nia 600 consideraciones especiales en auditorías de grupos
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Se han realizado las modificaciones correspondientes a esta NIA, como resultado de la NIA 6] O(Revi
sada),
Utilizacin del trabajo de los auditores internos
vigentes para auditoras de estados financieros
por periodos que terminen en o despus del 15 de diciembre de 2013. Las modificaciones correspon
dientes fueron identificadas en el Manual 2012 en las pginas 948~955.
-+ Modificaciones correspondientes a esta NIA, como resultado de la NIA 610 (Revisada 2013),
Utiliza-
cin del trabajo de los auditores
internos, vigentes para auditoras de estados financieros por periodos
que terminen en o despus del 5 de diciembre de 2014.
42-45
17-18
19-20
21-23
24-31
32-37
38-39
40-41
12-14
15-16
1-6
7
9-10
Introduccin
Alcance de esta NIA .
Fecha de entrada en vigor .
Objetivos ..
Definiciones
: ..
Requerimientos
Responsabilidad .
Aceptacin
y
continuidad : ~ .
Estrategia global de auditora plan de auditora ..
Conocimiento del grupo de sus componentes
de sus entornos . ..
Conocimiento del auditor de un componente . ..
Importancia relativa : ~ .
Respuestas a los riesgos valorados .
Proceso de consolidacin
i ; . ..
Hechos posteriores.al cierre
Comunicacin con el auditor de un componente .
Evaluacin de la suficiencia adecuacin de la .:
evidencia de auditora obtenida .
Apartado
CoNtENIDO
(Aplicable a las auditoras de estados financieros de grupos correspondientes a
periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009)*+
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE
ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS INCLUIDO EL
TRABAJO DE LOS AUDITORES J?E LOS COMPONENTES
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 600
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Anexo 1: Ejemplo de una opinin con salvedades cuando el equipo del encargo
del grupo no ha podido obtener evidencia de auditora suficiente
ade
cuada en la que basar la opinin de auditora del grupo
Anexo 2: Ejemplos de cuestiones sobre las que el equipo del encargo del grupo
obtiene conocimiento
Anexo 3: Ejemplos de condiciones o hechos que pueden indicar la existencia de
riesgos de incorreccin material en los estados financieros del grupo
Anexo 4: Ejemplos de confirmaciones del auditor de un componente
Anexo 5: Cuestiones obligatorias adicionales incluidas en la carta de instruccio
nes del equipo del encargo del grupo
CONSJDERACIONES ESPEC1ALES-AUDlTORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES
Comunicacin con la direccin
los responsables del gobierno del grupO.................... 46-49
Documentacin .. 50
u de
aplicacin
otrs not ciones explic tiv s
Componentes sujetos a auditora por disposiciones
legales o reglamentarias, o por otro motivo Al
Definiciones :...................................................... A A 7
Responsabilidad A8-A9
Aceptacin continuidad AIO-A21
Estrategia global de auditora plan de auditora.. A22
Conocimiento del grupo, de sus componentes
de sus entornos A23-A31
Conocimiento del auditor de un componente. A32-A41
Importancia relativa A42-A46
Respuestas a los riesgos valorados A47-A55
Proceso de consolidacin A56
Comunicacin con el auditor de un componente................................... A57-A60
Evaluacin de la suficiencia adecuacin
de la evidencia de auditora obtenida................................................ A61-A63
Comunicacin con la direccin del grupo
con los responsables del gobierno del grupo.................................... A64-A66
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La Norma Internacional de Auditora NIA 600, Consideraciones especiales-Au
ditoras de estadosfinancieros de grupos incluido el trabajo de los auditores de
los componentes, debe interpretarse junto con la NIA 200, Objetivos globales del
auditor independientey realizacin de la auditorio de conformidad con lasNormas
Internacionales de Auditoria.
CONSIDERACIONES ESPEClALES-AUDlTORjAS DE ESTADOS FlNANCIEROS DE GRUPOS
INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES
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NIA 220,
Controlde calidad de la auditora de estadosfinancieros
apartados 14 15.
\T T 200,
Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad
O l
las Normas internacionales de
uditorio
apartado A32.
6. El riesgo de auditora es funcin del riesgo de incorreccin material en los
estados financieros
del riesgo de que el auditor no detecte dicha incorrec
cin En la auditora de un grupo, esto incluye el riesgo de que el auditor de
5. El socio del encargo del grupo aplicar los requerimientos de la NIA 220 in
dependientemente de si es el equipo del encargo del grupo o el auditor de un
componente quien realiza el trabajo sobre la informacin financiera de dicho
componente. Esta NIA facilita al socio del encargo del grupo el cumplimiento
con los requerimientos de laNIA 220 cuando los auditores de loscomponentes
realizan el trabajo sobre la informacin financiera de dichos componentes.
4. De conformidad con lo establecido en la NIA 220,1se requiere que el socio
del encargo del grupo se satisfaga de que aqullos que realicen el encargo de
auditora del grupo, incluidos los auditores de los componentes, renan, en
conjunto, la competencia y las aptitudes adecuadas. El socio del encargo del
grupo tambin es responsable de la direccin, supervisin y realizacin del
encargo de la auditora del grupo.
3. El auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones lega
les o reglamentarias, o por otro motivo, a expresar una opinin de auditora
sobre los estados financieros deun componente. El equipo del encargo del gru
po puede decidir utilizar la evidencia de auditora en la que se basa la opinin
de auditora sobre los estados financieros del componente corno evidencia de
auditora para la auditora del grupo; en este caso, los requerimientos de esta
NIA son tambin de aplicacin. Ref: ApartadoAl
2. Cuando un auditor involucre a otros auditores en la auditora de unos estados
financieros que no sean los del grupo, estaNIA puede resultar de utilidadpara
dicho auditor, adaptada en la medida en la que las circunstancias lo requieran.
Por ejemplo, un auditor puede pedir a otro auditor que presencie el recuento
de las existencias o inspeccione los activos fijos fsicos situados en un lugar
lejano.
l. Las Normas Internacionales deAuditora NIA son aplicables a las auditoras
de grupos. Esta NlA trata de las consideraciones particulares aplicables a las
auditoras del grupo y, en concreto, a aqullas en las que participan los audito
res de los componentes.
Alcance de esta NIA
ntrodu in
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TNCLUlDO EL TRABAJO DE LOS AUDJTORES DE LOS COMPONENTES
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a Componente: una entidad o unidad de negocio cuya informacin finan
ciera se prepara por la direccin del componente o del grupo para ser
incluida en los estados financieros del grupo Ref: Apartados A2-A4
9. A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen el significado que se sea
la a continuacin:
efiniciones
ii la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre
la informacin financiera d los componentes y el proceso de con
solidacin, para expresar una opinin sobre si los estados financie
ros del grupo han sido preparados, en todos los aspectos materiales,
de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
i la comunicacin clara con los auditores de los componentes sobre
el alcance y el momento de realizacin de su trabajo sobre la infor
macin financiera relacionada con los componentes, as como sobre
sus hallazgos; y
b si acta corno auditor de los estados financieros del grupo:
Ca determinar si es adecuado actuar como auditor de Jos estados financieros
del grupo; y
8. Los objetivos del auditor son los siguientes:
Objetivos
7. Esta NIA es aplicable a las auditoras de estados financieros de grupos corres
pondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.
echa de entrada en vigor
un componente pueda no detectar una incorreccin en la informacin financiera
del componente que pueda dar lugar a una incorreccin materia1 en los estados
financieros del grupo, y el riesgo de que el equipo del encargo del grupo pueda
no detectar dicha incorreccin. Esta NIA expone los hechos que el equipo del
encargo del grupo debe tener en cuenta para -determinar, la naturaleza, el mo
mento de realizacin y la
xt ns n
de su participacin en los procedimientos de
valoracin del riesgo y en los procedimientos de auditora posteriores aplicados
por los auditores de Loscomponentes a la informacin financiera de stos. El
propsito de esta participacin es la obtencin de evidencia de auditora adecua
da en la que basar la opinin de auditoria sobre los estados financieros del grupo.
