modulo iv

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Universidad Nacional Autnoma de MxicoFacultad de Contadura y Administracin

Divisin de Educacin Continua

Diplomado NIIF - [email protected]

Mdulo IV.

Reconocimiento, medicin y revelacin de pasivos y

otros conceptos relacionados.

Manuel Daz Mondragn

Acadmico UNAM y Presidente de IAFI

14/11/2014

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CV Manuel Daz Mondragn

Es miembro de la Federacin Nacional de Economistas y pertenece alConsejo Directivo del Colegio Nacional de Economistas. Fue Coordinadordel Centro Tecnolgico de Aragn, as como Asesor del Secretario de laComisin de Presupuesto y Cuenta Pblica de la Cmara de Diputados.Tambin fungi como Asesor del Secretario de Hacienda y PresupuestoPblico y Coordinador de la Mesa de Anlisis sobre Federalismo en lamisma institucin. Ha sido consultor y asesor de Naciones Unidas en laOrganizacin Internacional del Trabajo. Asesor de las Bolsas de Valoresde Madrid, Bolsa de Valores de Valencia, Bolsa Nacional de Valores deCosta Rica y el Banco de Guatemala entre otras instituciones financieras.

Es autor de ms de 22 libros entre los ms recientes: Mercadosfinancieros internacionales. Normas Internacionales de InformacinFinanciera (NIIF IFRS) Principios y ejercicios avanzados decontabilidad global. Sistema Bancario en Mxico. Sistema FinancieroMexicano.

Es conferencista internacional y acadmico de varias instituciones deprestigio internacional como la UNAM, EL ITESM, UCM, USCH entreotras.

Cel 044 55 3999 11953

Estudio el Doctorado en Economa Financiera; Banca y Bolsa por la Universidad Autnoma de Madrid(Espaa). La Maestra en Ingeniera Econmica y Financiera por la Universidad La Salle (Mxico). UnaLicenciatura en Economa por la Facultad de Economa de la UNAM (Mxico).

Dentro de su experiencia profesional est el ser actualmente es Presidente del Instituto de Asesora enFinanzas Internacionales (IAFI).


Contenido

Mdulo IV. Reconocimiento, medicin y revelacin depasivos y otros conceptos relacionados.

1. NIC 23 Costos por prstamos.

2. NIC 18 Ingresos.

3. NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activoscontingentes.

4. NIC 19 Beneficios a los empleados

5. NIC 26 Contabilizacin e informacin financiera sobreplanes de beneficio por retiro.

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Aclaraciones importantes:

Ingresos Extraordinarios NO EXISTEN para NIIFpuesto que todo ingreso

realizado durante el periodo contable se considera ingreso sin importar que provengan de actividades habituales o

excepcionales como la venta de desperdicio.

Recuerden que las CUENTAS DE ORDEN en NIIF NO EXISTEN puesto que todo se revela en cuentas

dentro de los estados financieros o bien, en NOTAS

a los estados financieros.

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Cuestiones bsicas en NIIF


Aclaraciones importantes:

Reconocimiento contable. Significa

que se har un cargo o abono en alguna

cuenta.

Revelacin. Significa que se informar va Notas a los Estados Financieros ya sea que se reconozca o no contablemente.

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Cuestiones bsicas en NIIF

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Instructor:

Manuel Daz Mondragn

Fecha: 14 y 15 de noviembre de 2014.

Leccin 1NIC 23 Costo por intereses o por prstamos.


Objetivo.

Normar lo relativo a costos por prstamosatribuibles a la adquisicin o produccin deactivos denominado por las NIIF como aptos.

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La norma dice:

Los costos porprstamos directamenteatribuibles a un activoapto forman parte delcosto. Los demscostos por prstamos sereconocen como gastos.

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Diplomado NIIF - [email protected] 10

Qu es un ACTIVO APTO.

Son aquellos querequieren necesariamente,de un periodo sustancialpara estar dispuestos almercado para venta o uso.


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Activo Apto. Ejemplos

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Instalaciones produccin elctrica

Activos intangibles

Propiedades de inversin

Requiere periodo sustancial antes de esta listo para:

Uso Venta

Inventarios

Fbricas para manufactura



Qu se entender como costo financiero.

