los precios de transferencias internos en la …repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/15025/1/imp-...
TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR POR
EL TÍTULO DE INGENIERA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TEMA: “LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA INTERNOS EN
LA ACTIVIDAD MINERA Y SU IMPACTO FINANCIERO EN LA
SOCIEDAD MINERA LOS AGUACATES, DEL CANTÓN
ZARUMA, PROVINCIA DE EL ORO”
AUTORES:
SILVIA PATRICIA VÁSQUEZ FEIJOÓ
SANDRA MARINA CAMPAÑA PINEDA
TUTOR DE TESIS:
ECO. GONZALO NÁRVAEZ CUMBICOS
GUAYAQUIL, MAYO 2015
2
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS:
TÍTULO “LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA INTERNOS EN LA ACTIVIDAD MINERA Y SU IMPACTO FINANCIERO EN LA SOCIEDAD
MINERA LOS AGUACATES, DEL CANTÓN ZARUMA, PROVINCIA DE EL ORO”.
REVISORES: Ing. Pedro León, Ing. María Teresa Mite
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil
FACULTAD: Ciencias Administrativas
CARRERA: Ingeniería en Tributación y Finanzas
FECHA DE PUBLICACIÓN:
N° DE PÁGS.: 187
ÁREA TEMÁTICA: PRECIOS DE TRANSFERENCIA
PALABRAS CLAVES: precios, internos, minería, transacción, rango, plena competencia, comparabilidad, relacionada, históricos, oferta, demanda.
RESUMEN: La investigación sobre estudio de los precios de transferencia internos en la actividad minera y su impacto financiero en la Sociedad Minera “Los Aguacates” del cantón Zaruma, Provincia de El Oro, analizó las transacciones y el mercado interno donde se evidenció el riesgo de manipulación del precio de comercialización del oro con sus partes relacionadas, con la aplicación del método de precio de venta no controlado. Los precios de transferencia deben entenderse como la cuantía pactada en transacciones llevadas entre empresas vinculadas donde se transfieren bienes o servicios y que deben ser tomadas como partes independientes. Como fuente de obtención de datos concretos, nos
3
acogimos a la encuesta para el personal administrativo de la empresa; donde se identificó un nivel medio de cultura tributaria sobre el tema en cuestión. Esta tesis engloba las distintas perspectivas de análisis y comparación llevada al nivel de entornos ambientales, mercado y competencia, estructura organizacional, proveedores, precios del mercado y características del mineral. El enfoque que se le dio, para lograr el objetivo fue mediante la Normativa Tributaria y las referencias de la OCDE, además de las anotaciones de algunos entendidos en la materia. El proceso de fijación de precios ha sido analizado para determinar la viabilidad de aplicación de la metodología en este tipo de empresas mineras basándonos en el principio de plena competencia. Así también, hoy en día la minería es una fuente de desarrollo sostenible en algunas regiones de nuestros país, y acrecienta la economía de otros sitios que sin duda, tiene el apoyo estratégico por el buen vivir de los ciudadanos.
N° DE REGISTRO(en base de datos):
N° DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF: SI NO
CONTACTO CON AUTORES: Sandra Marina Campaña Pineda; Silvia Patricia Vásquez Feijoó.
Teléfono: 0995509813; 0989692706.
E-mail: [email protected] [email protected]
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN
Nombre:
Teléfono:
4
ÍNDICE GENERAL
CARÁTULA I
ÍNDICE GENERAL II
CERTIFICADO DEL TUTOR III
CERTIFICADO DE GRAMATÓLOGO IV
RENUNCIA A DERECHO DE AUTORÍA V
AGRADECIMIENTO VI
DEDICATORIA VII
RESUMEN XIII
ABSTRACT IX
INTRODUCCIÓN X
ANTECEDENTES XI
SUMARIO ANALÍTICO XII-XVI
ÍNDICE DE GRÁFICOS XVII
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES XVIII
ÍNDICE DE TABLAS XIX
5
III
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
El suscrito, Eco Gonzalo Narváez, nombrado como tutor de tesis
de grado previo al requisito para optar por Titulo de Ingeniería en Tributación
y Finanzas presentado por las Egresadas:
CAMPAÑA PINEDA SANDRA MARINA, CON C.C. # 0705564409
VÁSQUEZ FEIJOÓ SILVIA PATRICIA, CON C.C. # 1104987290
TEMA: “LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA INTERNOS EN
LA ACTIVIDAD MINERA Y SU IMPACTO FINANCIERO EN LA SOCIEDAD
MINERA ‘LOS AGUACATES’, DEL CANTÓN ZARUMA, PROVINCIA DE
EL ORO”.
Certifico que: He revisado y aprobado en todas sus partes,
encontrándose apto para su sustentación.
Eco. Gonzalo Narváez Cumbicos
TUTOR DE TESIS
6
IV
CERTIFICACIÓN DE GRAMATÓLOGO
Quien suscribe el presente certificado, se permite informar que
después de haber leído y revisado gramaticalmente el contenido de la tesis
de grado de: CAMPAÑA PINEDA SANDRA MARINA, VÁSQUEZ FEIJOÓ
SILVIA PATRICIA, cuyo TEMA es: “LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
INTERNOS EN LA ACTIVIDAD MINERA Y SU IMPACTO FINANCIERO EN
LA SOCIEDAD MINERA LOS AGUACATES, DEL CANTÓN ZARUMA,
PROVINCIA DE EL ORO”.
Certifico que es un trabajo de acuerdo a las normas morfológicas,
sintácticas y simétricas vigentes
Atentamente,
7
III
DEDICATORIA
La concepción de este proyecto investigativo y profesional va
dedicado a: Dios, mis padres, esposo, familiares, mi ángel en el cielo y a luz
que llevo en mi vientre.
A Dios, porque ha estado conmigo en cada paso que doy,
cuidándome y dándome la fortaleza para continuar, por haberme permitido
llegar hasta este punto y haberme dado salud.
A mis padres y esposo, porque creyeron en mí y me dieron
ejemplos dignos de superación y entrega, gracias a ustedes hoy puedo ver
alcanzada mi meta.
A mis familiares, mi ángel, y la luz que crece en mi vientre por
haber fomentado en mí el deseo de superación y el anhelo de triunfo en la
vida.
Silvia Patricia Vásquez Feijoó
8
DEDICATORIA
Este estudio de tesis se lo dedico de manera especial a Dios, por
ser mi refuerzo espiritual desde el inicio de mi vida, por socorrerme en los
momentos malos y alentarme en los buenos de la vida.
