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Módulo 2

Identificación, análisis de las cuentas y Registros de Contabilidad

DuraciónDuración : 5 semanas. Del 4 de mayo al 3 de junio de 2010. PParcial: 3 de arcial: 3 de junio 2010junio 2010

Objetivos EspecíficosObjetivos Específicos :

1. Conocer los aspectos legales que regulan el ITBMS enPanamá, tipos de contribuyentes, las incidencias en losregistros de contabilidad y las normas para la preparación ypresentación de declaraciones del ITBMS

2. Conocer los aspectos legales que regula el ISC y susprocedimientos de los reconocimientos en los registroscontables y Estados Financieros.

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Programa de Contabilidad I (Con 102) Prof. Néstor O. Paz D.

Módulo 2


ContenidoContenido :

1.1. ITBMSITBMS:a. Aspecto legal, Clases de contribuyentes b. Aplicaciones contables, Operaciones Gravadas, Operaciones

no gravadas, Operaciones exentasc. ITBMS Incluido y Operaciones exterior (Importación de Bienes)d. Reconocimiento en los registros contables y Estados

Financieros2.2. ISCISC:

1. Aspecto legal2. Reconocimiento en los registros contables y Estados

Financieros

2Programa de Contabilidad I (Con 102) Prof. Néstor O. Paz D.

Módulo 2


BibliografíaBibliografía :

1. Contabilidad General, Autor Néstor Oscar Paz Díaz, Editorial McGraw-Hill, 2007, 4ta. Edición. Capitulo IV,

2. Leyes del ITBMS3. Ley Nº 45 de 14 de noviembre de 1995, que crea

el Impuesto Selectivo al Consumidor (ISC)4. Ley Nº 49 de 17 de septiembre de 20095. Ley Nº 8 de 15 de mayo de 2010.

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¿Qué significa ITBMS?¿Qué significa ITBMS?

ITBMSITBMS:: Impuesto sobre la Transferencia de BienesCorporales Muebles y la Prestación de Servicios.Comparación con otros países es decir IVA: IVAIVA :Impuesto al valor agregado.Permuta: Venta o prestación de servicios que realiceel contribuyente, por la cual reciba comocontraprestación un servicio o un bien que no seadinero de curso legal.

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Aspecto Legal del ITBMSAspecto Legal del ITBMS

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Ley N°75 de 22 de diciembre de 1976

Crea el ITBM (Adiciona al Código Fiscal Art. 1057v)

Decreto N°59 del 24 de marzo de 1977

Reglamenta el Art. 1 de la Ley N°75 que creó el ITBM

Ley N°31 de 30 de diciembre de 1991

Modifica el parágrafo 6°del Art. 1057v del Código Fiscal) Gravamen del ITBM del 10% para Bebidas Alcohólicas y

Cigarrillos

Ley Nº 28 de junio de 2001 Modifica el Gravamen para los cigarrillos al 15%

Aspecto Legal del ITBMSAspecto Legal del ITBMS

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Ley N°61 de 26 Diciembre 2002

Modifica los parágrafo 1 al 7, 8, del 11 al 13, 15 y 16 del Art. 1057v Código Fiscal ITBMS

Ley 6 del 2 Febrero 2005 Gaceta Oficial 25,232

Exoneración del ITBMS (5%) por el consumo de alimentos en restaurantes, en las cuales

no se sirvan bebidas alcohólicas. (Art. 39. Parágrafo

8, literal b y numeral 17

Ley N 8 de 15 de marzo de 2010

A partir del 1 de Julio de 2010 la cuota del 5% cambia al 7%

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Operaciones que causan ITBMSOperaciones que causan ITBMSa. La transferencia de bienes corporales muebles

realizada por comerciantes, productores o industrialesen el desarrollo de su actividad, que implique o tengacomo fin transmitir el dominio de bienes corporalesmuebles.

b. La prestación de todo tipo de servicios porcomerciantes, productores, industriales, profesionales,arrendadores de bienes y prestaciones de servicios engeneral, excluidos los de carácter persona que sepresten en relación de dependencia y los que seprestan al Estado.

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Prestaciones de ServiciosPrestaciones de Servicios1. La realización por obras con o sin entrega de

materiales2. Las intermediaciones en general.3. La utilización personal por parte del dueño, socios,

directores, representantes legales, dignatarios oaccionistas de la empresa, de los serviciosprestados por éstas.

