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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
“Diseño de un plan tributario para la
Constructora CONEPAR Cia. Ltda’’
Trabajo de titulación, modalidad proyecto de investigación para la
obtención del
Título: ingeniera en contabilidad y auditoría contadora pública
autorizada
Autora: María José Lapuerta Barrera
Tutora: Dra. Paulina Calvache Pintado
Quito, DM., junio del 2018
REFERENCIAS DEL AUTORA: María José Lapuerta Barrera
REFERENCIAS DEL TUTOR: Dra. Paulina Calvache Pintado,
REFERENCIAS INVESTIGATIVAS: Línea de Investigación TRIBUTACIÓN
María José Lapuerta Barrera (2018), Diseño de un plan tributario para la Constructora
CONEPAR CIA.LTDA. Trabajo de Titulación, modalidad proyecto de investigación
para la obtención del Título de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría, Contadora
Pública Autorizada. Carrera de Contabilidad y Auditoría. Quito: UCE. 87 p.
Yo Paulina Calvache Pintado en calidad de tutor del trabajo de titulación: “DISEÑO
DE UN PLAN TRIBUTARIO PARA LA CONSTRUCTORA CONEPAR
CIA.LTDA”, elaborado por la estudiante María José Lapuerta Barrera de la Carrera
de: Contabilidad y Auditoría, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad
Central del Ecuador, APRUEBO, dentro de la Línea de Investigación Tributación en
consideración que el trabajo de titulación reúne los requisitos y méritos necesarios en el
campo metodológico y epistemológico para ser sometido al jurado examinador que se
designe en virtud de continuar con el proceso de titulación determinado por la
Universidad Central del Ecuador.
En la ciudad de Quito a los 20 días del mes de Junio del año 2018.
0984254678
APROBACIÓN DE TUTOR DEL NIVEL DE SIMILITUD DEL TRABAJO DETITULACIÓN
Yo Paulina Calvache Pintado en calidad de tutor del trabajo de titulación: “DISEÑO
DE UN PLAN TRIBUTARIO PARA LA CONSTRUCTORA CONEPAR
CIA.LTDA”, elaborado por la estudiante María José Lapuerta Barrera de la Carrera
de: Contabilidad y Auditoría, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad
Central del Ecuador, APRUEBO, el nivel de similitud en correspondencias con los
parámetros establecidos considerando el resultado del programa especializado para el
efecto, el análisis y revisión personal.
Se anexa la hoja resumen del programa especializado en imagen PDF.
En la ciudad de Quito a los 15 días del mes de Junio del año 2018.
0984254678
U R K U N D
Urkund Analysis ResultAnalysed Document: Submitted: Submitted By: Significance:
TESIS_ DISEÑO DE UN PLAN TRIBUTARIO .docx (D40209925)6/15/2018 11:51:00 [email protected] %
Sources included in the report:
Tesis Magaly Marcillo.docx (D13823308)TESIS LUIS GERMÁN SANANDRÉS ÁLVAREZ.doc (D14485714)TESIS PLANIFICACION 2013.docx (D12496029)TESIS MIRIAN UYAGUARI OK APROBADA.docx (D14112358)TESIS FIN AL-JENNY MEDINA.pdf (D15897545)Trabajo de Titulación PUCE.pdf (D30788048)TESIS DE GRADO DE TRIBUTACION final..docx (D I4906107) http://www.ambitojuridico.com.br/site/index.php? n_link=revista_artigos_leitura&artigo_id=7639 http://conceptodefinicion.de/diseno/http://www.espo!. edu.ec/sites/default/files/archivos_transparencia/REGLAMENTO% 20APLICACION%20DE%20LA%20LEY%20DE%20REGIMEN%20TRIBUTARIO%20INTERNO.pdf https://vicenteanaluisa.wordpress.com/2011/03/29/principios-del-derecho-tributario/
Instances where selected sources appear:
42
Paulina Calvache Pintado [email protected]
0984254678
viii
DEDICATORIA
A mi madre, por el apoyo incondicional en
Todo el trayecto de mi carrera universitaria.
Por la confianza depositada en mí.
A mi hija, por ser mi fuente de inspiración
Y amor incondicional.
María José Lapuerta Barrera
ix
Tabla de contenido
Contenido Pág.
LISTA DE TABLAS .................................................................................................. xiii
LISTA DE GRÁFICOS ............................................................................................. xiv
LISTA DE ANEXOS .................................................................................................. xv
RESUMEN ................................................................................................................... xvi
ABSTRACT .............................................................................................................. xvii
INTRODUCCIÓN ......................................................................................................... 1
1. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICO-METODOLÓGICA ........................... 2
1.1 Definición de Diseño .................................................................................. 2
1.2 Elementos del diseño: ................................................................................. 2
1.3 Definición de Plan ...................................................................................... 2
1.4 Plan Tributario ............................................................................................ 3
1.5 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ....................... 3
1.6 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) ......................................... 3
1.7 TRIBUTACIÓN MUNICIPAL .................................................................. 4
1.8 Administración tributaria seccional ............................................................ 4
1.9 Administración tributaria de excepción ...................................................... 4
1.10 Impuesto a los Predios urbanos .................................................................. 4
1.11 Impuesto de Alcabalas ................................................................................ 5
1.12 Impuesto de Patente Municipal .................................................................. 5
1.13 Impuestos 1.5 x Mil .................................................................................... 6
1.14 Impuesto a las Utilidades en la compra venta de predio urbanos ............... 6
1.15 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ........................................................... 7
1.16 La administración tributaria Central ........................................................... 7
1.17 Servicio de Rentas Internas ........................................................................ 7
1.18 Facultades de la Administración Tributaria ................................................ 7
1.19 Principios del Sistema Tributario ............................................................... 8
x
1.20 Tributos ....................................................................................................... 8
1.21 Objetivos de los tributos ............................................................................. 9
1.22 Impuestos .................................................................................................... 9
1.23 Impuesto al valor Agregado...................................................................... 10
1.24 Impuesto al Valor Agregado en los Contratos de Construcción................. 10
1.25 Hecho Generador ........................................................................................ 11
1.26 Sujetos Pasivos ........................................................................................... 12
1.27 Crédito tributario ........................................................................................ 12
1.28 Retenciones de IVA .................................................................................... 13
1.29 Impuesto a la Renta .................................................................................... 14
1.30 Exenciones .................................................................................................. 15
1.31 Deducciones ................................................................................................ 15
1.32 Tarifas ......................................................................................................... 17
1.33 Determinación del anticipo ......................................................................... 17
1.34 Retenciones en la fuente ............................................................................. 18
1.35 Crédito tributario y reclamos por devolución ............................................. 19
1.36 Contribuciones ............................................................................................ 20
1.37 INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO ........................................................ 20
1.38 Elusión tributaria ........................................................................................ 20
1.39 Evasión tributaria ........................................................................................ 21
1.40 Contravenciones ......................................................................................... 21
1.41 Falta Reglamentaria .................................................................................... 21
1.42 Sanciones Pecuniarias ................................................................................. 21
2. DIAGNÓSTICO SITUACIONAL ............................................................. 23
2.1 La Empresa ................................................................................................. 23
2.2 Las Empresas constructoras en el Ecuador ................................................. 23
2.3 CONSTRUCTORA CONEPAR S.A ......................................................... 24
2.4 Antecedentes ............................................................................................... 24
2.5 Reseña histórica .......................................................................................... 24
2.6 Objeto Social .............................................................................................. 24
2.7 Organismos de Control ............................................................................... 24
xi
2.8 Dirección Estratégica .................................................................................. 26
2.9 Misión ......................................................................................................... 26
2.10 Visión .......................................................................................................... 26
2.11 Valores Corporativos .................................................................................. 27
2.12 Objetivos ..................................................................................................... 27
2.13 Estructura Organizacional .......................................................................... 27
2.14 Organigrama Estructural ............................................................................. 27
2.15 ANÁLISIS SITUACIONAL ...................................................................... 28
2.16 Análisis Externo ......................................................................................... 28
2.17 Análisis del Macro-Ambiente ..................................................................... 28
2.18 Factor Político y Legal ............................................................................... 29
2.19 Factor Económico ....................................................................................... 31
2.20 Factor Tecnológico ..................................................................................... 33
2.21 Análisis del Micro-Ambiente ..................................................................... 34
2.22 Clientes ....................................................................................................... 35
2.23 Proveedores ................................................................................................ 35
2.24 Competencia ............................................................................................... 36
2.25 Análisis Interno ........................................................................................... 36
2.26 Análisis de la Capacidad Administrativa .................................................... 36
2.27 Análisis de la Capacidad Contable ............................................................. 37
2.28 Análisis de la Capacidad Tributaria ............................................................ 38
2.29 Matrices de Evaluación .............................................................................. 39
2.30 Matriz EFE ................................................................................................. 39
2.31 Matriz EFI ................................................................................................... 41
2.32 Matriz FODA .............................................................................................. 42
3. CASO PRÁCTICO “DISEÑO DE UN PLAN TRIBUTARIO PARA LA
CONSTRUCTORA CONEPAR CIA.LTDA” ........................................... 43
3.1 Importancia del Plan Tributario .................................................................. 43
3.2 Método de la planificación tributaria .......................................................... 44
3.3 Desarrollo del Diseño del Plan Tributario .................................................. 45
3.4 PRIMERA ETAPA.- Entendimiento del Negocio ..................................... 45
3.5 SEGUNDA ETAPA.- Valoración y Análisis ............................................. 50
xii
3.6 Análisis de Impuesto al Valor Agregado .................................................... 51
3.7 Análisis de Retenciones de IVA por Pagar ................................................ 53
3.8 Análisis Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta ....................... 54
3.9 Análisis del Impuesto a la Renta ................................................................ 56
3.10 Análisis del Anticipo del Impuesto a la Renta ........................................... 57
3.11 Análisis de Impuestos Municipales ............................................................ 58
3.12 Análisis de la Presión Tributaria ................................................................ 61
3.13 TERCERA ETAPA.- Selección de estrategias ........................................... 62
3.14 CUARTA ETAPA.- Mantenimiento del Plan ............................................ 68
3.15 Plan Tributario CONEPAR CIA. LTDA .................................................... 70
3.16 Funciones para el mantenimiento y control del Plan tributario .................. 75
3.17 Calendario de Obligaciones Tributarias ..................................................... 76
3.18 Resumen del Plan Tributario ...................................................................... 79
3.19 Estrategias y Optimización ......................................................................... 80
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................................ 82
CONCLUSIONES ......................................................................................................... 82
RECOMENDACIONES ............................................................................................... 87
CITAS BIBLIOGRAFÍCAS ......................................................................................... 85
ANEXOS .................................................................................................................... 89
xiii
LISTA DE TABLAS
Nº Contenido Pág.
TABLA 1 : Facultades de la Administración Tributaria .............................................. 7
TABLA 2: Principios de la Administración Tributaria ................................................ 8
TABLA 3: Clasificación de los Impuestos ................................................................... 9
TABLA 4: Tasas para crédito hipotecario .................................................................... 33
TABLA 5: Etapas del plan tributario ........................................................................... 44
TABLA 6: Aspectos a considerar – entendimiento del giro del negocio ..................... 46
TABLA 7: Entendimiento del giro del negocio ........................................................... 47
TABLA 8: Modelo de encuesta para riesgo tributario ................................................. 48
TABLA 9: Score de riesgo tributario ........................................................................... 49
TABLA 10: Tributos a cargo de la constructora y terceros ........................................ 50
TABLA 11: Aspectos importantes para selección de estrategias ................................. 62
xiv
LISTA DE GRÁFICOS
Nº Contenido Pág.
GRÁFICO 1: Análisis Situacional ............................................................................... 28
GRÁFICO 2: Inflación Anual promedio ...................................................................... 32
xv
LISTA DE ANEXOS
Nº Contenido Pág.
ANEXO A: CUESTIONARIO PARA EVALUACIÓN DE LA CAPACIDAD
ADMINISTRATIVA DE CONEPAR CIA. LTDA ..................................................... 89
ANEXO B: CUESTIONARIO PARA EVALUACIÓN DE LA CAPACIDAD
CONTABLE DE CONEPAR CIA. LTDA ................................................................. 90
ANEXO C: CUESTIONARIO PARA EVALUACIÓN DE LA CAPACIDAD
TRIBUTARIA DE CONEPAR CIA. LTDA .............................................................. 91
xvi
DISEÑO DE UN PLAN TRIBUTARIO PARA LA CONSTRUCTORA
CONEPAR CIA.LTD
RESUMEN
A través de la propuesta del diseño de un plan tributario para Conepar Cia.Ltda, se
pretende tener, un eficaz cumplimiento de las obligaciones tributarias, mejorar la
administración del aspecto impositivo, así como generar estrategias que conlleven a una
reducción de su carga impositiva, tomando en consideración todos los aspectos legales.
Para el diseño del plan tributario se estableció cuatro etapas importantes, estas se
definieron a razón de las necesidades de la constructora y son: Etapa 1.- Entendimiento
del Negocio, Etapa 2.- Valoración y Análisis, Etapa 3.- Selección de Estratégicas y Etapa
4.- Mantenimiento del Plan. Dentro de este proceso se consideró el riesgo tributario al
cual se enfrenta la compañía, así como se desarrolló presupuestos de los diferentes
impuestos que afectan la parte impositiva de Conepar. Como resultados se espera que la
constructora aplicando este plan tributario, logre una reducción en su carga impositiva,
determine presupuestos de todos sus impuestos para una mejor toma de decisiones, realice
capacitaciones periódicas al personal involucrado en el área tributaria, minimice el riesgo
tributario, disminuya su presión tributaria, y pueda acceder a la devolución de créditos
fiscales.
PALABRAS CLAVES: Plan, Diseño, Tributos, Impuestos, Contribución, Riego
Tributario, Constructora.
DESIGN OF A TAX PLAN FOR THE CONSTRUCTION COMPANY
CONEPAR CIA. LTD. · ·
ABSTRACT
Through the proposal of a design of a tax plan for the construction company Conepar
Cia. Ltda, we are intended to give an efficient fulfillment of tax obligations, improve
administration of the tax aspect, as well as generating strategies that lead to a reduction
of their tax burden, taking into consideration all the legal aspects. F or the design of the
tax plan it was established four important steps, which were defined according to the
needs of the construction company, named: Stage 1.- Understanding of the Business,
Stage 2.- Assessment and Analysis, Stage 3.- Selection of Strategies and Stage 4.- Plan
Maintenance. Within this process it was considered the tax risk the company faces, as
well as it was developed budgets of the different taxes that affect the tax part of Conepar.
As results, it is expected that the construction company, applying this tax plan, achieves
a reduction of its tax burden, determines budgets of all its taxes for better decision-
making, carries out periodical trainings for the staff involved in the tax area, minimizes
tax risk, decreases its tax pressure and can have access to refund of tax credits.
KEY WORDS: PLAN, DESIGN, TRIBUTES, TAXES,
CONTRIBUTION TAX RISK, CONSTRUCTOR.
xvii
1
INTRODUCCIÓN
La planificación tributaria es el conjunto de acciones licitas por parte de los
contribuyentes, cuyo objetivo principal es administrar e invertir los recursos económicos
dentro del negocio de tal manera que se genere una menor carga impositiva, y se dé el
fiel cumplimiento de las obligaciones tributarias, siendo este proceso legalmente
admisible y aceptado bajo la legislación tributaria vigente.
La presente investigación se llevó a cabo en la constructora CONEPAR CIA.LTDA., que
tiene su domicilio principal en la ciudad de Quito. Se dedica al desarrollo de la industria
de la construcción de todo tipo de obras civiles. Por la naturaleza de su negocio debe
buscar la adecuada gestión del tratamiento de sus impuestos, haciendo uso de un plan
tributario.
La constructora en ciertas ocasiones ha incumplido con la presentación y pago de sus
impuestos, y por lo que ha recibido notificaciones por parte de los entes de control, esto
ha afectado económicamente a la organización ya que le representa un pago adicional por
concepto de multas e intereses.
La constructora al no contar con un plan tributario genera que la empresa pague Impuestos
indebidos o en exceso. La elaboración y aplicación de un plan tributario le permitirá
adoptar estrategias financieras enmarcadas en las disposiciones legales vigentes, que
proporcionan una disminución de la carga impositiva, sin dejar de cumplir con sus
obligaciones tributarias, convirtiéndose esto en una solución viable y oportuna para la
compañía.
Esta propuesta de diseño de un plan tributario tiene como objetivo brindar escenarios que
ayuden en la eficiente toma de decisiones de la alta dirección de la compañía y optimicen
el pago de sus impuestos.
2
1. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICO-METODOLÓGICA
El presente capítulo tiene como objetivo recopilar los conceptos y definiciones
teóricas, relacionados con el aspecto tributario, legal y administrativo, que servirán de
fundamento para el diseño del plan tributario.
1.1 Definición de Diseño
El diseño es un arte y una técnica, es un conjunto de elementos que se interrelacionan
con el fin de lograr un objetivo específico, surge de un impulso creativo.
(Conceptodefinicion.de, 2015) En su portal web afirma: “Un diseño es el resultado final
de un proceso, cuyo objetivo busca solucionar cierta problemática, tratando en lo posible
de ser práctico. Para llevar a cabo un buen diseño es necesario la aplicación de métodos
y técnicas que queden plasmados bien sea en bosquejos, dibujos o esquemas”.
1.2 Elementos del diseño:
El diseño puede constar de varios elementos que contribuirán al desarrollo y logro de
los objetivos planteados. Los elementos del diseño como parte de un todo son: la
estrategia, estructura, procesos, talento humano y tecnología (Hernández, 2015).
1.3 Definición de Plan
Un plan contiene una serie de pasos, que sirven de herramienta para llevar a cabo la
ejecución una idea que permita lograr objetivos, teniendo en cuenta los recursos que se
posee para alcanzarlos. (Ucha, 2017) Afirma “Un plan es la consecuencia de una idea,
generalmente y en función de lograr una óptima organización, adoptará la forma de un
documento escrito en el cual se plasmará dicha idea acompañada de metas, estrategias,
tácticas y políticas a seguir, así como los instrumentos, mecanismos y acciones para
alcanzar los fines propuestos”.