A mi querida mamá Edita, por ser mi fortaleza ante todo lo que
existe, a mi padre César, mi amado novio, familiares y amigos muy cercanos
que con su motivación constante y gratos deseos me dieron su apoyo
emocional para culminar con satisfacción esta mi carrera de pregrado.
A la Universidad de Guayaquil y sus docentes, por haberme
formado con cimientos propios para la vida profesional especialmente, en el
área tributaria y financiera.
Sandra Marina Campaña Pineda
9
AGRADECIMIENTO
Vuestra gratitud a todas aquellas personas que han sido un pilar
fundamental en las etapas de este proyecto de tesis, que culmina para
nuestra satisfacción con éxito.
Al ser supremo, único dueño de todo saber y verdad, y sus
mejores representantes a nuestros padres por el apoyo incondicional y
obsequiarnos la mejor herencia que es la Educación.
A los accionistas de tan prestigiosa empresa Sociedad Minera
“Los Aguacates” y personas conocedoras de la Minera, que han facilitado
profundizar y beneficiarnos de la investigación de pregrado, es un placer
utilizar este espacio para ser justas y consecuentes con ellos/as.
A la Universidad De Guayaquil, Facultad de Ciencias
Administrativas, Escuela Tributación y Finanzas, que nos admitió con
grandes anhelos de superación, preparo y formo para un futuro competitivo.
Y a nuestro Tutor Eco. Gonzalo Narváez, por sus sabias y
acertadas decisiones para el desarrollo de la investigación.
Cordialmente las Autoras,
Silvia y Sandra
10
V
RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR
Por medio de la presente certifico que los contenidos
desarrollados en esta tesis son de absoluta propiedad y responsabilidad de:
CAMPAÑA PINEDA SANDRA MARINA, con C.C. # 0705564409;
VÁSQUEZ FEIJOÓ SILVIA PATRICIA, con C.C. # 1104987290; cuyo tema
es:
TEMA: “LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA INTERNOS EN
LA ACTIVIDAD MINERA Y SU IMPACTO FINANCIERO EN LA SOCIEDAD
MINERA LOS AGUACATES, DEL CANTÓN ZARUMA, PROVINCIA DE EL
ORO”.
Derechos que renunciamos a favor de la UNIVERSIDAD DE
GUAYAQUIL, para que haga uso como a bien tenga.
Campaña Pineda Sandra Marina Vásquez Feijoó Silvia Patricia
Guayaquil, mayo del 2015
11
IV
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL TÍTULO
DE INGENIERA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TEMA: “LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA INTERNOS EN LA
ACTIVIDAD MINERA Y SU IMPACTO FINANCIERO EN LA SOCIEDAD
MINERA LOS AGUACATES, DEL CANTÓN ZARUMA, PROVINCIA DE EL
ORO”
AUTORAS:
Campaña Pineda Sandra Marina Vásquez Feijoó Silvia Patricia
12
RESUMEN
La investigación sobre estudio de los precios de transferencia
internos en la actividad minera y su impacto financiero en la Sociedad
Minera “Los Aguacates” del cantón Zaruma, Provincia de El Oro, analizó las
transacciones y el mercado interno donde se evidenció el riesgo de
manipulación del precio de comercialización del oro con sus partes
relacionadas, con la aplicación del método de precio de venta no controlado.
Los precios de transferencia deben entenderse como la cuantía pactada en
transacciones llevadas entre empresas vinculadas donde se transfieren
bienes o servicios y que deben ser tomadas como partes independientes.
Como fuente de obtención de datos concretos, nos acogimos a la encuesta
para el personal administrativo de la empresa; donde se identificó un nivel
medio de cultura tributaria sobre el tema en cuestión. Esta tesis engloba las
distintas perspectivas de análisis y comparación llevada al nivel de entornos
ambientales, mercado y competencia, estructura organizacional,
proveedores, precios del mercado y características del mineral. El enfoque
que se le dio, para lograr el objetivo fue mediante la Normativa Tributaria y
las referencias de la OCDE, además de las anotaciones de algunos
entendidos en la materia. El proceso de fijación de precios ha sido analizado
para determinar la viabilidad de aplicación de la metodología en este tipo de
empresas mineras basándonos en el principio de plena competencia. Así
también, hoy en día la minería es una fuente de desarrollo sostenible en
algunas regiones de nuestros país, y acrecienta la economía de otros sitios
que sin duda, tiene el apoyo estratégico por el buen vivir de los ciudadanos.
13
ABSTRACT
The research on the study of internal transfer prices in the mining
activity and its financial impact on the society mining "Los Aguacates" of the
canton Zaruma, province of El Oro, analyzed the transactions and the
domestic market where the risk of manipulation of the price of gold´s
commercialization with its related parties was evident, with the application
methodology comparable uncontrolled price. Transfer pricing should be
understood as the amount agreed upon transactions carried between related
companies where goods or services are transferred and which must be taken
as independent parts. As a source of specific data, we chose a survey for the
administrative staff of the company; where an average level of tax culture on
the subject in question was identified. This thesis covers the different
perspectives of analysis and comparison taken to environmental levels,
market and competition, organizational structure, suppliers, market prices and
mineral´s characteristics. The approach followed, to achieve the goal was
through tax legislation and the references of the OECD, as well as the
annotations of some misunderstandings in the matter. The price fixing
process has been tested to determine the feasibility of application of the
methodology in this type of mining enterprises based on the principle of full
competition. Nowadays the mining industry is a source of sustainable
development in some regions of our country, and increases the economy of
other sites which undoubtedly has the strategic support for the good living of
citizens.
14
IX
INTRODUCCIÓN
“La acción es el fruto propio del conocimiento”.
(Thomas Fuller)
El régimen jurídico tributario de los precios de transferencia
internacionales ha sufrido, sin duda, una constante evolución durante la
segunda mitad de este siglo debido a dos motivos fundamentales.