4. El arrendamiento de bines inmuebles y corporalesmuebles o cualquier otra convención o acto queimplique o tenga como fin dar el uso o el goce delbien.

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Prestaciones de Prestaciones de Servicios, que Servicios, que incluyó la Ley Nº 8 de 15incluyó la Ley Nº 8 de 15--MarMar--20102010

5. Los espectáculos públicos, eventos, seminarios,conferencias, charlas, presentaciones de agrupacionesartísticas o musicales, artistas, cantantes, concertistas,profesionales del deporte y profesionales en general,no gratuitos, que se realicen en Panamá.

6. El Transporte aéreo de pasajero local e internacional.7. El servicio de hospedaje o alojamiento público.

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Parágrafo 1 Art. 1,1057v C.F. Parágrafo 1 Art. 1,1057v C.F. modificado modificado por la por la Ley 6 del 2Ley 6 del 2--febfeb--20052005

c. Importación de bienes corporales muebles o demercaderías ya sea que se estimen al uso oconsumo personal del introductor, ya sea quese destinen a propósitos de beneficencia, deculto, educativos, científicos o comerciales, yasea que se utilicen en la transformación,mejora o producción de otros bienes ycualquier objeto lícito

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Obligación de pagar Obligación de pagar –– Parágrafo 2 Ley 6Parágrafo 2 Ley 6--

febfeb--20052005

a. En las transferencias de bienes, en el momento de su facturación oen el de la entrega, el que produzca primero de los referidos actos.

b. En la prestación de servicios, con cualquiera de los siguientesactos, el que ocurra primero:

1. Emisión de la factura correspondiente.2. Finalización del servicio prestado.3.3. PercepciónPercepción deldel pagopago totaltotal oo parcialparcial deldel servicioservicio aa prestarprestar.. EnEn loslos casoscasos enen

queque lala prestaciónprestación dede serviciosservicios constaconsta enen elel cobrocobro dede honorarioshonorarios porporserviciosservicios dede agenteagente registradoregistrado oo residente,residente, representanterepresentante legallegal dede navesnaves uuotrosotros serviciosservicios anualesanuales dede naturalezanaturaleza recurrenterecurrente (Ley(Ley NºNº 88 dede 1515..MarMar--20102010))

c. En la importación, en el momento de la declaración – liquidaciónde aduana y, en todo caso, antes de su introducción al territoriofiscal de la República.

d. En el caso del uso o consumo personal del dueño o socios de laempresa, del representante legal, dignatarios o accionistas en elmomento del retiro del bien o en el de su contabilización, el que seproduzca primero.

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NO CAUSA ITBMSNO CAUSA ITBMSa. Las transmisiones en capitulaciones

matrimoniales, aportes o división de bienesconyugales.

b. La expropiación, ventas y prestación deservicios que haga el Estado, salvo las queefectúen las empresas industriales,comerciales y financierasfinancieras de éste.

c. Las adjudicaciones de bienes dentro decualesquiera juicios ordinarios o especiales,incluyendo los juicios de división de bienes.

d. Las transferencias de documentos negociablesy de títulos y valores en general.

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NO CAUSA ITBMSNO CAUSA ITBMSe. Los pagos, incluidos los intereses pagados y

recibidos, generados por servicios financieros,prestados por las entidades autorizadaslegalmente para prestar este tipo de servicios.

f. Los pagos e intereses de los aportes a fondos depensión, fondos de cesantía, fondos mutuos yotros medios de ahorro.

g. Los servicios profesionales que se presten apersonas domiciliadas en el exterior, que nogeneren renta gravable dentro de la República dePanamá, sean sociedades, fundaciones de interésprivado, fideicomisos o naves.

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NO CAUSA ITBMSNO CAUSA ITBMSh. Los servicios legales que se presten a las

naves de comercio internacional inscritas en lamarina mercante nacional, así como lainscripción de sus hipotecas navales.

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EXENTOS DEL ITBMSEXENTOS DEL ITBMSa. Las transferencias de:

1. Productos agropecuarios en estado natural.2. Exportación y reexportación de bienes.3. Bienes dentro de las zonas libres y de los que se

encuentren en recintos aduaneros, así como enalmacenes de depósito y cuyo dominio se transfieramediante endoso de documentos.