3
1.4 Plan Tributario
Un plan tributario es un conjunto de acciones licitas que realiza los contribuyentes,
cuyo objetivo principal es administrar e invertir los recursos económicos dentro del
negocio de manera que se genere una menor carga impositiva, y se dé fiel cumplimiento
de las obligaciones, siendo este proceso legalmente admisible y aceptado bajo la
legislación tributaria vigente.
1.5 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Las normas internacionales de información financiera son un conjunto de normas y
estándares de contabilidad, fueron creadas con el propósito de estandarizar la
presentación de los estados financieros, de manera que puedan ser comprendidos por sus
principales usuarios, así como su contenido pueda ser comparado con otros.
1.6 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Las normas internacionales de contabilidad son un conjunto de lineamientos que
establecen la información que debe ser presentada en los estados financieros y cuyo
objetivo es reflejar la realidad financiera y económica de una empresa. La aplicación de
las NIIF implica que los estados financieros de las empresas reflejen la realidad
económica de sus operaciones. En muchas ocasiones, la aplicación de las normas
contables resulta incomparable con las disposiciones legales - tributarias, que deben ser
cumplidas por los contribuyentes.
Esta incompatibilidad desencadena un gran dilema: aplicar las normas financieras o
aplicar las normas tributarias. Toda empresa debe tener claro conocimiento sobre las
Normas Internacionales de Información Financiera con el fin de poder establecer la base
fiscal a aplicar con valores razonables y criterios contables- tributarios según la naturaleza
de cada empresa.
4
1.7 TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
1.8 Administración tributaria seccional
Corresponde a las entidades autónomas estas puede ser Consejos Provinciales y
Consejos Cantonales. Tienen la atribución para determinar impuestos, tasas y
contribuciones a nivel de provincias y cantones.
1.9 Administración tributaria de excepción
La ley designa la gestión tributaria a la propia entidad pública acreedora de tributos,
en este caso la misma entidad se encarga de la administración de dichos tributos.
La tributación municipal ha determinado ciertos impuestos que se deben pagar, con el
fin de controlar la actividad económica y la compra y venta de predios urbanos, a
continuación se detallan:
1.10 Impuesto a los Predios urbanos
Es un tributo no vinculado directo, el impuesto grava en forma anual el dominio, el
usufructo y otras formas de posesión de bienes inmuebles; de desarrollo urbano
determinado en la respectiva ordenanza considerando el nivel de obras de infraestructura
con las que cuenta el sector.
Hecho generador
Tener la condición de propietario usufructuario u otras formas de posesión o tenencia
al 1 de enero de cada año.
Base Imponible
La que resulte de aplicar las condiciones reales del terreno a la valorización del sector,
donde se encuentre ubicado el inmueble.
5
1.1 Impuesto de Alcabalas
En el (Codigo Organico de Organización Territorial y autonomia Decentralizada, pág.
Art. 527) nos dice: Son objeto del impuesto de alcabala, los siguientes actos jurídicos que
contengan el traspaso de dominio de bienes inmuebles:
La adquisición del dominio de bienes inmuebles a través de prescripción
adquisitiva de dominio y de legados a quienes no fueren legitimarlos.
La constitución o traspaso, usufructo, uso y habitación, relativos a dichos bienes.
Sujeto pasivo
Son sujetos pasivos de este impuesto los contratantes que tengan el beneficio en el
contrato de compra venta del inmueble, así como los favorecidos en los actos que se
realicen en su exclusivo beneficio.
Base imponible
La base imponible de este tributo es el valor del contrato, si este fuera inferior al avaluó
comercial se regirá este último.
1.2 Impuesto de Patente Municipal
Es el impuesto que se cobra a las personas naturales y jurídicas que realizan una
actividad económica, comercial o de servicios en sus respectivos municipios y depende
de este el cálculo de la base imponible, en el caso de las empresas dependerá de sus
estados financieros. Este impuesto se declara conjuntamente con el de 1.5 por mil.
Fórmula de cálculo: TOTAL DEL ACTIVO – (Pasivos Corrientes + Pasivos
Contingentes)*1.5 x mil. Este impuesto se deberá declarar y presentar en el mes de junio
según el noveno dígito del RUC, tal y como lo vimos anteriormente.
6
1.3 Impuestos 1.5 x Mil
El 1.5 x mil es un tributo que se grava a los activos totales que tienen que soportan las
sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad. Independientemente de
la rentabilidad que genere el negocio o a la actividad que desarrolle.
1.4 Impuesto a las Utilidades en la compra venta de predio urbanos
El municipio es el encargado de establecer los porcentajes que se aplicaran para el
cálculo de la utilidad al momento de la compra venta del inmueble, para las empresas
dedicadas a la actividad de la construcción en el año 2017 el porcentaje es del 4% sobre
las utilidades, que provengan de la venta de inmuebles urbanos.
Para el cálculo del impuesto se deducirá los valores pagados por concepto de
contribución especiales de mejoras.
Sujetos Pasivos
Los que como propietarios de los inmuebles los vendieron obteniendo una
utilidad.
Los adquirientes hasta el valor principal del impuesto que no se hubiere pagado
al momento en que se efectué la venta.
Deducciones Adicionales
Para el cálculo de este impuesto existen deducciones adicionales, según él (Codigo
Organico de Organización Territorial y autonomia Decentralizada) nos dice:
El cinco por ciento de las utilidades liquidas por cada año que haya trascurrido a
partir del momento de la adquisición hasta la venta.
La desvalorización de la moneda, según informe del Banco Central del Ecuador.
7
1.5 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1.6 La administración tributaria Central
La administración central se encarga de la recaudación de los tributos nacionales, para
dar cumplimiento a estas obligaciones se formó el Servicio de Rentas Internas (SRI).
1.7 Servicio de Rentas Internas
Entidad técnica y autónoma que tiene como objetivo gestionar la política tributaria, en
el marco de los principios constitucionales, garantizando la suficiencia recaudatoria
destinada al fomento de la cohesión social.
1.8 Facultades de la Administración Tributaria
TABLA 1 : Facultades de la Administración Tributaria
Facultad Revisión
DETERMINADORA
En cada caso particular establecer la existencia del hecho
generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuantía
del tributo.
RESOLUTIVA
Expedir resolución, en el tiempo que corresponda, respecto
de toda consulta, petición, reclamo o recurso que, en ejercicio
de su derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o
quienes se consideren afectados por un acto de
administración tributaria.
SANCIONADORA
En las resoluciones que expida la autoridad administrativa
competente, se impondrán las sanciones pertinentes, en los
casos y en la medida prevista en la ley.
RECAUDADORA
La recaudación de los tributos se efectuará por las
autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley o el
reglamento establezcan para cada tributo
En: (CódigoTributario, 2005, pág. Art. 67)
8
1.9 Principios del Sistema Tributario
TABLA 2: Principios de la Administración Tributaria
Principio Revisión
Legalidad
Determina el hecho generador, los sujetos obligados al pago, las
fechas de pago, las exenciones, infracciones, sanciones, las
obligaciones y derechos tanto del contribuyente como de la gestión
tributaria, todos estos procesos se sujetan a normas legales
Generalidad
Consiste en que todos los ciudadanos deben contribuir al estado, en
proporción a su capacidad para contribuir, y su actividad
económica.
Equidad
En términos legales todos los contribuyentes son iguales, que según
las circunstancias, estarán sometidos a un régimen tributario en
igual de condiciones, en función de su esencia y realidad
económica.
Progresividad
La obligación tributaria debe fijarse contemplando la capacidad
económica del contribuyente, esto quiere decir a mayor capacidad
contributiva, mayor carga impositiva.
Irretroactividad
El régimen tributario rige exclusivamente hacia el futuro, es decir
no puede crearse tributos posteriores con efectos retroactivos.
Eficiencia
Este proceso tiene relación con el ámbito administrativo, para
propiciar que la administración tributaria sea eficiente, es decir que
obtenga los mejores resultados utilizando la menor cantidad de
recursos.
Simplicidad
Administrativa
Obligación de la administración tributaria de brindar al
contribuyente, las facilidades necesarias al momento de pagar sus
tributos, de tal manera que sea un ahorro de tiempo y recursos.
Transparencia
La administración tributaria tendrá como obligación hacer
accesible y pública la información relacionada a su gestión.
Suficiencia
Recaudatoria
La administración tributaria debe tener siempre en cuenta que la
recaudación de tributos deberá ser suficiente para el financiamiento
del gasto público.
En: (ConstitucióndelaRepúblicadelEcuador, 2007- 2008, pág. Art.300)
(CódigoTributario, 2005, pág. Art. 5)
1.10 Tributos
Entrega de dinero que el estado requiere para llevar a cabo la administración pública
(manejo de gastos e ingresos), en base a la capacidad contributiva del sujeto pasivo.
9
1.11 Objetivos de los tributos
Entre algunos de los objetivos y obligaciones del Estado, esta solventar el gasto
público y salvaguardar la estabilidad de todos sus ciudadanos, es así como los tributos
juegan un papel importante en el cumplimiento de dichos objetivos, por lo que es parte
de los mayores ingresos del estado.
1.12 Impuestos
Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestación directa en
favor del contribuyente. Es oportuno recordar sobre quién es el contribuyente, la
normativa considera que es la persona natural o jurídica a quien la ley le impone la
prestación tributaria por la verificación del hecho generador (CódigoTributario, 2005)
(Art. 25).
Algunos ejemplos de impuestos:
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto a la Renta
Impuesto a los Consumos Especiales
Los impuestos también pueden clasificarse en:
TABLA 3: Clasificación de los Impuestos
Impuestos Definición Ejemplo
Directos
Grava directamente los ingresos de los
sujetos pasivos, la cuantía del impuesto
dependerá del valor de dichos ingresos, así
como de la capacidad económica.
Impuesto a la Renta
(IR)
Indirectos
Gravan a los bienes y prestación de
servicios, sin tomar en cuenta la capacidad
o cualidades del contribuyente, pues un
sujeto pasivo puede pagar el impuesto y
trasladarlo a otro beneficiario, salvo el
caso que este fuera consumidor final.
Impuesto al Valor
Agregado (IVA)
Internos
Son aquellos que operan dentro del
territorio y fueron creador para controlar
las actividades económicas dentro de un
país.
Impuesto a los
consumos especiales
(ICE)
10
Externos
Son aquellos que se establecen en las
fronteras para controlar el comercio
exterior, para ello se establece impuestos
a las exportaciones e importaciones,
llamados también aranceles.
AD VALOREM.
Progresivos
El porcentaje varía, esta tiene relación al incremento o disminución
de la base imponible, aquí si se considera la capacidad contributiva
del sujeto pasivo, por lo que se determina que mientras más ingreso
perciba más impuestos cancela.
Proporcionales
El porcentaje de aplicación es fijo o permanente. Como es el caso
puntual del IVA.
Regresivos
Mientras mayor sea la base imponible para la determinación de
impuestos, menor será el porcentaje a cancelar.
En: (JiménezAbigail, 2016, págs. 87-89)
1.13 Impuesto al valor Agregado
El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto que grava el valor de las trasferencias
locales o importaciones de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercialización y al valor de los servicios prestados (Ley Orgánica de Regimen
Tributario Interno, 2016) (Art.52).
La tarifa vigente es del 0% y del 12% y se aplica el mismo porcentaje tanto para bienes
y servicios. Existen también trasferencias que no son objeto de IVA, las cuales se detallan
en la Ley de Régimen tributario Interno.
En el caso de las empresas dedicadas a la construcción se aplica los dos porcentajes
de IVA, 0% para el valor del inmueble que consta en el avaluó catastral y 12 % sobre la
diferencia del precio de venta y el valor del catastro, dependiendo del inmueble.
1.14 Impuesto al Valor Agregado en los Contratos de Construcción
En el (Reglamento para la Aplicación de Ley de Regimen Tributario Interno, 2015, pág.
Art. 163) nos dice: En los precios unitarios que se establezcan para los contratos de
construcción de obras públicas o privadas, no se incluirá el Impuesto al Valor Agregado
que afecte a los bienes incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor en la
11
factura, en los casos que corresponda, aplicará el IVA sobre el valor total de la misma y
en su declaración, utilizará como crédito tributario el impuesto pagado en la adquisición
de los bienes incorporados a la obra.
Así de manera práctica se explica a continuación:
Datos del Inmueble
Valor en la Escritura Pública 180,000.00
Valor de Precio de Venta 210,000.00
Datos para Facturación al momento de la Venta
BASE IMPONIBLE TARIFA IVA VALOR IVA TOTAL
180,000.00 0% 0.00 180,000.00
30,000.00 12% 3,600.00 33,600.00
VALOR TOTAL A COBRAR POR LA VENTA DEL INMUEBLE 213,600.00
La aplicación de esta normativa afecta únicamente a la empresa constructora, que está
vendiendo su inmueble, para lo cual debe liquidar el IVA en la primera instancia, si su
IVA compras le compensa al IVA ventas tiene crédito tributario, de lo contrario pagaría
el IVA no compensado al Servicio de Rentas Internas.
1.15 Hecho Generador
El hecho generador del IVA se verificará en estos momentos:
1. Trasferencia locales de dominio de bienes, bien sean al contado o a crédito.
2. En las prestaciones de servicios. En el caso de servicio por avance de obra, el
hecho generador se verificara con el certificado de entrega de cada avance.
3. En caso de uso o consumo personal por parte del sujeto pasivo de su propia
producción, en la fecha en que se produzca. La introducción de mercadería al
territorio nacional, el impuesto grava al momento que se realice el despacho de la
Aduana.
12
4. En el caso de trasferencia de bienes o prestación de servicios que acojan la forma
de tracto sucesivo, el IVA se aplicara al concluir cada periodo cumpliendo las
condiciones previstas en el contrato.
1.16 Sujetos Pasivos
En calidad de contribuyentes: Quienes realicen transacciones gravadas
con una tarifa, por cuenta propia o ajena.
En calidad de agentes de percepción: Las personas naturales o jurídicas
que efectúen trasferencias de bienes o prestación de servicio gravados con
una tarifa.
1.17 Crédito tributario
El crédito tributario se determina entre la diferencia del IVA ventas menos el IVA
compras, en dicho caso de que este valor sea positivo se utilizara en la declaración del
mes siguiente. Existen tres casos donde se puede o no considerar crédito tributario de
IVA, como se detalla a continuación:
TABLA 4: Crédito Tributario
Crédito
Tributario
Según Actividad
Total Cuando las trasferencias de bienes o la prestación de servicios gravan
tarifa diferente de cero, es decir 12% (Según la tarifa vigente).
Parcial
Cuando las trasferencias de bienes o la prestación de servicios gravan
la tarifa: 0 %, y 12%.
Se tomará en cuenta para la determinación del CT, el Factor de
proporcionalidad, o según la contabilidad del sujeto pasivo.
Fórmula del Factor de Proporcional: Ventas 12% + Trasf al sector público + Vts de proveedores dirc del Exportaciones + Exportaciones
Total Ventas
Nulo Cuando las trasferencias de bienes o la prestación de servicios gravan
únicamente tarifa cero.
En: (Ley Orgánica de Regimen Tributario Interno, 2016, pág. Art. 66)
13
1.18 Retenciones de IVA
Los agentes de retención presentarán mensualmente las declaraciones de las
retenciones, en las condiciones, plazos y detallado en el SRI.
TABLA 5: Fechas y pago de Impuestos mensuales
Número de Dígito del RUC Declaración Mensual
1 10 del mes siguiente
2 12 del mes siguiente
3 14 del mes siguiente
4 16 del mes siguiente
5 18 del mes siguiente
6 20 del mes siguiente
7 22 del mes siguiente
8 24 del mes siguiente
9 26 del mes siguiente
10 28 del mes siguiente
En: (Servicio de Rentas Internas (SRI), 2017)
Agentes de Retención:
Entidades y organismos del sector público, Sociedades, sucesiones indivisas,
personas naturales obligadas a llevar contabilidad o consideradas Contribuyentes
Especiales por el SRI.
Empresas emisoras de tarjetas de crédito, empresas de seguros y reaseguros.
Los exportadores habituales, obligados a llevar contabilidad, Personas naturales y
sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad en el caso de que emitan
liquidaciones de compra de bienes o prestación de servicios.
14
TABLA 6: Porcentajes de retención de IVA
Porcentaje Concepto
10%
Entre Contribuyentes Especiales en la adquisición de bienes gravados
con tarifa 12%.
20%
Entre Contribuyentes Especiales en la adquisición de servicios y
derechos gravados con tarifa 12%.
30%
En las trasferencias de bienes con tarifa 12%.
50%
Exportadores de Recursos naturales no renovables, en la Adquisición
de servicios y derechos.
70%
En la adquisición de servicios y derechos con tarifa 12%.
100% Adquisición de servicios profesionales.
Arrendamiento de Inmuebles.
En liquidaciones de compra.
En: (NAC-DGERCGC15-00000284_RetencionesIVA, 2015)
En el caso de los contratos de construcción el porcentaje que se retendrá del IVA será
del 30% del impuesto causado, a excepción de si el constructor en una entidad o
institución pública.
A quien no se retiene: Entidades e instituciones públicas, Compañías de aviación,
Centros de distribución de Combustible - Instituciones financieras y emisoras de tarjetas
de crédito, Exportadores habituales.
1.19 Impuesto a la Renta
El impuesto a la renta se aplica sobre las rentas que obtengan las personas naturales,
sucesiones indivisas y las sociedades bien sean estas nacionales o extranjeras.
15
Para determinar el impuesto que debe cancelar el sujeto pasivo, se deberá sobre el total
de sus ingresos restar: devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones atribuibles
ha dicho ingreso. A este resultado se le denomina Base Imponible.
Las fechas de presentación de las declaraciones del Impuesto a la Renta serán en el
mes de abril según el 9no digito del RUC.
1.20 Exenciones
Para determinar y liquidar el impuesto a la renta, están exonerados los siguientes
ingresos:
Los dividendos y utilidades, calculados después del pago de Impuesto a la renta,
a sociedades nacionales o extranjeras no domiciliadas en paraísos fiscales o de
menor imposición y a personas naturales no residentes en el ecuador.
Dividendos distribuidos en consecuencia de reinversión de utilidades y en la
misma relación porcentual.
Aquellos exonerados en virtud de acuerdos internacionales. Los generados por la
enajenación ocasional de inmuebles.
