDERADO

Pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un periodo, esto es si el

costo unitario de la unidad sube o baja durante el periodo, se utiliza el promedio de estos 2

costos.


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CASO PRÁCTICO

La empresa “El Campeón”, se dedica a la producción y comercialización de prendas de vestir

para caballeros. En el mes de enero tiene su primera venta, la cual debemos costear bajo e

método promedio ponderado. Para esto debemos tener en cuenta los siguientes movimientos:

Fecha

Compras

Unidades Costo Unitario Costo Total

05-Enero 5 unid. 100.00 500.00

14-Enero 3 unid. 150.00 315.00

25-Enero 8 unid. 110.00 880.00

26-Enero

Primero debemos de preparar nuestro kardex de movimientos de unidades valorizado (ver

cuadro siguiente).

Fecha

Compras Ventas Saldo

Unid. Costo

Unitario

Costo

Total

Unid. Costo

Unitario

Costo

Total

Unid. Costo

Unitario

Costo

Total

05-Ene 5 unid. 100.00 500.00 5 unid. 200.00 1,000.00

14-Ener 3 unid. 105.00 315.00 8 unid. 101.88 815.00

25-Ene 8 unid. 110.00 880.00 16 unid. 105.94 1,695.00

26-Ene 4 unid. 105.94 423.75 12 unid. 105.94 1,271.25

Supuesto Promedio

Bajo este método las 4 unidades vendidas se valorizan al costo promedio de todas las unidades

ingresadas al almacén. El supuesto de costeo de las existencias del almacén a efectos de

determinar el costo de las mercaderías vendidas.

Contablemente registraremos el costo de la venta de la siguiente manera:


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Asiento Contable:

-------------------------- x -------------------------

69 Costo de ventas 423.75

69.1 Mercaderías

20 Mercaderías 423.75

20.1 Mercaderías

x/x por el costo de ventas determinado bajo el método Promedio

Ponderado.

-------------------------- x -------------------------

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

Pondera el costo unitario mediante el agotamiento de las primeras compras, es decir, las

primeras compras se van extinguiendo en la medida en que se vendan. De tal manera q va

quedando en existencia aquellas compradas recientemente.

No hay costo unitarios como saldo, solo hay unidades y costo total.

CASO PRÁCTICO

La Empresa “La Favorita”, decide costear sus mercancías vendidas mediante el método PEPS.

Para esto tenemos los siguientes movimientos de inventario:

Fecha

Compras

Unidades Costo Unitario Costo Total

10-Enero 5 unid. 200.00 1,000.00

10-Febrero 8 unid. 220.00 1,760.00

10-Marzo 4 unid. 190.00 760.00

Primero debemos de preparar nuestro kardex de movimientos de unidades valorizado (ver

cuadro siguiente).

Compras Ventas Saldo


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Fecha Unid. Costo

Unitario

Costo

Total

Unid. Costo

Unitario

Costo

Total

Unid. Costo

Unitario

Costo

Total

10-Ene 5 unid. 200.00 1,000.00 5 unid. 200.00 1,000.00

10-Feb 8 unid. 220.00 1,760.00 8 unid. 220.00 1,760.00

10-Mar 4 unid. 190.00 760.00 5 unid 200.00 1,000.00

1 unid. 220.00 220.00 7 unid. 220.00 1,540.00

4 unid. 190.00 760.00

Supuesto PEPS

Bajo este supuesto las mercancías corresponden a 5 de las primeras entradas y luego 1 de la

segunda entrada. Por este procedimiento el costo de las mercaderías vendidas será de S/.

1,220.00 nuevos soles. El supuesto bajo el cual se fundamente el método PEPS es que las

primeras mercaderías compradas son las primeras mercaderías en venderse.

Contablemente registraremos el costo de la venta de la siguiente manera:

Asiento Contable:

-------------------------- x -------------------------

69 Costo de ventas 1,220.00

69.1 Mercaderías

20 Mercaderías 1,220.00

20.1 Mercaderías

x/x por el costo de ventas determinado bajo el método PEPS.

-------------------------- x -------------------------

VALOR NETO REALIZABLE

El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso de que las mismas estén

dañadas, si han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado

han caído. Asimismo, el coste de las existencias puede no ser recuperable si los costes

estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo,

hasta que el coste sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista


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según el cual los activos no se valorarán en libros por encima de los importes que se

espera obtener a través de su venta o uso.

Generalmente, la rebaja del valor hasta alcanzar el valor neto realizable, se calculará para

cada partida de las existencias. En algunas circunstancias, sin embargo, podría resultar

apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas

de existencias relacionadas con la misma línea de productos, que tengan propósitos o

usos finales similares, se produzcan y vendan en la misma área geográfica y no puedan

ser, por razones prácticas, evaluadas separadamente de otras partidas de la misma línea.