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Prstamos directamente atribuibles a:

Adquirir, Construir Producir ACTIVOS APTOS


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Tratamiento contable. Su costo financiero representado por

los intereses, puede ser capitalizado alvalor de dichos activos; siempre queexista alta probabilidad de proveerbeneficios econmicos futuros.



Explicar Financiamiento, crdito y sus tipos.

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Refaccionario Habilitacin y avo

Hipotecario

Prendario Sindicados


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Procedimiento para clculo y registro contable. Determinar el monto a capitalizar se har aplicando una

tasa promedio de todos los prstamos utilizados engenerar dichos activos aptos. El periodo por el cual sepodr realizar la capitalizacin va desde el inicio de laproduccin hasta la finalizacin de los activos. Elpromedio se puede calcular por WACC



Elabore una estructura financiera y calcule elWACC o CCPP.

Realice el siguiente ejercicio

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Realice el siguiente ejercicioEspacio para realizarlo



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Revelaciones e informacin a presentar.

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Capitalizados por periodo

Costos por prstamos

Capitalizacin utilizada

Forma de determinacin

Tasa

Prstamos totales

Monto capitalizado

Importe


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Considerando un prstamo de tiporefaccionario para adquirir un tractor.

Monto: 1060,000. Tasa 8% Periodo: 3 aos Calcule el costo por prstamo y si se capitalizara o no.

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Suponemos que una empresa realizar laconstruccin de un edificio (activo apto) para locual han solicitado cuatro prstamos Lascondiciones de stos son:1) 15.000.000 u.m. tasa 15%; plazo 10 aos2) 3.000.000 u. m. tasa 10%, plazo 15 aos.3) 1.000.000 u.m. tasa del 12,5% a 1 ao4) 2.500.000 u.m. tasa 14,5%; a 1 ao.

Slo el 50% de los prstamos 3 y 4 se hanutilizado para pago por materiales de construccin.

Se estima un periodo de construccin total de 24meses de los cuales se suspendern labores losltimos dos meses de cada ejercicio.

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Los dos ltimos prstamos se han utilizado parcialmenteen la construccin del edificio en consecuencia sonprestamos genricos (porque se aplican parcialmente

al activo apto) lo que implica calcular la tasa decapitalizacin aplicar, que ser la media ponderada delos costos por prstamos en el periodo de dichosprstamos. Su frmula es:

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Instructor:

Manuel Daz Mondragn


Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.

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Conceptos:

Ingresos. Incrementos en los beneficios econmicos, producidos

a lo largo del periodo contable. Formas:

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Entradas / Efectivo

Incrementos de valor de

activos

Disminuciones de pasivos

Veamos ahora algunos ejemplos de cada forma



Ejemplos de ingresos:

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Disminuciones de pasivos. Condonacin de impuestos por pagar.

Impuestos por pagar (cargo)Gastos (abono). Disminuir gastos tiene efecto neto de

aumento de los beneficios.

Disminuciones de pasivos. Proveedor me hace un descuento en la deuda.

Proveedores (cargo) Ingreso ordinario (abono)

Incrementos de valor de activos. Revalorizacin de la propiedad.

Edificio (Cargo) Supervit por revaluacin (abono)

Entradas / Efectivo. Registro de un crdito bancario.

Efectivo (cargo) Acreedores financieros (abono)


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Cundo se contabilizaran como ingreso:

Contabilizar ingresos actividades ordinarias cuando sea

PROBABLE que los beneficios econmicos futuros fluyan a la

entidad y puedan ser medidos con fiabilidad provenientes de:

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Venta de bienes

Prestacin de servicios

Uso de activos: intereses, regalas y dividendos.



Explicacin de conceptos Qu son:

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Intereses Dividendos Patente Marca Derecho de autor

Licencia


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Diplomado NIIF - [email protected] 33Fuente: IAFI.



Sobre ingresos ordinarios:

En cada caso seale, qu constituyen las

actividades ordinarias de:

Carvajal ______________________

BanColombia ______________________

Ecopetrl ______________________

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Condiciones a cumplir para registro contable de ingresos.

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De las siguientes circunstancias indique cundo seregistrar como ingreso ordinario.

Ventas va representantes.

_____________________________________________

Ingreso por venta de tratamiento mdico que constade 6 sesiones.

_____________________________________________

Acciones que estipulan 6% de dividendos.