Los rendimientos pagados por las instituciones financieras por depósitos a plazo
fijo, a personas naturales y sociedades, siempre y cuando los beneficiarios o
cualquiera de sus vinculadas, no sean deudores directamente o indirectamente de
la institución donde mantienen dichos depósitos (Ley Orgánica de Regimen
Tributario Interno, 2016, págs. Art. 9 - 9.1).
1.21 Deducciones
Para la determinación de la base imponible se determinaran las siguientes deducciones
como se detalla a continuación:
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TABLA 9: Deducciones del Impuesto a la Renta
COSTOS Y GASTOS
Sustentados en comprobantes de Venta
INTERESES
Por deuda - giro del negocio
No exceder tasas autorizadas por el BCE
El monto total no puede exceder el 300% del total del
patrimonio en créditos - partes relacionadas-sociedades, en
personas naturales el 60%
IMPUESTOS, TASAS Y
CONTRIBUCIONES,
APORTES IESS
No incluye intereses y multas por retrasos de pagos
No incluye gravámenes que se hayan incluido en el costo
de bienes y activos
PRIMAS DE
SEGUROS
Cubran riesgos personales de trabajadores
Cubran riesgos de bienes que generen los ingreso
PÉRDIDAS POR
CASO FORTUITO
Por fuerza mayor o delitos que afecten económicamente a
bienes que generan los ingresos
En la parte no cubierta por los seguros
GASTOS DE VIAJE Y
ESTADÍA
Sustentados en comprobantes de Venta
No podrán exceder el 3% del ingreso gravado del ejercicio
En empresas nuevas, durante los 2 primeros años, se
aplicara la totalidad de esta deducción
DEPRECIACIÓN Y
AMORTIZACIÓN
Conforme a la naturaleza de los bienes
Duración de vida útil
Técnica contable
AMORTIZACIÓN DE
PÉRDIDAS
De conformidad en lo previsto en el Art. 11 de la LRTI
PAGO DE NÓMINA
Cumplimiento de obligaciones legales con el Seguro social
Compensación de Salario digno
PAGOS A
DISCAPACITADOS
Siempre que se realice el aporte a la seguridad social, se
deducirá el 150%
CRÉDITOS
INCOBRABLES
A razón del 1% de créditos concedidos en el ejercicio
fiscal, pendientes de recaudación
La provisión acumulada no podrá exceder del 10 % de la
cartera total
PROVISIONES
DESAHUCIO Y
PENSIONES
JUBILARES
Siempre que el persona haya cumplido por lo menos diez
años de trabajo en la misma empresa
ADQUISICIÓN Y USO
DE VEHICULOS
Se deducirá: depreciación, Canon arrendamiento, Intereses
de préstamo
No podrá el vehículo superar los $35000
PAGOS AL
EXTERIOR
Se debe efectuar la retención en la fuente
Si lo pagado constituye un ingreso gravado para el
beneficiario en el Ecuador
GASTOS DE
GESTIÓN
Destino: atención a clientes, reuniones y agasajos con
empleados, reunión con accionistas
Límite máximo 2% de los gastos generales (Gastos
administrativos + Gastos de Ventas
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GASTO DE
INSTALACIÓN,
ORGANIZACIÓN Y
SIMILARES
No podrán exceder el 5% de la base imponible del
impuesto a la renta incluido dichos gastos
Para las sociedades en ciclo preoperativo, corresponde al
2% de los activos
PROMOCIÓN Y
PUBLICIDAD
Hasta un máximo del 4% de los ingresos gravados del
contribuyente
En: (Ley Orgánica de Regimen Tributario Interno, 2016, pág. Art.10)
1.22 Tarifas
Para el caso de Sociedades constituidas en el país, las sucursales de empresas
extrajeras y establecimientos permanentes de sociedades extrajeras no domiciliadas que
tengan ingresos gravables, están sujetos a la tarifa impositiva del 22% para el año 2017,
y para el 2018 es la tarifa del 25% sobre su base imponible, salvo los exportadores cuya
tasa se mantiene en 22%.
1.23 Determinación del anticipo
El anticipo de impuesto a la renta se encuentra establecido en el Art. 77 del
Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, la primera cuota se
la realizará en el mes de julio, la segunda en el mes de septiembre, según el noveno digito
del RUC, y la tercera cuota se liquidará en la presentación de la declaración del Impuesto
a la Renta a final del ejercicio fiscal. Este anticipo se convierte en crédito tributario para
el pago del impuesto a la renta en el ejercicio fiscal en curso, y en el caso de no tener un
impuesto causado el anticipo de impuesto a la renta, se convierte en impuesto mínimo a
pagar.
Metodologías de cálculo
Las sociedad, personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad
deben calcular el anticipo del impuesto a la renta para el próximo ejercicio fiscal
realizando la sumatoria de: 0.4% de los Activos, 0.2% del Patrimonio, 0.2% de los Costos
y Gastos deducibles y el 0.4% de los ingresos exentos.
18
Reducción de la tercera cuota del anticipo del Impuesto a la Renta
Según el decreto 210 de noviembre 2017 establece:
Reducción del 100% del saldo del anticipo del impuesto a la renta para el periodo
fiscal 2017, para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y
sociedades cuyas ventas o ingreso anuales sean menores o iguales a $500,000.
Reducción del 60% para quienes perciban ventas entre $500,000 y $1, 000,000 al
año.
Para los que superen el $1, 000,000 de ventas, una rebaja del 40%.
1.24 Retenciones en la fuente
Toda persona jurídica o persona natural obligada a llevar contabilidad, actuará como
agente de retención del Impuesto a la Renta. Todos los agentes de retención están en la
obligación de entregar el respectivo comprobante de retención, dentro del plazo no mayor
a cinco días de recibido el comprobante de venta, al contribuyente a quien efectuaron la
retención.
Sanciones:
De no efectuar la retención, de hacerlo parcialmente o no depositar los valores
retenidos, será obligado a depositar en la entidades autorizadas para le
recaudación de tributos, el total de las retenciones más multas e intereses.
Para la presentación de las declaraciones de Retenciones en la fuente del Impuesto
a la renta, se toman en consideración el mismo plazo que la declaración de IVA,
según el noveno digito del RUC como ya se explicó anteriormente.
La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente equivale a una
multa del 5% del monto de la retención, en caso de reincidencia se considerar
como defraudación fiscal (Ley Orgánica de Regimen Tributario Interno, 2016,
pág. Art.50).
19
Los principales porcentajes de retención son los siguientes:
TABLA 8: Porcentajes de retención del Impuesto a la Renta
Porcentaje Concepto
0% Compra de Bienes Inmuebles
Depósito a plazo fijo Exentos
Trasporte público de pasajeros
Otras compras de bienes y servicios no sujetos a retención
1%
Compra de bienes
Publicidad
Servicio de trasporte privado de pasajeros
Compra de bienes agrícolas
Arrendamiento mercantil
Energía eléctrica
2%
Compra de servicios
Servicios que predomina la mano de obra
Por liquidación de compra
Depósito en cuentas corrientes
Otras retenciones aplicables al 2%
8%
Servicios que predomina el intelecto, no relacionado con el
título profesional
Comisiones
Servicio de docencia
Regalías y Arriendo de bienes inmuebles
10% Honorarios profesionales
Utilización o aprovechamiento de la imagen
En: (NAC-DGERCGC14-00787_RetencionesIR)
1.25 Crédito tributario y reclamos por devolución
Los valores retenidos por concepto de Impuesto a la renta, se constituye en crédito
tributario para la determinación del Impuesto a la renta del sujeto pasivo, quien podrá
disminuirse del impuesto causado en su declaración anual (Ley Orgánica de Regimen
Tributario Interno, 2016, pág. Art. 46).
20
El contribuyente tendrá el derecho de presentar su solicitud de reclamo por pago
indebido o pago en exceso en los siguientes casos:
Por el total de las tenciones que se hubiera efectuado, si no causara Impuesto a la
Renta en el ejercicio corriente, o si el impuesto causado fuera inferior al anticipado
pagado.
Por las retenciones que le hubieran sido efectuadas, en la parte en que le hayan
sido aplicadas al pago del impuesto a la renta, en caso de que el impuesto causado
fuera mayor al anticipado pagado.
La petición por devolución del exceso pagado o del reclamo de la devolución de lo
indebidamente pagado se podrá realizar hasta dentro del plazo de 3 años contados desde
la fecha de declaración (Ley Orgánica de Regimen Tributario Interno, 2016, pág. Art.
47).
1.26 Contribuciones
Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de la realización
de obras públicas o de actividades estatales.
También se debe tomar en cuenta que una contribución, no siempre es por la
realización de alguna obra con fines públicos, tal como es el caso que las empresas
realizan una contribución a la Superintendencia de Compañías.
1.27 INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
1.28 Elusión tributaria
La elusión tributaria consiste en evitar lícitamente, el pago de algunos impuestos que
el sujeto pasivo está obligado hacerlo a provechando los vacíos de la legislación al
momento de redactar las normas. Es un acto de omisión que se realiza antes de que se
determine el hecho generador, es decir antes de que se genera una obligación tributaria.
21
1.29 Evasión tributaria
La evasión tributaria es la reducción total o parcial de la obligación tributaria, a través
de métodos ilegales como: no declarar los ingresos reales obtenidos, gastos no
correspondientes a la actividad económica.
1.30 Contravenciones
(CódigoTributario, 2005, pág. Art. 348) Dice “Son contravenciones tributarias, las
acciones u omisiones de los contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o
funcionarios públicos, que violen o no acaten las normas legales sobre administración o
aplicación de los tributos, u obstaculicen la verificación o fiscalización de los mismos, o
impidan o retarden la tramitación de los reclamos, acciones o recursos administrativos”.
El contribuyente tiene como obligación la revisión de sus deberes formales contenido
en el Art. 96 del Código Tributario.
1.31 Falta Reglamentaria
(CódigoTributario, 2005, pág. Art. 351) Dice “En materia tributaria, la inobservancia
de las normas reglamentarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad general,
que establezcan los procedimientos o requisitos necesarios para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos”.
1.32 Sanciones Pecuniarias
Por multas liquidables por omisiones no notificadas por la Administración
Tributaria. - Los sujetos pasivos que no hubieran recibido aviso de la Administración
tributaria, respecto de la no presentación de declaraciones o anexos, podrán cumplir sus
obligaciones considerando una cuantía de $60.
22
Por multas liquidables por omisiones notificadas por la Administración
Tributaria.- Los sujetos pasivos que hubieren sido notificados por la Administración
Tributaria, respecto de la no presentación de declaraciones o anexos, podrán cumplir sus
obligaciones considerando una cuantía de $90.
Cuantías por omisiones detectadas y juzgadas por la Administración tributaria.-
las penas pecuniarias aplicadas a sujetos pasivos incursados en omisión de la declaración
de impuestos y anexos, presentación tardía, luego de concluido un proceso sancionatorio,
por no haber sido factible, ni materialmente posible la aplicación de la sanción de
clausura, tendrá que considerar una cuantía de $ 120.
Cuantías por contravenciones y faltas reglamentarias.- las contravenciones y faltas
reglamentarias categorizadas por la Administración Tributaria, en atención a su gravedad,
su calificación, será de menor a mayor cuantía.
TABLA 9: Cuantías por Contravenciones y Faltas reglamentarias
Contravenciones
Faltas reglamentarias
Contravención tipo “A” $ 62.50 $ 41.62
Contravención tipo “B $125.00 $ 83.25
Contravención tipo “C” $ 250.00 $ 166.50
Los enfoques conceptuales revisados en el primer capítulo, en materia tributaria han
sido de base y fundamento para cimentar los conocimientos tanto en normativas y
administración de los tributos que respalden el diseño del plan tributario.
23
2. DIAGNÓSTICO SITUACIONAL
El presente capítulo tiene como objetivo conocer los antecedentes de la constructora,
para realizar el diagnostico situacional, con el propósito de identificar los factores internos
y externos que afecten a la organización en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
2.1 La Empresa
La empresa es una organización conformada por dos o más personas, que juntan sus
capitales, ya sea en dinero o especies para producir bienes y servicios, estas pueden ser
con fines de lucro o de carácter social.
Para que se lleven a cabo las actividades en una empresa, se hace indispensable contar
con ciertos elementos que impulsen el crecimiento y desarrollo de la mista, estos son:
Talento Humano, Producción, Comercialización, Finanzas y Tecnología.
2.2 Las Empresas constructoras en el Ecuador
(GutiérrezVigueraManuel, 2013) Menciona “Las empresas constructoras son personas
naturales o jurídicas que se dedican a la elaboración y ejecución de proyectos de
construcción; aunque puede darse el caso, que dichos contratos sean adquiridos de
terceros.
Dentro de las actividades que se pueden realizar este tipo de empresa son: Edificación de
viviendas, conjuntos turísticos y recreacionales, plantas industriales, edificios para la
administración pública, obras de vialidad, puentes, obras hidráulicas y sanitarias,
inmuebles para oficinas, iglesias, edificaciones educativas, entre otros.
24
2.3 CONSTRUCTORA CONEPAR S.A
2.4 Antecedentes
2.5 Reseña histórica
CONEPAR Cía. Ltda., tiene su domicilio principal en la ciudad de Quito, fue
constituida el 14 de febrero de 1989, con un plazo de duración de 25 años, desde la fecha
de inscripción. La Constructora está gobernada por la Junta General de Socios y
administrada por el Presidente y Gerente General. Se dedica a la construcción de
viviendas de propiedad horizontal, en diferentes sectores de la ciudad de quito, sus
productos son enfocados hacia una población de ingresos medio-altos.
2.6 Objeto Social
La compañía tiene por objeto dedicarse al desarrollo de la Industria de la Construcción
en las actividades de planificación, calculo, financiamiento y ejecución de todo tipo de
obras civiles, comprendidas dentro de la Ingeniería, Arquitectura, y Urbanismo sin
limitación alguna (Conepar Cia.Ltda, 1989).
2.7 Organismos de Control
CONEPAR CIA. LTDA. Se encuentra sujeta al control de los siguientes organismos:
Superintendencia de Compañías (Súper. Cía.)
Es un ente, con autonomía administrativa y económica, su misión es controlar las
sociedades bajo su control, tanto sus actividades, funcionamiento, disolución y
liquidación. Conepar Cia.Ltda, debe presentar información de manera anual, y bajo la
firma de un contador y representante legal, las siguientes obligaciones:
25
Estado de situación financiera, Estados de resultado integral, Estado de
cambios en el patrimonio, Estado de flujo del efectivo, Notas a los estados
financieros.
Acta de la junta general, Informe del Gerente, Registro Único del
Contribuyente (RUC), Nómina de socios y accionistas, Nómina de
administradores.
Servicio de Rentas Internas (SRI)
Conepar Cia.Ltda, la información que debe presentar al SRI debe estar bajo la firma
de un contador y representante legal, por tanto debe cumplir las siguientes obligaciones:
Declaración mensual de IVA (Formulario 104) y de retenciones en la fuente
(Formulario 103).
Declaración anual de impuesto a la renta (Formulario 101).
Anexo Transaccional Simplificado (ATS mensual).
Anexo de accionistas, participes, socios, miembros de directorio y
administradores (APS presentación anual), Anexo de dividendos (ADI
presentación anual), Anexo de relación de dependencia (RDP presentación
anual).
Unidad de Análisis Financiero y Económico (UAFE)
Es la entidad técnica encargada de la recepción de la información, elaboración de
reportes, ejecución de políticas y estrategias nacionales de prevención y erradicación del
lavado de activos y financiamiento de delitos.
26
Conepar Cia.Ltda, debe presentar bajo la responsabilidad de un oficial de cumplimiento,
las siguientes obligaciones:
Reporte de las operaciones o transacciones económicas inusuales e
injustificadas dentro del término de cuatro días, contados a partir de la fecha
en cuanto la compañía tenga conocimiento de dichas operaciones.
Reportar dentro de los quince días posteriores de cada mes, sus propias
operaciones nacionales o internacionales cuya cuantía sea igual o superior a
diez mil dólares.
Municipio de Quito
Está encabezado por el Alcalde, organismo encargado de la administración de
impuestos, tasas y contribuciones de la ciudad de quito. Conepar Cia.Ltda, debe presentar
bajo la responsabilidad del representante legal, las siguientes obligaciones: Obtener la
Licencia única de actividades económicas (LUAE anual), Impuesto 1.5 x mil
(presentación anual), Patente municipal (presentación anual).
2.8 Dirección Estratégica
2.9 Misión
Ser una empresa con prestigio y alta competitividad, mediante la realización de obras
y proyectos que generen ganancias y sirva para prestar un servicio de calidad y eficiencia
(Conepar Cia.Ltda, 2016).
2.10 Visión
Crecimiento constante para los directivos y empleados, proporcionando satisfacción y
realización completa a quienes compren nuestros productos (Conepar Cia.Ltda, 2016).
27
2.11 Valores Corporativos
Compromiso: Direccionar los esfuerzos para que cada uno de los grupos de
interés con los que se relacionan, tengan un trato equitativo.
Dinamismo organizacional: Adaptarse a los cambios internos y externos,
mediante la innovación para así conquistar nuevos mercados (Conepar Cia.Ltda,
2016).
2.12 Objetivos
Contribuir al desarrollo económico y social del país, brindando un servicio
profesional de alta calidad a las empresas y entidades que les requieran.
Dirigir un manejo adecuado de los costos para mantener un mayor nivel de
rentabilidad (Conepar Cia.Ltda, 2016).
2.13 Estructura Organizacional
2.14 Organigrama Estructural
Contador
Asistente Contable
Asesoría Legal
Asistente de Gerencia
Residente de Obra 1 Residente de Obra 2
Gerencia General
JUNTA GENERAL DE SOCIOS
28
2.15 ANÁLISIS SITUACIONAL
El análisis de los factores tanto del macro-ambiente como del micro-ambiente,
permiten determinar un diagnóstico de cómo se encuentra la constructora, facilitando el
desarrollo de una matriz FODA, que servirá de base para la propuesta del diseño del Plan
Tributario.
GRÁFICO 1: Análisis Situacional
En: (Ojeda, 2016)
2.16 Análisis Externo
2.17 Análisis del Macro-Ambiente
Entorno
(Vásquez, 2014) Dice “La evaluación del entorno, permite analizar tendencias claves,
con el propósito de identificar oportunidades y amenazas que afronta una organización”.