4. Bebidas gaseosas.5. Petróleo crudo, diesel liviano. diesel marítino,

gasolina de aviación, gasolina natural, bunker, gaslicuado, kerosene y asfalto, excepto los lubricantes,aceites lubricantes y grasas lubricantes.

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6. Productos alimenticios.7. Abonos manufacturados especificados en las

partidas o grupos del Arancel de Importación8. Abonos manufacturados especificados en las

partidas o grupos del Arancel de Importación.9. Insecticidas, fungicidas, herbicidas, desinfectantes y

similares, utilizados en la agricultura y ganadería.10. Todas las semillas utilizadas en la agricultura.11. Alambres de púas especificados en la partida

73.13.00.20 del Arancel de Importación.

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12. Herramientas de mano utilizadas en la agricultura,tales como machete, azadón, coa, pala-coa, chuzo.

13. Diarios y periódicos, revistas, medios magnéticos decarácter educativo, cuadernos, lápices y demásartículos de exclusivo uso escolar, así como lostextos, libros y publicaciones en general, excluidoslos pornográficos. La reglamentación establecerá lalista de los artículos considerados de exclusivo usoescolar.

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EXENTOS DEL ITBMSEXENTOS DEL ITBMSb. La prestación de los siguientes servicios:

1. Vinculados con la salud de los seres humanos.

2. Arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles con destino exclusivo a casa o habitación del arrendatario.

3. Relacionados con la educación, cuando sean prestados por personas jurídicas o personas naturales habilitadas por el Ministerio de Educación.

4. Préstamos al Estado, así como los préstamos y depósitos realizados en las instituciones comprendidas en el literal e) del Parágrafo 7.

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5. Flete y transporte de carga aérea, marítima y terrestre,así como el transporte marítimo y terrestre depasajero . (Ley Nº 8 de 15-Mar-2010)

6. Generación, transmisión y distribución de energíaeléctrica.

7. Telefonía fija. (Derogado Ley Nº 8 de 15-Mar-2010)8. Comunicación social, tales como el de prensa oral, escrita

y televisiva, realizados por entidades públicas o privadas,con excepción de la cesión de espacios para lapublicidad.

9. Correo prestado por el Estado.10. Juegos de apuestas en los casinos e hipódromos del

Estado y privados, así como los concesionados por elEstado.

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11. Seguros y reaseguros12. Operaciones de carga, descarga, traslado en o

entre los puestos, los servicios de logística yauxiliares prestados a la carga en los puertos y enlas zonas libres o áreas económicas especiales, asícomo los servicios de reparación, mantenimiento ylimpieza prestados a las naves en tránsito dentro delas aguas territoriales.

13. Servicio de acceso a Internet residencial y paraentidades que presten servicio de educaciónreconocidas como tal por el Estado

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14. Servicios de alcantarillado y aseo prestados porentidades públicas o concesionarias.

15. Espectáculos públicos culturales, según calificacióndel Instituto Nacional de Cultura.

16. Actividades de las bolsas de valores,agropecuarias y las actividades financieras de lascooperativas.

c. Las importaciones de bienes cuya transferencia seexonera por el presente artículo

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Contribuyentes Contribuyentes del ITBMS?del ITBMS?

Las personas naturales; y/o,Sociedades con o sin personeríajurídica que realicen:

Operaciones gravadas y que actúencomo transferentes de bienescorporales muebles y/o prestadoresde servicios cuyos ingresos brutos.

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Contribuyentes Contribuyentes del del ITBMSITBMS

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IngresosIngresos

B/.36,000 AnualB/.36,000 AnualNo es ContribuyenteNo es Contribuyente

B/.36,000 AnualB/.36,000 AnualEs contribuyenteEs contribuyente

Tipos ContribuyentesTipos Contribuyentes

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• Personas naturales o jurídicas cuyopromedio mensual de ingresosbrutos sea superior a B/.5,000.00.

• Liquidarán y pagarán el impuesto mensualmente .

Clase 1Clase 1

• Personas naturales o jurídicas cuyopromedio mensual de ingresosbrutos sea superior a B/.3,000.00 sinsobrepasar los B/.5,000.00

• Liquidarán y pagarán el impuestotrimestralmente.

Clase 2Clase 2

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Tipos ContribuyentesTipos Contribuyentes

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Profesionales Profesionales u Oficiosu OficiosClase 2Clase 2

• Personas Naturales que trabajen enprofesionales u oficios por su propiacuenta o en forma de sociedadesciviles, que se dediquen a laprestación de serviciosprofesionales.