_____________________________________________

Venta de permiso para el uso de la Marca Empresarial.

______________________________________________

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Excepciones por las que a pesar de conservar

responsabilidad o riesgo, se considerar

ingreso.

La norma seala que no se deben conservar la gestin en los

bienes vendidos. Excepto:

Garantas. Por mal funcionamiento, defecto de fbrica, etc.

Contingencia o consignacin. Ejemplo: mviles vendidos va

representantes o distribuidores.

Instalacin no finalizada. Luego de la compra harn la instalacin pero por

ejemplo una piscina lleva un tiempo considerable.

Comprador rescinde contrato (opciones). La venta de opciones

financieras, se ingresa la prima las ejerzan o no.

37



Cmo proceder ante las siguientes circunstancias?

38

Facturar sin

entregar

Ventas sujetas a

condiciones. (Ej. Autos, presentar a servicio cada

ao)

Ventas en consignacin

(Ej. Distribuidores de telfonos, no

son suyos)

Ventas a distribuidores

(Ej. Venta de peridico, si no puden regresar lo no vendido)

SuscripcionesVentas a plazos


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Cundo registrar ingresos por prestacin de servicios:

1. Medicin fiable.

2. Probable entrada de beneficios.

3. Grado de realizacin de transacciones.

4. Costos incurridos..

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Mtodo de Porcentaje de Realizacin.

Reconocimiento en el periodo contable cuandotiene lugar la prestacin del servicio.

A medida que avanza el proceso de realizacin.

Ejemplo: asesora tcnica por 6 meses, total1.000 u.m. Se registra como ingreso 1/6 partemensual.

Cmo registrar ingresos por prestacin de servicios:


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Intereses Sobre la base de la proporcin de tiempo transcurrido,

teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo.

Regalas Utilizando la hiptesis contable del devengo, de acuerdo

con el fondo econmico del acuerdo en que se basan

Dividendos Cuando se establezca el derecho a recibir el pago por

parte del accionista. Por lo tanto ya se han DECRETADO.

Continuamos con cmo registrar ingresos por prestacin de servicios:



Explicar los siguientes conceptos y de un ejemplo cuantitativo de

cada uno de ellos:

Inters simple.

Inters compuesto.

Dividendos.

Utilidad por accin.

Ganancia de capital.


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Servicios

HonorariosHasta la realizacin de trabajo a medida

que avance.

Comisiones por publicidad

Aparicin pblica de la publicidad.

Comisiones financieras

Depender del instrumento que da

origen.

Prestacin del servicio. Cuando se preste el servicio.

Apertura

Cotejo

Bsqueda info.

Continuemos con

Cmo registrar ingresos por prestacin de servicios:



Cmo se valan los

ingresos:

Valor razonable. Lo que la

norma traduce es el EFECTIVO

o sus EQUIVALENTES recibidos

como contraprestacin. (Para

efectos de esta norma

particular)

EXCEPTO cuando se concede

CRDITO entonces se

considera TRANSACCIN

FINANCIERA.44


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Ejercicio sobre valuacin del Ingreso considerada TRANSACCINFINANCIERA:

Se debe determinar el valor presente de los cobros futuros.

Ejercicio: Una casa comercial vende a ngela Quintero Lpez dosaspiradoras y esta ltima pagar por cada una dos mil quinientasunidades monetarias (u.m.), realizando pagos durante 18 meses yofrecida sin intereses.

Es una transaccin comercial en la que para el cliente el precio a pagares el mismo ya sea de contado o a plazos.

No obstante, para el vendedor el precio ya incluye un costo financiero. El costo de la mercanca es el 50% del valor razonable.

Cmo contabilizamos?

Concluido el ejercicio aritmtico, elabore el registro contablecorrespondiente.

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Revelaciones. Informacin que la norma nos pide informar, regularmente va Notas alos Estados Financieros:

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1. Polticas contables

2. Tipo de ingreso y monto

3. Importe individual


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Prctica para casa: Carvajal, S.A. realiza las

siguientes operaciones en cada caso seale:

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Momento de reconocimiento.

Causa de no reconocimiento inmediato.

Monto a registrar.

Informacin a revelar segn NIC 18





10/01/11 venta de 50 rollos de papel cartulina pactndose 50% pago

a la entrega; 50% pago en 5 parcialidades mensuales. PV $1,000 usd

y costo de 500 usd.