29
El entorno se puede identificar como los factores que no pueden ser controlados por
la organización, estos son:
Factor Político y Legal
Factor Económico
Factor Tecnológico
Los cambios que se puedan darse en el entorno, pueden afectar al cumplimiento de las
obligaciones tributarias de la constructora bien sean estos a corto, mediano y largo plazo.
2.18 Factor Político y Legal
El entorno político tiene una incidencia directa en una organización, muchas de las
empresas se mantienen en incertidumbre de lo que pueda pasar en el ámbito político, más
en los países menos desarrollados, como es el Ecuador. También se podría decir que el
factor político y legal se trata de leyes, reglamentos, ordenanzas que afectan a la actividad
empresarial.
CONEPAR CIA. LTDA debido al entorno político actual, que afecta al sector de la
construcción ha contraído de manera significativa sus actividades, manteniendo en
incertidumbre su futuro, esto podría afectar su ambiente organizacional y económico.
Entre las medidas políticas y legales que afectan a la constructora se encuentran las
siguientes:
Después de casi un año de aplicación de la Ley Orgánica para evitar la
Especulación sobre el Valor de las Tierras y Fijación de Tributos (Ley de
Plusvalía), que ahora está sometida a revisión, dio como resultado que el
sector de la construcción registre una reducción de sus actividades del 7,3%
durante el tercer trimestre del año 2017 en relación al mismo periodo del año
2016. Por lo tato esta se considera una AMENAZA.
30
Luego del cambio de gobierno y conforme a las medidas gubernamentales se
estima que luego de la consulta popular el sector de la construcción podría
retomar de manera positiva y dinámica sus ingresos por la expectativa de la
creación de puestos de trabajo por la eliminación de la ley de plusvalía,
convirtiéndose en una OPORTUNIDAD.
El impuesto predial para el año 2018 aumento, el avaluó es la causa principal
para dicho incremento, parte de la revalorización de predios aprobado el 20
de diciembre del 2017 por el Municipio de Quito, fue el equiparar el valor
catastral con el valor comercial, de acuerdo a lo que establece el Código
Orgánico de Ordenamiento territorial (COOTAD), lo que conlleva que la
Conepar Cia.Ltda, debe realizar un mayor desembolso de dinero para cubrir
los pagos por concepto de estos impuestos, por lo que se le considera una
AMENAZA.
Cabe mencionar que debido a que el objeto de la compañía es la construcción
de obra civil se encuentra en un marco normativo tributario gravado con tarifa
cero por ser vivienda, sin embargo, existen construcciones para ser utilizados
comercialmente así como también servicios de construcción, estos están
gravados con tarifa 12%.
Ante esto los compradores tratan de obviar el pago de los impuestos
solicitando que no se emita ningún documento tributario (factura), esto
afectaría en sentido estricto lo indicado por la ley, que señala que toda
transacción económica debe generarse conjuntamente con su comprobante de
venta respectivo, dando lugar al hecho generador, base de los tributos, este
aspecto genera una AMENAZA.
La esencia tributaria indica que el hecho generador se reconocerá cuando se
entrega el bien o el servicio, sin embargo la norma tributaria tipifica que en
ciertos casos como el de la construcción no necesariamente deben cumplir esta
situación, ya que existen casos especiales que generan impuestos diferidos, los
mismo que están autorizados por el SRI como un reconocimiento futuro
(Ingreso Diferidos), el mismo que está bajo una resolución explicita de
diciembre del año 2015 (Decreto Ejecutivo 539 Ultima modificación: 28-feb.-
2015), estas normas se convierten en una OPORTUNIDAD.
31
2.19 Factor Económico
La situación económica actual del país se ha visto afectada por el precio del petróleo,
esto conlleva a que el gobierno deba adoptar medidas para ajustar el presupuesto general
del estado.
Afectando a varias actividades que se realizan en el país, obligando a las empresas a
tomar medidas en cuanto a su costo-beneficio, debido a que este actor influye
principalmente en los ingresos de los ecuatorianos.
Los efectos económicos de los Impuestos
El establecimiento de un impuesto supone siempre para quien lo paga una disminución
de su renta y por tanto una disminución de su poder adquisitivo.
Esto puede causar variaciones en la conducta del contribuyente que afectan a la
distribución de la renta.
Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que gravan,
es posible que los productores deseen pasar la cuenta del pago de los impuestos a los
consumidores finales, a través de una elevación de precios (Guzmán, 2013).
Inflación
La inflación es el incremento generalizado y sostenido de los precios de bienes y
servicios en un país.
32
En el siguiente gráfico se evidencia el índice inflacionario en el Ecuador, en los últimos
once años:
GRÁFICO 2: Inflación Anual promedio
En: (ServicioecuatorianodenormalizaciónINEN, 2018)
Desde el punto de vista tributario relacionado con la inflación podríamos determinar
como factor económico, la poca demanda ya que existe una contracción de la económica
provocada por el poco poder adquisitivo de las personas, ratificando que nuestra moneda
es el dólar americano que es una moneda fuerte para efectos externos, que nos ven como
una oportunidad de trabajo, sin embargo internamente genera una contracción que no
permite que las personas puedan adquirir una vivienda más allá de que tenga la estructura
básica y no una estructura con ciertos acomodos que representaría más salida de dinero
que las personas actualmente no la tienen, por lo que ha generado una AMENAZA.
Tasa de Interés Activa
La tasa de interés activa es el porcentaje que las instituciones bancarias, de acuerdo
con las condiciones del mercado y las disposiciones del banco central, cobran por los
diferentes tipos de servicios de crédito a los usuarios de los mismos.
33
En el siguiente cuadro se encontrara la tasa de interés activa para el sector inmobiliario
en los últimos 5 años:
TABLA 4: Tasas para crédito hipotecario
Año Tasa referencial Tasa máxima
2013 10.64 11.33
2014 10.73 11.33
2015 10.89 11.33
2016 10.86 11.33
2017 10.52 11.33
En: (Banco Central del Ecuador, 2018)
Como se puede observar la tabla, las tasas referenciales se han mantenido, gracias al
apoyo de incentivos crediticios, el acceso a una vivienda es más sencillo para los
compradores, lo que beneficia a la constructora a incrementar sus ventas, constituye en
una OPORTUNIDAD.
2.20 Factor Tecnológico
El factor tecnológico son los avances técnicos que llegan a tener amplios efectos en la
sociedad, dentro de una organización este factor es aquel que se considera para el
crecimiento, funcionamiento y progreso de la misma (Ojeda, 2016).
La tecnología aplicada en la constructora CONEPAR CIA LTDA ha permitido
que la misma genere de simulaciones, diseños y cálculos de construcciones en
menor tiempo de lo estimado, desde la iniciación del diseño de las
edificaciones hasta el cierre y mantenimiento.
34
Esta tecnología es una herramienta moderna con imágenes de tercera
dimensión de esta manera se puede visualizar como va a quedar la edificación
tanto de forma externa e interna, y los clientes podrán observar en realidad
aumentada cómo será su futuro departamento, casa o local. Esto se convirtió
en una OPORTUNIDAD.
La inversión en tecnología desde el punto de vista tributario genera mayor
grado de contribución en el impuesto a la renta al reducir costos y gastos de
personal con calificación profesional, por lo que se genera una AMENAZA.
Considerando que la tecnología tratada conforme el Art. 10 de la LRTI y el
Art. 28 del RLRTI, da un beneficio de amortizar estas inversiones constituirá
un escudo fiscal al momento de la determinación del impuesto a la renta, es
una OPORTUNIDAD, para la empresa.
2.21 Análisis del Micro-Ambiente
Se trata de factores internos de la organización que contribuyen al desarrollo de las
actividades dentro de una empresa y pueden ser controlados por la misma, entre ellos
están:
Clientes
Proveedores
Competidores
Al realizar el análisis de los componentes del micro-ambiente nos permitirá conocer
las fortalezas y debilidades de la constructora.
35
2.22 Clientes
Los clientes representan una parte fundamental de toda organización, contribuyendo
el desarrollo empresarial, por lo tanto, todo gerente debe realizar evaluaciones periódicas
con la finalidad de medir el nivel de satisfacción de los clientes.
El segmento de clientes al que está dirigido la constructora es de un ingreso medio alto
por el costo de las unidades de vivienda que oscilan de $80,000 hasta $ 200,000
representando clientes con poder adquisitivo o poder de ahorro medido, bajo un índice de
capacidad de pago, entre los clientes más grandes que la compañía ha logrado tener una
relación comercial son los supermercados Santa María y de manera indistinta personas
naturales de entidades públicas y empresas. Los clientes representan una FORTALEZA.
2.23 Proveedores
Los proveedores también representan otra parte fundamental de toda organización, ya
que ellos proveen de bienes y servicios necesarios para el desarrollo de las actividades.
Las características principales de los proveedores de CONEPAR CIA LTDA. Es la
formación de alianzas estratégicas bajo una figura de Just in Time (justo a tiempo), esto
permite que la compañía pueda cumplir con la planificación y ejecución de cada uno de
sus proyectos inmobiliarios. Otra característica de los proveedores es que los costos y
precios son acordados con anticipación a la ejecución de los proyectos, esto permite
optimizar el desembolso del flujo de efectivo. Los proveedores son una FORTALEZA.
En el aspecto tributario, en lo que respecta al manejo de los comprobantes de retención
con los proveedores, se demoran en entregar los comprobantes de en varias ocasiones han
tenido que asumir las retenciones sobre todo en las adquisiciones con nuevos
proveedores, por lo que se debe recordar que este rubro es no deducible, por ello se
considera una DEBILIDAD.
36
2.24 Competencia
Cuando nos referimos a competencia se entiende que es la situación de rivalidad entre
empresas que ofrecen el mismo servicio o producto, que buscan las mejores estrategias
para posicionarse en el mercado.
La competencia de la constructora está definida por el sector donde se construye el
proyecto, entendiendo que hay oportunidades de negocio más accesibles, con plazos más
largos de crédito y con menores requisitos legales, además de cuotas iniciales mínimas
para comprometer al futuro comprador, todas estas variables podrían ser consideradas
como una AMENAZA.
2.25 Análisis Interno
2.26 Análisis de la Capacidad Administrativa
El análisis de la Capacidad Administrativa permite evaluar el grado de eficiencia y
eficacia de la aplicación del proceso administrativo en el ámbito tributario el mismo que
se conforma por: Planificación, Organización, Dirección y Control. Se realizó un
relevamiento de información, mediante un cuestionario (Ver anexo A) a la gerencia de la
empresa para comprobar las fortalezas y debilidades, dando como resultado lo siguiente:
20 40%
30 60%
50 100%
Evaluación de la Capacidad Administrativa
EFICIENCIA
INEFICIENCIA
TOTAL
37
2.27 Análisis de la Capacidad Contable
El análisis de la Capacidad Contable permite evaluar el grado de eficiencia y eficacia
de la confiabilidad y oportunidad de la información financiera y el cumplimiento de la
normativa contable.
Por lo que se hizo un relevamiento de información, mediante un cuestionario (Ver
anexo B) al departamento de contabilidad de la empresa para comprobar las fortalezas y
debilidades, dando como resultado lo siguiente:
Los controles establecidos para el manejo de los
tributos, no son suficientes para el cumplimiento de
dichas obligaciones.
Escasa capacitación tributaria.
FORTALEZAS Y DEBILIDADES DE LA CAPACIDAD ADMINISTRATIVA
Excelente distribución de las funciones y responsabilidades.
DEBILIDADESFORTALEZAS
Ausencia de políticas para el procedimiento de archivo
de documentos físicos.Políticas claramente definidas para el manejo de aspectos
tributarios.
30 60%
20 40%
50 100%
Evaluación de la Capacidad Contable
EFICIENCIA
INEFICIENCIA
TOTAL
38
2.28 Análisis de la Capacidad Tributaria
El análisis de la Capacidad Tributaria permite evaluar el grado de cumplimiento de las
obligaciones y normativas tributarias, ante los organismos de control.
Por lo que se hizo un relevamiento de información, mediante un cuestionario (Ver
anexo C) al departamento de contabilidad de la empresa para comprobar las fortalezas y
debilidades, dando como resultado lo siguiente:
Eficiente conciliación de valores de las declaraciones vs los
registros contables.
Deficiente comunicación de parte del contador hacia los
niveles jerarquicos superiores.
FORTALEZAS Y DEBILIDADES DE LA CAPACIDAD CONTABLE
Registro oportuno de las transacciones, sirve de base para
toma de deciciones.
Adecuado registro de las retenciones efetuadas por los
clientes.
Deficiencia en el registro de gastos deducibles e
ingresos exentos.
FORTALEZAS DEBILIDADES
40 57%
30 43%
70 100%
Evaluación de la Capacidad Contable
EFICIENCIA
INEFICIENCIA
TOTAL
39
2.29 Matrices de Evaluación
2.30 Matriz EFE
La matriz de evaluación de factores externos (EFE), resume las oportunidades y
amenazas de una organización, para la elaboración de está matriz se debe desarrollar
previamente el análisis del macro-ambiente.
Adecuado archivo de la presentación de las declaraciones.
Eficiente llenado de los respectivos formularios para la
declaración de impuestos.
Excelente revisión de las declaraciones antes de ser subidas a
los entes de control.
No se realiza una conciliación tributaria para cada año, ni se
mantiene evidencia de declaraciones de años anteriores.
Deficiente archivo de las retenciones efectuadas por los
clientes.
DEBILIDADES
Adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales, según
calendario de presentación.
Adecuada preparación y declaración de impuestos.
FORTALEZAS Y DEBILIDADES DE LA CAPACIDAD CONTABLE
FORTALEZAS
40
OPORTUNIDAD VALOR CALIFICACIÓNVALOR
PONDERADO
Después de la consulta popular, posibilidad de
eliminación de la ley de plusvalía0.10 2 0.2
La normativa tributaria permite generar Ingresos
Diferidos0.09 2 0.18
Bajas Tasas de Interés Activa, para vivienda 0.18 2 0.36
Avances tecnológicos en dispositivos de
arquitectura0.05 1 0.05
Escudos Fiscales con respecto a
amortizaciones0.08 1 0.08
AMENAZA
Reducción de Actividades, debido a Ley de
Plusvalía0.08 1 0.08
Aumento del pago del Impuesto Predial 0.10 2 0.2
Falta de cumplimiento con la ley, con respecto a
la emisión de comprobantes de venta0.15 2 0.3
Incremento de la Inflación 0.08 2 0.16
Avance tecnológico, disminución de costos y
gastos, aumento de pago Impuesto a la renta0.09 2 0.18
TOTAL 1.00 1.79
1AMENAZA
MENOR
OPORTUNIDAD
MENOR
2 AMENAZA
MAYOR
OPORTUNIDAD
MAYOR
CONEPAR CIA. LTDA
MATRIZ DEL FACTOR EXTERNO (EFE)
CALIFICACIÓN
51.40% 0.92
48.60% 0.87
100.00% 1.79TOTAL
OPORTUNIDADES
AMENAZAS
41
2.31 Matriz EFI
La matriz de evaluación de factores internos (EFI), permite resumir las fortalezas y
debilidades más importantes dentro de una organización, para realizar esta matriz se debe
desarrollar previamente el análisis del micro-ambiente.
FORTALEZA VALOR CALIFICACIÓNVALOR
PONDERADO
Excelente relacion comercial con Clientes
potenciales0.18 2 0.36
Alianzas estratégicas bajo una figura de Just in Time
con proveedores0.31 2 0.62
DEBILIDAD
Competencia con menos requisitos, cuotas iniciales
mínimas, más tiempo de plazo.0.18 1 0.18
Ineficiente manejo de retenciones con proveedores 0.33 2 0.66
TOTAL 1.00 1.82
1FORTALEZA
MENOR
FORTALEZA
MENOR
2DEBILIDAD
MAYOR
DEBILIDAD
MAYOR
CONEPAR CIA. LTDA
MATRIZ DEL FACTOR INTERNO (EFI)
CALIFICACIÓN
53.85% 0.98
46.15% 0.84
100.00% 1.82TOTAL
FORTALEZAS
AMENAZAS
42
2.32 Matriz FODA
La matriz FODA es el resultado del análisis de macro y micro ambiente, esta matriz
nos permite identificar Oportunidades, Amenazas, Fortalezas y Debilidades. El claro
diagnostico que obtendremos con esta herramienta permitirá tomar decisiones
estratégicas oportunas y mejorar el desarollo de las actividades empresariales.
Después de haber desarrollado el analisis situaciona de la constructora se ha podido
determinar cuales son los factores internos y externos que afectan a la organización en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, lo que servirá de guia y fundamento para el
diseño del plan tributario.
FORTALEZA OPORTUNIDAD
O1. Después de la consulta popular, posibilidad
de eliminación de la ley de plusvalía
O2. La normativa tributaria permite generar
Ingresos Diferidos
O3. Bajas Tasas de Interés Activa, para vivienda
O4. Avances tecnológicos en dispositivos de
arquitectura
O5. Escudos Fiscales con respecto a
amortizaciones
DEBILIDADES AMENAZAS
A1. Reducción de Actividades, debido a Ley de
Plusvalía
A2. Aumento del pago del Impuesto Predial
A3. Falta de cumplimiento con la ley, con
respecto a la emisión de comprobantes de venta
A4. Incremento de la Inflación
A5. Avance tecnológico, disminución de costos
y gastos, aumento de pago Impuesto a la renta
F2. Alianzas estratégicas bajo una figura
de Just in Time con proveedores
D2. Ineficiente manejo de retenciones
con proveedores
MATRIZ FODA
CONEPAR CIA .LTDA
F1. Excelente relacion comercial con
Clientes potenciales
D1. Competencia con menos requisitos,
cuotas iniciales mínimas, más tiempo de
plazo
43
3. CASO PRÁCTICO “DISEÑO DE UN PLAN TRIBUTARIO PARA LA
CONSTRUCTORA CONEPAR CIA.LTDA”
El diseño de un plan tributario para la constructora CONEPAR CIA.LTDA, constituye
una herramienta eficiente y eficaz que le ayudara con el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias y reducción de su carga impositiva, además servirá de base para la toma de
decisiones de la alta gerencia, dando solución al problema de la presente investigación.
