MEDICIÓN DEL COMPORTAMIENTO DE LOS

COSTOS Este capítulo se enfoca a

la medición del comportamiento de los

costos, que significa comprender y cuantificar

como las actividades de una organización afectan

los niveles de costos.- Entendiéndose que las

actividades que afectan a los costos se llaman

FACTORES DE COSTOS.

El comprender las relaciones que existen entre los costos y sus factores de costos, permite a los Administradores de todo tipo de Organización a:

Evaluar nuevos métodos de

manufactura o practicas de servicio

Tomar decisiones

correctas a corto

plazo

Planear o formular un

presupuesto de los efectos de

actividades futuras.

Diseñar sistemas efectivos de control

administrativo

Tomar decisiones a largo plazo.

Diseñar sistemas de costos por productos

precisos y útiles.

FACTORES DE COSTOS Y COMPORTAMIENTO DE

COSTOSFactor de Costo.- Son actividades que afectan a los costos.

 

Rango Relevante.- Especifica los limites en la actividad de un factor de costos, dentro de los cuales la relación específica entre un costo y su factor de costos es válido.

FACTORES DE COSTOS Y COMPORTAMIENTO DE

COSTOS

Muchas organizaciones utilizan una relación lineal con un solo factor de costos para describir cada costo, a pesar de que pueda tener múltiples causas.- este método es más fácil, menos costoso que usar relaciones no lineales o Factores de Costos Múltiples.

FACTORES DE COSTOS Y COMPORTAMIENTO DE

COSTOS El uso cuidadoso del

comportamiento lineal de costos con un solo factor de costos con frecuencia proporciona estimaciones de costos lo suficientemente exactas para la mayoría de decisiones, a pesar de que cada costo puede tener un factor de costos diferente

TIPOS DE COMPORTAMIENTO DE

COSTOS Costos Fijos.- un costo puramente fijo no se ve afectado por la actividad de costos. 

 

TIPOS DE COMPORTAMIENTO DE COSTOS

Costos Variables.- un costo puramente variables varia en proporción a su factor de costos.

TIPOS DE COMPORTAMIENTO DE

COSTOS

Además de estas versiones puramente de costos, existen dos tipos adicionales de costos que combinan las características del comportamiento de costos fijos y variables y son: Costos Por Pasos y Costos Mixtos.

COSTOS POR PASOS

Cambian abruptamente a intervalos de actividad por que los recursos y sus costos están formados por partes indivisibles, los cuales son relativamente grandes y se aplican a lo largo de un rango amplio y especifico de actividad, el costo se considera Fijo a lo largo de tal rango de actividad.

COSTOS POR PASOS

Por el contrario, los contadores a menudo escriben los costos por pasos como variables cuando sus partes indivisibles son relativamente pequeñas y se aplica a un rango pequeño de actividad, debido a que los pasos son sumamente pequeños. Este costo por pasos se comporta en gran medida como un costo variable y se puede utilizar para tal planeación con una perdida mínima en la precisión.

COSTOS MIXTOS Contienen elementos del comportamiento de costos fijos y variables, al igual que los costos por pasos, el elemento fijo en general se determina por el rango planeado del nivel de actividad, sin embargo, a diferencia de los costos por pasos en un costo mixto usualmente solo hay un solo rango relevante de actividad y un nivel de costo fijo. El costo total mixto es la suma de costo fijo más el costo variable.

INFLUENCIA DE LA ADMINISTRACION SOBRE EL

COMPORTAMIENTO DE COSTOS

Además de medir y evaluar el comportamiento de los costos, la administración puede tener influencias sobre el comportamiento de los costos a través de decisiones respecto a factores como atributos del producto o servicios, capacidad, tecnología, y políticas para crear incentivos para controlar los costos.

DECISIONES RESPECTO A PRODUCTOS Y SERVICIOS

Esta dado por la selección que hace el administrador en cuanto a la mezcla de productos, diseño, calidad, características especiales, distribución etc.

Cada una de estas decisiones contribuye al desempeño de la organización debe tomarse dentro de un marco de trabajo de costo/beneficio

DECISIONES RESPECTO A LA CAPACIDAD

Las decisiones estratégicas respecto a la escala y

alcance de las actividades de una organización por lo general resultan en niveles

fijos de costos de capacidad.

Los costos de capacidad, son los costos fijos de poder alcanzar el nivel

deseado de producción o prestar el nivel deseado de servicios, al tiempo que se

mantiene las características de producción o de

servicios como la calidad.

COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS

En general surgen de la tenencia de instalaciones, equipos y una organización básica, son partes grandes e indivisibles de los costos en los que una organización forzosamente incurrirá o que por lo general no considera evitar.Ejemplo impuesto predial, seguros, salarios del personal clave etc.Solo cambios dramáticos en la filosofía, escala o alcance de las operaciones podrían cambiar estos costos fijos obigadores en periodos futuros.

COSTOS FIJOS DISCRECIONALES

Los costos discrecionales no tienen ninguna relación obvia con los niveles de actividad de producir, pero se determinan como parte del proceso periódico de planeación. En cada periodo de planeación, la administración determinara cuanto gastar en artículos discrecionales como costos de publicidad, promoción, investigación, donativos, programas de capacitación a empleados etc.

COSTOS FIJOS DISCRECIONALES

A diferencia de los costos fijos obligados, la administración puede determinar fácilmente los costos fijos discrecionales, aumentarles o disminuirles, aun dentro de su periodo presupuestal. Estos costos son fijados a cierto nivel solo para cumplir las metas de la organización, indudablemente decidido por la administración.

DECISIONES RESPECTO A LA TECNOLOGIA

Una de las decisiones mas criticas que toman los administradores, es referente a la tecnología que va a utilizar en la organización para producir bienes o servicios. Ejemplo: servicios tradicionales versus cajeros automáticos. No es sorprendente que la tecnología pueda tener un gran impacto sobre el costo de los productos o servicios.

INCENTIVOS PARA EL CONTROL DE COSTOS

Los administradores utilizan sus

conocimientos del comportamiento de

costos para fijar expectativas basándose

en los costos, a fin de que el personal pueda

llegar a recibir remuneraciones

adicionales u otro tipo de premios que van

ligados al cumplimiento de esas expectativas de

costos.

FUNCION DE COSTOS Es una función algebraica empleada por los

administradores para describir la relación que existe entre un costo y sus factores de costos.Una función de costos, se expresa como una

ecuación de la línea recta.

Y = F + v.x Donde:Y = Costo mixto totalF = Costo fijo totalV= Costo variable unitarioX = Factor de costos

CRITERIOS PARA LA SELECCIÓN DE

FUNCIONES. Es deseable que exista una relación de causa y efecto a fin de que las funciones de costos sean precisas y útiles.· Debe ser realizable con funciones de costos y niveles reales de actividad deben conformarse de manera confiable a los datos realmente observados.- La función de costos será una proyección confiable de los costos futuros.

METODOS PARA MEDIR LAS FUNCIONES DE

COSTOS

1. El análisis de ingeniería2.El análisis de cuentas3.El análisis de máximos y mínimos4.El análisis del ajuste visual5.El análisis de regresión por mínimos cuadrados  

ANALISIS DE INGENIERIA

Este análisis mide el comportamiento de costos conforme a los que deberían ser los costos y no conforme a lo que han sido los costos, esto conlleva a la revisión sistemática de los materiales, suministros, mano de obra, servicios de apoyo e instalaciones necesarias para los productos y servicios.

ANALISIS DE INGENIERIA

Si los analistas de costos tienen experiencia y conocen las actividades de la organización, entonces sus proyecciones de costos obtenidos mediante el análisis de ingeniería pueden llegar a ser bastante confiable y útiles para la toma de decisiones. Las desventajas del análisis de ingeniería de costos son que los esfuerzos por lo general son costosos y con frecuencia no oportunos.

ANALISIS DE CUENTAS

Los analistas de cuentas buscan la información referente al comportamiento de costos

dentro del sistema contable. Es el método más simple, que consiste en seleccionar un factor de costos relativo al volumen y clasifica a cada

cuenta como un costo variable o fijo. El analista de costos

luego toma el saldo en cada cuenta de costos y estima ya

sea el costo variable por unidad de actividad del factor de costos, o bien, el costo fijo

periódico. Ejemplo:

ANALISIS DE CUENTAS

• Para ilustrar este método, supongamos que la empresa Industrias Electrónicas Aries S.A., produce calculadoras manuales portátiles. Durante el mes de Setiembre del 2,009 muestra las siguientes partidas de costos de producción:

Mes de Setiembre 2,011

• Materiales directos S/. 320,000• Mano de obra directa 160,000• Materiales indirectos 80,000• Mano de obra indirecta-variable 120,000• Depreciación de maquinaria fábrica 90,000• Alquileres 9,000• Mantenimiento y reparaciones 16,000• Vigilancia y seguridad de fábrica 11,000• Seguros e impuestos 15,000• Energía eléctrica-parte fija 8,000• Energía eléctrica-parte variable 120,000• Amortización de la patente 45,000• Durante el mes de Setiembre la empresa ha producido 40,000 calculadoras.