Vende anualmente 3 m.usd a travs de puntos de venta y

distribucin. Punto A. 1 m usd, todo a crdito. B. 1 m.usd periodo de

gracia para devolucin 30 das. Punto C. 1 m.usd sin condiciones.

3/06/11 recibi el pago por venta de papel de China,

comprometindose a entregarlo: 30% 30/06; 40% 20/09 y 30%

10/01/12.

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Firma contrato por el cual otra empresa podr hacer uso de su

marca por $10,000 usd anuales. El contrato es por 10 aos.

La ltima parcialidad del papel vendido el 10/01/11 es posible que

no la reciba por problemas econmicos de la otra parte pero ello

se inform luego de su reconocimiento.

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Prctica para casa.

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Instructor:

Manuel Daz Mondragn


Leccin 3

activos contingentes.

Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y



Activos contingentes

Un activo probable, cuya existencia se confirma cuando ocurre en la realidad. Ejemplo; El gobierno donar terreno para ampliar la fbrica.

No requiere reconocimiento, nicamente revelacin en estados financieros.

Pasivos contingentes

Un pasivo posible, cuya existencia se confirma cuando ocurre en la realidad. Ejemplo; Litigio por incumplimiento de contrato o mercanca daada.

Obligacin presente que no se reconoce slo se revela, porque no existe seguridad de ocurrencia y futura salida de recursos.

Provisiones

Son pasivos con incertidumbre de pago y vencimiento. Se reconocen slo si ocurren de manera conjunta las tres condiciones siguientes; a) Existe una obligacin presente, b) es probable que deba pagarse para su cancelacin y c) se pueda medir su cuanta.

Ejemplo; Litigio en contra con alta posibilidad de perderlo.

Conceptos bsicos de la NORMA

Leccin 3




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Importante distinguir lo probable de lo posible. Probable. Indica que existen indicios de que algo

suceder o se llevar a cabo. De ser as seregistrar: Activo contingente Provisin

Posible. Nos dice que puede o no acontecer. De seras se registrar: Pasivo contingente Activos (firmes)

Diferencia: el primero la evidencia nos indicaque podra suceder, en el segundo caso laincertidumbre es tal que no se puede saber siocurrir.

Leccin 3





Cmo proceder contablemente en materia de activosy activos contingentes.

Beneficios econmicos Partida Accin a Seguir

Probables(Incierta)

Activo Contingente Revelacin en notas

Posibles(Cierta)

Activo Registro contable

Ni probable, ni posible

Ninguna Ninguna

Ejemplo. Reembolsos a percibir por seguros, procesos judiciales.

Fuente: IAFI.

Leccin 3




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rbol de decisin como apoyo para saber cmo proceder enmateria de activos y activos contingentes.

Fuente: IAFI

Leccin 3





Conclusiones respecto de activos y activos contingentes

Los ACTIVOS se reconocen cuando existe CERTEZAsobre su obtencin, su monto es determinable.

Si se trata de ACTIVOS que son PROBABLES sernACTIVOS CONTINGENTES (por lo tanto, solo serevelan en notas a estados financieros).

Leccin 3




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Cmo proceder contablemente en materia de pasivos,provisiones y pasivos contingentes.

Salida de Recursos Partida Accin a Seguir

Probables ProvisinReconocimiento y

revelacin en notas

Ejemplo. Garanta en la venta de bienes. Obligaciones legales. Reestructuraciones.

Posibles Pasivo contingente Revelacin en notas

Ejemplo. Litigios legales (an sin indicios de obligacin)

Remota posibilidad Ninguna Ninguna

Leccin 3




Diplomado NIIF - [email protected]: IAFI con base en NIIF

rbol de decisin como apoyo para saber cmo proceder enmateria de pasivos, provisiones y pasivos contingentes.

Leccin 3




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Provisin. Pasivos con incertidumbre sobre su cuanta.Se reconocen cuando: Cuando hay una obligacin presente.

Cuando es probable que disminuya el beneficio econmico.

La medicin de las provisiones... Toma en cuenta riesgos e incertidumbres.

No considera ganancias esperadas por venta de activos.

Son revisadas al final de cada periodo contable.