3.1 Importancia del Plan Tributario
La realización de una planificación tributaria, es otorgar a la empresa la maximización
de sus beneficios después de impuestos. Cuando hablamos de maximización de
beneficios, nos referimos a que la empresa logre reducir la carga impositiva o pueda
diferir sus impuestos en relación a un ejercicio fiscal.
Antes de desarrollar un plan tributario, siempre se debe enfocar en que la empresa
realiza actividades licitas, por lo que no cabe la elusión o evasión de tributos, todo debe
ir alineado al aspecto legal.
Como se ha mencionado anteriormente, si el objetivo de realizar una planificación de
los tributos, es la reducción del pago de los mismos, es necesario basarse en métodos de
análisis y valerse de otras disciplinas que ayudaran a complementar el desarrollo del plan,
estas pueden ser: Derecho, Finanzas, Económica, Administración entre otras que se crea
oportuno utilizar.
44
3.2 Método de la planificación tributaria
El método de efectuar el plan tributario hace referencia al orden a seguir en que se va
a dar el proceso, para que su desarrollo sea eficaz y cubra los beneficios buscados por la
constructora. Por lo mencionado, el método de la planificación tributaria se basa en lo
siguiente:
Seguir un orden cronológico para el desarrollo de todas las etapas del plan
tributario.
Aplicar de manera obligatoria los principios de la planificación tributaria.
Hacer comparaciones frecuentes de la información real vs la información que
contiene el plan tributario.
Para el desarrollo del plan tributario se va a considerar cuatro etapas, como se explica
a continuación:
TABLA 5: Etapas del plan tributario
N.
ETAPA
CONSIDERAR
1.
Entendimiento
del negocio
Evaluación presente y futura de las condiciones y
proyecciones de la constructora, evaluar posibles
impactos tributarios y afectaciones del mismo, así
como determinar cuál es su Riesgo tributario.
2.
Valoración y
Análisis
Realizar un análisis de los principales impuestos que
afectan a la constructora, así como determinar cuál es
la presión fiscal a la cual estan ligados.
45
N.
ETAPA
CONSIDERAR
3.
Selección de
estrategias
Evaluación y selección de las diferente estrategias,
enmarcadas en el aspecto tributario, jurídico,
administrativo y otros que contribuyan al
cumplimiento del objetivo del plan tributario.
4.
Mantenimiento
del plan
Una vez que el plan fue aprobado, viene la ejecución
del mismo, donde cabe recalcar que es indispensable
que se actualice continuamente, de manera que esté
acorde a nuevas reformas, medidas políticas, y
aplicación de nuevas normativas e incentivos
tributarios que beneficien a la constructora.
3.3 Desarrollo del Diseño del Plan Tributario
3.4 PRIMERA ETAPA.- Entendimiento del Negocio
Un conocimiento exhaustivo de las operaciones que realiza la constructora es esencial
para el desarrollo del plan, mientras mayor sea la cantidad de información importante ya
sea esta tributaria, administrativa o legal, se podrá conseguir mejores resultados. Para ello
se debe realiza el análisis de ciertos aspectos relevantes de la constructora que servirán
de guía para que en etapas posteriores se pueda determinar las mejores estrategias que
encaminen al cumplimiento del objetivo.
46
A continuación se detallan algunos de estos aspectos:
TABLA 6: Aspectos a considerar – entendimiento del giro del negocio
N.
Aspectos a conocer
1 Consultar estímulos tributarios y apoyos estatales que beneficien las actividades
comerciales de la constructora.
2 Analizar si es conveniente acelerar o diferir los ingresos o gastos, considerando
la esencia de los hechos económicos de la constructora.
3 Encajar las inversiones ociosas hacia aquellos renglones que tengan
tratamientos fiscales preferentes.
4 Cumplimiento con todos los requerimientos fiscales para maximizar las
deducciones.
5 Cumplimiento de ordenamientos fiscales para obtener excepciones, subsidios
o diferimientos.
Antes de dar solución a un problema fiscal, se requiere reunir todos los elementos
necesarios que permitan tener los conocimientos básicos, para brindar arreglo a dicho
problema para ello se debe analizar a la constructora desde cuatro puntos de vista
importantes, que se describen a continuación:
Legal.- Constitución de la empresa, existencia de contratos obligaciones, entre
otros.
Financiero.- Análisis de la posición financiera de la constructora que permita
conocer la situación, entre los más importantes análisis: vertical, horizontal y
razones financieras.
Contable.- Políticas y normas contables utilizadas por la constructora para su
manejo.
Tributario.- Cumplimiento de obligaciones tributarias, pago de impuestos,
créditos tributarios, beneficios fiscales, entre otros.
47
Un entendimiento del negocio también implica conocer ciertos aspectos de la
constructora sobre su giro del negocio tales como se detalla a continuación:
TABLA 7: Entendimiento del giro del negocio
Revisión
CONOCIMIENTO
Constitución, Misión,
Visión
Conocer que actividades realiza la constructora y para
quien lo hace, así como hacia donde se proyecta de
manera que se pueda establecer estrategias de
crecimiento.
Composición del
Capital
Conocer la evolución del capital y cuál es su estructura.
Productos y servicios
que ofrece
Conocer qué clase de productos ofrece, con que tarifas
están gravados, tiene beneficios tributarios en relación a
estos productos.
Medición de los riesgos
Todo plan tributario debe partir desde la medición de riesgos, esto hace referencia al
daño contingente que perjudica al sujeto pasivo del tributo, en este caso la constructora
por efectos de:
La presión por parte del administración tributaria
El incumplimiento de obligaciones tributarias
Las consecuencias de las propias decisiones tributarias
El riesgo tributario se clasifica en dos formas:
1. Riesgo Objetivo.- Daño contingente al sujeto pasivo del tributo, en vista de las
obligaciones tributarias.
2. Riesgo Subjetivo.- Daño contingente al sujeto pasivo del tributo, en vista de las
consecuencias tributarias de sus propias decisiones.
48
Para determinar el riesgo tributario, se debe establecer un cuestionario que sirva de
herramienta para medir con mayor grado de confianza el riesgo al que está expuesto la
constructora.
A continuación se presenta un modelo de cuestionario para medir el riego tributario:
TABLA 8: Modelo de encuesta para riesgo tributario
N. PREGUNTA SI NO
1 ¿Tiene la constructora un manual de procesos
para el área tributaria?
2
¿Conoce usted todos los impuestos que debe
pagar el sector de la construcción?
3
¿Realiza revisiones tributarias preventivas,
con el objetivo de identificar puntos
vulnerables y tomar medidas de corrección
preventivas?
4
¿La constructora ha implementado Normas
Internacionales de Información Financiera
para efectos de manejo contable y tributario?
5
¿Ha realizado un análisis interpretativo de la
administración tributaria, en situaciones que
afecta a la base imponible de su hecho
generador?
6
¿Tiene la constructora identificado sus
vulnerabilidades tributarias?
49
7
¿La constructora conoce sobre infracciones,
sanciones y delitos tributarios que establece la
legislación tributaria vigente?
8
¿Los rubros que se establecen en los estados
financieros, se encuentran debidamente
respaldados por contratos, comprobantes
autorizados y demás documentos, que exige la
administración financiera en caso de una
fiscalización?
9
¿Ha presentado y pagado oportunamente todas
sus declaraciones de impuestos, incluido
obligaciones con el municipio,
superintendencia?
10
¿La constructora ha realizado revisiones, de no
tener transacciones vinculadas con ninguna
empresa fantasma, dentro del listado del SRI?
Al aplicar esta encuesta la constructora puede determinar a qué riesgo se encuentra
sujeto, para ello se determina una escala de ubicación según el resultado.
TABLA 9: Score de riesgo tributario
NIVEL
PORCENTAJE
RESPUESTA
BAJO
10 – 30
Respuestas
negativas
MEDIO
31 – 60
ALTO
60 en adelante
50
Al análisis del riesgo se suma los tributos a los que está sujeto la constructora, a
continuación, se detallan:
TABLA 10: Tributos a cargo de la constructora y terceros
TRIBUTOS DETERMINACIÓN
A CARGO DE
CONEPAR CIA-
LTDA
ESPECÍFICOS
Referente a la actividad económica,
enlistar los diferentes tributos que
afectan directamente a la constructora.
GENERALES
Afecta a toda clase de actividad
económica, enlistar los diferentes
tributos que afectan de forma general a
la constructora.
A CARGO DE
TERCEROS
No son soportados por la constructora, pero esta tiene la
obligación de retenerlos, por ello debe ser analizado para
determinar el grado de responsabilidades como agentes de
retención.
3.5 SEGUNDA ETAPA.- Valoración y Análisis
En esta fase se realiza un análisis de los principales impuestos que manera la
constructora de manera que se pueda determinar con mayor exactitud cómo afectan estos,
y cuál es la presión tributaria que debe enfrentar la constructora.
Estos análisis servirán para que la alta gerencia pueda tomar decisiones oportunas,
considerando combinaciones fiscales relacionadas con las operaciones que se lleven y
estrategias que llevan a cabo.
Se debe utilizar herramientas para determinar la carga impositiva que la empresa debe
enfrentar, es muy eficaz el uso de presupuestos, utilizando datos reales de periodos
anteriores como base, junto con indicadores, premisas y estimaciones económicas.
51
A continuación se detallan algunas premisas que debe tomar en cuenta para la
determinación de los diferentes presupuestos a la hora de realizar los análisis:
Incremento de costos y gastos
Incremento o disminución de la inflación
Incremento de impuestos, por reformas políticas
Aumento de la demanda
3.6 Análisis de Impuesto al Valor Agregado
Se hace necesario realizar un presupuesto de las ventas y adquisiciones que realiza la
compañía, de esta manera se podrá tener un estimado del valor que la constructora deberá
destinar para el pago de este impuesto, así como también saber cómo liquidar el crédito
tributario, en la primera instancia como vendedor, tomado en consideración el Art. 163
de RALRTI. A continuación a manera de ejemplo, determinaremos el IVA que se genera
por pagar, utilizando datos históricos de la constructora para el desarrollo del ejercicio.
52
CONCLUSIONES:
Para realizar el análisis se debe mantener datos históricos, para obtener un cálculo más razonable. Se deben tomar de los
informes de gerencia, de áreas de ventas y del área de adquisiciones de la constructora.
No se incluirá el IVA que afecte a los bienes incorporados en los precios unitarios, pero el constructor en la factura, en los
casos que corresponda, aplicará el IVA sobre el valor total de la misma y en su declaración, utilizará como crédito tributario
el impuesto pagado en la adquisición de los bienes incorporados a la obra.
Es necesario considerar en la planificación, las posibles variaciones que puedan afectar los precios en determinados ciclos o
meses de los periodos proyectados.
Ventas
netas
gravadas
con tarifa
diferente de
cero %
Ventas
netas
gravadas
con tarifa
0% (con
derecho a
crédito
tributario)
Ventas
netas
gravadas
con tarifa
0% (sin
derecho a
crédito
tributario)
Tarifa de
IVA
vigente
Impuesto
generado
en ventas
Adquisiciones
netas gravadas
con tarifa
diferente de
0% (con
derecho a
crédito
tributario)
Impuesto
causado en
adquisiciones e
importaciones
(con derecho a
crédito
tributario)
Factor de
proporcionalidad
Crédito
tributario
en compras
Saldo de
crédito
tributario
del mes
anterior
Retenciones
en la fuente
de IVA del
periodo
Total
impuesto a
pagar
Saldo de crédito
tributario para
el próximo mes
Enero 0.00 0.00 0.00 12.00% 0.00 12,886.58 1,546.39 0.00% 0.00 477.67 0.00 0.00 477.67
Febrero 0.00 0.00 0.00 12.00% 0.00 10,484.89 1,258.19 0.00% 0.00 477.67 0.00 0.00 477.67
Marzo 0.00 0.00 0.00 12.00% 0.00 152,658.94 18,319.07 0.00% 0.00 477.67 0.00 0.00 477.67
Abril 10,200.56 0.00 189,889.59 12.00% 1,224.07 91,536.73 10,984.41 5.10% 559.98 477.67 367.22 0.00 1,404.87
Mayo 0.00 0.00 10,632.01 12.00% 0.00 165,516.72 19,862.01 0.00% 0.00 1,404.87 0.00 0.00 1,404.87
Junio 0.00 0.00 0.00 12.00% 0.00 11,791.54 1,414.98 1.00% 1,414.98 1,404.87 0.00 0.00 2,819.86
Julio 0.00 0.00 0.00 12.00% 0.00 10,705.26 1,284.63 1.00% 1,284.63 2,819.86 0.00 0.00 4,104.49
Agosto 0.00 0.00 0.00 12.00% 0.00 11,960.79 1,435.29 1.00% 1,435.29 4,104.49 0.00 0.00 5,539.78
Septiembre 280,456.12 0.00 369,942.57 12.00% 33,654.73 9,292.18 1,115.06 43.12% 480.822 5,539.78 3,028.93 24,605.20 0.00
Octubre 20,110.86 0.00 98,403.57 12.00% 2,413.30 58,235.90 6,988.31 16.97% 1,185.85 0.00 723.99 0.00 1,909.85
Noviembre 0.00 0.00 0.00 12.00% 0.00 82,225.69 9,867.08 0.00% 0.000 1,909.85 0.00 0.00 1,909.85
Diciembre 33,200.45 0.00 45,200.30 12.00% 3,984.05 36,078.60 4,329.43 42.35% 1,833.39 1,909.85 1,195.22 0.00 4,938.45
TOTAL 343,967.99 0.00 714,068.04 41,276.16 653,373.82 78,404.86 8,194.96 21,004.25 5,315.35 24,605.20 25,465.03
CONEPAR CIA.LTDA
ADQUISICIONES
Mes
VENTAS
53
3.7 Análisis de Retenciones de IVA por Pagar
Las retenciones de IVA efectuadas a los proveedores, no están a cargo de la
constructora, sin embargo afectan al movimiento de su flujo del efectivo, por lo que se
debe considerar dentro del análisis de los tributos, para lograr un mejor manejo de este
rubro.
A continuación a manera de ejemplo, determinaremos el valor de retención de IVA
mensual, utilizando datos históricos de la constructora para el desarrollo del ejercicio.
CONCLUSIONES:
Los valores de retenciones de IVA, se deberán estimar en relación a las
operaciones que se vayan a efectuar así como también la clase de contribuyente
con el cual se llevaran a cabo dichas operaciones.
Si la constructora realiza muchas transacciones es mejor estimar retenciones de
todas sus operaciones.
Retención del
30%
Retención del
70%
Retención del
100%
Total
retenciones de
IVA
Enero 75.44 7,746.69 453.67 8,275.80
Febrero 88.28 5,371.33 266.67 5,726.28
Marzo 395.97 249.93 393.55 1,039.45
Abril 201.00 3,284.82 543.46 4,029.28
Mayo 34.15 1,324.62 0.00 1,358.77
Junio 98.17 236.21 31.50 365.88
Julio 37.34 125.05 549.54 711.93
Agosto 328.74 66.64 412.95 808.33
Septiembre 68.64 79.89 319.20 467.73
Octubre 0.00 166.64 0.00 166.64
Noviembre 1,420.09 166.64 154.98 1,741.71
Diciembre 223.14 166.64 998.57 1,388.35
TOTAL 2,970.96 18,985.10 4,124.09 26,080.15
Mes
Retenciones IVA efectuadas a Proveedores
CONEPAR CIA.LTDA
54
Para determinar cuánto se debería pagar por concepto de retenciones en la fuente del IVA,
se puede desarrollar la siguiente formula:
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑡𝑒𝑛𝑐𝑖ó𝑛 𝑀𝑒𝑛𝑠𝑢𝑎𝑙 = [{(𝑋 ∗ 𝑌) ∗ 𝐼} ∗ 𝑍]
𝐷𝑜𝑛𝑑𝑒:
.
3.8 Análisis Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta
Para el cálculo de las retenciones en la fuente, debemos considerar todos los
porcentajes de retención dependiendo de la naturaleza de las transacciones efectuadas, al
igual que el caso del IVA retenido, este no representa un impuesto a cargo de la
constructora, sin embargo afecta al movimiento de su flujo del efectivo.
Para realizar este presupuesto el especialista encargado del desarrollo del plan
tributario, deberá considerar claramente las adquisiciones de bienes o servicios,
dependiendo de las actividades de la constructora, analizando dichos movimientos según
el tipo de retención, esto permitirá obtener una medida razonable del promedio de las
retenciones que la compañía deberá pagar cada mes.
A continuación a manera de ejemplo, determinaremos el valor de retenciones de
Impuesto a la renta mensual a pagar, utilizando datos históricos de la constructora para el
desarrollo del ejercicio.
X = Total de Compras por Mes
Y= Porcentaje de Compras por Tipo (Bienes y Servicios)
I= Porcentaje de Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Z= Porcentaje de Retención, según el tipo de Compra
55
CONCLUSIONES:
Cabe mencionar que es importante incluir las retenciones por relación de dependencia, para ello se debe considerar la
proyección ingresos, deducciones por IESS, así como deducciones por gastos personales.
Si se estima necesario, se podrá presentar de forma más detallada los rubros de las diferentes retenciones, según la naturaleza
de la operación realizada.