• Liquidaran y pagarántrimestralmente, o sea, sonsoncontribuyentescontribuyentes ClaseClase 22..

Identificar el ITBMS Identificar el ITBMS Los espectáculos públicos, eventos, seminarios,conferencias, charlas, presentaciones deagrupaciones artísticas o musicales, artistas,cantantes, concertistas, profesionales del deporte yprofesionales en general, nono gratuitos,gratuitos, debendebenindicarindicar elel ITBMSITBMS enen loslos boletosboletos dede entradaentrada ..

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Alícuotas del ITBMSAlícuotas del ITBMS

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5%5%7%7%

• Compras / Ventas y prestaciones deservicios

• Su aplicación es a partir del 1 deJulio de 2010

10%10%

• Importación, venta al por mayor y menor de bebidas alcohólicas

• Servicios de hospedaje oalojamiento en todas las modalidades (A partir del 1 de julio de 2010.

15%15%• Importación, venta al por mayor y

menor de productos del tabaco.

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Contribuyentes con ingresos menores de Contribuyentes con ingresos menores de B/.3,000 mensual o B/.36,000 anualB/.3,000 mensual o B/.36,000 anual

� El parágrafo 9 modificado por laLey No. 6 de 2 de febrero de2005, indica que no seconsiderarán contribuyentes delITBMS los productores,comerciantes y prestadores deservicios cuyo promedio mensualde ingresos brutos sean: MenoresMenoresdede B/B/..33,,000000..0000 mensualesmensuales;; o,o, MenoresMenoresdede B/B/..3636,,000000..0000 anualesanuales

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¿Cómo se Declara?¿Cómo se Declara?� Cualesquiera que sea la clase en que se

encuentre clasificado el contribuyente, deberárendir una declaración jurada dentro de losquince días siguientes a aquel en que termina elperiodo a declarar, en el formulario que paraestos efectos provee la DGI del MEF,identificado con el número 430430, modificado por laResolución No. 201-2611 de 28 de agosto de2001.

Ver Formulario 430Ver Formulario 430

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¿Cuándo se pierde ser contribuyente del ¿Cuándo se pierde ser contribuyente del ITBMS?ITBMS?

� Cuando los ingresos del año anterior no superen los B/.36,000.00,comprobado por la Declaración Jurada de Renta.

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Ampliar o Rectificar la Declaración de ITBMSAmpliar o Rectificar la Declaración de ITBMS

� Solo por una sola vez por periodo� Plazo de doce (12) meses, contado a partir del vencimiento

del plazo fijado en la Ley para la presentación.� Costos causados por ampliar o rectificar, en los casos que

fuera presentada después de 3 meses de la fecha legal dela declaración original:� B/.100.00 – Persona Natural� B/.500.pp – Persona Jurídica

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Aplicaciones contables del ITBMSAplicaciones contables del ITBMSLas empresas (Naturales y/o Jurídicas) que soncontribuyentes del ITBMS (Clase 1 y Clase 2)deben incluir en su codificador de cuenta, sobre labase de sus actividades, la cuenta denominadaTesoroTesoro NacionalNacional –– ITBMSITBMS, en la que seacreditará el impuesto cobrado en las ventas y/oprestaciones de servicios realizadas (contado ocrédito) y se debitará por las compras y/oprestaciones de servicios (contado o crédito) y laliquidación del mismo por medio del formulario 430

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Tesoro Tesoro Nacional Nacional -- ITBMSITBMS

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Débito CréditoImpuesto cauado por compras de bienes

Impuesto causado por ventas de bienes

Impuesto causado por prestaciones de servicios

Impuesto causado por prestaciones de servicios

Impuesto casuado por liquidación de aduana

Ajustes

Pago declaración juradaAjuste

Tesoro Nacional - ITBMS

Cuenta de Cuenta de Gasto de ITBMSGasto de ITBMS

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Débito CréditoImpuesto causado por compras de bienes Ajustes por error u omisiónImpuesto causado por prestaciones de servicios Cierre de periodo contableImpuesto causado por liquidación de aduanaAjustes

Gasto de ITBMS

Empresas Naturales y/o Jurídicas : No contribuyentes del ITBMS y/o Soncontribuyentes con operacionesoperaciones mixtasmixtas , deben incluirán en su codificador decuenta nominal siguiente: Gasto de ITBMS .