Se utilizan nicamente para cubrir desembolsos que le dieronorigen.

Qu tomamos en cuenta para medir las provisiones?

Leccin 3





Explique los conceptos de fusiones y escisiones, dando ejemplos reales de su pas.


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Provisiones derivadas de reestructuraciones

Programa cuyo efecto implica modificaciones SUSTANCIALES en las operaciones y / actividad de la empresa.

Concepto.

Cancelar lneas de negocio, reubicacin geogrfica, modificaciones en estructuras, variacin de giro.

Ejemplos.

Comunicacin formal. Existencia de plan formal.

Requerimientos para reconocimiento.

Leccin 3




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En suma, provisiones derivadas dereestructuraciones.

Para NIIF una reestructuracin es cualquier procesocon un programa a desarrollar cuyo efecto implicarmodificaciones sustanciales en las operaciones de laempresa y/o en la manera en que tal actividad se llevaa cabo.

Ejemplos: fusiones, escisiones, joint-venture,abandono de una lnea de negocio, reubicacingeogrfica.

Leccin 3





Provisiones derivadas de reestructuraciones,recordemos que se trata de programa de actuacin,planificado y controlado por la gerencia de la entidadcuyo efecto es un cambio significativo: Alcance de actividad de la entidad. Manera en que tal actividad se lleva a cabo.

NIIF considera que habr que provisionar en caso dereestructuraciones siempre que exista un plan formaldetallado, el cual consiste en un documento formal quese de a conocer internamente y conste al menos de:

Actividades empresariales Ubicaciones afectadas Localizacin, funciones y nmero de empleados indemnizados. Desembolsos. Fechas de aplicacin.

Leccin 3




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Prctica para casa.

Elabore un plan formal de reestructuracin, que impliqueal menos dos desembolsos de recursos probables.

Leccin 3





Conclusiones sobre pasivos, pasivos contingentes y provisiones.

Los PASIVOS se reconocen cuando existe CERTEZAsobre su existencia, su monto es determinable.

Si se trata de PASIVOS su cuanta y vencimiento sonINCIERTOS. Proceder su reconocimiento contablecomo PROVISIONES cuando se conozca que existe laobligacin, su cuanta e implicar que la empresa hardesembolsos de recursos financieros. Ejemplos clarosson las provisiones por prdida de valor por deterioro delos activos; por celebracin de contratos onerosos yreestructuraciones.

PASIVOS CONTINGENTES cuando su ocurrencia es posible sinembargo, an no se ha confirmado su presencia y no requieransalida de recursos econmicos (por lo tanto, solo se revelanen notas a estados financieros).

Leccin 3




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Ejercicio:

Te dejamos apantallado, S.A. vendetelevisores con garanta de un ao porreparaciones.

Vendi 10 000 televisores a diciembre 20X1. El costo de reparacin por cada TV es de 100

u.m. El costo por reposicin es de 500 u.m. Estime el valor esperado del costo para la

empresa en caso de:

50 TV reparaciones. 5% TV reposiciones.

Qu constituye? Provisin, activo o pasivocontingente.




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Hablemos de riesgos: Inflacionario

Cambiario

Crediticio

La norma seala que para las provisiones, una vezdeterminado su valor, stas se contabilicen a su ValorPresente (VP), seleccionando la tasa representativa delmercado donde se desempea la entidad.

Con base en el resultado de la prctica anterior calcule el VPde la obligacin probable para la entidad derivada de lasgarantas considerando una tasa de descuento del 10%.

Ahora realice el clculo utilizando la tasa de descuento dereferencia de su pas.

Leccin 3




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Explique cules son los riesgos ms inminentes a losque se enfrenta la empresa de su pas y justifquelos

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Explique en qu consisten los siguientes procesosempresariales y en cada caso seale si seconsiderara reestructuracin y por qu. Fusin

Escisin

Descontinuar un producto.

Apertura de sucursales en China.

Traslado de produccin al Reino Unido.

Despido de la mitad de empleados.

Reemplazo de todos los trabajadores de confianza.

Empresa dedicada a la venta de automviles que recientementeincorpora motocicletas.

Prctica para casa.

Leccin 3





Informacin a revelar: Lo relativo a provisiones.