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
45.19 45.19 45.19 45.19 45.19 45.19 45.19 45.19 45.19 45.19 45.19 45.19 542.28
378.05 222.22 244.60 452.88 0.00 265.47 483.70 294.97 470.97 242.97 353.67 876.37 4,285.87
432.98 1,314.41 104.91 427.80 289.95 58.81 4.00 0.00 0.00 13.60 0.00 13.60 2,660.06
21.72 208.48 43.05 14.00 19.32 0.00 8.68 158.81 0.00 22.84 1.86 8.71 507.47
491.01 490.83 367.68 920.01 579.62 238.86 239.46 334.35 106.38 572.09 369.66 76.87 4,786.82
131.68 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 31.68 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 163.36
188.62 90.80 1,456.20 2,067.12 1,222.76 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 95.00 0.00 5,120.50
2,124.86 833.23 694.41 351.30 252.00 168.50 192.82 1,130.52 160.37 241.50 89.50 402.66 6,641.67
3,814.11 3,205.16 2,956.04 4,278.30 2,408.84 776.83 1,005.53 1,963.84 782.91 1,138.19 954.88 1,423.40 24,708.03
Valor retenido - predomina el intelecto no relacionado
con el título profesional - comisiones
Valor retenido - servicios / transporte privado de
pasajeros o servicio público o privado de carga (1%)
CONEPAR CIA.LTDA
DescripciónRetenciones IMPUESTO A LA RENTA efectuadas a proveedores
Valor retenido - en relación de dependencia que
supera o no la base gravada
Valor retenido - servicios / honorarios profesionales
(10%)
Valor retenido - transferencia de bienes muebles de
naturaleza corporal (1%)
Valor retenido - arrendamiento / bienes inmuebles
(8%)
Valor retenido - otras retenciones / aplicables el 1%
Valor retenido - otras retenciones / aplicables el 2%
Total de retenciones de impuesto a la renta
56
3.9 Análisis del Impuesto a la Renta
Para este análisis se debe determinar cuáles son los ingresos totales de la constructora,
así como sus gastos deducibles en el período de la planificación. Para llegar a la utilidad
y determinar que impuestos se derivan de ello.
Los ingresos, costos y gastos que se utilizara en los presupuestos, deberá considerar
variaciones, por posibles incrementos o disminuciones, así como también por posibles
cambios en las leyes o nuevas resoluciones. También se debe tomar en consideración la
distribución de utilidades a los trabajadores, para determinar el impuesto a la renta, y
trabajar con datos más fiables.
A continuación a manera de ejemplo, determinaremos el valor de impuestos a la renta
a pagar, utilizando datos históricos de la constructora para el desarrollo del ejercicio.
1,058,036.03
VENTAS TARIFA 0% 714,068.04
VENTAS TARIFA 12% 343,967.99
18,964.31
Intereses Bancarios 8,477.75
Otros Ingresos 10,486.56
1,077,000.34
653,373.82
Mano de Obra 457,361.67
Materiales 130,674.76
Costos Indirectos de Fabricación 65,337.38
250,911.66
Gastos Administrativos 150,547.00
Gastos de Venta 100,364.66
TOTAL COSTOS Y GASTOS 904,285.48Utilidad Contable 172,714.86
(-) Participación trabajadores 15% 25,907.23
(+) Gastos No Deducibles 81,385.69
228,193.32
IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO (22%) 50,202.53
- ANTICIPO CORRESPONDIENTE A ESTE
PERÍODO -11,495.47
- RETENCIONES DE IMPUESTO A LA RENTA
DE ESTE PERÍODO -6,879.36
IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR 31,827.71
CONEPAR CIA LTDA
UTILIDAD GRAVABLE
Ingresos Ordinarios
Otros Ingresos
TOTAL INGRESOS
Costos
Gastos
IMPUESTO A LA RENTA
57
CONCLUSIONES:
Para el análisis del Impuesto a la renta, se debe considerar cuales serían
los ingresos y gastos atribuibles al periodo que se está realizando el
presupuesto, para determinar cuál sería la posible utilidad o pérdida, para
con ello conocer la carga impositiva en relación a este rubro.
Se hace indispensable realizar comparaciones de lo presupuestado con lo
real, y en caso de existir variaciones hacer un análisis para realizar los
respectivos ajustes y tener datos más aproximados sobre la carga
impositiva que debe asumir la constructora.
3.10 Análisis del Anticipo del Impuesto a la Renta
El anticipo del impuesto a la renta, siempre que no cause la constructora impuesto a
pagar en el periodo, se convierte en pago único del impuesto a la renta, por lo que su
análisis es importante dentro del plan tributario.
A continuación a manera de ejemplo, determinaremos el valor del anticipo del
impuesto a la renta a pagar, utilizando datos históricos de la constructora que servirá de
base para el desarrollo del ejercicio.
RUBRO DETALLE Balances
Total Activo x 0.4% 4,098,956.07 16,395.82
Total Patrimonio Neto x 0.2% (Aun cuando el
monto declarado sea negativo) 179,576.35 359.15
Total Ingresos x 0.4% 1,077,000.34 4,308.00
Total Costos y Gastos x 0.2% 904,285.48 1,808.57
22,871.55
7,996.09
7,996.09
6,879.36 Tercera Cuota pago ABRIL siguiente año
TOTAL ANTICIPO
-6,879.36
CONEPAR CIA.LTDA
CÁLCULO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Activos 0,4%
Patrimonio 0,2%
Ingresos gravados
0.4%
Costos y gastos
deducibles de
impuesto a la renta
0,2%
- Retenciones en la fuente que le realizaron
Primer Cuota pago JULIO
Segunda Cuota pago SEPTIEMPRE
58
Según el decreto presidencial 210 del 20 de noviembre del 2017, se establece la
reducción de la tercera cuota del impuesto a la renta en proporción a los ingresos, cabe
mencionar que es aplicable a la declaración del Impuesto a la renta 2017, de mantenerse
dicho decreto generaría un beneficio para la constructora.
Según los ingresos percibidos por la constructora tendría una rebaja del 40% de la
tercera cuota del anticipo del Impuesto a la renta.
3.11 Análisis de Impuestos Municipales
Debemos considerar el análisis de la patente municipal, 1.5 por mil, Impuesto a las
utilidades, que de igual manera que los impuestos ya estudiados anteriormente, generan
un desembolso del flujo del efectivo, por lo cual se hace indispensable realizar su análisis.
A continuación a manera de ejemplo, determinaremos el valor de estos impuestos a
pagar, utilizando datos históricos de la constructora para el desarrollo del ejercicio.
Impuesto a los Predios Urbanos
ÁREA DEL TERRERO 71.60 m2
AVALUO 25061.91
VALOR CATASTRAL IMPONIBLE 120,926.44
AVALUO TOTAL 120,926.44
EXONERACIÓN NINGUNA
DESCRIPCIÓN TOTALES
TASA SEGURIDAD CIUDADANA 30.00
A LOS PREDIOS URBANOS 107.01
CUERPO DE BOMBEROS QUITO 10.09
CONEPAR CIA.LTDA
IMPUESTOS
TOTAL IMPUESTO Y TASAS 147.10
59
Impuesto a las Utilidades en la Compra Venta de Predios Urbanos
A continuación se muestra el ejemplo práctico tomando en consideración la Venta de un
solo Inmueble.
Impuesto 1.5 por MIL
PRECIO DE VENTA 150,000.00
- PRECIO DE CONPRA 70,000.00
DIFERENCIA BRUTA 80,000.00
- CONSTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORAS 5,000.00
- 5% DE LAS UTILIDADES LIQUIDAS (3AÑOS) 2,000.00
73,000.00
- DESVALORIZACIÓN DE LA MONEDA (42% AÑO 2017 BCE) 30,660.00
BASE IMPONIBLE 42,340.00
CONEPAR CIA.LTDA
IMPUESTO A LAS UTILIDADES
TARIFA 4% ACTIVIDAD INMOBILIARIA 1,693.60
TOTAL ACTIVO = 4,098,956.07
TOTAL PASIVO CORRIENTE = 368,339.06
TOTAL PASIVO CONTINGENTE = -
BASE IMPONIBLE = 3,730,617.01
PAGO 1.5 POR MIL = 5,595.93
CONEPAR CIA.LTDA
60
Patente Municipal
Adicional se hace necesario tomar en cuenta el pago de la contribución que se debe
realizar a la superintendencia de compañías de manera anual. A continuación se realiza
un ejemplo con datos históricos de la constructora para determinar el valor de la
contribución.
Contribución Superintendencia de Compañías
Fracción
BásicaExceso hasta
Impuesto
Fracción Básica
% Imp.
Fracción
Excedente
- 10,000 - 1.00%
10,001 20,000 100 1.20%
20,001 30,000 220 1.40%
30,001 40,000 360 1.60%
40,001 50,000 520 1.80%
50,001 en adelante 700 2.00%
179,576.35
50,001.00
2.00%
2,591.51
700.00
3,291.51 TOTAL PATENTE
Base imponible (patrimonio) Tarifa
BASE IMPONIBLE
FRACCION BASICA
IMPUESTO FRACCION BASICA
% IMP. FRACCIÓN EXCEDENTE
IMPUESTO FRACCION BÁSICA
CONEPAR CIA. LTDA
Contribución por mil
sobre
el activo real
desde hasta
- 23,500.00 -
23,500.01 100,000.00 0.71
100,000.01 1,000,000.00 0.76
1,000,000.01 20,000,000.00 0.82
20,000,000.01 500,000,000.00 0.87
500,000,000.01 en adelante 0.93
BASE IMPONIBLE 4,098,956.07
% CONTRIBUCION 0.00082
A PAGAR 3,361.14
Monto del activo real de las compañías (en US$)
CONEPAR CIA.LTDA
61
3.12 Análisis de la Presión Tributaria
Presión Tributaria Individual
Presión Tributaria Total
𝑷𝑻𝑻 =𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒅𝒆 𝑰𝒎𝒑𝒖𝒆𝒔𝒕𝒐𝒔 𝒂 𝒄𝒂𝒓𝒈𝒐 𝒅𝒆 𝒍𝒂 𝑪𝒐𝒏𝒔𝒕𝒓𝒖𝒄𝒕𝒐𝒓𝒂
𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑰𝒏𝒈𝒓𝒆𝒔𝒐𝒔 − 𝑪𝒐𝒔𝒕𝒐𝒔 𝒚 𝑮𝒂𝒔𝒕𝒐𝒔
𝑷𝑻𝑻 =𝟏𝟒𝟒, 𝟏𝟖𝟏. 𝟗𝟏
𝟏, 𝟎𝟕𝟕, 𝟎𝟎𝟎. 𝟑𝟒 − 𝟗𝟎𝟒, 𝟐𝟖𝟓. 𝟒𝟖
𝑷𝑻𝑻 = 0.84
Este resultado se puede interpretar que de cada dólar de utilidad, a la constructora le
representa ochenta y cuatro centavos por concepto de pago de impuestos.
IMPUESTO VALOR ANUAL $ Porcentaje
Impuesto al Valor Agregado 24,605.20 0.171
Retenciones de IVA por Pagar 26,080.15 0.181
Retenciones de Impuesto a la Renta 24,708.03 0.171
Impuesto a la Renta 31,827.71 0.221
Anticipo Impuesto a la Renta 22,871.55 0.159
Impuesto a los predios urbanos 147.10 0.044
Impuesto a las utilidades 1,693.60 0.012
Impuesto 1.5 por Mil 5,595.93 0.039
Patente Municipal 3,291.51 0.023
Contribución Superintendencia de Compañías 3,361.14 0.023
TOTAL 144,181.91 1.00
IMPUESTOS MUNICIPALES
PRESIÓN TRIBUTARIA INDIVIDUAL
CONTRIBUCIÓN SUPER CIA
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
62
Cabe mencionar que el IVA, Retenciones de IR e IVA, así como el Impuesto a la
Renta, no se deben considerar como gasto directo de la constructora, más bien como
erogaciones indirectas, puesto que estos impuestos le pertenecen propiamente al estado.
3.13 TERCERA ETAPA.- Selección de estrategias
Esta etapa consiste en tomar las mejores de decisiones en beneficio de la reducción de
la carga impositiva de la constructora, para lo cual se debe enfocar en diferentes aspectos
que le ayuden a seleccionar las estrategias y alternativas de acción más eficientes.
A continuación se detalla los aspectos a enfocare para la selección de estrategias:
TABLA 11: Aspectos importantes para selección de estrategias
Aspecto a Considerar Análisis
Aspecto
Jurídico
Que no afecte a las disposiciones legales, que cumpla
con la normativa vigente, de manera que la constructora
no caiga en evasión o elusión fiscal.
Costo
Administrativo
Formar un esquema de manera que permita cuantificar
en términos económicos, la aplicación de una
alternativa.
Reducción de
Carga Impositiva
Cuanto representa la reducción del pago de impuestos
con la aplicación de las diferentes alternativas
analizadas. El valor de esta disminución deberá ser
superior al costo administrativo de la alternativa
escogida, para que en realidad genere beneficios su
aplicación.
Cabe mencionar que algunas estrategias y alternativas, suelen están explicitas en la
ley, y en otros casos los beneficios pueden estar implícitos y se deben identificar mediante
un estudio y análisis.
63
A continuación se presentan algunas de las estrategias a utilizar para la reducción de
la carga impositiva, cabe recalcar que al desarrollo del plan, se pueden llevar a determinar
más estrategias que contribuyan al logro de los objetivos.
1. Aprovechar las deducciones al Impuesto a la Renta determinadas en la Ley:
Hay que considerar que los costos y gastos son deducibles en relación al tipo de
ingresos que generan, así por ejemplo se puede realizar un análisis de las deducciones del
Art. 10 de la LRTI, a continuación se presentan algunas opciones:
2. Intereses Bancarios en Préstamos
La constructora podría contraer deuda con financiamiento de terceros, en este caso
instituciones bancarias, habrá que considerar que los intereses de las deudas adquiridas
para el giro del negocio son deducibles, siempre que estén respaldados por los respectivos
comprobantes autorizados como lo estipula la ley, así como la tasa activa del préstamos
deber ser, menor o igual a la que establece el Banco Central del Ecuador, referente a los
créditos productivos, que actualmente a febrero 2018, se encuentra entre 11.25% y
11.83%.
3. Contratación de Seguros
La constructora podría contratar o disponer de seguros que cubren riesgos personales
de sus colaboradores, o seguros para protección de los activos de la organización, hay que
considerar que estas primas son deducibles.
Desventaja
Una de las medidas del plan económico planteado por Lenin Moreno, presidente de la
república del Ecuador, es incrementar el 12% de IVA a los seguros y reaseguros privados.
4. Gastos Devengados
La constructora podría tener gastos devengados y pendientes al cierre del ejercicio,
relacionados exclusivamente con actividades ordinarias, estos son deducibles siempre y
cuando se encuentren respaldados, en un contrato, factura o comprobantes de venta
debidamente autorizados por la administración tributaria.
64
5. Contratación de Personal
Si la constructora, desea integrar personal a su staff deberá considerar algunos aspectos
que beneficien en el aspecto tributario, tal y como se detallan a continuación:
PERSONAL
BENEFICIO
Incremento
neto de empleados
Deducción del 100% adicional a los aportes
al IESS por el nuevo personal.
Contratar personal con
discapacidad, siempre que supere
lo establecido por la ley.
Deducción del 150% adicional a los aportes
al IESS por el nuevo personal con
discapacidad por 2 años.
Contratar personal de tercera
edad y emigrantes retornados de
40 años.
Deducción del 150% adicional a los aportes
al IESS por el nuevo personal adulto mayor
o migrante por 2 años.
Estas deducciones se pueden aplicar por el ejercicio fiscal, en el cual se produzca dicha
contratación, siempre que se hayan mantenido seis meses consecutivos o más dentro del
ejercicio que se aplique la deducción.
Se debe considerar que todas las remuneraciones canceladas al personal, deben estar
debidamente registradas y aportadas a la seguridad social, de lo contrario estos rubros
serán considerados por la administración tributaria como un gasto no deducible y
equivaldrá a un pago, que es igual a la multiplicación del rubro no deducible por la tasa
del impuesto a la renta vigente, dependiendo del resultado (Pérdida o Utilidad) de la
constructora.
Desventaja
La deducción no podrá utilizarse, si se contrata a trabajadores que ya fueron
dependientes del mismo empleador, de parientes a cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad o partes relacionas con dicho empleador.
65
6. Adquisición de Activos Fijos
Por la adquisición de maquinarias, equipos o tecnología que contribuya a la reducción
de la contaminación ambiental de la actividad productiva, siempre y cuando esta
adquisición no sea para cumplir por lo dispuesto por las autoridades del medio ambiente,
se podrá deducir el 100% adicional de la depreciación.
Desventaja
Este gasto no puede superar el 5% de los ingresos totales, si la constructora procede a
realizar una revaluación de estos activos, la depreciación ya no será deducible. Como
recomendación se sugiere, que la constructora revise continuamente las deducciones que
establece la Ley de Régimen Tributario Interno, con el fin de determinar las reducciones
de la base para el cálculo de Impuesto a la Renta, utilizando los gastos aceptados por la
administración tributaria.
7. Reinversión de Utilidades
Para esta alternativa, se deberá realizar la revisión del Art. 37 de la LRTI, donde nos
menciona los incentivos tributarios por la reinversión de las utilidades dentro del territorio
nacional, en activos productivos (deben constar en el RLRTI).
Así también en maquinaria o equipos que serán utilizados en la actividad productiva,
para lo cual se deberá realizar el respectivo aumento de capital, esto generara una
reducción del 10 puntos porcentuales del Impuesto a la renta.
Desventaja
Una desventaja de este incentivo, es que si no se realiza el aumento de capital hasta el
31 de diciembre, del periodo fiscal siguiente al que se generó las utilidades a reinvertir,
el contribuyente pierde el beneficio, así como también, realizar el aumento de capital
genera costos adicionales, por lo que se debe realizar un análisis, para determinar si es
más conveniente, acogerse a la reinversión o no.
66
8. Compras o Adquisiciones
Es de suma importancia para la constructora que al momento de realizar compras o
adquisiciones tomen en consideración los siguientes aspectos:
Los documentos de cada transacción, así como los comprobantes de venta deben
cumplir con todas las especificaciones técnicas y legales tanto de llenado, como
los requisitos pre impresión.
La finalidad de tener toda la documentación en orden, será para que de ser el caso
se pueda solicitar devoluciones al SRI por pagos en excesos o indebidos.
Se debe evitar la generación de gastos no deducibles, por la realización de
transacciones sin sustento tributario, sobre todo tomar en consideración los
movimientos realizados por los fondos rotativos o cajas chicas.
9. Inversiones
La constructora deberá analizar qué tipo de inversiones realizar, puesto que las
inversiones realizadas para los fines de negocio, o actividad empresarial son deducibles,
considerando que al referirse a inversiones necesarios, hablamos desembolsos
susceptibles de desgaste, que deberán registrarse como activos para realizar la respectiva
amortización en un plazo de 5 años a razón de un 20% anual.