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INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES
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j) Estados financieros del grupo: los estados financieros que incluyen la
informacin financiera de ms de un componente. El trmino estados
financieros del grupo tambin se refiere a estados financieros combina
dos, es decir, que resultan de la agregacin de la informacin financiera
preparada por componentes que no tienen una entidad dominante, pero se
encuentran bajo control comn.
i) Equipo del encargo del grupo: los socios de auditora, incluido el so
cio del encargo del grupo, y los empleados que determinan la estrategia
global de la auditora del grupo, se comunican con los auditores de los
componentes del grupo, aplican procedimientos de auditora al proceso
de consolidacin del grupo y evalan las conclusiones obtenidas de la
evidencia de auditora como base para formarse una opinin sobre los
estados financieros del grupo.
h) Socio del encargo del grupo: el socio u otra persona de la firma de audito
ra que es responsable del encargo del grupo de su realizacin, as como
del informe de uditor de los estados financieros del grupo que se emite
en nombre de la firma de auditora. Cuando varios auditores actan en
conjunto en la auditora del grupo, los socios responsables del encargo y
sus equipos constituirn, de forma colectiva, socio del encargo del gru
po
el equipo del encargo del grupo, respectivamente. Esta NIA no trata,
sin embargo, ni de la relacin entre auditores conjuntos ni del trabajo que
realiza uno de los auditores, en relacin con el trabajo del otro auditor
conjunto.
g) Opinin de auditora del grupo: la opinin de auditora sobre los estados
financieros del grupo.
f) Auditora del grupo: la auditora de los estados financieros del grupo.
e) Grupo: todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en
los estados financieros del grupo. Un grupo siempre est formado por ms
de un componente.
d) Importancia relativa del componente: la importancia relativa para un
componente determinado por el equipo del encargo del grupo.
e) Direccin del componente: la direccin responsable de la preparacin de
la informacin financiera de un componente.
b) Auditor del componente: auditor que, a peticin del equipo del encargo
del grupo, realiza un trabajo para la auditora del grupo, en relacin con la
inform in financiera de un componente. Ref: Apartado A7)
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)HA 220, apartado 15.
11. El socio del encargo del grupo es responsable de la direccin, supervisin
y realizacin del encargo de auditora del grupo de conformidad con las
normas profesionales los requerimientos legales reglamentarios aplicables,
. as como de que el informe de auditora que se emita sea adecuado a las
circunstancias. Por ello, el informe de auditora sobre los estados financieros
del grupo no har referencia al auditor de un componente, a menos que
disposiciones legales o reglamentarias requieran incluir dicha mencin. Si
sta es obligatoria en aplicacin de disposiciones legales o reglamentarias,
en el informe de auditora se indicar que la mencin realizada no reduce la
responsabilidad del socio del encargo del grupo o de la firma de auditora a
la que pertenece el socio del encargo del grupo, en relacin con la opinin de
auditora sobre el grupo. (Ref: Apartados A8-A9)
espons bilidd
equerimientos
(b) la agregacin en
UllOS
estados financieros combinados de la informacin
financiera de componentes que no tienen una dominante, pero que estn
bajo control comn.
(a) el reconocimiento, la medida, la presentacin
la revelacin de la in
formacin financiera de los componentes en los estados financieros del
grupo mediante consolidacin, consolidacin proporcional o los mtodos
contables de la participacin o del costo;
10. La referencia al marco de informacin financiera aplicable, debe entenderse
realizada al marco de informacin financiera que se aplica a los estados finan
cieros del grupo. La referencia al proceso de consolidacin incluye:
(m) Componente significativo: componente identificado por el equipo del en
cargo del grupo que: i) es financieramente significativo para el grupo,
considerado individualmente, o ii) es probable que, debido a su naturaleza
o circunstancias especficas, incorpore a los estados financieros del grupo
un riesgo significativo de incorreccin material. (Ref: Apartados
A5A6
1
Controles del grupo: controles diseados, implementados y mantenidos
por la direccin del grupo sobre la informacin financiera de ste.
(k) Direccin del grupo: la direccin responsable de la preparacin de los
estados financieros del grupo.
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NIA 705, Opinin modificada en el informe emitidopor un auditor independiente
NIA 210, Acuerdo de los trminos del encmgo de auditora
14. El socio del encargo del grupo acordar los trminos del encargo de auditora
del grupo de conformidad con laNIA 210.5 (Ref:Apartados A20-A21)
Trminos del encargo
(b) en el caso de que disposiciones legales o reglamentarias prohban al au
ditor rehusar un encargo o si la renuncia al encargo no es posible por otro
motivo, una vez realizada la auditora hasta donde le haya sido posible,
denegar la opinin sobre los estados financieros del grupo. (Ref: Aparta
dosA13-A19)
(a) en el caso de un nuevo encargo, no aceptar el encargo, o, en caso de un
encargo recurrente, renunciar al encargo, si las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables as lo permiten; o
el socio del encargo del grupo deber:
(b) el posible efecto de esta imposibilidad dar lugar a una denegacin de
opinin sobre los estados financieros del grupo,
(a) al equipo del encargo del grupo no le va a ser posible obtener evidencia
de auditora suficientey adecuada, debido a restricciones impuestas por la
direccin del grupo; y
13. Si el socio del encargo del grupo concluye que:
12. Al aplicar la NIA 220, el socio del encargo del grupo determinar si puede
esperar, razonablemente, obtener evidencia de auditora suficientey adecuada,
en relacin con el proceso de consolidacin
la informacin financiera de los
componentes, en la que basar la opinin de auditora del grupo. A estos efec
tos, el equipo del encargo del grupo obtendr el conocimiento del grupo, de
sus componentes, y de sus entornos que sea suficientepara identificar los com
ponentes que probablemente sean significativos. En los casos en los que los
auditores de los componentes vayan a realizar un trabajo sobre la informacin
financiera de dichos componentes, el socio del encargo del grupo evaluar si el
equipo del encargo del grupo podr participar en el trabajo de dichos auditores
de los componentes en lamedida necesaria para obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada. (Ref:ApartadosA10-A12)
cept cin
continuidd
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NIA 600
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NIA 300, Planificacin de taaudttoria de estados financieros apartados 7-[2.
NIA 31S,
Identificacion y valoracin cf elos riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento
de la entidad y de su entorno
:NIA3IS.
. (a) Si
l
auditor-del componente conoce cumplir los requerimientos de ti
ca que sean aplicables para la auditora del.grupo y, en especial, si dicho
auditor es independiente. (Ref: ApartadoA37)
9: Si el equipo del encargo del grupo prev solicitar al auditordeuncomponente
que realice trabajo sobre la informacin financiera del componente, el equipo
del encargo del grupo obtendr conocimiento sobre las siguientes cuestiones:
(Ref: ApartadosA32-A35)
Conocimiento del auditor de un componente
(b). valorar los riesgos de incorreccin en los estados financieros del grupo,
,. debida a fraude o error. (Ref:Apartados A30-A31)
(a) confirmar o modificar la identificacin inicialmente realizada de los com
ponentes que probablemente sean significativos; y
18:- El equipo del encargo del grupo obtendr conocimiento suficientepara:
(b) obtener conocimiento delproceso d e consolidacin, incluidas las instruc
ciones emitidas por la direccin del grupo a los componentes. (Ref:Apar
tadosA23-A29)
(a). mejorar su conocimiento del grupo, de sus componentes,.y de sus entor
nos, as como de los controles del grupo, durante la fase.de.aceptacin o
continuidad; y
17. ~El auditor debe identificar valorar los riesgos de incorreccin material
mediante la obtencin de conocimiento de la entidad y de su entorno. El
. equipo del encargo del grupo deber:
Conocimiento del grupo de sus componentes y de sus entornos
16. El socio del encargo del grupo revisar la estrategia global de auditora del
grupo y el plan de auditora del grupo.
Ref
ApartadoA22).
15. El equipo del encargo del grupo establecer tillaestrategia global de auditora
y desarrollar un plan de auditora del.grupo de conformidad con laNIA 300.6
Estrategia global de auditora
plan de auditora .
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c La importancia relativa de aquellos componentes en relacin con los cua
les sus auditores vayan a realizar una auditora o una revisin a efectos
de la auditora del grupo. La importancia relativapara el componente ser
inferior a la de los estados financieros del grupo en su conjunto, a
n
de
reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de
incorrecciones no corregidas y no detectadas en los estados financieros
del grupo supere la importancia relativa determinada para los estados -
nancieros del grupo en su conjunto. Ref: Apartados A43-A44
b El nivelo niveLesde importancia relativa para determinados tipos de tran
sacciones, saLdoscontables o informacin a revelar, cuando, teniendo en
cuenta las circunstancias especficasdelgrupo, existandeterminados tipos
de transacciones, saldos contables o informacin a revelar en los estados
financieros del grupo, en relacin con los cuales la existencia de incorrec
ciones por importes inferiores a la importancia relativa determinada para
los estados financieros del grupo en su conjunto quepa, razonablemente,
prever que influya en las decisiones econmicas que los usuarios tornan
.basndose en los estados financieros del grupo.
a La importancia relativa para los estados financieros del grupo en su con
junto, en eLmomento en el que estabLezcala estrategia gLobalde auditora
del grupo.