Importe y sus variaciones por periodo. Importes utilizados efectivamente. Cancelaciones Descripcin de la causa de su generacin Incertidumbre y posibles reembolsos Riesgos a los que se encuentra expuesta.

Lo relativo a pasivos contingentes: Descripcin de su naturaleza Incertidumbre que generan sea contingente y no provisin. Clasificacin por tipo de pasivo contingente segn caractersticas similares.

Lo relativo a activos contingentes: Descripcin de sus causas Variaciones entre el inicio y final de cada periodo que se informa. Estimaciones sobre sus impactos en materia econmico-financiera.

Leccin 3




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Instructor:

Manuel Daz Mondragn


Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.


Temtica abordada y justificacin.Temtica abordada y justificacin.

Una relacin laboral consiste en un acuerdo por el cual una de laspartes se obliga a brindar su fuerza de trabajo a cambio de unacontraprestacin, la cual puede ser monetaria o no. Los beneficios oprestaciones laborales mientras para los trabajadores son derechos,para las empresas son una obligacin que debido a su cuanta yfrecuencia podran llegar a desestabilizar las finanzas empresariales alno contemplarlas e incluirlas en la informacin financiera.

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PBDPA

D

Planes de AportacionesDefinidas

Planes post-empleo en loscuales la entidad realizacontribuciones contantespara establecer un fondoadministrado por otrainstitucin; sinresponsabilidad para laentidad. Ello implica que elmonto a otorgar esconocido y los beneficiosdependern de laaportacin constante y susrendimientos.

Planes deBeneficiosDefinidos.

En este tipo deplanes la entidad secompromete apagar un montoespecfico a raznde las prestacioneso beneficios post-empleo que hayapactado.

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Conceptos bsicos de la NORMA



Ejemplos:

Planes de aportaciones definidas.

Aportaciones fijas a entidad separada (fondo) y no tiene

obligacin legal de pagar aportaciones adicionales cuando existen

fondos insuficientes.

Ejemplos:

Mxico Seguro Social (IMSS e ISSSTE)

Colombia _________________________

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Ejemplos:

Planes de beneficios definidos.

Entidad se compromete a pagar un monto especfico.

Ejemplos:

Mxico Fondos o cajas en la entidad

Colombia _________________________

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Diferencias:

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Continuemos con los conceptos bsicos de la norma:

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Todo tipo de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.

Beneficios a empleados

Aquellos a liquidarse en el trmino de 12 meses siguientes al cierre contable.

Beneficios a corto plazo

Compromisos a suministrar beneficios a uno o ms empleados tras la terminacin de su relacin laboral.

Beneficios post-empleo.

Liquidacin posterior a 12 meses (no post-empleo ni terminacin).

Beneficios de largo plazo.

Los que se pagan como consecuencia de liquidar un contrato antes de la edad normal de retiro o cuando el empleado acepta voluntariamente la conclusin de la relacin laboral.

Beneficios por terminacin




Beneficios a corto plazo:

Monetarias: Sueldos, salarios, aportaciones de seguridad social,

ausencias remuneradas, ausencias por enfermedad, participacin en

ganancias, incentivos.

No monetarias: atencin mdica, vivienda, automviles.

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Post-empleo:

Pensiones

Retiro

Seguro de vida

Atencin mdica post-empleo.

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Beneficios a largo plazo:

Cualquiera que se deba pagar despus de 12 meses (no pos-

empleo o terminacin. Ejemplo.

Vacaciones acumuladas remuneradas.

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Continan los conceptos bsicos de la

norma:

Beneficios por terminacin. Ejemplos

Decisin de terminar el contrato

Retiro anticipado.

Se contabiliza slo cuando se haya adquirido el

compromiso:

Rescindir vnculo laboral

Pago por retiro anticipado

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Continuamos con los conceptos bsicos de la norma:

88

Son planes de aportaciones o beneficios definidos en los cuales se juntan los activos aportados por distintas entidades que no estn bajo control comn y se utilizan para proporcionar beneficios a los empleados de ms de una entidad.

Otro beneficio son los planes multi-

patronal.


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Continan los conceptos bsicos de la norma:

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Los beneficios se pueden valuar segn

Valor presente de las obligaciones.

Valor presente neto de pagos futuros esperados necesarios para liquidarobligaciones derivadas del contrato de trabajo.

Valor razonable.