10. Impuestos Diferidos
La constructora deberá hacer uso de las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC), en especial la NIC 12 que se refiere al tratamiento contable del impuesto a las
ganancias. Aquí se consideran todos los impuestos nacionales o extranjeros que se
relacionan a las ganancias impositivas. A continuación se muestra de manera práctica un
ejemplo de impuestos diferidos, por la prestación servicios de construcción, del
tratamiento contable tributario para el cálculo de Impuesto a la renta, según el avance de
obra.
67
Planillas liquidadas 34,381.71 a Planillas liquidadas 37,819.88 j
Planillas pendientes de liquidar 8,595.43 b Planillas pendientes de liquidar 9,454.97 k
TOTAL INGRESOS 42,977.14 TOTAL INGRESOS 47,274.85
Planillas liquidadas 24,067.20 c Planillas liquidadas 26,473.92 l
Planillas pendientes de liquidar 6,016.80 d Planillas pendientes de liquidar 6,618.48 m
TOTAL COSTOS Y GASTOS 30,084.00 TOTAL COSTOS Y GASTOS 33,092.40Utilidad Contable 12,893.14 e Utilidad Contable 14,182.46 n
(-) Participación trabajadores 15% 1,933.97 f (-) Participación trabajadores 15% 2,127.37 o(+) Gastos No Deducibles 3,008.40 g (+) Gastos No Deducibles 3,309.24 p
(-) Ingresos no sujetos al pago de Impuesto a la Renta
por planillas pendientes de liquidar 8,595.43 b
(-) Ingresos no sujetos al pago de Impuesto a la
Renta por planillas pendientes de liquidar 9,454.97 l
(+) Costos y Gastos atribuibles a ingresos no sujetos 6,016.80 d (+) Costos y Gastos atribuibles a ingresos no sujetos 6,618.48 m
(+)Part. Trab. Atribuible a planillas pendientes de
liquidar 386.79 h= (b-d) * 15%
(+)Part. Trab. Atribuible a planillas pendientes de
liquidar 425.47 r = (l-m) * 15%
(+) Ingresos no sujetos al pago de Impuesto a la
Renta por planillas pendientes de liquidar y liquidadas
este año8,595.43 b
(-) Costos y Gastos atribuibles a ingresos de planillas
aprobadas este año 6,016.80 d
(-) Part. Trab. Atribuible a planillas pendientes de
liquidar, y liquidadas este año 386.79 h= (b-d) * 15%
11,775.74 ï= ( e-f+g-b+d+h) 15,145.14 s= ( n-o+p-l+m+r+b-d-h)
IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO (22%) 2,590.66 i * 22% IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO (22%) 3,331.93 s* 22%
- ANTICIPO CORRESPONDIENTE A ESTE
PERÍODO -2,053.26
- ANTICIPO CORRESPONDIENTE A ESTE
PERÍODO -2,348.94
IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR 537.40 IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR 983.00
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO A
LIQUIDAR PRÓXIMO EJERCICIO FISCAL 482.20 (b-d-h) * 22%
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO A
LIQUIDAR PRÓXIMO EJERCICIO FISCAL 530.42 (l-m-r) * 22%
COSTOS Y GASTOS COSTOS Y GASTOS
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS
UTILIDAD GRAVABLE UTILIDAD GRAVABLE
CONEPAR CIA LTDA CONEPAR CIA LTDA
EJERCICIO FISCAL 1 EJERCICIO FISCAL 2
Fórmula de
cálculoFórmula de cálculo
INGRESOS INGRESOS
68
11. Beneficios por Ley Orgánica para la reactivación de la economía
La constructora podrá excluir para el cálculo del anticipo del impuesto a la renta, los
rubros correspondientes a activos, costos y gastos (sueldos, aporte a la seguridad social,
beneficios sociales) deducibles de dicho periodo y patrimonio, siempre que estos
correspondan a gastos incrementales por contratación de un nuevo empleado, o por la
adquisición de nuevos activos productivos.
12. Cuadro de obligaciones tributarias
La constructora para evitar el incumplimiento de sus obligaciones, deberá establece
un calendario con los distintos entes de control, este le permitirá tener conocimiento
previo de cuáles son sus tributos que declarar así como también para provisionar los
pagos a realizar.
3.14 CUARTA ETAPA.- Mantenimiento del Plan
Una vez que el plan hay sido aprobado, viene la ejecución y mantenimiento del mismo,
la cuarta etapa especifica cómo se deberá realizar el mantenimiento correcto, así como
qué medidas a seguir su actualización y cumplimiento de objetivos.
La constructora al ser reconocida como PYME es más flexible a los cambios que
puedan presentarse por ende su implementación tendrá menores complicaciones y dará
prontos resultados. Para la ejecución se requiere tener en cuenta tres importantes
momentos, que se detallan a continuación:
1. Establecimiento Inicial
En esta última instancia se realizara la implantación de plan, es decir se pondrá en
ejecución, las distintas estrategias que fueron analizadas anteriormente de las cuales se
debe seleccionar las más adecuadas para la situación y operaciones en las que se encuentre
la constructora en el momento de aplicación del plan.
69
2. Mantenimiento y Monitoreo
En vista a los cambios muy frecuentes de la legislación tributaria, se hace de vital
importancia la revisión constante de las estrategias que se están llevando dentro de la
ejecución del plan, por posibles variaciones que podrían afectar drásticamente a la
planificación realizada.
De igual manera es importante realizar un monitoreo de todas las actividades
programadas, de tal manera que se pueda ir comprando lo planificado vs lo ejecutado, ir
sacando diferencias que fortalezcan el mejor funcionamiento del plan tributario.
3. Capacitación y Actualización
Como ya se ha mencionada el marco legal tributario se modifica constantemente, por
lo que para el desarrollo y ejecución del plan tributario, la constructora debe contar con
personal capacitado y al día con todos los cambios y como estos podría afectar al
desarrollo de las actividades de la empresas.
De la misma manera también se debe acotar que sé que se requiere que los distintos
archivos donde reposa el respaldo de todo el trabajo ejecutado. Dicho archivo considerara
varios aspectos:
Soporte Documental Legal
Se hace referencia a que la planificación tenga elementos que soporten el
procedimiento, y de esta manera pueda respaldar la trasparencia y legalidad de las
transacciones a realizar.
Soporte Documental contable y tributario
La contabilidad es la base de la información tributaria y financiera de la constructora,
por tanto esta debe trasparentar y reflejar las transacciones de manera razonable, y
mantener el archivo permanente de todos los documentos fuentes que respalden todas las
operaciones.
70
Así mismo con respecto al archivo tributario, se deben mantener respaldos de las
declaraciones realizadas, notificaciones, registros o borradores de preparación de
impuestos, así como los cálculos de los mismos, entre otros.
Normativa aplicada
Es indispensable que se identifique claramente las leyes, reglamentos y las ordenanzas
aplicadas al momento de la determinación y cálculo de los diferentes impuestos, a los
cuales se debe considerar los cuerpos legales que rige la administración tributaria y
deberán tomarse en cuenta en la planificación tributaria.
3.15 Plan Tributario CONEPAR CIA. LTDA
El siguiente plan tributario contienen los aspectos importantes del trabajo realizado en
el la constructora, exponiendo las distintas etapas y ejecución del mismo, así como los
resultados que se obtendrán al aplicarlo.
71
PLAN TRIBUTARIO PARA LA EMPRESA
CONEPAR CIA. LTDA
Señor
GERENTE GENERAL
CONEPAR CIA.LTDA
Presente. -
Se ha realizado el estudio y análisis de la situación impositiva de la constructora
CONEPAR CIA. LTDA al año 2017 con el fin de examinar y evaluar si su gestión
tributaria es llevadade forma adecuada y eficaz y diseñar un plan tributario acorde a las
necesidades de la constructora.
OBJETIVO
El objetivo de ralizar un plan tributario es buscar la reducción de la carga impositiva que
afecta a la constructora, la eficiencia en el pago de los tributos durante el ejercicio fiscal
y que tributos se los puede diferir en el tiempo.
MARCO NORMATIVO
Constitución de la República
Código Tributario
Ley de Compañías
Ley de Régimen Tributario Interno, Ley reformatoria para la equidad tributaria.
Ley Orgánica para impulsar la reactivación económica.
Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno.
Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención.
Resoluciones y circulares de carácter general.
72
LA CONSTRUCTORA
CONEPAR Cía. Ltda., tiene su domicilio principal en la ciudad de Quito, fue constituida
el 14 de febrero de 1989, se dedica a la construcción de viviendas de propiedad
horizontal, en diferentes sectores de la ciudad, sus productos son enfocados hacia una
población de ingresos medio-altos.
Misión
Ser una empresa con prestigio y alta competitividad, mediante la realización de obras y
proyectos que generen ganancias y sirva para prestar un servicio de calidad y eficiencia.
Visión
Crecimiento constante para los directivos y empleados, proporcionando satisfacción y
realización completa a quienes compren nuestros productos.
DESARROLLO
Para la realización del plan tributario se deberá llevar a cabo cuatro etapas, como se
expone a continuación:
N. ETAPAS SE CONSIDERO
1.
Entendimiento del
negocio
Evaluación presente y futura de las condiciones de la
constructora, así como evaluar posibles impactos.
Además se recabo información básica de la
constructora, que sirvió de base para el desarrollo de
las posteriores etapas.
2.
Valoración y análisis
Realización un análisis de los principales impuestos
que afectan a la constructora. Dichos Impuestos son:
• Impuesto al Valor Agregado
• Retenciones de IVA
• Retenciones de Impuesto a la
Renta
73
• Impuesto a la Renta
• Anticipo del Impuesto a la
Renta
• Impuesto a los predios
Urbanos
• Impuesto sobre la utilidad
• Patente Municipal
• Impuesto 1.5 por mil
• Contribución a la
Superintendencia de
compañías
Se elaboró presupuestos por cada uno de los
impuestos, y se estableció parámetros de
cumplimiento de cada uno. Así también se determinó
cual es la presión tributaria a la cual se encuentra
sometida la constructora por su carga impositiva.
3.
Selección de estrategias
Se realizó la evaluación de las distintas opciones de
estrategias, enmarcadas en el aspecto tributario,
jurídico y administrativo.
4.
Mantenimiento del plan
Llevar cabo del plan, actualización y mantenimiento
del mismo, para lo cual se debe realizar tres fases:
Establecimiento Inicial
Mantenimiento y Monitoreo
Capacitación y Actualización
RESULTADOS ESPERADOS
Al término del periodo fiscal, con la ejecución del plan tributario se deberan alcanzar los
siguientes resultados expuesto a continuación:
Posible reducción de la carga impositiva: Reducción lograda en términos
porcentuales.
74
Presupuestos de Impuestos a Pagar: Detalle a pagar de cada uno de los impuestos
en el periodo fiscal.
Entrenamiento y capacitación del personal, Actualización de metodología y
procesos contables-tributarios. Minimización del Riesgo Tributario.
Disminución de la presión tributaria, Recuperación de créditos fiscales.
Como resultado del plan tributario podemos manifestar que se ha cumplido con evaluar
cada uno de los objetivos contenidos en el programa.
Este plan tributario está dirigido únicamente para información y uso de los Directores, la
Gerencia y demás interesados que requieran esta información. Se adjunta las siguientes
matrices con información resumida del plan tributario, a continuación se detalla:
MATRIZ 1.- Funciones para el mantenimiento y control del Plan Tributario.
MATRIZ 2.- Calendario de Obligaciones Tributarias
MATRIZ 3.- Resumen del Plan Tributario
MATRIZ 4.- Estrategias y Optimización
Atentamente,
María José Lapuerta Barrera
RESULTADO REQUERIMIENTO MÉTODO
Constantes comparaciones de los datos
presupuestados vs los datos reales
Presupuesto en base a datos reales de:
ventas, compras , gastos, ingresos de la
contructora
Trabajo continuo con todas las áreas
involucradas en el desarrollo del plan
tributario
Apliación de estrategias de reducción
de la carga impositiva
Establecimiento de las estrategias más
adecuadas acorde a las condiciones de la
constructora
Estudio y análisis de la normas legales
tributarias en beneficio de las PYMES
Recuperación de créditos fiscalesInformación tributaria al día, y presentada
de forma mensual
Preparción de reportes de créditos
fiscales, suceptibles de recuperación
Trasparencia en todos los procesos del
plan tributario
Reuinir todos los documentos de respaldo
de las estrategias aplicadas
Inculcar una cultura tributaria,
capacitación al personal involucrado
75
3.16 Funciones para el mantenimiento y control del Plan tributario
MATRIZ 1
N.- FUNCIONES METAS ACTIVIDADES RESPONSABLE RECURSOS CONTROL PERÍODO
Contador - Asistente Contable
Tecnología - Sistema Contable
Suministros de oficina
Leyes Tributarias
Reglamentos - Código tributario
Contador - Asistente Contable
Tecnología
Suministros de oficina
Manejo de leyes, Reglamentos
Libros contables
Declaraciones originales - sustitutivas
Papeles de Trabajo - Página WEB SRI
Contador - Asistente Contable
Tecnología - Suministros de oficina
Manejo de leyes, Reglamentos
Profesionales- asesores
Escuelas de Contabilidad tributaria
Contador - Asistente Contable
Tecnología - Sistema Contable
Suministros de oficina
Leyes Tributarias
Reglamentos - Código tributario
Contador - Asistente Contable
Gerente Financiero - Gerente de Ventas
Suministros de oficina
Leyes Tributarias
Reglamentos - Código tributario
7.-
6.-
5.-
4.-
CONEPAR CIA.LTDA
MATRIZ DE FUNCIONES PARA EL MANTENIMIENTO Y CONTROL DEL PLAN TRIBUTARIO
1.-
2.-
3.-
Evaluación periódica de las
cifras presupuestadas
Cada trimestre
Cada que se reforme
alguna normativa o
nueva resolución
Realizar presupuestos de
entradas y salidas
Gerencia Financiera
Departamento de
Ventas
Asistente Contable
Contador general
Análisis del flujo del efectivo
Presupuestos realistas
Elaboración de
presupuestos
financieros
Establecer políticas
contables - tributarias
Razonabilidad en la
presentación de
impuestos, así como
en los estados
financieros
Elaboración de Manual de
políticas contables - Tributarias
Actualización y revisión
contante del Manual
Asistente Contable
Contador general
Semestralmente
Cada que se reforme
alguna normativa o
nueva resolución
Asistente Contable
Contador general
Personal capacitado
Fortalecimiento de
asesorías y
actividades
complementarias
Revisión del cumplimiento
de las políticas establecidas
en la constructora, por parte
de Control interno de la
empresa
Centros de capacitación de los
diferentes entes de control
Evaluaciones permanentes al
personal del área tributaria,
sobre sus conocimientos
contables - tributarios y
actualizaciones de
normativas
Semestralmente
Cada que se reforme
alguna normativa o
nueva resolución
Capacitación continua
en el área tributaria
Ejecución de programas de
capacitación: área contable y
demás involucrados
Cursos de actualizaciones en
las diferentes áreas que podrían
afectar el aspecto impositivo de
la constructora
Revisión y control, con el
fin de trasparentar procesos
y lograr resultados eficientes
Implantación en un
año máximo
Asistente Contable
Contador general
Gestión de
Obligaciones
Tributarias
Gestión de revisiones
periódicas
Cumplimiento
oportuno
Colaboración con el
desarrollo de las
revisiones
Llevar la operatividad, con el
apoyo del software contable -
Capacitación al personal,
referente a una eficaz revisión
Elaborar un calendario de
obligaciones tributarias
Revisión continua, del
cumplimiento de las
obligaciones tributarias,
adicional, revisiones de la
página web de los diferentes
entes de control , por
cualquier notificación
Mensualmente
Implementar sistemas
de gestión tributaria
Apoyo en fuentes de
información: interna y
externa
Eficiencia, resultados
esperados
Actualización constante en
normativa tributaria
Aprovechar los servicios en
línea que ofrece al
administración tributaria
Asistente Contable
Contador general
76
3.17 Calendario de Obligaciones Tributarias
MATRIZ 2
ORGANISMO OBLIGACIÓN BASE LEGAL ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGOS SEPT OCT NOV DIC CONSIDERACIONES
Contribución
del 1 por Mil
Ley de
compañías
Art 449
Día máximo
30
La contribución anual de cada
compañía no excederá del uno
por mil de sus activos reales.
Estados
Financieros y
sus Anexos
Resolución
Súper Cias 3 -
Registro
Oficial 469
Día
máximo
30
Se debe presentar:
Juego completo de estados
financieros y Notas explicativas,
Informe de auditoría externa
Nómina de administradores
Nómina de socios , Copia RUC
vigente, Copia certificada del acta
de la junta.
Impuesto 1.5
por Mil
Art 552
COOTAD
Día
máximo
28
El impuesto del 1.5 por mil
corresponderá al activo total del
año calendario anterior y el
período financiero correrá del 1
de enero al 31 de diciembre
Impuesto
predial
Art 502
COOTAD
Día
Máximo
30 con
rebajas
El impuesto predial se debe
cancelar de manera anual los
primeros dias de cada año, se
grava sobre el avalúo del
inmueble.
Patente
Municipal
Art 546
COOTAD
Día
máximo
30
Dicha patente se la deberá obtener
dentro de los treinta días
siguientes al día final del mes en el
que se inician esas actividades.
Impuesto sobre
las utilidades en
la compra -
venta de
inmuebles
Art 556
COOTAD
Dicho impuesto a las utilidades se
debe cancelar al municipio, en el
momento que se realice la venta
del bien inmueble.
CONEPAR CIA. LTDA
CUADRO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS1 DE 3
Mu
nic
ipio
Su
per
inte
nd
icia
de
Co
mp
añ
ias
77
ORGANISMO OBLIGACIÓN BASE LEGAL ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGOS SEPT OCT NOV DIC CONSIDERACIONES
Anexo Transaccional
Simplificado
Resolución 1
RO. 618
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día máximo 28
Día
máximo
28
Día máximo
28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Transacciones del mes
subanterior según noveno dígito
del RUC, Compras, Ventas,
Retenciones, Exportaciones,
Anulados.
Anexo APS
(Accionistas, socios,
participes y miembros
de directorio)
Resolución
NAC-
DGERCGC12-
00777
Día
máximo
28
Empresas que realicen cambios
que modifiquen la información
presentada, deberán declarar
dicho cambio en el mes
subsiguiente, así como las
empresas nuevas.