“De un lado, según (GALVAÑ, 2003), el fenómeno de la
globalización de la economía ha supuesto un caldo de cultivo para la
expansión de las empresas y empresas multinacionales. Así, con el
crecimiento del tráfico internacional vinculado, se agudiza el conflicto
de intereses existente entre tres posiciones enfrentadas”. Inicialmente,
las empresas multinacionales diseñan sus transacciones comerciales con el
objetivo de la maximización del patrocinio económico pero, la conexión entre
los miembros e intereses comunes, establecen términos -anormales-, lo que
causará una desigualdad de una soberanía fiscal a otra. En segundo lugar,
los -paraísos fiscales- o Estados de baja tributación, ofrecen ventajas
tributarias y conquistan la inversión directa extranjera, por tanto las
operaciones vinculadas internacionales no aportan al mercado abierto. Y
finalmente, las jurisdicciones fiscales han implementado, el Principio de
Plena Competencia o Arm Length, como criterio de tributación de las
15
operaciones vinculadas internacionales tanto en su legislación interna como
en su Convenios o Tratados Internacionales. Así, la Administración Tributaria
está facultada a realizar ajustes primarios, y verificar las bases imponibles
declaradas por los contribuyentes con empresas vinculadas para redistribuir
los beneficios en condición de libre competencia.
“De otro lado, y seguido del análisis de (GALVAÑ, 2003) y en
términos generales con la realización del ajuste primario llevado a cabo
en la primera jurisdicción fiscal, se genera una doble imposición
económica internacional si este no va seguido por la misma
rectificación a la baja de la obligación tributaria del contribuyente
establecido en el segundo país afectado por el precio de transferencia
(…)”. Podemos indicar que los precios de transferencia, son todo coste o
precio, fijado a bienes, servicios, inversiones y/o tecnología entre empresas
relacionadas mediante alguna vinculación que involucre toma de decisión de
poder e intereses de por medio. Se considera las “Directrices en materia de
Precios de Transferencia a Empresas Multinacionales y Administraciones
Tributarias”, aprobadas por la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico –OCDE. Para su aplicación, se precisa ‘quienes son
vinculados económicos en potencia y cuales son partes relacionadas’ e
identificar los factores de comparabilidad, con alguno de los métodos para su
cálculo de principio de plena competencia en los grupos económicos de cada
país o región.
Se puntualizará los precios de transferencia internos en la
actividad minera - potencia ‘Industria Extractiva’ siendo fortalecido este sector
por la inversión privada nacional y extranjera pues, salvan una serie de
16
patrones para el ‘desarrollo sostenible’. Somos consecuentes hasta cierto
punto con la percepción generalizada que, la minería produce altos riesgos
ambientales y de salud que durante décadas han perjudicado al país. Sin
embargo, el Gobierno de turno se ha convertido en un apoyo constante con
el fin de hacer un vínculo económico, social y ambiental para el buen vivir de
los seres vivos de las regiones minerales de nuestro país.
La investigación engloba Cuatro Capítulos, el primero: amplía los
precios de transferencia con la finalidad de introducir al lector sobre la
trascendencia de las transacciones internacionales y locales con sus partes
relacionadas y los fundamentos de la actividad minera en el Ecuador con la
relación con la empresa investigada. El segundo: diseña la investigación
mediante los métodos de entrevista y encuesta para conocer la cultura
tributaria del personal administrativo. El tercero: analiza los datos, recopila
información financiera y económica del sector minero, y la aplicación del
método para determinar el rango de plena competencias con un caso
práctico propuesto. El cuarto: las conclusiones y recomendaciones sobre la
aplicación de la metodología técnica y las especificaciones de la Normativa
Ecuatoriana.
17
EL PROBLEMA
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La Sociedad Minera “Los Aguacates” del Cantón Zaruma, se
encuentra afectada por la falta de control financiero y tributario sobre las
operaciones locales de precios de transferencia con sus partes relacionadas,
en la comercialización del oro como uno de los minerales más influyentes en
la economía de la Provincia de El Oro.
DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
Síntomas: falta de asesoramiento en las transacciones mineras
con sus partes relacionadas y falta de una política de precios de precios de
transferencia internos en la empresa.
Causas: una fijación parcial del precio de intercambio comercial
del oro, posible evasión fiscal puesto que las operaciones se realizan con
partes relacionadas, y la conexión existente entre las partes relacionadas e
interés común para las relaciones comerciales y financieras.
Pronóstico: deslocalización de beneficios empresariales de una
empresa a otra unidad económica.
18
FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cuál será el impacto financiero sobre los precios de transferencia
internos en las transacciones comerciales de la Sociedad Minera “Los
Aguacates” con sus partes relacionadas?
SISTEMATIZACIÓN
¿Cuál es la afectación económica de la actividad minera ecuatoriana en
relación a los principales países exportadores de minerales?
¿Cómo se han llevado a cabo las operaciones financieras mineras en
estos últimos 5 años en esta sociedad minera?
¿Cuál es el control interno que las empresas mineras tienen al respecto
de la aplicación de precios de transferencias internos?
¿Existe un tratamiento fiscal equitativo para las medianas, grandes y
pequeñas empresa con sus partes relacionadas?
¿Cómo establecer las operaciones de negocios entre partes
relacionadas de manera que se relacionen a precios de mercado?
¿Cuáles son los métodos que la normativa tributaria, determina para la
aplicación de los precios de transferencias?
19
HIPÓTESIS DE LA INVESTIGACIÓN
La manipulación del precio de comercialización del oro en La
Sociedad Minera “Los Aguacates” con sus partes relacionadas provoca una
evasión fiscal en el pago de impuesto a la renta.
VARIABLE INDEPENDIENTE (causa): La manipulación del precio de
comercialización del oro.
VARIABLE DEPENDIENTE (efecto): Provoca una evasión fiscal en el
pago de impuesto a la renta con sus partes relacionadas.
20
JUSTIFICACIÓN
El proceso actual de la minería en Ecuador incluye las fases de
prospección, exploración, explotación, beneficio, fundición, refinación y
comercialización de minerales metálicos y no-metálicos, especificados dentro
de la Normativa Minera.
Es primordial, conceptualizar la minería, como la técnica que se
ocupa de la explotación de los yacimientos en zonas subterráneas ubicados
generalmente en áreas montañosas, en los que se hallan principalmente una
cuantiosa riqueza como Oro, Plata, Cobre, Zinc, Plomo, Platino, Paladium,
Niquel y Aluminio y algunos otros minerales. En las fases de la minería
intervienen varios personajes fundamentales para la obra. La más ardua
labor la realiza el hombre minero, que pegado y arraigado a sus
circunstancias económicas obtiene los tan preciados minerales que nos
hacen vivir bien, guiados por los prospectores, geólogos y otros
profesionales de la minería. También, es una actividad económica que se
expande en muchos países del mundo, con el propósito de apoderarse de
una ventaja económica a partir de su comercialización.