Partida del costo Costo total

S/.

Costo Fijo

S/.

Costo Variable

Materiales directos320,000 320,000

Mano de obra directa 160,000 160,000

Materiales indirectos 80,000 80,000

Mano de obra indirecta-variable

120,000120,000

Depreciación de maquinaria fábrica 90,000 90,000

Alquileres 9,000 9,000

Mantenimiento y reparaciones 16,000 16,000

Vigilancia y seguridad de fábrica 11,000 11,000

Seguros e impuestos15,000 15,000

Energía eléctrica-parte fija 8,000 8,000

Energía eléctrica-parte variable120,000 120,000

Amortización de la patente45,000 45,000

COSTO TOTAL 994,000 194,000 800,000

Luego calculamos el costo variable unitario:b = 800,000 / 40,000 = 20 por unidad

Una función de costos se representa por la siguiente ecuación:Y = a + b.xDonde:Y = Costo mixto totala = Costo fijo totalb = Costo variable unitariox = Factor o generador de costos

Por lo tanto la función de costos de producción de la empresa sería:Y = 194,000/mes + 20 por unidad

Supongamos, que para el mes de Octubre la empresa planea producir 50,000 calculadoras, entonces el costo de producción proyectado sería:

Y = 194,000 + 20 (50,000 unidades)Y = 194,000 + 1’000,000Y = S/. 1’194,000

METODO DE PUNTO ALTO PUNTO BAJO

Este método consiste en seleccionar los datos históricos e ir marcando los puntos en la gráfica, efectuado esta operación el analista puede trazar una línea entre ellos, extendiéndose la línea hasta el eje vertical (y) de la gráfica, a pesar que se marcan muchos puntos, el método de máximos – mínimos se enfoca a los puntos de máxima y mínima actividad, recordando que los costos no pueden ser lineales fuera del rango relevante, por lo que los administradores se preocupan por saber como se comportan los costos dentro del rango relevante y no por saber como se comportan a un nivel nulo de actividad o a nivel de actividad tan alto que sea posible.

METODO DE PUNTO ALTO PUNTO BAJO

Las mediciones de los costos dentro de un rango relevante quizá no son medidas confiables ni proyecciones de costos que estén fuera del rango relevante.- el punto al cual la línea se intercepta con el eje y es la ordenada al origen, F, o el costo fijo estimado; La pendiente de la línea mide el costo variable, V. La manera más clara de medir la ordenada al origen y la pendiente usando el método de máximos – mínimos es usando álgebra

Los costos de mantenimiento e instalaciones de Mercy Medical Center.- la siguiente tabla muestra los datos mensuales recolectados referente a los costos del departamento de mantenimiento e instalaciones y el numero de días – pacientes atendidos a lo largo del ultimo año: Meses Costos del Departamento de Numero de Mantenimiento e instalaciones días- paciente COSTOS ( Y ) ( X )Enero S/. 37.000 3,700Febrero 23,000 1,600Marzo 37,000 4,100Abril 47,000 4,900Mayo 33,000 3,300Junio 39,000 4,400Julio 32,000 3,500Agosto 33,000 4,000Setiembre 17,000 1,200Octubre 18,000 1,250Noviembre 22,000 1,800Diciembre 20,000 1,600

SO

LU

CIO

N G

RA

FIC

A

50-- 45-- 40-- 35-- 30-- 25-- 20-- 15-- 10-- 5 -- 0 --

Costos del departamento de mantenimiento a instalaciones y número de días - pacientes

CO

STO

CO

STO

S D

EL

DE

PAR

TAM

EN

TO D

E M

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TEN

IMIE

NTO

A

INST

ALA

CIO

NE

S (M

ILE

S D

E S

OLE

S)

Punto “máximo” (47,000; 4,900)

Pendiente=$30,000/3,700= $8,108 por día-paciente

Punto “mínimo” (17,000; 1,200)