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Base ImponibleBase Imponible� Cantidad o monto en términos monetarios que establece

la cifra real por el cual se debe calcular el ITBMS. Elartículo 39, parágrafo 5, modificado por la Ley No. 6 de2 de febrero de 2005; además, lo constituye el precioque se integrará con todos los importes cargados alcomprador o prestatario, como las prestacionesaccesorias que realice el contribuyente y que beneficieal adquirente, tales como:� transporte, flete, envases, interés por financiamiento,

ya sea que se facturen en forma conjunta oseparada.

� En el caso de las prestaciones de servicio, se entenderápor precio el monto de los honorarios profesionalespactados.

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Compraventa en operaciones localesCompraventa en operaciones locales

� Transacciones dentro del territorio nacional(República de Panamá), relacionadas con lasadquisiciones (compra) y los ingresos por ventas(Operaciones) de bienes y servicios prestados

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No contribuyente del ITBMSNo contribuyente del ITBMS

� Compra mercancía gravada durante el mes porla suma de B/.2,500.00 más el ITBM 5% alcontado Ck 888 Banco General, del mes demayo

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Fecha Descripción Débito CréditoMay-31 Compras 2,500.00

Gastos de ITBMS 125.00 Banco General 2,625.00Compras de mayo

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No Contribuyente del ITBMSNo Contribuyente del ITBMS

� Las ventas al contado fueron B/.2,150.00 del mes de mayo:

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Fecha Descripción Débito CréditoMay-31 Caja general 2,150.00

Ventas 2,150.00Ventas de mayo

Contribuyente 100% del ITBMSContribuyente 100% del ITBMS

� Compras al crédito: el 15 de marzo de 2010, seHannpa, S.A., compró a Zamat, S.A, 100 cajasde detergentes a B/.95.00 cada caja más elITBMS factura Nº 1526 al crédito.

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ZAMAT, S.A.ZAMAT, S.A.ZAMAT, S.A.ZAMAT, S.A.Nº 1526

FACTURA

RUC 41369-85-283456 DV 73AVE de las AmericaPanamá, 083-10248Teléfono: (507) 333--8916

HANNPA, S.A. FECHA:

AVE 20 y 25 Villa Lucre ContadoPanamá, 0834-00248

Teléfono: (507) 269-8916 X Crédito

CantCosto

UnitarioCosto Total

100 95.00 9,500.00

SUBTOTAL 9,500.00Descuento

Sub total 9,500.00ITBMS 5% 475.00

TOTAL 9,975.00

FACTURAR A: 15 Marzo 2010

DESCRIPCIÓN

Caja de detergentes

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Registro de Diario de la CompraRegistro de Diario de la Compra

Fecha Descripción Ref Débito Crédito

Mar-15 Compras gravadas 5% 9,500.00Tesoro nacional ITBMS 475.00 Cuentas por pagar 9,975.00Para registrar compras al creditoZamat, S.A. Factura 1526

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� Ventas al crédito el 20 de mayo de 2010,Hannpa, S.A. vendió 85 caja de detergente alS/M La Dama a B/.119.41 más el ITBMS alcrédito, factura Nº 345

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HANNPA, S.A.HANNPA, S.A.HANNPA, S.A.HANNPA, S.A.Nº 345

FACTURA

RUC 767 76-1511 DVAVE 20 y 25 Villa Lucre

Panamá, 0834-00248

Teléfono: (507) 269-8916

S/M LA DAMA FECHA:

AVE La Esquina Chepo ContadoPanamá, 0944-00248

Teléfono: (507) 996-8275 X Crédito

CantCosto

UnitarioCosto Total

85 119.41 10,150.00

SUBTOTAL 10,150.00Descuento

Sub total 10,150.00ITBMS 5% 507.50

TOTAL 10,657.50

FACTURAR A: 20 Mayo 2010

DESCRIPCIÓN

Caja de detergentes

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Registro de Diario de la VentaRegistro de Diario de la Venta

Fecha Descripción Ref. Débito CréditoMay-20 Cuentas por cobar 10,657.50

Tesoro nacional ITBMS 507.50 Ventas gravadas 5% 10,150.00Para registrar venta al créditoS/M La Dama, Factura Nº 345