21. El equipo del encargo del grupo determinar lo siguiente: Ref:ApartadoA42
mport nci rel tiv
20. En el caso de que el auditor de un componente no cumpla los requerimientos
de independencia aplicables a la auditora del grupo, o el equipo del encargo
del grupo tenga serias reservas acerca de Lascuestiones enumeradas en el apar
tado 19 a - c ,el equipo del encargo del grupo obtendr evidencia de auditora
suficiente y adecuada sobre la informacin financiera del componente sin so
Licitara dicho auditor la realizacin de un trabajo sobre tal informacin. Ref:
Apartados A39-A41
d Si el auditor del componente desarrolla su actividad en un entorno regula
dor en el que se supervisaactivamentea los auditores. Ref:ApartadoA36
e Si el equipo del encargo del grupo podr participar en el trabajo del au
ditor del componente en la medida necesaria para obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada.
b La competenciaprofesionaldel auditordel componente. Ref:ApartadoA38
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NlA 330,
Respuestas del ~uditor a los riesgos valorados
25. Si la naturaleza, el momento-de realizacin y la extensin deltrabajo a rea
lizar sobre el proceso de consolidacin o sobre la informacin financiera de
los componentes se basan en la expectativa de que los controles del grupo
operan eficazmente, o si los procedimientos sustantivos por s solos no pueden
proporcionar evidencia de auditora suficiente
adecuada en relacin con las
afirmaciones, el equipo del encargo del grupo realizar pruebas, o solicitar
al auditor del componente que realice pruebas, sobre la eficacia operativa de
dichos controles.
24. El auditor debe disear e implementar respuestas adecuadas frente a los
riesgos valorados de incorreccin material en los estados financieros. El
equipo del encargo del grupo determinar el tipo de trabajo a realizar, por
l mismo, o por los auditores de los componentes en su nombre, sobre la
informacin financiera de los componentes vanse los apartados 26-29). El
equipo del encargo del grupo determinar tambin la naturaleza, el momento
de realizacin y la extensin de su participacin en el trabajo de los auditores
de los componentes vanse los apartados 30-31).
Respuestas a los riesgos v lor os
b) la importancia relativa para la ejecucin del trabajo a nivel del componen
te cumplen los requerimientos de esta NIA.
a) la importancia relativa para los estados financieros del componente en su
conjunto; y
23. Si un componente est sujeto a auditora por las disposiciones legales o regla
mentarias, o por otro motivo, y el equipo del encargo del grupo decide utilizar
dicha auditora como evidencia de auditora para la auditora del grupo, el
equipo del encargo del grupo determinar si:
22. Cuando los auditores de los componentes vayan a realizar una auditora a efec
tos de la auditora del grupo, el equipo del encargo del grupo evaluar la ade
cuacin de la importancia relativa para la ejecucin del trabajo determinada a
nivel del componente. Ref: Apartado A46) .
d) El umbral por encima del cual las incorrecciones no pueden considerarse
claramente insignificantes para los estados financieros del grupo. Ref:
Apartado A45)
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lNCLmDO EL TRABAJO DE LOS AUDfTORES DE LOS COMPONENTES)
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e) los procedimientos analticos aplicados a nivel degrupo,
b) el trabajo realizado sobre los controles del grupo y sobre el proceso de
consolidacin; y
a) el trabajo realizado sobre la informacin financiera de los componentes
significativos;
29. Si el equipo del encargo del grupo considera que no se va a obtener evidencia
de auditora suficiente
y
adecuada en la que basar la opinin de auditora del
grupo a partir de:
28. Para los componentes que no sean significativos, el equipo del encargo del gru
po aplicar procedimientos analticos a nivel de grupo. Ref Apartado A50)
Componentes no significativos
e): Procedimientos de auditora especficos en relacin en los probables
.: riesgos significativos de incorreccin material en los-estados financieros
del grupo. Ref: Apartado A49).
b) Una auditora de uno o ms saldos contables, tipos de uarisaccioaes o informa
cin a revelar en relacin con los probables riesgos significativos de incorrec
cin material en los estados
fin ncieros
del
grupo
Ref-Apartado A48)
a) Una auditora-de la .informacin financiera del componente aplicando la
importancia relativa determinada para ste.
27. En el caso de un componente que sea significativo porque es probable que
incorpore riesgos significativos de incorreccin material a los estados finan
cieros del grupo, debido a su naturaleza o sus circunstancias especficas, el
equipodel encargo del grupo, o el auditor deLcomponente en su nombre, rea
lizar una o ms de las actuaciones siguientes:
26. En el caso de un componente que, considerado demauera individual, sea
significativo para el rup desde ~l punto de vista financiero, el equipo del
encargo del grupo, o el auditor del componente en su nombre, realizar una
auditora de la informacin financiera de dicho componente aplicando la im
portancia relativa determinada para ste.
Componentes significativos
Determinacin del tipo de trabajo a realizar sobre la informacionfinanciera de los
aomponerues ei
Apartado A47)
.cONSIDERACIONES ESPECiALES-AUDITORAS DE ESTADOS l JNANCIEROS DE GRUPOS
lNCLUJOO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMP0NENTES)
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e) revisin de la documentacin del auditor del componente relativa a los
riesgos significativos identificados de incorreccin material en los esta-
b) discusin con el auditor del componente sobre la probabilidad de que en
la informacin financiera de dicbo componente.exista incorreccin mate
rial, debida a fraude o error; y
) is usin con el.auditor del, componente o con la.direcein del compo
nentesobre aquellas actividades empresariales del. componente que sean
significativas para el grupo; :
30. Si el auditor de un componente realiza una auditora de la informacin finan-
. ciera de 1 1ncomponente significativo, el equipo del encargo del grupo partici
pareen la valoracin del riesgo realizada por el auditor-de dicho componente
para identificar riesgos significativos de incorreccin materia:l en los estados
financieros del grupo. la naturaleza, el momento de realizacin
Y
la exten
sin de esta participacin. estarn condicionados por el conocimiento que el
equipo del encargo del grupo tenga del auditor del componente, pero como
mnimo dicha participacin incluir las siguientes actuaciones:
s e-
Componentes significativos-Valoracin del riesgo
Participacin en el trabajo realizadopor los auditores de los componentes
Ref: Apartados A54-A55)-
~
El equipo del encargo del grupo variar la seleccin de componentes a lo largo
del tiempo.
Procedimientos especficos.
Una revisin de la informacin financiera del componente aplicando la
importancia relativa determinada para ste.
Una auditora de uno o ms saldos contables, tipos de transacciones o
informacin a revelar.
Una auditora de la informacin financiera del componente aplicando la
importancia relativa determinada para ste.
el equipo del encargo del grupo seleccionar algunos .ccmponentes que no
sean significativos
y
realizar, o solicitar al auditor del componente que rea
lice, una o ms de las actuaciones siguientes en relacin con la informacin
financiera de los componentes individuales seleccionados: Ref: Apartados
A51-A53)
CONSIDERACIONES ESPEClALES-AUDlTORAS DE ESTADOS FlNANCJER0SEIE GRUPOS
INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
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34. El equipo del encargo del grupo evaluar la adecuacin, integridad
exactitud
de los ajustes y de las reclasificaciones de consolidacin, as como si existen
factores de riesgo de fraude o indicadores de posible sesgo de la direccin.
Ref:ApartadoA56
33. El equipo del encargo del grupo disear
aplicar procedimientos de audi
tora posteriores, en relacin con el proceso de consolidacin para responder
a los riesgos valorados de incorreccin material en los estados financieros del
grupo surgidosen elproceso de consolidacin. Ello incluir laevaluacin de si
todos los componentes han sido incluidos en los estados financieros del grupo.
32. De conformidad con el apartado 17, el equipo del encargo del grupo obtendr
conocimiento de los controles del grupo y del proceso de consolidacin, in
cluidas las instrucciones proporcionadas por la direccin del grupo a los com
ponentes. De conformidad con el apartado 25, el equipo del encargo del grupo,
o el auditor del componente a solicitud del equipo del encargo del grupo, rea
lizar pruebas sobre la eficacia operativa de los controles del grupo, si la na
turaleza; el momento de realizacin y la extensin del trabajo a realizar sobre
el proceso de consolidacin se basan en una expectativa de que los controles
del grupo operan de forma eficaz, o si los procedimientos sustantivos por s
solos no pueden proporcionar evidencia de auditora suficiente y adecuada en
relacin con las afirmaciones.
Proceso
de onsolid in
31. En el caso de que se hayan identificadoriesgos significativos de incorreccin
material en los estados financieros del grupo, procedentes de un componente
sobre el cual e] auditor de ste trabaja, el equipo del encargo del grupo evalua
r la adecuacin de los procedimientos de auditora posteriores que se vayan
a aplicar para responder a los riesgos significativos de incorreccin material
identificados en los estados financieros del grupo. Sobre la base de su cono
cimiento del auditor del componente, el equipo del encargo del grupo deter
minar si es necesaria su participacin en dichos procedimientos de auditora
posteriores.
Procedimientos de auditora posteriores a realizar
Riesgos significativos de incorreccin material identificados en los estados financie
ros del grupo
dos financieros del grupo. Dicha documentacin puede consistir en un
memorando que refleje las conclusiones de] auditor de] componente con
.respecto a losriesgos significativos identificados.