Es por ello, que la minería bajo una política de desarrollo
sostenible, y ECOEFICIENTE (respete el ambiente) promovida por el Estado
y ejecutada por las empresas, que se convierta en la causa de despegue de
21
las actividades productivas, mediante la inversión y crecimiento tecnológico,
del cual depende el bienestar en este mundo moderno.
Se examinará de forma más detallada aspectos de la minería, los
antecedentes en los minerales metálicos del Ecuador, empiezan desde el
siglo XX, empresas extranjeras y nacionales que explotan principalmente el
oro, en la zona de Zaruma (la mayor empresa de extracción y recuperación
de oro-BIRA-EP) y Portovelo, al suroeste del país, es así como ha ido
creciendo simultáneamente con el aprovechamiento por parte de pobladores
locales y extranjeros.
El precio de los metales, mencionado en párrafos anteriores,
depende de la economía mundial y el apogeo del mismo fortalece la balanza
comercial, suscita un mayor pago del Impuesto a la Renta y levanta
la inversión a la minería. A esto se considera, ‘commodities o materias
primas’ –bienes transables en el mercado de valores- de los cuales el coste
en tiempo real sus máximos y mínimos son realmente variables según sus
históricos y tablas comparativas dependerán de la demanda de cada país o
región. El patrón oro, es un sistema de determinación del tipo de cambio en
el que las soberanías monetarias de cada país fijan el precio de sus
monedas en términos de oro, se admite la independiente exportación e
importación de oro y cada país mantiene sus reservas exteriores en este
metal precioso mediante el Banco Central del Ecuador.
22
Los precios de transferencia, son un aspecto líder de prevención
para las administraciones tributarias en los riesgos o evasión fiscal, para ello
debe existir un control interno financiero, contable y tributario con sus partes
relacionadas hacia la plena competencia del mercado.
El ejercicio fiscal, que marcó diferencia en el Ecuador, y las
múltiples transacciones con partes relacionadas o grupos económicos
nacionales, trasnacionales o paraísos fiscales empezó en el 2005. Se
establece mediante la dificultad práctica a la que se enfrentan tanto las
empresas nacionales y extranjeras como las Administraciones Tributarias, al
determinar la renta y los gastos en una jurisdicción, correspondientes a una
sociedad o un establecimiento permanente, se mantienen diferentes métodos
según la Normativa Tributaria y recomendados por la OCDE.
Esta tributación doble o múltiple, puede entorpecer las
operaciones con bienes y servicios causando movimientos transfronterizos
de capitales. En la práctica, la atribución de tales rentas y gastos por parte de
un país puede tener barreras para obtener los datos necesarios que estén
fuera de su propia jurisdicción, es así como se requiere conocer los costos
marginales que le contribuyen las diferentes ‘fases de la minería’,
enfocándonos en las actividades con sus partes relacionadas no en el
exterior sino localmente. Para poder establecer el precio óptimo de
comercialización en el Territorio Ecuatoriano, y en la Ciudad de Zaruma lugar
de residencia fiscal de la empresa investigada, sin perjudicar a la clase
minera artesanal.
23
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Analizar los precios de transferencia internos en la actividad
minera y su impacto financiero en la Sociedad Minera “Los Aguacates”, del
Cantón Zaruma, Provincia de El Oro.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Establecer los métodos de aplicación para el correcto registro de las
transacciones con sus partes relacionadas.
Determinar el precio óptimo de transferencia fijado entre las empresas
mineras.
Confirmar la seguridad ambiental dentro de las actividades mineras
para los diferentes riesgos-beneficios de los mecanismos utilizados en
el país para su aplicación.
Identificar la actuación de las concesiones mineras sin perjudicar la
actuación integral y fundamental de los artesanales mineros.
Controlar el entorno económico justo cuando se genere la utilidad
desde el inicio del proceso de exploración.
24
VIABILIDAD
Reúne características, condiciones técnicas y operativas que aseguran
el cumplimiento de sus objetivos. Los componentes son fiel aplicación
de técnicas investigativas y el amplio estudio de mercado realizado a la
empresa.
Tiene la metodología vigente, para que internamente la empresa logre
determinar las condiciones óptimas para el rango de plena competencia
del oro como uno de los minerales más comercializados, dentro de la
región.
El proyecto y estructura, responde a una estrategia que busca
consolidar los esfuerzos realizados empresarialmente, y busca
armonizar las inversiones económicas con las de tipo social.
LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN
Con la implementación de la Ley de Minería, los más afectados de
manera directa sería la población con menores ingresos, aquellos
llamados Mineros Artesanales.
La falta de actualización en materia de precios de transferencia
internos, para determinar el rango de plena competencia con sus partes
relacionadas.
El periodo de recolección de información en la parte financiera periodo
2014 y el estudio de mercado desde septiembre del 2014 fecha de
aprobación del anteproyecto.