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� Servicios prestados: P&A, factura aServimex, S.A. el 30 de abril de 2010,honorarios al crédito por B/.1,000.00 más elITBMS fact. 1309

Fecha Descripción Débito CréditoAbr-30 Cuentas por cobrar 1,050.00

Honorarios gravados 5% 1,000.00 Tesoro nacional ITBMS 50.00Honorarios Cr. Fact. 1309

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EN DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES

DE COMPRAS-VENTAS

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Compras contado con descuento y devolución

a) El 15 de octubre de 2006, la empresa Ventas Díaz,S.A. compró mercancía al contado a Casa Óscar, S.A.,mediante factura 645, en la siguiente forma: Granosalimenticios por B/.5,200.00, Cajas de detergentespor B/.1,500.00. Descuento del 15%. Se giró elcheque Nº 113 del Oscar Bank.

b) El 20 de octubre de 2006 se devolvió detergentesdañados, por la suma de B/.400.00, recibiendo uncheque por el valor neto

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Análisis y registro contable

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Detalle Exentas Gravadas TotalCompras 5,200.00 1,500.00 6,700.00Menos: Descuento 15% 780.00 225.00 1,005.00Sub total 4,420.00 1,275.00 5,695.00ITBMS 5% 63.75 63.75Total 4,420.00 1,338.75 5,758.75

Fecha Detalle Ref. Débito Crédito15-Oct-06 Compras exentas 4,420.00

Compras gravadas 5% 1,275.00Tesoro Nacional - ITBMS 63.75 Oscka Bank 5,758.75Para registrar compra al contadoa Casa Oscar Fact. 645 Des. 15%

Libro Diario

Devolución en Compras Contado

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Mercancía devuelta gravada 5% B/. 400.00Menos descuento aplicado 15% 60.00Sub. total 340.00ITBMS 5% 17.00Total 357.00

Fecha Detalle Ref. Débito Crédito20-Oct-06 Caja general 357.00

Devoluciones en compras gravadas 5% 340.00 Tesoro Nacional ITBMS 17.00Para registrar devolución de mercancíagravada 5%

Libro Diario

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Ventas contado, descuento y devolución

a) El 10 de octubre de 2006 Hannpa, S.A.,vendió al contado el 10 de octubre de 2006 lasuma de B/.9,500.00 en bienes gravadas 10%y B/.3,750.00 en bienes gravados 15% a Ros.S.A., con un descuento del 12.5%.

b) El 20 de octubre de 2006 hubo devolución demercancía gravada 10% dañada por la sumade B/.950.00. Por lo que se giró el cheque Nº913 por el valor neto.

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Análisis y registro

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DetalleGravadas

10%Gravadas

15%Total

Ventas 9,500.00 3,750.00 13,250.00Menos: Descuento 12.5% 1,187.50 468.75 1,656.25Sub total 8,312.50 3,281.25 11,593.75ITBMS 831.25 492.19 1,323.44Total 9,143.75 3,773.44 12,917.19

Fecha Detalle Ref. Débito Crédito10-Oct-06 Caja general 12,917.19

Ventas gravadas 10% 8,312.50 Ventas gravadas 15% 3,281.25 Tesoro Nacional ITBMS 1,323.44Para registrar ventas al contado y descuento del 12.5%

Libro Diario

Devolución en ventas contado

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Mercancía devuelta gravada 10% B/. 950.00Menos descuento aplicado 12.5% 118.75Sub. total 831.25ITBMS 10% 83.13Total 914.38

Fecha Detalle Ref. Débito Crédito20-Oct-06 Devoluciones en ventas gravadas 10% 831.25

Tesoro Nacional ITBMS 83.13 Banco 914.38Para registrar devolución de mercancíagravada 10%

Libro Diario

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COMPRAS CRÉDITOa) Hannpa, S.A. compra mercancía gravada al 5% el 1

de octubre de 2006 por la suma de B/.8,500.00, segúnfactura No. 555, a Cía. Paz, S.A. Condiciones delcrédito 10/10 - N/30.

b) El 6 de octubre de 2006, se devuelve B/.1,000.00 pormercancía defectuosa, por lo que se recibió la nota decrédito Nº 999.

c) Descuento por pronto pago . El 9 de octubre de2006, se canceló la factura de compra, por lo que segiró el cheque Nº 123 del Banco General por el valorneto

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Registro de la compra y devolución

