mÁster profesional en auditorÍa de cuentas y contabilidad ... · 150.000 euros / umbral de...

MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA

DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017

Profesor: Conrado Cea Sánchez

Socio PricewaterhouseCoopers Auditores, S.L.

Módulo I: Auditoría de Cuentas

Profesor: Conrado Cea Sánchez

Socio PricewaterhouseCoopers Auditores, S.L.

Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR – EJERCICIOS PRÁCTICOS

Máster Profesional en Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2015/16 3 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017

CASO 1 Estamos realizando la auditoría de XYZ del ejercicio 2015.

Estamos realizando el análisis de saldos de proveedores en moneda extranjera

La Compañía nos ha pasado los saldos a cierre y su contravalor en divisa (USD):

PREGUNTA: Concluir sobre la correcta valoración al cierre (Materialidad global:

150.000 euros / Umbral de incorrecciones: 15.000 €)

Materia: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

EJERCICIOS

Proveedor Saldo 31-12-16 (€) Contravalor en USD

Proveedor 1 50.000 60.000

Proveedor 2 200.000 240.000

Proveedor 3 350.000 420.000

Proveedor 4 25.000 30.000

Proveedor 5 80.000 96.000

Total: 705.000 846.000


CASO 1 (cont.) Trabajo realizado por el auditor:

Hemos realizado el análisis considerando lo establecido en el PGC:

La compañía no ha actualizado los tipos de cambio al cierre del ejercicio,

manteniendo los del mes anterior (fijos a 1,2 USD/€).


EJERCICIOS

Proveedor

Saldo

31-12-16 (€) Contravalor en USD Saldo 31-12-16 (€) s/auditor (*) Diferencia (€):

Proveedor 1 50.000 60.000 46.154 -3.846

Proveedor 2 200.000 240.000 184.615 -15.385

Proveedor 3 350.000 420.000 323.077 -26.923

Proveedor 4 25.000 30.000 23.077 -1.923

Proveedor 5 80.000 96.000 73.846 -6.154

Total: 705.000 846.000 650.769 -54.231

(*) Tipo de cambio Banco España al cierre 2016:

1,3 USD/€


CASO 1 (cont.) Conclusiones:


EJERCICIOS


CASO 1 (cont.)

Conclusión:

• Consideramos las cuentas a pagar a proveedores en moneda

extranjera no se encuentran correctamente valoradas, existiendo un

ingreso por diferencias de cambio por 54.231 euros no registrado al

cierre del ejercicio. La diferencia encontrada es inferior en cualquier

caso a la materialidad global definida (150 mil €), por lo que

individualmente este ajuste no tendría impacto en la opinión. En todo

caso pasamos al Resumen de Ajustes el deterior no registrado.

• Consideramos incluir un punto de control interno debido a que no se

ha realizado un seguimiento de la valoración al cierre de las cuentas a

pagar en moneda extranjera.


EJERCICIOS


CASO 2 Estamos realizando la auditoría de XYZ del ejercicio 2015.

En el análisis de confirmaciones de proveedores no se han obtenido diferencias

en la contestación, excepto por uno de los clientes que si que muestra diferencias.

PREGUNTA: Concluir sobre las incidencias identificadas (Materialidad global: 150.000

euros / Umbral de incorrecciones: 15.000 €)


EJERCICIOS


CASO 2 (cont.) El detalle de la contestación recibida es el siguiente:

La diferencia, según las explicaciones de XYZ se deba a la Fra. Nº 8 recibida de

fecha 28-12-15 y que no tiene contabilizada al cierre de su ejercicio.

Hemos preguntado por la citada factura a XYZ y nos informa que la misma se

corresponde con una compra realizada a este proveedor y que la misma ha sido

recibida con posterioridad al cierre y por eso no la tiene contabilizada.

Saldo a 31.12.15 según los registros contables de XYZ : 200.000

Saldo a 31.12.15 según contestación recibida: 250.000

Diferencia: 50.000


EJERCICIOS


CASO 2 (cont.)

Hemos obtenido copia de la citada factura y hemos verificado que el importe es de

50 mil euros y que se corresponde con una compra del 27 de diciembre.

Hemos comprobado el pedido realizado, así como la entrada del bien en el

almacén de XYZ con fecha 28 de diciembre.

Asimismo hemos comprobado con extractos posteriores al cierre que dicha

factura ya ha sido pagada por XYZ.

- Situación 1: la compañía tenía provisionada la citada factura en facturas

pendientes de recibir

- Situación 2: la compañía no tenía provisionada la citada factura


EJERCICIOS


CASO 2 (cont.) Conclusiones:


EJERCICIOS


CASO 2 (cont.)

Conclusión – Situación 1:

• La compañía tenía provisionada la citada factura en la cuenta de

facturas pendientes de recibir por 50 mil euros

• Conclusión satisfactoria. El gasto estaba correctamente provisionado y

en consecuencia el saldo de proveedor también era correcto, dado que

adicionalmente existe una provisión de facturas pendientes de recibir

• Consideramos incluir un punto de control interno debido a que no se

ha realizado un seguimiento de las facturas pendientes de recibir al

cierre del ejercicio.