Importe al cual se intercambia un activo o se liquida un pasivo entrecomprador y vendedor interesados, informados y realizan transaccin encondiciones de independencia mutua. Para efectos de la norma se basa enestimaciones actuariales.



Cundo contabilizar beneficios a empleados:

Cuando trabajador haya prestado servicios por cada periodo que

se informa. Atribuir a cada periodo de servicio activo.

Ejemplo: el trabajador por un ao de trabajo tiene derecho a un

mes de sueldo en caso de despido como indemnizacin. En 2014

es su primer ao de trabajo por o tanto en 2015 a parecer

contabilizado la provisin por el mes de indemnizacin que se le

debe, dado que ya es su derecho.

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Cmo? Valuacin.

Los PAD se conocen su monto con antelacin por lo que

nicamente se registra el monto segn el periodo

correspondiente.

Los PBD varan su cuanta en funcin del tiempo, #

empleados y beneficios otorgados.

1. Determinar el valor presente de las obligaciones y el valor razonable de

las obligaciones.

2. Valor presente se calcula va una tasa de descuento.

3. Valor razonable se hace va suposiciones actuariales: demogrfica,

financiera.

91



Cules son las posibles tasas de descuento a considerar enColombia? Cules son los tipos de bonos gubernamentalesexistentes? Dnde puedo obtener la informacin?

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Por qu considerar los ttulos de deuda? Qu son? Ttulos de crdito representan una deuda para su

emisor.

Emisores:

Empresas financieras y no financieras.

Gobierno soberano y subsoberano.

92

=

360

*1

DVdVNP

=

DVP

PVNr

360


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Complemento. Explicacin y ejercicio con bonosgubernamentales, nfasis en tasa de descuento.

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Reconocimiento contable y medicin de los beneficios a empleados:

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Beneficio Reconocimiento Registro

Sueldo, salario.

A medida que prestan servicios.

Pasivo (abono)Gasto (cargo)

Permisos remunerados

AcumulativosPasivo (abono)Gasto (cargo)Costo esperado (expectativa)

No acumulativosCuando los permisos se otorguen.

PasivoGasto Caducan sin uso.

Participacin en gananciasCuando exista obligacin legal.

PasivoGastoCoste va estimacin

No monetarias Inmediata.PasivoGasto


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Reconocimiento contable y medicin:

NOTA: Entidades medirn costo esperado de ausencias

remuneradas acumulativas, al final de cada periodo.

Bebe Ositos de Peluche, S.A. con 100 empleados. Derecho

de ausencia por enfermedad 5 das por ao. Si no se utilizan

se trasladan a vacaciones pagadas. El pago por da con

ausencia se paga a 50 u.m. Entidad espera:

92 empleados utilicen 5 permisos al ao.

8 empleados utilicen 7 das al ao.

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Reconocimiento y medicin:

Con base en la informacin del ejercicio responda:

Cul es el monto de pasivo a reconocer?

En qu momento deber reconocerlos?

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Reconocimiento y medicin: participacin de

utilidades.

Se reconocer cuando exista obligacin legal.

Se pueda realizar estimacin confiable.

Respecto de su pas:

Existe obligacin legal para participar a los trabajadores en las

utilidades de la empresa? ___________________________

Es un monto fijo o variable? _________________________

Cules son las fechas para su liquidacin? _____________

99



Reconocimiento y medicin: participacin de

utilidades.

Participacin de los trabajadores en las utilidades

por 5% del resultado integral.

EBIT 2000,000 u.m.

Impuestos a la tasa vigente en Colombia, impuesto

a sociedades o a la renta.

Se reparte el 3% de la Utilidad neta.

Nmero de trabajadores 50.

100


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Prctica para casa. Bebe Ositos de Peluche, S.A. debeentregar un beneficio por: 1% del sueldo final por cada ao de servicio.

Suponga: Periodo 5 aos

Incremento salario anualmente 7%.

Calcule por 5 periodos: Beneficios por cada ao y acumulados.

Valor presente de obligacin anual.

Inters del 5%.

Costo de los servicios por ao.



Cmo se presentan? Prestaciones definidas. Enbalance.

104

Clculo de obligacin presente

Valor actual obligacin(+/-) ganancias o prdidas actuariales( - ) costo de servicios pasados( - ) Valor razonable de los activos del plan.