CONSIDERACIONES ESPEClALES-AUDJTORAS DE ESTADOS FlNANCJEROS DE GRUPOS
INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDJTORES DE LOS COMP01\TENTES
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7/23/2019 Nia 600 Consideraciones Especiales en Auditoras de Grupos
15/61
NIA 6
a Una solicitud de que el auditor del componente, conociendo el contexto
en el cual el equipo del encargo del grupo va a u tilizar el trabajo de dicho
40. El equipo del encargo del grupo comunicar, en el momento oportuno, sus re
querimientosal auditor de un componente.La comunicacinespecificarel tra
bajo a realizar, as como el uso que se va a hacer de ese trabajo, y la forma y el
contenidode la comunicacindel auditor del componenteal equipodel encargo
del grupo. Tambinincluir lo siguiente: Ref:Apartados
AS7
A58, A60
omunicacin con el auditor de un componente
39. Cuando los auditores de los componentes realicen trabajos distintos
una au
ditora de la informacin financiera de los componentes, el equipo del encargo
del grupo solicitar a dichos auditores que notifiquen al equipo del encargo
del grupo si tienen conocimiento de hechos posteriores al cierre que puedan
hacer necesario ajustar los estados financieros del grupo o revelar informacin
al respecto en estos.
38. Cuando el equipo del encargo del grupo o los auditores de los componentes
auditen la informacin financiera de stos, el equipo del encargo del grupo, o
los auditores de los componentes, aplicarn procedimientos diseados para la
identificacinde hechos ocurridos entre las fechas de la informacin financie
ra de los componentes y la fecha del informe de auditora de los estados finan
cieros del grupo, que puedan hacer necesario ajustar los estados financieros
del grupo o revelar informacin al respecto en estos.
echos posteriores al cierre
37. Si los estados financieros del grupo incluyen los estados financieros de un
componente con una fecha de cierre distinta de la fecha de cierre del grupo, el
equipo del encargo del grupo evaluar si dichos estados financieros han sido
adecuadamente ajustados de conformidad con el marco de informacin finan
ciera aplicable.
36. El equipo del encargo del grupo determinar si la informacin financiera iden
tificada en la comunicacin del auditor de un componente [vase el apartado
41 c ] es la informacin financiera que se ha incorporado a los estados finan
cieros del grupo.
35. Si la informacin financiera de un componente no ha sido preparada de con
formidad con las mismas polticas contables que las aplicadas a los estados
financieros del grupo, el equipo del encargo del grupo evaluar si la infor
macin financiera de dicho componente ha sido ajustada adecuadamente a
efectos de la preparacin y presentacin de los estados financieros del grupo.
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES
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16/61
728
IA
(b) una mencinde.si el auditor del componente ha-cumplido con.los reque
rimientos del equipo del encargo del grupo;
(a) una, mencin de si el auditor del componente ha cumplido con los requeri
.. mientos de tica aplicables a la auditora del grapo, incluidos los-relativos
a la independenciay a la competencia profesional;
41. El equipo del encargo del grupo solicitar al auditor del componente que le
comunique las cuestiones relevantes para que el equipo del encargo del grupo
alcance una conclusin en relacin con la auditora del grupo. Esta comunica
cin incluir lo siguiente: (Ref: Apartado A60) . , ; , . .
r I ~
te) Una lista de partes-vinculadas preparada por la direccin del.grupo,
y
cualquier otra.parte vinculada -de-a que.el equipo del encargo del grupo
tenga conocimiento. El-equipo del encargo-del
gruposolicitar
al audi
tor del componente que-comunique, en el-momento oportuno, las partes
vinculadas no identificadas previamente por la direccin del grupo o por
c ,el equipo delencargo delgrupo. equipo del encargo del grupo deter
min r
si se debe comunicar a los auditores de otros componentes dichas
partes vinculadasadicionales. J
f
(d) Los riesgos significativos de-incorreccin material, debida a fraude o
., . error; identificados en los estadosfinancieros del grupo, que sean relevan
tes para el trabajo del auditor del componente. El equipo del encargo del
grupo solicitar al auditor del componente que comunique, en el momen
to oportuno, cualquier otro riesgo significativo de incorreccin material
en los estados financieros del grupo, debida a fraude o error, identificado
en dicho componente, as como las respuestas del auditor delconiponente
: frente a dicho riesgo.
(c) En el caso -de~una auditora o revisin de la informacin financiera del
componente, la importancia relativa del componente (y, si procede, el ni-
_. velo niveles
de
importancia relativa establecida para determinados tipos
de transacciones, saldos contables o informacin a revelar) y el umbral
a partir del cual las incorrecciones no pueden considerarse claramente
insignificantes para los.estados financieros del grupo.
(b) Los requerimientos de tica.aplicables a la auditora del grupo
y
en espe
cial, los requerimientos de independencia.
auditor, confirme que colaborar con el equipo del.encargo del grupo.
(Ref: Apartado A59)
CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITGRASIDEESTADOS FINANCIEROS DE GRCPOS
(INCLUIDO EL TRABATO;DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
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17/61N1A 600
29
\ .1 ~_
42. El equipo del encargo del grupo evaluar la comunicacin del auditor del com
ponente vase el
apartado 41),
El equipo del encargo del grupo: _
Evaluacin de la comunicacin del auditor de un componente
de Laadecuacin de su trabajo
Evaluacin de la suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditora obtenida
- opinin.
j
los hallazgos globales del auditor del componente, sus conclusiones u
00 . o \, o,
~i) cualquier otra cuestin que pueda ser relevante para la auditora del gru
po, o sobre la que el auditor del componente desee llamar laatencin del
equipo del encargo del grupo, incluidas las excepciones sealadas en las
:..manifestaciones escritas solicitadas por el. auditor del componente a f
direccin del mismo; y
.:
h otras cuestiones significativas queel auditor del componente haya comu
nicado o tenga previsto comunicar-a los responsables del- gobierno del
componente, incluido el fraude-o los indioios defraude que involucren a
la direccin del componente, a empleados que desempeen una funcin
significativa en el control interno del componente o a otros, cuando el
fraude haya dado lugar a unaincotreccin.material en la informacin fi-
.nanciera del componente;
g) una-descripcin de cualquier deficiencia significativa que haya sido iden
o tificada en el control interno del componente;
f) los indicadores de una posible existencia de sesgo de la direccin;
e) una
lista
delas
incorrecciones no corregidas en la informacin financie
, ra del componente [no es necesarioque la lista incluya lasincorreccio-
nes que estn por debajo
del
umbral.de las incorrecciones claramente
insignificantes comunicado por el equip del encargo-del grupo vase
el apartado
40
c)];
d) la informacin sobre posibles incumplimientos de las disposiciones lega
les o reglamentarias del componente .que puedan dan lugar a una incorrec
in material en los estados financieros del grupo; ,
e) la identificacin de la informacin tinanciera del componente sobre la que
el.auditor del componente est informando; ,
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDTT0RAS DEESTADOS FINANCIEROSDE GRUPOS
INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
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IA 6
N1A 200, apartado 17.
NlA 265,
Comunicacin de las deficiencias en el control internoa los responsables del gobierno ya la
direccin de la entidad
a las deficienciasen los controles internos del grupo que dicho equipo haya
identificado;
46. El equipo del encargo del grupo determinar las deficiencias identificadas en
el control interno que deben ser comunicadas a los responsables del gobierno y
a la direccin del grupo de conformidad con la NIA 265.
Para ello, el equipo
del encargo del grupo considerar:
Comunicacin con la direccin del grupo
omunic cin con l direccin y los respons bles del gobierno del grupo
45. El socio del encargo del grupo evaluar el efecto sobre la opinin de auditora
del grupo de cualquier incorreccin no corregida identificada por el equipo
del encargo del grupo o comunicadapor los auditores de un componente y de
cualquier situacin en la que no se haya podido obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada. Ref: ApartadoA63
44. El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para
reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo que le permita
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin de auditora. El
equipo del encargo del grupo evaluar s i se ha obtenido evidencia de auditora
suficiente y adecuada de los procedimientos de auditora aplicados al proceso
de consolidacin, y del trabajo realizado por dicho equipo y por los auditores
de los componentes sobre la informacin financiera de stos, en la que basar la
opinin de auditora del grupo. Ref:Apartado A62
Suficienciay adecuacin de la evidencia de auditora
43. Si el equipo del encargo del grupo concluyera que el trabajo del auditor del
componente es insuficiente, el equipo del encargo del grupo determinar los
procedimientos adicionales a aplicar, y si deben ser aplicados por el auditor
del componente o por el equipo del encargo del grupo.
b determinar si es necesario revisar otras partes relevantes de la documen
tacin de auditora del auditor del componente. Ref:Apartado A61
a discutir las cuestiones significativas que surjan de dicha evaluacin con
el auditor del componente y, segn corresponda, con la direccin del com
ponente o con la direccin del grupo;
CONSIDERACJONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES
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19/61N A 600
NlA 260, Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad
(b) Una descripcin general de la naturaleza de la participacin planificada
del equipo del encargo del grupo en el trabajo a realizar por los auditores
(a) Una descripcin general del tipo de trabajo a realizar sobre la informacin
financiera de los componentes.