EJERCICIOS


CASO 2 (cont.)

Conclusión – Situación 2:

• La compañía no tenía provisionada la citada factura

• Existe un pasivo omitido por importe de 50 mil euros no registrado al

cierre del ejercicio. La diferencia encontrada es inferior en cualquier

caso a la materialidad global definida (150 mil €), por lo que

individualmente este ajuste no tendría impacto en la opinión. En todo

caso pasamos al Resumen de Ajustes el deterior no registrado.


EJERCICIOS


CASO 3

Auditando el coste de ventas

Antecedentes:

XYZ fabrica motores. Cada motor se compone de un número de piezas

(culata, bloque, leva, pistón,etc.), se ensambla en España y se distribuye

por toda el país. Todas las operaciones se llevan a cabo en una fábrica

adaptada.

El equipo de auditoría ha considerado cómo obtener pruebas sobre el

coste de ventas y expone su enfoque a continuación.


EJERCICIOS


CASO 3 (cont.)

Auditando el coste de ventas (cont.)

Revisión analítica preliminar:

- Análisis comparativo del margen bruto por producto respecto del

año anterior y respecto del presupuesto (hemos evaluado el proceso de

elaboración del presupuesto y hemos concluido que constituye una base

razonable para este propósito),

- Comparación entre importe del coste de ventas y las ventas por

mes, y la relación entre las piezas empleadas y los productos fabricados


EJERCICIOS


CASO 3 (cont.)


Aprovechamiento de otras pruebas realizadas:

• Interacción entre las existencias y el coste de ventas:

- El coste de ventas está muy interrelacionado con su contraparte en el

balance, existencias, y por lo tanto no pueden auditarse por separado. Es

preciso seguir un enfoque coordinado.

- Si examinamos las entradas en existencias, los saldos inicial y final de

existencias, y las cuentas a pagar, podemos aprovechar estos

procedimientos y la evidencia de auditoría obtenida para proporcionar

evidencia sobre el coste de ventas.


EJERCICIOS


CASO 3 (cont.)



• Procedimientos de balance que se pueden utilizar:

- Observación del recuento de las existencias físicas

- Comprobar las compras y variaciones en el precio de compra

- Comprobar el coste de producción del existencias fabricadas: productos

terminados y trabajos en curso

- Comprobar las provisiones de inventario (excedentes/obsoletas)

- Comprobar el valor neto de realización/menor del precio de adquisición o valor

de mercado


EJERCICIOS


CASO 3 (cont.)



• Procedimientos de balance que se pueden utilizar:

- Comprobar los costes asociados a transacciones de ventas individuales

- Comprobar el corte de cobros de efectivo

- Comprobar las mercancías en tránsito

- Comprobar las pasivos omitidos de cuentas a pagar

- Comprobar las cuentas a pagar

- Comprobar las mercancías recibidas pero no facturadas

- Comprobar las conciliaciones bancarias y otras pruebas asociadas al efectivo

- Comprobar el corte de ingresos/cuentas a cobrar

(Completando los procedimientos anteriores se cubrirán todas las aserciones más relevantes

ligadas a partidas sobre el coste de ventas, a saber, la exactitud, la integridad y el corte)


EJERCICIOS


CASO 3 (cont.)


Comprobación de la presentación y el desglose (clasificación):

- El equipo comprobará la presentación y clasificación de saldos a través de

una prueba de controles con doble propósito sobre una selección de partidas

registradas en las cuentas de resultadas del balance de sumas y saldos, para

comprobar si su contabilización es correcta.

- El equipo también realizará pruebas sobre las cuentas de resultados del balance

de sumas y saldos para verificar su correcto vuelque a las partidas de los

estados financieros.


EJERCICIOS


CASO 3 (cont.)


Comprobación de la presentación y el desglose (clasificación):

- Las asignaciones a costes directos se evaluará mediante la revisión de las

políticas contables aplicables al coste de ventas, la comprobación de los

controles en torno a la lista de materiales de fabricación (incluida la evaluación

de los índices de absorción de gastos generales) y la comprobación de que sólo

los costes de producción van al inventario.

- El equipo revisará que todos los costes han sido correctamente trasladados al

coste de ventas o pueden incluirse como parte del inventario.


EJERCICIOS


CASO 3 (cont.)


Revisión Analítica Final:

La revisión analítica final se lleva a cabo al final de la auditoría para confirmar

que no hay partidas o relaciones extraordinarias que puedan requerir trabajo

adicional

Si no se identifican diferencias materiales con los procedimientos

anteriores, el equipo no llevará a cabo más pruebas sobre el coste de

ventas, por cuanto se habrán obtenido evidencia suficiente de que

todos los gastos han sido reconocidos, registrados en el periodo

apropiado y presentados correctamente.


EJERCICIOS

21 MÁSTER PROFESIONAL EN AUDITORÍA DE CUENTAS Y CONTABILIDAD 2016/2017


EJERCICIOS

El presente documento ha sido preparado exclusivamente con fines docentes del Máster Profesional en Auditoría de Cuentas y Contabilidad organizado por el Colegio de Economistas de Asturias para el curso 2016-2017

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