25
SUMARIO ANALÍTICO
CAPÍTULO I.................................................................................................. 33
1. MARCO TEÓRICO .......................................................................... 33
1.1. TEORÍA Y DOCTRINA DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA . 33
1.1.1. Definición de precios de transferencia ............................................. 33
1.1.2. Alcance operativo de los precios de transferencia ........................... 35
1.1.3. Objetivo de la fijación de políticas de precios de transferencias ...... 37
1.1.4 Principio de plena competencia - Arm´s length strategy .................. 38
1.1.5. Definición de rango de plena competencia ...................................... 40
1.1.6. Partes Relacionadas ........................................................................ 41
1.1.7. Análisis y criterios de comparabilidad. ............................................. 44
1.1.7.1 Criterios de comparabilidad .............................................................. 46
1.2. RÉGIMEN JURÍDICO TRIBUTARIO DE LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA INTERNACIONAL Y NACIONAL ..................... 48
1.2.1. Fiscalidad Internacional y su alcance ............................................... 48
1.2.2. La OCDE y las directrices para la aplicación del principio de plena
competencia ..................................................................................... 51
1.2.3. Evolución de los precios de transferencia en la legislación
ecuatoriana ...................................................................................... 55
1.2.4. La Administración Tributaria y la regulación de las operaciones con
paraísos fiscales .............................................................................. 63
1.3 MÉTODOS PARA APLICAR EL PRINCIPIO DE PLENA
COMPETENCIA ............................................................................... 66
1.3.1 Métodos tradicionales ...................................................................... 67
1.3.1.1 Precio comparable no controlado (Comparable Uncontrolled Price) 67
1.3.1.2 Precio de reventa (Resale Price Method): ........................................ 70
1.3.1.3 Costo adicionado (Cost Plus Method): ............................................. 71
1.3.2 Otros métodos no tradicionales ........................................................ 72
1.3.2.1 Distribución de utilidades o división de beneficios (Profit Split Method)
......................................................................................................... 73
1.3.2.2 Residual de distribución de utilidades (Residual Profit Split Method)75
1.3.2.3 Márgenes transaccionales de utilidad operacional (Transactional Net
Margin Method) ................................................................................ 77
1.4. PRELACIÓN DE LOS MÉTODOS SEGÚN LA LORTI ..................... 79
26
1.5. FUNDAMENTOS DE LA MINERÍA EN EL ECUADOR Y LA
EMPRESA ....................................................................................... 80
1.5.1 La Ley de Minería y la estructura del sector en El Ecuador ............. 85
1.5.2 Historia de la Minería en el Cantón Zaruma ..................................... 91
1.5.3 Reseña de la Sociedad Minera “Los Aguacates” ............................. 94
1.5.3.1 Organigrama y enfoque de la empresa ............................................ 95
CAPÍTULO II ................................................................................................. 97
2. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................... 97
2.1 ENCUESTA A LOS INTEGRANTES DE LA SOCIEDAD MINERA
“LOS AGUACATES” ....................................................................... 97
2.2 ENTREVISTA A EXPERTOS ........................................................... 98
2.3 ENTREVISTA A FUNCIONARIO DE LA SOCIEDAD MINERA “LOS
AGUACATES” ............................................................................... 100
CAPÍTULO III .............................................................................................. 101
3. ANÁLISIS DE LOS DATOS ........................................................... 101
3.1 REPRESENTACIÓN GRÁFICA Y LOS RESULTADOS DE LA
METODOLOGÍA ............................................................................ 101
3.2 APLICACIÓN DEL EJERCICIO SOBRE EL PRINCIPIO DE PLENA
COMPETENCIA CON LA REVISIÓN CONTABLE, FINANCIERO Y
TRIBUTARIA ................................................................................. 109
3.2.1 DETERMINACIÓN DE LAS PARTES RELACIONADAS .............. 110
3.2.1.1 Criterios de vinculación .................................................................. 110
3.2.1.1.1 Capital ........................................................................................ 110
3.2.1.1.2 Administración ........................................................................... 111
3.2.1.1.3 Dirección .................................................................................... 111
3.2.1.1.4 Control ....................................................................................... 112
3.2.2 EXAMINAR LA OPERACIÓN CON PARTES RELACIONADAS . 112
3.2.2.1 Estados Financieros ....................................................................... 113
3.2.2.2 Detalle de clientes y proveedores .................................................. 115
3.2.2.2.1 Clientes ...................................................................................... 115
3.2.2.2.2 Proveedores ............................................................................... 116
3.2.2.3 Activos utilizados ............................................................................ 117
3.2.2.3.1 Inventarios ................................................................................. 117
3.2.2.3.2 Activos fijos ................................................................................ 118
3.2.3 CARACTERÍSTICAS DE LA EMPRESA ...................................... 119
3.2.3.1 Propias del negocio y del bien ....................................................... 119
3.2.3.2 Breve historia del oro ..................................................................... 123
27
3.2.4 ANÁLISIS FUNCIONAL ................................................................ 123
3.2.4.1 Actividades Principales .................................................................. 123
3.2.4.2 Pedido ............................................................................................ 126
3.2.4.3 Compra y Venta ............................................................................. 126
3.2.4.4 Presentación del producto terminado ............................................. 127
3.2.4.5 Actividades de apoyo contable, tributario y legal ........................... 130
3.2.5 RIESGOS ASUMIDOS ................................................................... 131
3.2.5.1 Riesgo de mercado ........................................................................ 131
3.2.5.2 Riesgo de Investigación y Desarrollo ............................................. 131
3.2.5.3 Riesgo del Producto ....................................................................... 131
3.2.5.4 Riesgo crediticio ............................................................................. 132
3.2.5.5 Riesgo cambiario ........................................................................... 132
3.2.5.6 Riesgo de inventario....................................................................... 132
3.2.5.7 Riesgo de negocio.......................................................................... 132
3.2.6 ANÁLISIS DEL SECTOR MINERO ............................................... 133
3.2.6.1 Acceso en el mercado .................................................................... 133
3.2.6.2 Volumen de Oferta y Demanda ...................................................... 136
3.2.6.3 Precios históricos ........................................................................... 139
3.2.6.4 Costos de Producción .................................................................... 139
3.2.6.5 Cadena del mineral ........................................................................ 140
3.2.6.6 Tabla de Fijación de Precios .......................................................... 141
3.2.6.7 Requisitos y documentos habilitantes para poder operar una mina 143
3.2.7 ANÁLISIS ECONÓMICO ............................................................... 145
3.2.7.1 Análisis de las operaciones ............................................................ 147
3.2.7.2 Medidas Estadísticas ..................................................................... 149
3.2.7.3 Cálculo de la Mediana .................................................................... 151
3.2.7.3.1 Orden de los datos ..................................................................... 151
3.2.7.3.2 Aplicación de fórmulas ............................................................... 151
3.2.7.3.3 Representación gráfica .............................................................. 152
3.2.7.3.4 Ajuste de Precios de Transferencia ........................................... 152
3.2.7.4 Presentación de Estado Situación Económica ............................... 153
CAPÍTULO IV ............................................................................................. 155
4. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ................................. 155
4.1. CONCLUSIONES .......................................................................... 155
4.2. RECOMENDACIONES .................................................................. 157
4.3. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................. 158
4.4. ANEXOS ........................................................................................ 161
ANEXO # 1 .................................................................................................... 161
28
ANEXO # 2 .................................................................................................... 162
ANEXO # 3 .................................................................................................... 163
ANEXO # 4 .................................................................................................... 164
ANEXO # 5 .................................................................................................... 165
ANEXO # 6 .................................................................................................... 166
ANEXO # 7 .................................................................................................... 167
ANEXO # 8 .................................................................................................... 168
ANEXO # 9 .................................................................................................... 169
ANEXO # 10 .................................................................................................. 170
ANEXO # 11 .................................................................................................. 171
ANEXO # 12 .................................................................................................. 172
ANEXO # 13 .................................................................................................. 173
ANEXO # 14 .................................................................................................. 174
ANEXO # 15 .................................................................................................. 175
ANEXO # 16 .................................................................................................. 179
ANEXO # 17 .................................................................................................. 180
4.5. GLOSARIO DE TÉRMINOS ........................................................... 181
ÍNDICE DE GRÁFICOS .............................................................................. 183
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES .................................................................... 184
ÍNDICE DE TABLAS .................................................................................. 185
29
ANTECEDENTES
Desde el año 2005, la Autoridad Fiscal, dispuso que los sujetos
pasivos del Impuesto a la Renta, que celebren operaciones con partes
relacionadas, deban presentar Anexos de Precios de Transferencia e Informe
Integral en un plazo no mayor a 6 meses desde la fecha de la declaración.