Anexo APS
(Accionistas, socios,
participes y miembros
de directorio)
Resolución
NAC-
DGERCGC12-
00777
Día
máximo
28
Empresas que realicen cambios
que modifiquen la información
presentada, deberán declarar
dicho cambio en el mes
subsiguiente, así como las
empresas nuevas.
Anexo ADI (Anexo de
Dividendos)
Resolución
NAC -
DGERCGC1
5-564
Día
máximo
28
Presentar la información referente
a la utilidad generada en el ejecicio
fiscal, utilidades acumuladas
pendiente de distribución, así
como dividendos distribuidos.
Formulario 101-
Impuesto a la Renta
Sociedades
Art 72
RALORTI
Día
máximo
28
Según noveno dígito del RUC,
Transacciones del año anterior,
Estado de Resultados y Situación
Financiera.
CONEPAR CIA. LTDA2 DE 3
CUADRO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIASS
erv
icio
de R
en
tas
Inte
rn
as
78
ORGANISMO OBLIGACIÓN BASE LEGAL ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGOS SEPT OCT NOV DIC CONSIDERACIONES
Formulario 103 -
Retenciones en la
Fuente del Impuesto a
la Renta
Art 102
RALORTI
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día máximo 28
Día
máximo
28
Día máximo 28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Según noveno dígito del RUC,
Transacciones del mes anterior en
relación a la retenciones
efectuadas en la fuente por
concepto de Impuesto a la Renta.
Formulario 104 -
Impuesto al Valor
Agregado
Art 158
RALORTI
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día máximo 28
Día
máximo
28
Día máximo
28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Día
máximo
28
Según noveno dígito del RUC,
Transacciones del mes anterior en
relación a la retenciones
efectuadas en la fuente por
concepto de IVA, asi como
también Compras y Ventas.
Formulario 115 -
Anticipo de Impuesto
a la Renta
Art 77
RALORTI
Primera cuota
Día máximo 28
Segunda cuota
Día máximo 28
Se cancela en 3 cuotas en Julio,
Septiembre y abril del siguiente
año.
SRI- Registro
Mercantil
Inscripción de la
escritura de aumento
de capital en el caso
de Las sociedades que
reinviertan sus
utilidades
Artículo 37
de la LORTI
Día
máximo
31
Se debe realizar el aumento de
capital hasta el 31 de diciembre,
del periodo fiscal siguiente al que
se generó las utilidades a
reinvertir.
Serv
icio
de R
en
tas I
nte
rn
as
CONEPAR CIA. LTDA3 DE 3
CUADRO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
79
3.18 Resumen del Plan Tributario
MATRIZ 3
N.- ETAPAS DESCRIPCIÓN DESARROLLO ANÁLISIS HERRAMIENTAS RESPONSABLES
1Entendimiento
del negocio
* Conocimiento del giro
del negocio
*Determinación del riesgo
tributario
Conocimiento del giro del negocio
desde cuatro aspectos : Legal,
Financiero, Contable y Tributario.
Medición de Riesgo : Riesgo
Objetivo y Riesgo Subjetivo.
Estímulos tributarios y apoyos estatales.
Analizar si diferir o acelerar ingresos o
gastos.
Las inversiones ociosas en tratamiento
fiscales beneficiosos.
Cumplimiento de obligaciones tributarias
para maximizar deducciones.
Cuestionarios
* Gerente Financiero
* Contador General
* Asistente de Contabilidad
2Valoración y
Análisis
* Análisis de los
principales impuestos
*Determinación de la
presión tributaria
Cálculo de impuestos que afectan a
la constructora.
Medir la presión tributaria
utilizando la siguiente fórmula:
Analizar: Impuesto al Valor agregado,
Retenciones IVA, Impuesto a la Renta,
Anticipo de Impuesto a la Renta,
Retenciones IR, Patente, Impuesto 1.5
x mil y Contribución Superintendencia de
Compañías
Presupuestos
* Gerente Financiero
* Contador General
* Gerente de Ventas
* Asistente de Contabilidad
3Selección de
estrategias
* Evaluación y selección
de estrategias
Determinación y selección de cada
estrategia, así como sus ventajas y
desventajas al aplicar dicha
alternativa.
Analizar :
Aspecto Jurídico: cumplimiento de las
disposiciones legales.
Costo Administrativo: cuantificar en
términos económicos.
Reducción carga impositiva: cuanto
representa la reducción del pago, esta
debe ser menor que el costo
administrativo.
Análisis de costos
* Gerente Financiero
* Contador General
* Asistente de Contabilidad
4Mantenimiento
del plan
* Implementación y
Ejecución del plan
*Actualización y
reestructuración continúa
Implantación en tres momentos:
* Establecimiento inicial
* Mantenimiento y monitoreo
* Capacitación y Actualización.
Elaboración de matriz de funciones
para mantenimiento y control.
Informe de resultados del plan.
Analizar y armar los siguientes archivos:
Soporte documental legal.
Soporte contable y tributario.
Normativa aplicada.
Capacitaciones y actualizaciones.
Contenido del informe.
Informes
* Gerente Financiero
* Contador General
* Asistente de Contabilidad
CONEPAR CIA. LTDA
MATRIZ RESUMEN DEL PLAN TRIBUTARIO
80
3.19 Estrategias y Optimización
MATRIZ 4
N.- ESTRATÉGIAS CONSIDERAR DESVENTAJAS OPTIMIZACIÓN
1Intereses bancarios
sobre préstamos
La tasa activa debe ser < o = al BCE.
Créditos productivos se encuentra entre
11.25% y 11.83%.
La diferencia en tasa activa es
No deducible.
Los Intereses de los préstamos bancarios son deducibles al
100%, en el período anterior la constructora tiene una tasa
activa dentro de los rangos permitidos por el BCE.
2Contratación de
seguros
Seguros que cubren riesgos personales de
los empleados.
Seguros que cubren riesgos de los activos
fijos.
Por posible médida económica
gravaran IVA 12%.
Las primas por seguros de activos que mantiene la
constructora que fueron pagadas en el período fueron
deducibles, lo que represento un valor de $ 4,697.10.
3 Gastos devengadosRespaldo en: contrato, factura o
comprobante de venta autorizado.
Si no hay un documento
respaldo es No deducible.
Teniendo toda la documentación fuente, evitara el aumento
de gastos no deducibles, que para el periodo anterior fue de
$8,500.
Contratar nuevo personal (Incremento
neto de empleados).
No se puede contrata a
trabajadores que ya fueron
dependientes del mismo
empleador.
Beneficio del 100% adicional a los aportes al IESS por el
personal nuevo. Se registra $ 8,950. por gastos en personal
no deducibles, por no estar registrados en el IESS.
Contratación a discapacitados, más de
Ley.
Contratación a emigrantes retornados.
Contratación personal de tercera edad.
El beneficio de deducción del
150% solo se puede utilizar por
dos años.
Beneficio del 150% adicional a los aportes al IESS, no se
registra este personal en la constructora por lo que se debe
considerar para nuevas contrataciones.
5Adquisición de
activos fijos
Compra de activos (maquinarias, equipos
o tecnología).
Reducción de la contaminación ambiental.
El gasto no puede superar el 5%
de los ingresos totales.
Si se realiza revaluación, la
depreciación es No deducible.
La constructora se podrá deducir el 100% de la
depreciación si adquiere este tipo de maquinaria, recordando
que la depreciación es une escudo fiscal que no representa
desembolso de dinero.
CONEPAR CIA. LTDA
MATRIZ DE ESTRATÉGIAS Y OPTIMIZACIÓN
Contratación de
personal4
1 DE 2
81
N.- ESTRATÉGIAS CONSIDERAR DESVENTAJAS OPTIMIZACIÓN
6Reinversión de
utilidades
Inversión en activos fijos productivos
(Constar RLRTI).
Si al 31 de diciembre no se
realiza el aumento de capital se
pierde el beneficio.
Con la reinversión de la utilidad, la constructora podrá tener
una reducción de 10 puntos porcentuales de la tarifa del
impuesto a la renta vigente en dicho periodo.
7Compras o
adquisiciones
Documentación fuente : cumplimiento de
especificaciones técnicas y legales.
Resguardar por siete años.
Transacción sin documento
Fuente : Gasto No deducible
Teniendo toda la documentación fuente, evitara el aumento
de gastos no deducibles, que para el periodo anterior fue de
$12,500.
8 Impuestos diferidosNormas internacionales de contabilidad:
NIC 12 Impuesto diferidos.
Solo se permite el
reconcomiendo de impuestos
diferidos establecidos en el
RLRTI.
Al utilizar esta estrategia la constructora podrá diferir en el
tiempo los impuestos , según la naturaleza y esencia
económica de las operaciones realizadas.
9
Beneficios ley
orgánica para
reactivación de la
economía
Cálculo Anticipo del IR No considerar:
Gastos generados por la contratación de
nuevo personal.
Compra de nuevos activos productivos.
El mejoramiento o cambio de
activos ya en funcionamiento, no
implica inversión nueva.
La constructora tendrá que realizar un pago menor por
concepto de anticipo de impuesto a la renta, permitiendo
establecer un mejor flujo del efectivo.
10Obligaciones
tributarias
Calendario tributario: determinar fechas,
entes de control y responsables.No Aplica
Evitar desembolso de efectivo por concepto de multas e
intereses, que para el periodo anterior fue de $3,800 y que
ha de más es un gasto no deducible.
CONEPAR CIA. LTDA
MATRIZ DE ESTRATÉGIAS Y OPTIMIZACIÓN 2 DE 2
82
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
En base al estudio de caso realizado, se logró determinar las siguientes conclusiones:
1) Conepar Cia.Ltda, desarrolla sus actividades bajo la supervisión de control y
cumplimiento de las normas y leyes de la política fiscal ecuatoriana, además la
constructora no cuenta con un plan tributario y se le hace necesario para cimentar
los procesos y las acciones empresariales con el fin de alcanzar los objetivos
planteados a nivel impositivo.
2) Conepar Cía. Ltda. no dispone de políticas y procedimientos para el manejo de
los diferentes procesos tributarios, así como tampoco realiza los controles
necesarios para dar fiel cumplimiento a sus obligaciones.
3) Un factor clave del plan tributario, es conocer cuáles son los factores de riesgo
que pueden afectar a la constructora de manera significativa, de tal manera que
puedan ser controlados y mitigados con el cumplimento y apego a las leyes y
normativas tributarias.
4) Una característica importante de la constructora, al ser considerada como PYME,
es que es flexible a los cambios que puedan presentarse, lo que permitirá que el
proceso de implantación del plan tributario sea menos complejo y con prontos
resultados.
5) Al ser Conepar Cía. Ltda. Una empresa dedicada a la construcción debe iniciar su
análisis tributario por los Impuestos municipales, es ahí donde parte el pago del
impuesto de alcabalas y el impuesto sobre la utilidad, de todos los bienes
inmuebles que se dispongan a la venta.
83
6) Para determinar la base imponible grabada del impuesto al valor agregado IVA,
se obtiene calculando con tarifa 0% el valor del avaluó y la diferencia entre esté y
el precio de venta será grabada con el 12% considerada como un ingreso de fuente
ecuatoriana.
7) Al aplicar los impuestos diferidos como una de las estrategias dentro del plan
tributario, se reduce el riesgo de cometer perjuicio fiscal, disminuye la afectación
financiera, debido que se cancelarían los impuestos en base a la realidad y esencia
económica, es decir sobre sus ingresos, costos y gastos efectivos.
RECOMENDACIONES
En base a la investigación realizada y a las conclusiones alcanzadas, se determina las
siguientes recomendaciones:
1) Trabajar en grupos interdisciplinarios, entre las diversas áreas de la constructora,
que estén involucrados o que les podría afectar estos procesos contables –
tributarios, de tal manera que sean partícipes del desarrollo del plan tributario para
determinar los objetivos, los medios, estrategias y de qué forma se dará
seguimiento a dicho plan, es decir cuál será el control interno.
2) Utilizar herramientas para determinar la carga impositiva que CONEPAR
CIA.LTDA debe enfrentar, es muy eficaz el uso de presupuestos, utilizando datos
reales de periodos anteriores como base, junto con indicadores, premisas y
estimaciones económicas y de tal manera que pueda ser susceptible a cambios.
3) Las estrategias que se seleccione dentro del plan debe cumplir las disposiciones
legales vigentes, de manera que la constructora no caiga en evasión o elusión
fiscal. Así como también se debe realizar un esquema que permita cuantificar en
términos económicos, la aplicación de dicha alternativa, el valor de disminución
deberá ser superior al costo administrativo de la alternativa escogida, para que en
realidad genere beneficios su aplicación.
84
4) Proporcionar capacitación de calidad y conocimientos sólidos al personal
involucrado en el área contable – tributaria y a cualquier otro colaborador, que se
vincule ya sea de manera indirecta con los aspectos impositivos, considerando que
existen cambios en la normativa y la determinación de los tributos, por lo que la
constante capacitación les permitirá mantener un plan tributario acorde a las
especificaciones legales de los entes de control.
5) Analizar y aplicar los artículos relacionados a los contratos de construcción, que
determina la ley de régimen tributario interno, para determinar con mayor
fiabilidad la base imponible para el cálculo del Impuesto al valor agregado.
Tomar en cuenta que al momento de realizar la facturación el valor que se
determina en la escritura pública tiene tarifa 0%, y la diferencia de este con el
precio de venta grava tarifa 12%, dependiendo del bien inmueble a venderse con
el fin de dar cumplimiento con lo determinado por la legislación tributaria.
6) Mantener un archivo con toda la documentación, legal y administrativa
correspondiente a cada ejercicio fiscal que realice la planificación tributaria, de
tal manera que, si se llegara a dar una fiscalización, se podrá sustentar de manera
legítima todas las decisiones tomadas al momento de la determinación de los
diferentes impuestos y cargas impositivas.
7) Las empresas constructoras deben aplicar a partir del 1 de enero del 2018 la NIIF
15 (ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos de clientes) que
reemplaza a la NIC 11 y a la NIC 18. La cual incorpora una metodología para el
reconocimiento de ingresos provenientes de contratos con los clientes.
85
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(Albuja Centeno & Arroyo Ruales, 2017)
ANEXOS
ANEXOS
ANEXO A: CUESTIONARIO PARA EVALUACIÓN DE LA
CAPACIDAD ADMINISTRATIVA DE CONEPAR CIA. LTDA
SI NO CALIFICACIÓNPONDERACIÓN
MÁXIMA
¿Las funciones y responsabilidades están
formalmente definidas al momento de la
realización de Impuestos?
a. Determinar los impuestos a pagar
b. Autorizar las declaraciones
c. Vigilar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales
2¿La constructora cuenta con un programa de
capacitación tributaria?X 0 10
3¿Existen políticas para el manejo de la parte
tributaria de la constructora?X 10 10
4
¿Existen políticas y procedimientos de
archivo para la conservación y mantenimiento
de archivos físicos y magnéticos de acuerdo
lo estipula la Ley?
X 0 10
5
¿Los controles establecidos por la
constructora para el área tributaria permiten
cumplir las obligaciones con los entes de
control que rigen la parte impositiva?
X 0 10
20 50
CONEPAR CIA. LTDA
EVALUACIÓN DE LA CAPACIDAD ADMINISTRATIVA
Elaborado por: María José Lapuerta Fecha de elaboración: 28 / 12 / 2017
1
Aplicado a : GERENTE GENERAL
EVALUACIÓN
N.- PREGUNTA
RESPUESTA
X 10 10
TOTALES
ANEXO B: CUESTIONARIO PARA EVALUACIÓN DE LA
CAPACIDAD CONTABLE DE CONEPAR CIA. LTDA
SI NO CALIFICACIÓNPONDERACIÓN
MÁXIMA
1
¿El sistema contable de la constructora,
mantiene el registro de los gastos no
deducibles e ingresos exentos en una
cuenta separada para el efecto?
X 0 10
2
¿Las transacciones se registran en el
momento en que ocurren, a fin de que la
información continúe siendo relevante y
útil para la toma de decisiones?
X 10 10
3¿Se lleva un registro contable de las
retenciones efectuadas por los clientes?X 10 10
4
¿Se concilian los valores a presentar en las
declaraciones mensuales de obligaciones
tributarias con los registros contables?
X 10 10
5
¿La información contable es supervisada
por el contador e informada a la gerencia
para la oportuna toma de decisiones?
X 0 10
30 50
CONEPAR CIA. LTDA
EVALUACIÓN DE LA CAPACIDAD CONTABLE
Aplicado a : CONTADOR
Elaborado por: María José Lapuerta Fecha de elaboración: 28 / 12 / 2017
N.- PREGUNTA
RESPUESTA EVALUACIÓN
TOTALES
ANEXO C: CUESTIONARIO PARA EVALUACIÓN DE LA
CAPACIDAD TRIBUTARIA DE CONEPAR CIA. LTDA
SI NO CALIFICACIÓNPONDERACIÓN
MÁXIMA
1¿Existe y se cumple un calendario de
obligaciones fiscales?X 0 10
Las declaraciones de impuestos son:
a. Preparadas con los datos proporcionados
por la contabilidad
b. Presentadas oportunamente
c. Realizadas con aticipación
¿Existe un archivo completo y ordenado de :
a. Comprobantes oficiales de pago de
impuestos
b. Declaraciones presentadas
c. Comunicaciones gubernamentales sobre el
pago de impuestos?
d. Correspondencia de abogados sobre
asuntos fiscales?
4¿Los formularios del SRI son llenados
correcta y oportunamente ?X 10 10
5¿Las declaraciones del SRI se someten a una
revision minuciosa?X 10 10
6
¿Se realiza la conciliacion tributaria para cada
año y existe evidencia de estas declaraciones
en años anteriores?
X 0 10
7
¿Existe un archivo de las retenciones
efectuadas a la
compañía que representen un respaldo para el
crédito
tributario que se debe considerar en la
declaración del
impuesto anual?
X 0 10
40 70
3
TOTALES
X 10 10
N.- PREGUNTA
RESPUESTA EVALUACIÓN
2 X 10 10
CONEPAR CIA. LTDA
EVALUACIÓN DE LA CAPACIDAD TRIBUTARIA
Aplicado a : CONTADOR
Elaborado por: María José Lapuerta Fecha de elaboración: 28 / 12 / 2017