49. El equipo del encargo del grupo comunicar lo siguiente a los responsables
del gobierno del grupo, adems de lo requerido por laNIA 260
YotrasNIA:
(Ref:ApartadoA66)
Comunicacin con los responsables del gobierno del grupo
48. El auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones
legales o reglamentarias, o por otro motivo, a expresar una opinin de
auditora sobre los estados financieros de un componente. En este caso,
el equipo del encargo del grupo solicitar a la direccin del grupo que
informe a la direccin del componente de cualquier cuestin que llegue a
conocimiento del equipo del encargo del grupo y que pueda ser significa
tiva para los estados financieros del componente, pero que la direccin de
este ltimo pueda desconocer. Si la direccin del grupo rehsa comunicar
dicha cuestin a la direccin del componente, el equipo del encargo del
grupo discutir el asunto con los responsables del gobierno del grupo. Si
la cuestin permanece sin resolver, el equipo del encargo del grupo, sin
perjuicio de las restricciones legales y profesionales de confidencialidad,
considerar la posibilidad de recomendar al auditor del componente que
no emita su informe de auditora sobre los estados financieros de dicho
componente hasta que la cuestin se resuelva. (Ref: Apartado A65)
47. En el caso de que el equipo del encargo del grupo haya detectado la existencia
de fraude, o de que el auditor de un componente haya comunicado la existen
cia de fraude [vase el apartado 41(h)], o la informacin disponible indique
que puede existir un fraude, el equipo del encargo del grupo lo comunicar,
en el momento oportuno, al nivel apropiado de la direccin del grupo, para
informar a aquellos que tengan la responsabilidad principal de,la prevencin
y deteccin del fraude sobre cuestiones que entran en sus responsabilidades.
(Ref: ApartadoA64)
(e) las deficiencias en el control interno sobre las que los auditores de un
componente hayan llamado la atencin del equipo del encargo del grupo.
(b) las deficiencias en el control interno que dicho equipo haya identificado
en los componentes; y
CO \;SIDERAClmiES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
(INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
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IA 6
13 NIA 230, Documentacin deauditora;apartados 8-11 y apartado
6
e) Las comunicaciones escritas entre el equipo del encargo del grupo y los
_ auditores de los componentes sobre los requerimientos del equipo del en
cargo del grupo.
b) La naturaleza, el momento de realizacin la extensin de la participa
cindel equipo del encargo del grupo en el trabaj realizado por los audi
-tores de-los componentes en relacin con los componentes significativos,
_. - - incluido, cuando proceda, en relacin con la; revisin efectuada por el
, .equipo del encargo del grupo de partes relevantes de la documentacin de
auditora de los auditores de los componentes, y sus conclusiones.
a) Un anlisis de los componentes, con indicacin de.aqullosque sean sig-
nifioativos, el tipo de trabajo realizadosobre la informacin financiera
. de los componentes. _
50. El equipo del encargo el grupo incluir en la documentacin de auditora:
3
.,i,
Documentacin
e) La.existencia o los indicios de fraude que involucren a la direccin del
. grupo, a la direccin de un componente; a los empleados que desempean
una funcin significativa en los controles del
LI
otros, cuando el fraude
haya dado lugar a una incorreccin material en los estados financieros del
grupo.
d) Cualquier limitacin en la auditora del grupo, por ejemplo, cuando el
acceso a la.informacin por parte del equipo del encargo del grupo haya
sitio restringido.
l
e) . Los casos en que de la evaluacin del trabajo del auditor de un componen
te realizada por
elequipo
del encargo del grupo hayan surgido reservas
acerca de la calidad del trabajo de dicho auditor.
, de los componentes sobre la informacin financiera de los componentes
significati vos.
CONSIDERACIONES ESPECIALES-ADlTORr lS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
-
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NIA
33
A3. Pueden existir varios niveles de componentes dentro del sistema de infor
macin financiera del grupo, en cuyo caso puede resultar ms apropiado
identificar componentes a determinados niveles de agregacin en lugar de in
dividualmente.
Componente [Ref: Apartado. 9 a)]
A2. La estructura de un. grupo afecta al modo de identificar los componentes. Por
ejemplo, el sistema de informacin financiera del grupo puede basarse en una
estructura -organizativa que proporcione informacin financiera que ha de pre
pararse-por-una dominante y una o ms dependientes, negocios conjuntos, o
entidadesparticipadas contabilizadas por los mtodos de la participacin o del
costo; por un establecimiento principal una o ms divisiones o sucursales; o
por una combinacin de ambas. Sin embargo, algunos grupos pueden organizar
sus sistemas de informacin financiera por funcin, proceso, producto o ser
vicio o por grupos de productos o servicios), o. por ubicacin geogrfica. En
estos casos, por entidad o unidad de negocio para la cual la direccin del grupo
o del componente prepara informacin financiera que se incluye en los estados
financieros del grupo puede entenderse una funcin, un proceso, un producto o
servicio o grupos de productos o servicios), o una ubicacin geogrfica.
Definiciones
La realizacin a tiempo de la auditora de los estadosfinancieros del com
ponente para cumplir con el calendario de informacin del grupo.
La existencia de diferencias entre das normas de auditarla yotras normas
aplicadas por el auditor del componente
las aplicadas en la auditora de
los estados financieros del grupo.
La existencia de diferencias entre el.marco de informacin financiera apli
cado en la preparacin de los estados financieros del componente y el
aplicado al preparar los.estados financieros del grupo.
Al. Entre los factores que pueden afectar a la decisin del equipa del encargo del
grupo de utilizar o no una auditora requerida por las disposiciones legales o
reglamentarias, o por otro motivo, como evidencia de auditora para Ja audito
ra del grupo se incluyen los siguientes:
omponentes Sujetos a auditora por disposiciones legales o reglamentarias o
por otro motivo Ref: Apartado 3)
Gua de aplicacin otras anotaciones explicativas
CONSTDERACIONESESPEClALES-AUDITORAS DE ESTADOS FINANClER j)S DEGRlJPOS
INCLlJlDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPOl\TENTES)
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IA 6
NIA 315, apartados 27-29.
A7. Un miembro del equipo del encargo del grupo puede realizar un trabajo sobre
la informacin financiera de un componente para la auditora del grupo a pe
ticin del equipo del encargo del grupo. Cuando este es el caso, estemiembro
del equipo del encargo se considera tambin auditor del componente.
Auditor de un componente
[Ref:Apartado 9 b)]
A6.
l
equipo
e l
encargo del grupo puede considerar tambin que un componente
es fuente probable de riesgos significativos de incorreccin material en los
estados financieros del grupo, debido a la naturaleza o a las circunstancias
especificas de dicho componente es decir, riesgos que requieren una
consideracin de auditora especial). Por ejemplo, un componente puede
realizar operaciones en moneda extranjera y por
llo
exponer al grupo a
un riesgo significativo de incorreccin material, aun cuando el componente
individualmente considerado no tenga significatividad para el grupo desde el
punto de vista financiero.
AS A medida que la significatividad financiera individual de un componente au
menta, por lo general, los riesgos de incorreccin material en los estados fi
nancieros del grupo tambin aumentan. El equipo del encargo del grupo puede
aplicar un cierto porcentaje a una referencia elegida, como ayuda para identi
ficar componentes que individualmente tienen significatividad financiera. La
identificacin de una referencia y la determinacin de
u
porcentaje a aplicar
conllevan la aplicacin del juicio profesional. Dependiendo de la naturaleza
y circunstancias del grupo, pueden ser referencias apropiadas los activos, los
pasivos, los flujos de efectivo, los beneficios o el volumen de operaciones del
grupo. Por ejemplo,
e l
equipo del encargo del grupo puede considerar que los
componentes que superen
5
de la referencia elegida son significativos. Un
porcentaje mayor o menor puede, sin embargo, considerarse apropiado segn
las circunstancias.
Componente significativo
[Ref.:Apartado 9 m)]
A4. Los componentes agregados a un determinado nivel-pueden constituir un com
ponente a efectos de la auditora
e l
grupo; sin embargo, dicho componente
puede tambin preparar estados financieros del grupo que incorporen la infor
macin financiera de los componentes que engloba es decir, un subgrupo). En
consecuencia, varios socios equipos del encargo e l grupo pueden aplicar
esta NIA para diferentes subgrupos dentro de un grupo ms amplio.
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDlTORES DE LOS COMPONENTES)
-
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NA 6
: , - 1 . - \ 705, apartado 20.
Las actividades de negocio de Loscomponentes que sean significativas
para el grupo, incluidos Losentornos poltico y econmico, sectorial y
regulador, en los que desarrollan tales actividades.
La estructura del grupo, incluidas tanto la estructura legal como organiza
tiva es decir, el modo en el que est organizado el sistema de informacin
financiera del grupo).