Ordenada de origen, F = $ 7,270

1,000 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000

3,700

30,000

Numero de dias paciente

 Meses Costos del Departamento de Numero de Mantenimiento e instalaciones días- paciente COSTOS ( Y ) ( X ) Máximo S/ 47,000 4,900Mínimo 17,000 1,200 ------------ --------------Diferencia S/ 30,000 3,700 ======== ======== COSTO VARIABLE POR DIA- PACIENTE  Cambio en los costos S/ 47,000- S/ 17,000 S/ 30,000V= ----------------------------- = ---------------------------------- = ----------- Cambios en la actividad 4,900 – 1,200 días- pacientes 3,700 = S/ 8,108 por día paciente  

   COSTOS FIJOS POR MES, F= Costo mixto total menos costo variable total  En X ( máximo) F = S/. 47,000 – S/ 8,108 x 4,900 días- pacientes = 47,000 - 39,730 = S/. 7,270 por mes ==============  En X ( mínimo) F = S/. 17,000- S/ 8,108 X 1,200 días – pacientes = 17,000- 9,730 = S/ 7,270 por mes ==============   Por lo tanto la función de costos del departamento de mantenimiento e instalaciones medida usando el Método Máximo – Mínimo, es  Y= S/. 7,270 por mes + S/ 8,108 X días- pacientes

METODO DE LA REGRESION POR

MINIMOS CUADRADOS

El análisis de regresión por mínimos cuadrados llamado también ANALISIS DE REGRESION. El análisis de regresión en general mide el comportamiento de los costos de manera más confiable que los demás métodos para la medición de costos, además, el analista de regresión proporciona información estadística importante sobre la confiabilidad de las estimaciones de los costos, seleccionando el mejor factor de costos. Una de tales medidas de confiabilidad o de precisión en el ajuste, es el coeficiente de determinación, R2, mide que cantidad de fluctuaciones en un costo se puede explicar por los cambios en el factor de costos. Este método mide a una función de costos con mayor objetividad( usando la estadística en lugar de la vista humana)

Y= a + bx

b = n ∑xy - ∑x ∑yn ∑xy - ∑x ∑y

n ∑x2 - ∑(x) 2

a = 1 /n ∑y – b∑x

R2 = (n ∑xy - ∑x ∑y) 2 n ∑xy - ∑x ∑y) 2

[ n ∑x2 - ∑(x) 2][n∑y2 – (y)2]

FORMULAS

Tomando los datos de la empresa Inversiones Electrónicas Aries S.A. correspondientes a los últimos meses, en miles de soles, para simplificar los cálculos, elaboramos la siguiente tabla:

X Y XY X2 Y2

30 1,000 30,000 900 1’000,00025 850 21,250 625 722,50035 1,150 40,250 1,225 1’322,50020 650 13,000 400 422,50042 1,360 57,120 1,764 1’849,60050 1,400 70,000 2,500 1’960,00040 994 39,760 1,600 988,036

∑ 242 7,404 271,380 9,014 8’265,136

ANALISIS POR REGRESIONANALISIS POR REGRESION

Calculamos el costo variable unitario ( b )b = 7 (271,380) – (242) ( 7,404 )

7 ( 9,014 ) – ( 242 ) 2

b = 1’899,660 – 1’791,768 63,098 – 58,564

b = 107,8924,534

b = S/. 23.80 por unidad

Ahora, calculamos el costo fijo total:a = 7,404 – ( 23.80 ) ( 242 )

7a = 1,644.4

7a = 234.914 x 1,000 ( Porque trabajamos los datos en miles )a = S/. 234,914 al mesLa función de costos será la siguiente:

Y = S/. 234,914/mes + S/. 23.80 ( Número de calculadoras

Ahora, para saber si es confiable la función de costos, calculamos el R2 , con la fórmula dada y reemplazando con los datos correspondientes, tenemos lo siguiente:

R2 = [ 7 (271,380) – (242) ( 7,404 ) ] 2

[ 7 ( 9,014 ) – ( 242 ) 2] [7 (8’265,136) – (7,404)2]

R2 = 0,8455R2 = 84.6 %

Es decir, que el nivel de confianza de la función de costos encontrada es de 85% , lo cual se puede considerar como de alto nivel de confiabilidad, por lo tanto podemos concluir que el costo de producción depende en un 85% del volumen de unidades producidas, hay un 15% del comportamiento del costo que podría depender de factores inflacionarios o factores estacionarios o cíclicos de la producción.