Si importe de valor actual de obligacin resulta:> 0. Pasivo a registrar< 0. Activo a registrar


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Cmo se presentan? Prestaciones definidas. En Resultados.

105

Concepto Clculo

Coste de servicios Valoracin actuarial.Distribucin entre aos de servicio.

Rendimiento esperado Expectativas del mercado

Prdidas y ganancias actuariales

Liquidacin y reducciones del plan A prdidas o ganancias

Intereses d * VA

aos

VRa

aos

VA

#

%10

#

%10



Revelaciones.

1. Beneficios percibidos especficamente por elpersonal de la gerencia.

2. Descripcin de los planes.

3. Los montos reconocidos en gastos, pasivossobre planes de aportaciones definidas.

4. Polticas contables en torno de suposicionesactuariales, prdidas y ganancias.

106


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107107

Instructor:

Manuel Daz Mondragn


Leccin 5

planes de beneficio por retiro.

Leccin 5NIC 26 Contabilizacin e informacin sobre



Objetivo. Normar los estados financieros cuyo

contenido son los planes de beneficiopor retiro tambin conocidos comoplanes de pensiones, sistemas deprestaciones complementarios,planes de beneficio por retiro.Funciona como complemento de laNIC 19.

Leccin 5




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Conceptos

Conceptos de la norma

Plan de beneficios por retiro. Acuerdos, la entidad se compromete

a suministrar a empleados al finalizar sus servicios (pagos o nico), dependen del

empleador, determinables.

Plan de aportaciones definidas. Beneficios resultantes en funcin de las cotizaciones al

fondo y sus rendimientos.

Plan de beneficios definidos. Beneficios a pagar determinados por

una frmula como salarios, antigedad

Leccin 5





Conceptos

Financiacin mediante un fondo.

Transferir activos del plan a otra entidad, cuyo patrimonio cubre el pago a realizar regularmente un fideicomiso.

Valor actuarial presente de beneficios prometidos.

VPN de los pagos esperados. Con base en informacin actual o la esperada para futuro.

Leccin 5




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Sobre los principios y normas de contabilidad en tornoa los PLANES DE APORTACIN:

Se debe EMITIR un estado de los activos netos y laspolticas de capitalizacin. El cual debe incluir al menoslos siguientes aspectos:

Descripcin de las actividades ms significativas, participantes,plazos y condiciones.

Transacciones hechas, rendimientos.

Valor actuarial presente de los beneficios prometidos.

Poltica de inversiones aplicada.

Leccin 5





Quin y cmo vala?

La valorizacin actuarial de los beneficios serrealizada por especialistas en la materia y losactivos en s mismos sern valuados a travs delvalor razonable por lo que si se trata deinversiones en ttulos de deuda o en capitalesentonces ser el valor de mercado a la fecha devaluacin

Leccin 5




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Exponga el ejemplo de medicin de unacartera de inversin.

Leccin 5





Revelaciones. Indispensable informar sobre

Activos al final del periodo, incluir estado que muestre suevolucin desglose a lo largo del periodo.

Bases de valoracin

Detalles de inversin individuales superiores al 5% de losactivos netos.

Pasivos, valor actuarial

Planes de beneficios definidos: valor actuarial presente

Planes de aportaciones definidas: principalessuposiciones, mtodo para determinar el valor presente.

Leccin 5




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Prctica para casa: Presentar un estado de plan de retiro conla siguiente informacin.

Beneficio 500 u.m. por cada 5 aos de trabajo, a partir del 1 ao de labor. Felipe 30 aos laborando Juan 5 aos laborando Gregorio 12 aos laborando 7 empleados 15 aos laborando Actualmente fondo para plan de retiro posee 1.500 u.m.

Qu lo hara un plan de beneficios definidos? Qu lo hara un plan de aportaciones definidas? Cul es la obligacin monto actual de la obligacin? Aplique VPN. Cul es el valor razonable de las inversiones?

Acciones Amrica mvil 1%. Pm: 19 usd. Acciones microsoft, 1%. Pm: 38 usd. PRLV trimestral, 90%. Tasa del 8%. Resto efectivo con liquidez inmediata

Empresa Bebe Ositos de Peluche, SA Fiduciaria: HSBC, S.A.

Leccin 5





GRACIAS

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