AII. El conocimiento del equipo del encargo del grupo puede incluir los siguientes
aspectos:
en su caso, la comunicacin con el anterior equipo del encargo del grupo,
con la direccin del componente o con los auditores de los componentes.
la comunicacin con la direccin del grupo; y
la informacin proporcionada por la direccin del grupo;
AIO. En el caso de un nuevo encargo, el equipo del encargo del grupopuede obtener
conocimiento del grupo, de sus componentes, y de sus entornos a partir de:
Obtencin de conocimiento en lafase de aceptacin o continuidad
Ref:Apartado 12)
Aceptacin y continuidad
A9. Cuando la opinin de auditora del grupo sea una opinin modificada porque
el equipo del encargo del grupo no haya podido obtener evidencia de auditora
suficiente
adecuada en relacin con la informacin financiera de uno o ms
componentes, el prrafo Fundamento de la opinin modificada del informe
de auditora de los estados financieros del grupo describir los motivos de
esa imposibilidad sin referirse al auditor del componente, a menos que dicha
referencia sea necesaria para explicar adecuadamente las circunstanciasY
A8. Aunque los auditores de los componentes pueden realizar un trabajo sobre la
informacin financiera de los componentes para la auditora del grupo y, en
ese caso, sean responsables de sus hallazgos, conclusiones u opiniones globa
les, el socio del encargo del grupo, o la firma de auditora a la que pertenece
dicho socio, es responsable de la opinin de auditora del grupo.
Responsabilidad Ref: Apartado
CONSIDERACIONES ESPEClALES-AUDlTORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
INCLUlDO EL TRABAJO DE LOS AUDlTORES DE LOS COMPONENTES)
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24/61
{
6 7 6
Cambios en los controles del grupo.
Reservas del equipo del encargo del grupo acerca.dela integridad y com
petencia de la direccin del grupo o de los componentes.
Cambios en la composicin de los responsables del gobierno del grupo,
la direccin del grupo o los directivos clave de los componentes signifi
cativos.
Cambios en las actividades empresariales de los componentes que son
significativas para el grupo.
Cambios en la estructura.del grupo por ejemplo, adquisiciones, enajena
ciones, reorganizaciones o cambios en el modo en el que se organiza el
sistema de informacin financiera del grupo).
A12. En el caso de un encargo recurrente, la capacidad del equipo del encargo del
grupo para obtener evidencia de auditora adecuada y suficiente;puede verse
afectada por cambios significativos, como, por ejemplo:
o podr realizar el trabajo necesario sobre la informacin financiera de
los componentes.
o tendr acceso iLimitadoa los responsables del gobierno del grupo, a
la direccin del grupo, a los responsables del gobierno del compo
nente, a la direccin del componente, a la informacin del compo
nente
y
a los auditores del componente incluida la documentacin
de auditora pertinente que considere necesaria el equipo del encargo
del grupo);
Si el equipo del encargo del grupo:
Si los auditores de los componentes que no forman parte de la firma de
auditora a la que pertenece el socio del encargo del grupo, ni de una
firma de la red de dicha firma de auditora, realizarn trabajo sobre la
informacin financiera de alguno de los componentes, y el fundamento de
la direccin del grupo para nombrar a ms de un auditor.
La complejidad del proceso de consolidacin.
Una
descripcin
de los controles del grupo.
La utilizacin de organizaciones de servicios; incluidos centros de servi
cios compartidos.
CONSIDERACIONES ESPEClALES-AUDlTORAS DE ESTADOS FlNANCfEROS DE GRUr.OS
INCLUlDO EL TRABAJO DE LOS AUDfTORES DE LOS COMPONENTES)
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NA 6
37
A15, Aun cuando el acceso a la in form cin est restringido por las circunstancias,
el equipo del encargo del grupo podr obtener evidencia de auditora suficiente
y ade uada; sin embargo, esto ser menos probable a medida que aumente la
significatividad del componente. Por ejemplo, el equipo del encargo del grupo
p ede no tener acceso a los responsables del gobierno, a la direccin o al au
ditor incluida la documentacin de auditora pertinente considerada necesaria
por el equipo del encargo del grupo) de un componente contabilizado por el
mtodo de la participacin. Si el componente no es significativo, y el equipo
del encargo del grupo dispone de los estados financieros completos del com
ponente, incluido el informe de auditora de dichos estados financieros, y tiene
a ceso a la informacin que posee la direccin del grupo en relacin con dicho
componente, el equipo del encargo del grupo puede llegar a concluir que dicha
inform cin
constituye evidencia de auditora suficiente y adecuada con rela
cin a dicho componente, Sin embargo, si el componente es significativo, el
equipo del encargo del grupo no podr cumplir con los requerimientos de esta
NIA relevantes en las circunstancias de la auditora de un grupo. Por ejemplo,
Al;, El acceso a la informacin por palie del equipo del encargo del grupo puede
estar restringido por circunstancias que la direccin del grupo no pueda evitar,
or ejemplo, debido a normativa legal relacionada con la confidencialidad y
i ~
vacidad de datos, o porque el auditor de un componente deniegue el acceso
la documentacin de auditora pertinente considerada necesaria por el equi
. o del encargo del grupo. Asimismo, tambin la direccin del grupo puede
restringir el acceso a dicha informacin.
ice so la informacion Ref: Apartado 13)
~
participar en el trabajo realizado por los auditores de los componentes
sobre la informacin financiera de otros componentes en la medida nece
saria para obtener evidencia de auditora suficiente adecuada .
2.) realizar un trabajo sobre la informacin financiera de algunos de estos
omponentes; y
A13, Un grupo puede constar nicamente de componentes que no se consideren
significativos, En estas circunstancias, el socio del encargo l grupo puede
razonablemente esperar obtener evidencia de auditora suficiente adecuada
en la que basar la opinin de auditora del grupo si el equipo del encargo del
gru:o puede:
Expectativa de obtencin de evidencia d e auditoria suficiente
y
adecuada
Ref: Apartado 13)
Cambios en el marco de informacin financiera aplicable.
CONSlDERACIONES ESPECIALES-AUDLTORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
lNCLUIDO ELTRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
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8
V IA 6
6 [
210, apartado 8.
A20. En los trminos del encargo se identifica el marco de informacin financiera
aplicable. En los trminos del encargo de auditora de un grupo pueden
incluirse cuestiones adicionales, tales como que:
Trminos del encargo
Ref Apartado14
A19. El anexo 1contieneun ejemplo de un informede auditora con una opinin con
salvedades por la imposibilidad del equipo del encargo del grupo de obtener
evidencia de auditora suficiente adecuada en relacin con un componente
significativocontabilizadopor elmtodo de la participacin, siendoel efecto, a
juicio del equipo del encargo del grupo, material pero no generalizado.
Al8. Las disposiciones legales o reglamentarias pueden prohibir al socio del en
cargo del grupo rehusar o renunciar a un encargo. Por ejemplo, en algunas
jurisdicciones se nombra al auditor para un periodo especfico se le prohbe
renunciar antes de la finalizacin de dicho periodo. Asimismo, en el sector
pblico, debido a la naturaleza del mandato o a consideraciones de inters
pblico, el auditor puede no tener la opcin de rehusar o renunciar a un en
cargo. En estas circunstancias, esta NIA sigue siendo aplicable a la auditora
del grupo, el efecto de la imposibilidad del equipo del encargo del grupo de
obtener evidencia de auditora suficiente adecuada se determinar a la luz de
lo establecido en laNIA 705.
A17. Aunque el equipo del encargo del grupo pueda obtener evidencia de auditora
suficiente
adecuada cuando la restriccin se produzca en relacin con un
componente considerado no significativo, el motivo de la restriccin puede
afectar a la opinin de auditora del grupo. Por ejemplo, puede afectar a la
fiabilidad de las respuestas de la direccin del grupo a las indagaciones del
equipo del encargo del grupo, de las manifestaciones de la direccin del
grupo al equipo del encargo del grupo.
A16. El equipo del encargo del grupo no podr obtener evidencia de auditora sufi
ciente adecuadasi la direccindel grupo restringeel acceso dedicho equipoo
del auditor de uncomponentea la informacinde un componente significativo.
al equipo del encargodel grupo no le ser posible cumplir con el requerimien
to de participacin en el trabajo del auditor del componente, establecido en
los apartados 30 31. El equipo del encargo del grupo no podr, por lo tanto,
obtener evidencia de auditora suficiente
adecuada en relacin con dicho
componente. El efecto de la imposibilidad del equipo del encargo del grupo de
obtener evidencia de auditora suficiente
adecuada se determinar a la luz de
lo establecido en laNIA 705.
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS FINANCfEROS DE GRUPOS
INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
-
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27/61
NIA
39
despus de laaceptacindel encargo de auditora del grupo por el socio l en
cargo del grupo, conllevan la imposibilidad de obtener evidencia de auditora
suficiente adecuada, lo que puede afectar a laopinin de auditora
l
grupo.