No será apropiado realizar las rebajas del valor a partir de partidas que reflejen

clasificaciones completas de las existencias, por ejemplo sobre la totalidad de los

productos terminados, o sobre todas las existencias en una actividad o segmento

geográfico determinados. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus

costes en relación con cada servicio para el que se espere cargar un precio separado al

cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida separada.

Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que

se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar

las existencias. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o

costes relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que

esos hechos confirmen condiciones existentes al final del ejercicio.

Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el propósito

para el que se mantienen las existencias. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe

de existencias que se tienen para cumplir con los contratos de venta o de prestación de

servicios, se basará en el precio que figura en el contrato en cuestión. Si los contratos de

ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en existencias, el valor neto realizable

del exceso se determinará sobre la base de los precios generales de venta. Pueden

aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan

las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por

contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarán

contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos

contingentes.

No se rebajará el valor de las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso

en la producción de existencias, para situar su importe en libros por debajo del coste,

siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean


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vendidos al coste o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción, en el

precio de las materias primas, indique que el coste de los productos terminados excederá

a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En

estas circunstancias, el coste de reposición de las materias primas puede ser la mejor

medida disponible de su valor neto realizable.

Se realizará una evaluación del valor neto realizable en cada ejercicio posterior. Cuando las

circunstancias, que previamente causaron la rebaja del valor, hayan dejado de existir, o

cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como

consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la

misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el coste y el valor neto

realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencias, que se

contabilicen por su valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, esté todavía en

existencias de un ejercicio posterior y su precio de venta se haya incrementado.

RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

Cuando las existencias sean enajenadas, el importe en libros de las mismas se reconocerá

como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos

ordinarios. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable,

así como todas las demás pérdidas en las existencias, se reconocerá en el ejercicio en que

ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que

resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción

en el valor de las existencias, que hayan sido reconocidas como gasto, en el ejercicio en

que la recuperación del valor tenga lugar.

CASO PRÁCTICO

Registro del costo al vender existencias

La empresa “Estilos S.A”, se dedica a la producción y a la comercialización de mochilas. En

diciembre del año 2012 realizo la venta de 50 mochilas a “Accesorios S.R.L”, por un valor

de venta de S/. 4,000.00 (S/. 80.00 c/u), cuyo costo era de S/. 60.00 por unidad.

¿Cómo se realiza la contabilización del costo que se genera con la venta de existencias?

DESARROLLO:


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En el mes de diciembre de 2012 “Estilos S.A”, realiza los siguientes asientos por la venta de 50

mochilas:

Asiento Contable:

-------------------------- x -------------------------

12 Clientes 4,760.00

12.1 Facturas x pagar

40 Mercaderías 760.00

40.11 I.G.V

70 Venta 4,000.00

70.1 Mercaderías

x/x por el registro de la venta de 50 mochilas a “Accesorios S.R.L”.

-------------------------- x -------------------------

69 Costo de ventas 3,000.00

69.1 Mercaderías

20 Mercaderías 3,000.00

20.1 Mercaderías

x/x por la salida de la mercadería vendida.

-------------------------- x -------------------------

Al hacerse la venta de existencias, el importe en los libros de estas existencia vendidas se

reconocerá como costo del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos

operativos.

Se entiende como ingresos operativos, los ingresos relacionados con el giro de negocio, en

este caso sería la venta de mochilas por parte de “Estilos S.A”. Por ello, al reconocerse el

ingreso que hubo por esta venta también se hace este reconocimiento de costo que se genera,

en este caso el costo de ventas.

INFORMACION A REVELAR

En los estados financieros se revelará la siguiente información:

(a) las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la

fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado;

(b) el importe total en libros de las existencias, y los importes parciales según la

clasificación que resulte apropiada para la entidad;


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(c) el importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos

los costes de venta;

(d) el importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio;

(e) el importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto

en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34;

(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido

como una reducción en la cuantía del gasto por existencias en el ejercicio, de acuerdo

con el párrafo 34;

(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor,

de acuerdo con el referido párrafo 34; y

(h) el importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del cumplimiento de

deudas.

La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de existencias, así

como la variación de dichos importes en el ejercicio, resultará de utilidad a los usuarios de

los estados financieros. Una clasificación común de las existencias es la que distingue

entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en curso y

productos terminados. Las existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas,

simplemente, como productos en curso.

El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio, denominado

generalmente coste de las ventas, comprenderá los costes previamente incluidos en la

valoración de los productos que se hayan vendido, así como los costes indirectos no

distribuidos y los costes de producción de las existencias por importes anómalos. Las

circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de otros costes,

tales como los costes de distribución.

Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del ejercicio en el

que se presentan los importes diferentes a la cifra de coste de las existencias reconocido como

gasto durante el ejercicio. Según este formato, la entidad presentará un análisis de los gastos

mediante una clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad

revelará los costes reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costes de

mano de obra y otros costes, junto con el importe del cambio neto en las existencias para el

ejercicio.


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FECHA DE VIGENCIA

La entidad aplicara estas normas en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de

enero de 2005. S e aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta norma para un

periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelara este hecho.

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