Las “Directrices de Precios de Transferencia a empresas multinacionales y
Administraciones Fiscales”, emitidas por la OCDE1 serán la ayuda técnica
que tienen las Administraciones Tributarias.
Esta investigación orientada e impresionada con las decisiones
administrativas del Servicio de Rentas Internas, que han determinado de
manera más cercana las actividades que se realicen localmente, mediante la
resolución (NAC-DGERCGC-13-00011, 2013), reformó la resolución NAC-
DGER-2008-00464 que normaba la presentación del Anexo de Operaciones
con Partes Relacionadas (OPRE) y del Informe Integral de Precios de
Transferencia, mostrando cambios significativos en las transacciones
comerciales como lo menciona el primer inciso del artículo 1: “Los sujetos
pasivos del impuesto a la Renta que hayan efectuado operaciones con
‘partes relacionadas locales y/o domiciliadas en el exterior’, dentro de
un mismo periodo fiscal en un monto acumulado superior a los tres
millones de dólares de los Estados Unidos (USD 3.000.000,00), deberán
1Fabián Delgado Loor, Socio Director de SMS Auditores, Firma miembro de la Red Internacional SMS LATINOAMERICA. www.smsecuador.ec., www.ortegaabogados-ec.com
30
presentar al Servicio de Rentas Internas el Anexo de Operaciones con
Partes Relacionadas”(…)
La base de datos de información financiera y económica nos
resultará válida, para determinar si las operaciones con sus partes
relacionadas locales fueron pactadas como partes independientes. De allí la
importancia de aseverar las transacciones de Precios de Transferencia, pues
de ocurrir lo contrario, podría suceder que muchos de los fondos se tendrían
que tributar con una realidad no fiable.
Para ello, la Administración Tributaria determinó que las Partes
Relacionadas, deben cumplir con las siguientes condiciones: “Personas
naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una
de ellas participe directa o indirectamente en la dirección,
administración, control o capital de la otra; o cuando un tercero, sea
persona natural o sociedad, domiciliado o no en el Ecuador participe
directa o indirectamente en la dirección, administración, control o
capital de estas”. (REGISTRO OFICIAL L. D., 2012 ULTIMA
ACTUALIZACION). Para poder determinar el precio o margen de utilidad, se
utilizará cualquiera de los siguientes métodos, el más conveniente y eficaz:
Precio comparable no controlado, Precio de reventa, Costo adicionado,
Distribución de utilidades, Residual de Distribución de utilidades y Márgenes
Transaccionales de Utilidad Operacional.
31
Para poder profundizar sobre los Precios de Transferencia, se
revisarán las actividades mineras en nuestro país, y en especial en el Cantón
Zaruma. La reserva minera de Ecuador alcanza $ 217.000 millones, según la
Cámara del sector. En cobre, posee una reserva de $ 167.200 millones, en
oro $ 22.500 millones y mientras que en plata llega a los $ 1.700 millones, la
diferencia en otros minerales potenciales.
Las exportaciones de oro y su concentrados en el año 2014 fueron
de 29,540.62 toneladas con un valor de $202,911.07, según (FEDERICO,
2013) el viceministro de Minas, el año pasado fue positivo para el país, pues
se concretó la primera firma de un contrato minero a gran escala y se ha
podido avanzar en un 90% en la regularización de los pequeños mineros,
que alcanzan los 1.300 y que multiplicados por los 4 miembros que
componen una familia superan los 5.000. En el año 2010, este mineral tuvo
exportación de 8.596.62 toneladas por un valor FOB $9.581,83. El país a
donde tiene gran demanda es Estados Unidos, seguido de China, España y
Hong Kong durante el año 2014, según la Subpartida Nandina.2 El Gobierno
Nacional definió cinco proyectos mineros estratégicos: Fruta del Norte,
Mirador, Río Blanco, Quimsacocha y Panantza San Carlos actualmente, las
empresas mineras inmersas trabajan en la fase de exploración de minerales.
2 Página web: www.bce.fin.ec; comercio exterior Partida N°2616.90.10.00, Sección 5, Capitulo 26 Minerales Metalíferos, escorias y cenizas
32
El Banco Central del Ecuador (BCE), gestiona las reservas de oro
para beneficio del país.3 Y en consecuencia de la rentabilidad adicional que
esto proporcionará, ha destinado estas reservas en uno de los mayores y
más antiguos bancos de inversión a nivel mundial como es el Goldman
Sachs lo cual es seguro, líquido y rentable.4 Y a la vez pueda asumir el
Riesgo Soberano del Ecuador y otorgue crédito, sin condicionales políticas, a
menores costos financieros. 5 La cantidad de oro invertida 465.619,098
Onzas Troy, y 1.160 barras de oro; transferidos corresponden a
$579.812.181,78 dólares (a precio del 4 de junio de 2014)6.
“La rentabilidad de esta inversión para el BCE será entre 16 y
20 millones de dólares, dependiendo la fluctuación del precio
internacional del oro. Hay que señalar que esta inversión no genera
ningún pago de costos financieros o tasas de interés por parte del BCE
a Goldman Sachs. Por el contrario, el BCE en su calidad de acreedor
(inversionista) obtendrá una ganancia financiera pagada por Goldman
Sachs” (ECUADOR, 2014).