En circunstancias excepcionales, puede incluso llevar a renunciar al encargo,
si las disposiciones legales o reglamentarias as lopermiten.
el trabajo a realizar sobre la informacin financiera de los componentes,
el acceso
l
equipodel encargo del grupo a la informacin de los compo
nentes, a los responsables del gobierno de los componentes, a la direccin
de los componentes o a los auditores de los componentes incluida la do
cumentacin de auditora pertinente que considere necesaria el equipo del
encargo del grupo ; o
A21. Las restricciones impuestas en relacin con:
o realizar trabajo sobre la informacin financiera de los componentes o
solicitar a los auditores de los componentes que lo realicen.
o tener acceso a la informacin de los componentes, a los responsables
del gobierno de los componentes, a la direccin de los componentes
a los auditores de los componentes incluida la documentacin de
auditora pertinente que considere necesaria el equipo del encargo
del grupo ;
en la medida en que el equipo del encargo del grupo lo considere necesa
rio, debe permitrsele:
las comunicaciones importantes entre las autoridades reguladoras los
componentes, relativas a la informacin financiera, deben dirigirse tam
bin al equipo del encargo del grupo;
las comunicaciones importantes entre los auditores del componente, los
responsables del gobierno de dicho componente, la direccin del com
ponente, incluidas las comunicaciones sobre deficiencias significativas
en el control interno, deben dirigirse tambin al equipo del encargo del
grupo;
la comunicacin entre el equipo del encargo del grupo
los auditores
de los componentes no debe restringirse, salvo por lo establecido en las
disposiciones legales o reglamentarias;
CONSIDERAClONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
rNCLUI DO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES
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7 l
315 Revisada), apartados A24-A48.
la informacin a revelar en los estados financieros del grupo, bien por
requerimiento legal o por otro motivo, incluidos:
las polticas contables a aplicar;
A25. Las instrucciones habitualmente abarcan los siguientes aspectos:
A24. Para lograr la uniformidad y cornparabilidad de la informacin financiera, la
direccin del grupo, generalmente, proporciona instrucciones a los compo
nentes. Dichas instrucciones especifican los requerimientos que debe cumplir
la informacin financiera de los componentes que ser incluida en los estados
financieros del grupo, y a menudo, incluyen manuales de procedimientos de
informacin financiera
un dossier de consolidacin. Un dossier de consoli
dacin generalmente se compone de formularios normalizados destinados a
proporcionar informacin financiera para su incorporacin a los estados finan
cieros del grupo. Sin embargo, los dosieres de consolidacin generalmente no
adoptan la forma de estados financieros completos preparados y presentados
de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
n strucciones emitidaspor la direccin del gntpO a los componentes
Ref: Apartado 17)
A23. La NIA 315 contiene orientaciones sobre las cuestiones que el auditor puede
considerar para la obtencin de conocimiento del sector, de la regulacin
y de otros factores externos que afecten a la entidad, incluidos el marco de
informacin financiera aplicable; la naturaleza de la entidad; sus objetivos y
estrategias los correspondientes riesgos de negocio; y la medida y revisin
de la evolucin financiera de la entidad. El anexo 2 de esta NIA contiene
orientaciones sobre cuestiones que afectan especficamente a los grupos,
incluido el proceso de consolidacin.
ue stiones sobre las que el equipo del encargo del grupo obtendr conocimiento
Ref:Apartado 17)
Conocimiento del grupo de sus componentes y desus entornos
A22. La revisin por el socio del encargo del grupo dela estrategia global de au
ditora del grupo y del plan de auditora del grupo es una parte importante
del cumplimiento de su responsabilidad de dirigir el encargo de auditora del
grupo,
Estrategia global de auditora plan de auditora Ref:Apartado 16)
CONSTDERACTONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS FlNANCIEROS DE GRUPOS
INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
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NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditora de estadosfinancieros con respecto alfraude
A27. El auditor debe identificar
evaluar los riesgos de incorreccin material en
los estados financieros debida a fraude, disear e implementar las respuestas
apropiadas frente a los riesgos valorados. L a informacin utilizada para la
identificacin de los riesgos de que exista una incorreccin material en los
estados financieros del grupo debida a fraude puede incluir lo siguiente:
Fraude
(Ref: Apartado 17)
o prevn la aprobacin de la informacin financiera-por la direccin
del componente.
o prevn la identificacin de los ajustes de consolidacin, por ejemplo,
las transacciones intragrupo
los beneficios no realizados,
los sal
dos contables intragrupo;
o prevn informacin a revelar suficiente para cumplir con los reque
rimientos del marco de informacin financiera aplicable, por ejem
plo, la informacin a revelar sobre las relaciones
transacciones con
partes vinculadas
la informacin correspondiente a los segmentos;
o describen adecuadamente las caractersticas del marco de informa
cin aplicable;
Si las instrucciones:
La claridad
facilidad de aplicacin de las instrucciones para cumplimen
tar el
dossier
de consolidacin.
A26. El equipo del encargo del grupo determinar, con respecto a las instrucciones,
entre otras cosas, lo siguiente:
una previsin temporal de presentacin de la informacin.
o los saldos contables intragrupo;
o las transacciones intragrupo los beneficios no realizados;
o las relaciones
transacciones con partes vinculadas;
o la identificacin de segmentos
la informacin sobre ellos;
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(INCLUlDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
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NIA240, apartado ]5; yNIA315, apartado 10.
Compartir el conocimiento sobre los componentes y sus entornos, inclui
dos los controles del grupo.
A29. Las discusiones proporcionarn una oportunidad para:
A28. Los miembros clave del equipo del encargo deben discutir la probabilidad de
que exista una incorreccinmaterial en los estados financieros debida a fraude
o error, prestando una especial ten in a los riesgos debidos a fraude. En la
auditora de un grupo, los auditores de los componentes tambin pueden ser
incluidos en estas discusiones. La determinacin por el socio del encargo del
grupo de quin participar en dichas discusiones, del modo y el momento en
el que tendrn lugar, as como su extensin, se ver condicionada por factores
como la experiencia previa con el grupo.
Discusin entre los miembros del equipo del encargo del grupo los auditores
de los componentes sobre los riesgos de incorreccinmaterial en los estados
financieros del grupo incluidos los riesgos defraude Ref: Apartado 17)
Las respuestas de los responsables del gobierno del grupo, de la direccin
del grupo, de los auditores internos y, si se considera apropiado, de la di
reccin del componente, de los auditores del componente, y otros) ante la
indagacin del equipo del encargo del grupo sobre si tienen conocimiento
de que se haya cometido algn fraude que afecte a un componente o al
grupo, o de que exista algn indicio o denuncia en ese sentido.
El modo en el que los responsables del gobierno del grupo controlan los
procesos aplicados por la direccin del grupo para identificar y responder
a los riesgos de fraude en el grupo, y los controles que la direccin del
grupo haya establecido para reducir dichos riesgos.
Si existen determinados componentes respecto de los cuales es probable
la existencia de un riesgo de fraude.
El proceso seguido por la direccin del grupopara identificar y responder
a los riesgos de fraude en el grupo, incluido cualquier riesgo especifico de
fraude identificadopor la direccin del grupo, o para identificar los saldos
contables, los tipos de transacciones o la
inform in
a revelar enrelacin
con los cuales sea probable la existencia de un riesgo de fraude.
La valoracin realizada por la direccin del grupo de los riesgos de que
los estados financieros del grupo puedan contener una incorreccin mate
rial debida a fraude.
CONSlDERAC10NES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
lNCLUlDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
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Compartir informacin que pueda indicar el incumplimiento de las dis
posiciones legales o reglamentarias nacionales, por ejemplo, pagos de
sobornos y prcticas de precios de transferencia incorrectas.
Discutir sobre los fraudes que se hayan identificado en los componen
tes o sobre la informacin que indique la existencia de fraude en un
componente.
Considerar si se utilizan polticas contables uniformes para preparar la
informacin financiera de los componentes destinada a los estados finan
cieros del grupo y, si no fuera aS,el modo en que se identifican y ajustan
las diferencias en Ias polticas contables cuando as lo requiera el marco
de informacin financiera aplicable.
Considerar el riesgo de que la direccin del grupo o la direccin de un
componente puedan eludir los controles.
Considerar los factores internos y externos identificados que afecten al
grupo y que puedan suponer un incentivo o una forma de presin que
lleven a la direccin del grupo, la direccin de los componentes, u otros
a cometer fraude, que proporcionen la oportunidad de que se cometa un
fraude, o constituyan indicio de una cultura o un entorno que permita la
comisin de fraudes por parte de la direccin del grupo, la direccin de
los componentes, u otros.
Identificar las prcticas seguidas por la direccin del grupo o de un com
ponente que puedan estar sesgadas o diseadas para manipular los bene
ficios, lo que podra conducir a informacin financiera fraudulenta, por
ejemplo, las prcticas de reconocimiento de ingresos que no se adecuen a
lo establecido en el marco de informacin financiera aplicable.
Intercambiar ideas sobre cmo y en qu parte de los estados financieros
del grupo podra existir una incorreccinmaterial debida a fraude o error,
as como la manera en que la direccin del grupo y la direccin de un
componente podran proporcionar y ocultar informacin financiera frau
dulenta, y la forma en la que sepodra producir una apropiacin indebida
de los activos de los componentes.