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Fecha Detalle Ref. Débito Crédito1-Oct-06 Compras gravadas 5% 8,500.00

Tesoro Nacional ITBMS 425.00 Cuentas por pagar- Cía. Paz, S.A. 8,925.00Para registrar compras al crédito, Fact.Nº 555, Condiciones 10/10 - N/30

6-Oct-06 Cuentas por pagar - Cía Paz, S.A. 1,050.00 Tesoro Nacional ITBMS 50.00 Devoluciones en compras gravadas 5% 1,000.00Para registrar devolución en comprassegún nota de crédito Nº 999

Descuento por pronto pagoDescuento por pronto pagoAnálisis y registroAnálisis y registro

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Detalle Valor ITBMS 5% TotalCompras - 1 de octubre 8,500.00 425.00 8,925.00Menos devolución del 6 de octubre 1,000.00 50.00 1,050 .00Sub total 7,500.00 375.00 7,875.00Menos descuento de 9 de octubre 10% 750.00 37.50 787.50Valor Neto 6,750.00 337.50 7,087.50

Fecha Detalle Ref. Débito Crédito9-Oct-06 Cuentas por pagar - Cía. Paz, S.A. 7,875.00

Banco General 7,087.50 Tesoro Nacional ITBMS 37.50 Descuento en compras gravadas 5% 750.00Para cancelar factura Nº 555, mediantecheque Nº 123 y descuento del 10%

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No aplica el descuento

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Fecha Detalle Ref. Débito Crédito18-Oct-06 Cuentas por pagar - Cía. Paz, S.A. 7,875.00

Banco General 7,875.00Para cancelar factura Nº 555, mediantecheque Nº 123

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Ventas al créditoa. Hannpa, S.A. vendió licores el 15 de octubre de 2006

al crédito, por la suma de B/.12,500.00 a Cía. López,S.A., factura No. 805. Condiciones del crédito 7.5/15 –N/30.

b. El 20 de octubre se recibe una devolución de licorespor la suma de B/.2,000.00, por lo que se giró nota decrédito No. 425.

c. Descuento por pronto cobro. El 29 de octubre serecibe el importe neto de la factura de venta No. 508

d. No aplica descuento . Si en vez de recibir el cobro dela factura de venta el 29, fuera el 1 de noviembre, sepierde el descuento

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Registro de la venta y devolución

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Fecha Detalle Ref. Débito Crédito15-Oct-06 Cuentas por cobrar - Cía. López, S.A. 13,750.00

Ventas gravadas 10% 12,500.00 Tesoro Nacional ITBMS 1,250.00Para registra ventas, factura 805Condiciones 7.5/15 - N/30

20-Oct-06 Devoluciones en ventas gravadas 10% 2,000.00Tesoro Nacional ITBMS 200.00 Cuentas por cobrar - Cía López, S.A. 2,200.00Para registrar nota de crédito Nº 425por devolución en mercancía

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Descuento por pronto cobroDescuento por pronto cobroAnálisis y registroAnálisis y registro

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Detalle Valor ITBMS 10% TotalVentas del 15 de octubre 12,500.00 1,250.00 13,750.00Menos devolución del 20 de octubre 2,000.00 200.00 2,200.00Sub total 10,500.00 1,050.00 11,550.00Menos descuento del 29 de octubre 7.5% 787.50 78.75 866.25Valor Neto 9,712.50 971.25 10,683.75

Fecha Detalle Ref. Débito Crédito29-Oct-06 Caja general 10,683.75

Descuentos en ventas gravadas 10% 787.50Tesoro Nacional ITBMS 78.75 Cuentas por cobrar - Cía. López, S.A. 11,550.00Para registrar cobro de la factura Nº 805 y descuento del 7.5%

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No aplica descuento

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Fecha Detalle Ref. Débito Crédito1-Nov-06 Caja general 10,683.75

Cuentas por cobrar - Cía. López, S.A. 10,683.75Para registrar cobro de la factura Nº 805,

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Aplicaciones de Importación de BienesAplicaciones de Importación de BienesVALOR CIFVALOR CIFVALOR FOBVALOR FOB

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OPERACIONES EXTERNASOPERACIONES EXTERNASImportación de BienesImportación de Bienes

�Adquisición de bienes fuera del territorionacional; o sea, importación.