3 http://www.bce.fin.ec/index.php/boletines-de-prensa-archivo/item/661-el-oro-ecuatoriano-al-servicio-de-su-gente 4 http://www.bce.fin.ec/index.php/boletines-de-prensa-archivo/item/661-el-oro-ecuatoriano-al-servicio-de-su-gente 5 http://www.bce.fin.ec/index.php/boletines-de-prensa-archivo/item/661-el-oro-ecuatoriano-al-servicio-de-su-gente 6 http://www.bce.fin.ec/index.php/boletines-de-prensa-archivo/item/661-el-oro-ecuatoriano-al-servicio-de-su-gente
33
CAPÍTULO I
1. MARCO TEÓRICO
1.1. TEORÍA Y DOCTRINA DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
1.1.1. Definición de precios de transferencia
Las organizaciones de todo tipo de actividad económica, en este
caso hablaremos de la minera, deben asegurar su permanencia en este
mercado tan competitivo en relación con las multinacionales, por lo tanto la
creación de bienes tangibles y prestación de servicios tienen que ser
altamente analizados con el fin de que sus procesos agreguen o no valor a
las transacciones que se realizan de precios de transferencia.
Según (CARVALHO), "El precio de transferencia, es exactamente
la forma encontrada para, una vez comprobada la realización de la
transferencia entre partes vinculadas, mediante la fijación de
precio distinto del mercado, sustituir el precio maculado por la
influencia de las partes por aquel independiente del vínculo,
impidiendo, con ello, la distribución encubierta de beneficios y, de
esa forma, permitiendo calcular el valor real de la renta obtenida,
sujeta a imposición en consonancia con el principio arm's length”.
34
Para Wolfsohn7, en cambio, “Son los valores asignados a los
bienes tangibles o servicios que se transfieren entre las empresas
vinculadas económicamente”. Por otro lado, el diccionario de
finanzas de Oxford8, define “Como un método de asignación de
costos de bienes y servicios suministrados entre unidades de
grandes organizaciones o compañías multinacionales”.
"Los precios de transferencia, son aquellos por los cuales una
empresa transfiere bienes físicos, intangibles, o proporciona
servicios a sus empresas asociadas. Estos han de basarse en el
principio de libre competencia, el cual será objeto de análisis
posteriormente".9
Según algunos estudiados e investigadores económicos como
(Cordero, 2011), que en una conferencia explica su perspectiva sobre los
precios de transferencia: "Mecanismo de control fiscal que persigue evitar el
manejo artificial de los precios o contraprestaciones utilizadas en la
transferencia de bienes y servicios entre partes vinculadas, que lesionen los
ingresos fiscales delas jurisdicciones involucradas, causen doble imposición
y propicien litigios con las administraciones fiscales". En opinión de ello,
concordamos con la iniciativa de evitar que las utilidades de dichas
transacciones sean manipuladas por sus partes relacionadas y no tratadas
como independientes.
7Precios de Transferencia” Daniel E. Wolfsohn. D.R. ERREPAR S.A. 2000. Argentina 8 “Dictionary of Finance” Oxford Publisher, U.K. citado por Wolfsohn. 9Las directrices de la OCDE.
35
Del mismo modo, (Rosembuj, 2008), se manifiesta que los precios
de transferencia, “Es una decisión de empresa y oportunidad fiscal dentro de
la organización que permite la autorregulación global del coste fiscal de las
operaciones, respondiendo a la naturaleza propia de la vinculación de sus
miembros”. Bajo este criterio podemos identificar, la importancia de
establecer la correcta determinación del principio de plena competencia que
ayudará y agudizará el manejo deshonesto de los recursos hacia partes
relacionadas o paraísos fiscales.
1.1.2. Alcance operativo de los precios de transferencia
Está orientado a regular con fines tributarios las transacciones
económicas y comerciales, entre partes relacionadas en los términos
definidos por esta Ley, de manera que las contraprestaciones entre ellas
sean similares a las que se realizan entre partes independientes.10
Es preocupante para (MOREIRA, 2012): "La manipulación de los
precios de transferencia entre empresas asociadas11 puede tener para los
Estados mencionados un impacto negativo en la recaudación de impuestos,
debido que las empresas asociadas utilizan los precios de transferencia para
10LRTI, Sección Segunda de Precios de Transferencia, Art.(…) 11Las directrices de la OCDE establecen que una «empresa asociada» es una empresa que cumple las condiciones fijadas en el art. 9, subapartados 1.a) y 1.b), del Modelo de Convenio Fiscal. Bajo estas condiciones, dos empresas están asociadas si una de ellas participa directa o indirectamente en la dirección, control o capital de la otra; o si «las mismas personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital» de ambas empresas (por ejemplo, si ambas empresas se encuentran bajo un control común).
36
trasladar beneficios de una jurisdicción a otra con cargas impositivas
inferiores, buscando las multinacionales un ahorro fiscal. Por tanto, la
regulación de las transacciones entre empresas vinculadas o asociadas es
de máxima necesidad para evitar el fraude fiscal, mediante la manipulación
de precios".
Para varios autores, existen argumentos claros que se debe
estimar en los precios de transferencias, como se detalla: “Usualmente
pueden encontrarse transferencias de diversas índole efectuadas a un precio
artificial entre las compañías vinculadas como:
Venta de propiedad tangible: incluye todo bien tangible.
Venta de mercaderías: está dividida en tres categorías
(materia prima, productos en proceso y productos
terminados).
Transferencia de bienes intangibles: llaves de negocio etc.
Provisión de servicios: pueden ser rutinarios, de control de
calidad, de asistencia técnica etc.
Acuerdos financieros: diversas formas de financiación”. 12
Como vemos, se puede emplear en la mayoría de operaciones
comerciales conocidas a nivel mundial, pero no se encuentra alguna
aclaración sobre los seguros o reaseguros.
12Confirman los autores Mecicovsky, Cozzi y Wolfsohn.
37
1.1.3. Objetivo de la fijación de políticas de precios de
transferencias
El eje de las políticas visualiza dos posiciones, por un lado las
‘Administraciones Fiscales’, que involucra las situaciones que pretende
batallar al incluir en su legislación normas para evitar la elusión fiscal y las
utilidades correspondientes se graven en las jurisdicciones en cada país. El
otro punto de vista, las ‘Empresas’, que no solo apremian fines fiscales en la
fijación de los precios para operaciones intra-grupo.
“Proporcionar a las administraciones tributarias y a las empresas
multinacionales con una herramienta para determinar que
utilidades deben asignarse a las jurisdicciones cuando se trata de
transacciones entre partes relacionadas”.13
La alineación de las normas internas en materia de precios de
transferencia, según la propuesta (CAROLINE SILBERZTEIN, 2011), con los
principios reconocidos internacionalmente y establecidos en las directrices de
la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia puede:
“Proporcionar a los países los medios que requieren para
luchar contra la transferencia artificial de beneficios, fuera de
13Deloitte, Seminario de precios de transferencia, un tema mundial ahora en Centroamérica y República Dominicana., 24/03/2013.