Intercambiar informacin sobre los riesgos de negocio de los compo
nentes o del grupo.
CONSfDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS FTNANCTEROS DE GRUPOS
INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES
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o polticas
procedimientos comunes para la realizacin del trabajo
por ejemplo, metodologas de auditora);
Si el equipo del encargo del grupo el auditor de un componente comparten:
A33. La naturaleza, el momento de realizacin
y
la extensin de los procedimientos
del equipo del encargo del grupo para obtener conocimiento del auditor de un
componente se ven afectados por factores, tales como la experiencia previa
con dicho auditor o el conocimiento previo de aqul, la medida en que el
equipo del encargo del grupo
el auditor del componente estn sujetos a pol
ticas procedimientos comunes, por ejemplo:
Procedimientos del equipo del encargo del grupo para obtener conocimiento del
auditor del componente de las fuentes de evidencia de auditoria
Ref: Apartado 19)
A32. El equipo del encargo del grupo obtendr conocimiento delauditor de un com
ponente slo cuando prevea solicitar al auditor del componente que realice
algn trabajo sobre la informacin financiera de dicho componente para la
auditora del grupo. Por ejemplo, no ser necesario obtener conocimiento de
los auditores de aquellos componentes para los que el equipo del encargo del
grupo prevea aplicar procedimientos analticos slo a nivel del grupo.
onocimiento del uditor de un componente
Ref: Apartado 19)
La informacin obtenida de los auditores de los componentes.
La informacin obtenida a partir del conocimiento del grupo, de sus com
ponentes de sus entornos,
del proceso de consolidacin, incluida la
evidencia de auditora obtenida al realizar la evaluacin del diseo e im
plementacin de los controles del grupo
de los controles que sean rele
vantes para la consolidacin.
A31. La valoracin por el equipo del encargo del grupo, a nivel de grupo, de los
riesgos de incorreccin material en los estados financieros del grupo se basa
en informacin como la siguiente:
Valoracin del riesgo
Ref: Apartado 18)
A30. El anexo 3 contiene ejemplos de condiciones o hechos que, individualmente o
. de forma agregada, pueden indicar la existencia de riesgos de.incorreccin ma
terial en los estados financieros del grupo, incluidos los riesgos debidos a fraude.
Factores de riesgo
Ref: Apartado 18)
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INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDiTORES DE LOS COMPONENTES)
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Segn lo exigido por la NICC 1,Control de calidad en lasfirmas de auditora que realizanauditoras
y revisionesde estadosfinancierosasi como otros encargosqueproporcionanungrado de seguridady
servicios relacionados
apartado 54, o por los requerimientos nacionales que sean al menos igual de
exigentes.
evaluar los resultados del sistema de seguimiento del control de calidad
cuando dicho equipo el auditor del componente pertenecen a una firma
de auditora o a una red que opera bajo polticas y procedimientos de se
guimiento comunes
cumple con los mismos;
A 5 El equipo del encargo del grupo puede obtener conocimiento del auditor del
componente de distintas formas. En elprimer ejercicio de participacin del au
ditor de un componente, el equipo del encargo del grupo puede, por ejemplo:
A34. Estos factores interactan
no son mutuamente excluyentes. Por ejemplo, la
extensin de los procedimientos del equipo del encargo del grupo para obtener
conocimiento del auditor del componente A, que aplica de forma congruen
te polticas procedimientos de
ontro
de calidad de seguimiento comu
nes,
una metodologa de auditora comn, u opera en la misma jurisdiccin
que el socio del encargo del grupo, puede ser menor que la extensin de los
procedimientos del equipo del encargo del grupo para obtener conocimiento
del auditor del componente B, que no aplica de forma congruente polticas
procedimientos de control de calidad y de seguimiento comunes ni una me
todologa de auditora comn, o que opera en una jurisdiccin extranjera. La
naturaleza de los procedimientos aplicados con respecto a los auditores de los
componentes A y B puede tambin ser diferente.
o el idioma
y
la cultura.
o organizaciones normas profesionales; o
o formacin terica
y
prctica;
la supervisin profesional, la disciplina el control de calidad ex
terno;
las disposiciones legales o reglamentarias o el sistema legal;
La congruencia o similitud de:
polticas
procedimientos de seguimiento comunes.
o polticas procedimientos de control de calidad comunes; o
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A37. Al realizar trabajo sobre la informacin financiera de un componente para una
auditora del grupo, el auditor del componente est sujeto a Losrequerimientos
de tica que sean aplicables a la auditora del grupo. Estos requerimientos
pueden ser diferentes o adicionales a aquellos aplicables al auditor del compo
nente cuando realice una auditora obligatoria en sujurisdiccin. El equipo del
encargo del grupo obtendr; por lo tanto, conocimiento sobre si el auditor del
componente comprende, y observar, los requerimientos de tica relevantes
para la auditora del grupo, en grado suficientepara cumplir sus responsabili
dades en la auditora del grupo como auditor de un componente.
Requerimientos de tica aplicables a la auditoria del grupo
[Ref:Apartado 19 a ]
A36. En el caso de que se haya establecido un organismo de supervisin indepen
diente para supervisar la actividad de auditora y para controlar la calidad de
las auditoras, el conocimiento del entorno regulador puede facilitar al equipo
del encargo del grupo la evaluacin de la independencia y competencia del
auditor del componente. La informacin sobre el entorno regulador puede ob
tenerse del auditor del componente o de la informacin proporcionada por los
organismos de supervisin independientes.
En ejercicios posteriores, el conocimiento del auditor del componente puede
basarse en la experiencia previa del equipo del encargo del grupo con dicho
auditor. El equipo del encargo del grupo puede solicitar al auditor del compo
nente que confirme si ha cambiado algo en relacin con las cuestiones enume
radas en el apartado 19 a -c con respecto al ejercicio anterior.
obtener confirmacionesde la organizacin u organizacionesprofesionales
a las que pertenezca el auditor del componente, de las autoridades de las
que el auditor del componente obtuvo la autorizacin para ejercer o de
otros terceros.
discutir acerca del auditor del componente con los colegas de la firma de
auditora del socio del encargo del grupo o con terceros reputados que
tengan conocimiento del auditor del componente; u
solicitar al auditor del componente que cumplimente cuestionarios sobre
las cuestiones mencionadas en el apartado 19 a - c ;
solicitar al auditor del componente que confirmepor escrito los aspectos a
los que hacereferencia el apartado 19 a -c; el anexo 4 contieneun ejem
plo de confirmacin escrita realizada por un auditor de un componente;
visitar al auditor del componentepara discutir las cuestionesmencionadas
en el apartado 19 a - c ;
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A41. Cuando las disposiciones legales o reglamentarias prohban el acceso a partes
relevantes de la documentacin de auditora del auditor del componente, el
equipo del encargo del grupo puede solicitar a dicho auditor que supere este
obstculo preparando un memorando que contenga la informacin relevante.
A40. Sin embargo, el equipo del encargo del grupo s puede superar aquellas reser
vas que no alcancen el grado de seriaseacerca de la competencia profesional
del auditor de un componente por ejemplo, la carencia de conocimientos es
pecificos del sector , o el hecho de que el auditor del componente no desarro
lle su actividad en un entorno en el que exista una supervisin activa de los
auditores, mediante su participacin en el trabajo del auditor del componente
o por la realizacin de una valoracin adicional del riesgo, o la aplicacin de
procedimientos de auditora posteriores a la informacin financiera del com
ponente.
A39. El equipo del encargo del grupo no puede contrarrestar el hecho de que el au
ditor de un componente no sea independiente mediante su participacin en el
trabajo de dicho auditor o mediante la realizacin de una valoracin adicional
del riesgo o la aplicacin deprocedimientos de auditora posteriores a la infor
macin financiera del componente.
Aplicacin del conocimiento del equipo del encargo del grupo relativo al auditor de
un componente Ref:Apartado 20
cuando sea pertinente, si posee conocimiento del marco de infor
macin financiera aplicable que sea suficiente para cumplir con sus
responsabilidades en la auditora del grupo como auditor de un com
ponente las instrucciones emitidas por la direccin del grupo a los
componentes a menudo describen las caractersticas del marco de
informacin financiera aplicable.
si tiene las cualificaciones especficas necesarias por ejemplo, cono
cimientos especficos de un sector para realizar el trabajo sobre la
informacin financiera de ese componente;
si posee conocimiento de las normas de auditora
dems normas
aplicables a la auditora del grupo que sea suficiente para cumplir
con sus responsabilidades en la auditora del grupo como auditor de
un componente;
A38. El conocimiento de la competencia profesional del auditor de un componente
por el equipo del encargo del grupo puede abarcar aspectos tales como:
Competenciaprofesional del auditor de un componente [Ref: Apartado 19 b ]
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N LA 320 Importancia relativa o rnaterialidaden laplanificacin _1 ejecucin de la auditoraapart ado