�Conocer la legislación sobre los aranceles oimpuesto de introducción y los elementos queforman parte de las transaccionesrelacionadas a operaciones externas como:� Valor CIF ((CostCost,, InsuranceInsurance,, FreightFreight))� Valor FOB (FreeFree onon BoardBoard )� impuesto de introducción, tasas, derechos,

liquidación de aduana.

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Compras Compras -- Importación Importación CIFCIF(Costo, Seguro y Flete)(Costo, Seguro y Flete)

� La mercancía adquirida fuera del territorio nacional(importación), puesta en Panamá incluye:�Valor del bien facturado, Costo (CostCost )�Seguro (InsuranceInsurance ); y,�Flete (FreightFreight ).

� Liquidación de aduana (Corredor de aduana) secalcula los elementos necesarios para efecto delITBMS de determinar la base imponible.

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Compra Valor CIFCompra Valor CIF

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Descripción Monto ImpuestosCosto de la mercancía CIF B/. 10,000.00Impuesto de introducción 12.5% 1,250.00 1,250.00Base imponible 11,250.00ITBMS 5% 562.50 562.50Neto a pagar 11,812.50 1,812.50

Fecha Descripción Ref. Débito Crédito2-May-06 Compras importadas gravadas 5% 11,250.00

Tesoro Nacional ITBMS 562.50 Oskar Bank 1,812.50 Documentos por pagar 10,000.00Para registrar importación de mercancíasegún liquidación Nº 444444

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Compra Compra -- Importación FOBImportación FOB�� FOBFOB (FreeFree onon BoardBoard -- LibreLibre aa bordobordo)

Va seguido del puerto de embarque, ej. FOBPanamá. Significa que la mercadería es puestaa bordo del barco con todos los gastos,derechos y riesgos a cargo del vendedorvendedor hastaque la mercadería haya pasado la borda delbarco, con el flete excluido.

• La mercancía adquirida fuera del territorionacional (importación), puesta en Panamáincluye solo el valor del bien (Costo).

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Compra Compra -- Importación FOBImportación FOB� La circular 707-01-119 Ministerio de Economía y

Finanzas de 2-feb.-95 establece que al noconocerse el flete y el seguro, Aduana aplicarásobre el valor FOB lo siguiente:�14% de Flete�1% de Seguro

� Lo que indica que en la liquidación de aduana sedebe calcular los elementos necesarios paraefecto de determinar la base imponible paraestablecer el ITBMS de la mercancía importada.

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Cálculo del ITBMS Compra FOBCálculo del ITBMS Compra FOB

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Descripción Monto ImpuestoCosto de la mercancía FOB B/. 15,000.00Mas :Flete 14% 2,100.00 Seguro 1% 150.00Costo de la mercancía CIF 17,250.00Impuesto de introducción 10.5% 1,811.25 1,811.25Base imponible 19,061.25ITBMS 5% 953.06 953.06Total B/. 20,014.31 B/. 2,764.31

Hannpa, S.A. compra el 2 de mayo según liquidación de aduana Nº123456, un embarque de equipos electrónicos para la venta, porB/.15,000.00 FOB. El arancel de importación es del 10.5%. Losimpuestos fueron cancelados al gobierno mediante el cheque Nº 556del Oskar Bank, el resto se cancelará en 120 días.

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Registro Registro -- Compra FOBCompra FOB

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Fecha Descripción Ref. Débito Crédito2-May-06 Compras importadas gravadas 5% 19,061.25

Tesoro Nacional ITBMS 953.06 Oskar Bank 2,764.31 Cuentas por pagar 17,250.00Para registrar importación de mercancíasegún liquidación Nº 123456

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Caso práctico ITBMSCaso práctico ITBMSPreparar Formulario 430Preparar Formulario 430

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Detalle Monto ITBMSVentas gravadas 5% 85,580.00 4,279.00Ventas gravadas 10% 25,250.00 2,525.00Ventas exentas 15,325.00Devoluciones en ventas gravadas 5% 2,750.00 137.50Compras gravadas 5% 30,000.00 1,500.00Compras importadas gravadas 5% 10,000.00 500.00Compras gravadas 10% 19,750.00 1,975.00Compras exentas 8,750.00Descuento en compras gravadas 10% 1,350.00 135.00Compras y otras adquisiciones mixtas 9,980.00 499.00

Hannpa, S.A., RUC 20-2456-7890 DV 21 Preparación Declaración delITBMS de Abril 2010.

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