38
su jurisdicción llevada a cabo por las empresas
multinacionales;
Proporcionar a las empresas multinacionales una cierta
seguridad jurídica sobre el tratamiento fiscal aplicable en el
país en cuestión;
Reducir el riesgo de doble imposición económica;
Proporcionar unas reglas de juego equitativas entre países,
reduciendo el riesgo de distorsión de los flujos comerciales y
de la inversión internacional; y
Proporcionar unas reglas de juego equitativas entre
empresas multinacionales y empresas independientes que
operen en un país”.
“Según la (OCDE I. D., 2010 julio), El objeto del principio de plena
competencia es tratar a los miembros de un grupo multinacional, como si
operaran como empresas independientes en lugar de como partes
inseparables de una sola empresa unificada”.
1.1.4 Principio de plena competencia - Arm´s length
strategy
“Una empresa de un Estado Contratante participe directa o
indirectamente en la dirección, el control o el capital de una empresa del otro
Estado Contratante...y ...las empresas estén, en sus relaciones comerciales
39
o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de
las que serían las acordadas por empresas independientes, los beneficios
que habrían sido obtenidos por una de las empresas de no existir estas
condiciones, y que de hecho no se han producido a causa de la mismas,
pueden ser incluidos, en los beneficios de esta empresa y ser sometidos en
consecuencia a imposición”.14
Para efectos tributarios se entiende por principio de plena
competencia, “aquel por el cual, cuando se establezcan o impongan
condiciones entre partes relacionadas en sus transacciones comerciales o
financieras, que difieran de las que sé que hubieren estipulado con o entre
partes independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de
las partes de no existir dichas condiciones pero que, por razón de la
aplicación de esas condiciones no fueron obtenidas, serán sometidas a
imposición”.15
Existe la posibilidad de que se convierta en una carga
Administrativa tanto para los contribuyentes como para las administraciones
tributarias, al tener que valorar las diversas operaciones vecinas. Aunque las
empresas mancomunadas, fijan normalmente las condiciones de sus
movimientos económicos en algún momento podrá requerirse a las empresas
que demuestren su correlación con el principio de plena competencia (OCDE
I. D., 2010 julio).
14 Modelo de la OCDE Artículo 9. 15LRTI, Sección Segunda Precios de Transferencia, enumerado Art. (15.2)Principio de Plena Competencia.
40
1.1.5. Definición de rango de plena competencia
“Rango de cifras aceptables, para definir si las condiciones de una
operación vinculada son de plena competencia y que resulta, bien de la
aplicación del mismo método de determinación de precios de transferencia a
múltiples datos comparables, o bien de la aplicación de diferentes métodos
de determinación de precios de transferencia”.16
Cuando por la aplicación de alguno de los métodos establecidos
en este Reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno, se obtengan
dos o más operaciones comparables, el contribuyente deberá establecer la
‘Mediana y el Rango de Plena Competencia’ de los precios, montos de las
contraprestaciones o márgenes de utilidad de dichas operaciones.17 (Ver
ayuda técnica para la obtención de la mediana y el rango de plena competencia en el anexo
#1, página #161).
“Si el precio, monto de la contraprestación o margen de utilidad
(en adelante "Valor") registrado por el contribuyente se encuentra
dentro del Rango de Plena Competencia, dicho Valor se
considerará como pactado entre partes independientes. Caso
contrario, se considerará que el Valor que hubieren utilizado
partes independientes es el que corresponde a la Mediana del
mencionado rango” (ECO. ELSA DE MENA, 2005).
16 Directrices de la OCDE, Precios de transferencia, en español, Glosario en página 40. 17 Resolución NAC-DGER2005-0641, ARTICULO 1 RANGO DE PLENA COMPETENCIA, 30/12/2005, ECO. ELSA DE MENA, DIRECTORA GENERAL DEL SRI.
41
Se utilizarán los siguientes conceptos y calcularán en función de
los métodos estadísticos acostumbrados, según se detalla en la ‘Ayuda
Técnica para la obtención de la Mediana y Rango de Plena Competencia’.
Rango de plena competencia.- Es el intervalo que comprende los
valores que se encuentran desde el Primer Cuartil hasta el Tercer
Cuartil, y que son considerados como pactados entre partes
independientes;
Mediana.- Es el valor que se considera hubieren utilizado partes
independientes en el caso que el Valor registrado por el contribuyente
se encuentre fuera del Rango de Plena Competencia; y,
Primer y tercer cuartil.- Son los valores que representan los límites del
Rango de Plena Competencia. (ECO. ELSA DE MENA, 2005)
1.1.6. Partes Relacionadas
Según el Art. 4 (REGISTRO OFICIAL L. D., 2012 ULTIMA
ACTUALIZACION), “Para efectos tributarios se considerarán partes
relacionadas, a las personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el
Ecuador, en las que una de ellas participe directa o indirectamente en la
dirección, administración, control o capital de la otra; o en las que un tercero,
sea persona natural o sociedad domiciliada o no en el Ecuador, participe
directa o indirectamente, en la dirección, administración, control o capital de
éstas”. (…)También se considerarán, a sujetos pasivos que realicen
42
transacciones con sociedades domiciliadas, constituidas o ubicadas en una
jurisdicción fiscal de menor imposición, o en Paraísos Fiscales”.
A más de las referidas en la Ley, la Administración Tributaria con
el fin de establecer algún tipo desvinculación por porcentaje de capital o
proporción de transacciones, tomará en cuenta, entre otros, los siguientes
casos:18
Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o
indirectamente del 25% o más del capital social o de fondos propios en
otra sociedad.
Las sociedades en las cuales los mismos socios, accionistas o sus
cónyuges, o sus parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad, participen directa o indirectamente en al menos el
25% del capital social o de los fondos propios o mantengan
transacciones comerciales, presten servicios o estén en relación de
dependencia.
Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o
indirectamente del 25% o más del capital social o de los fondos propios
en dos o más sociedades.
Cuando una persona natural o sociedad, domiciliada o no en el
Ecuador, realice el 50% o más de sus ventas o compras de bienes,
18Reglamento para la Aplicación De LRTI, Titulo 1 Impuesto a la Renta, Cap.1, Normas Generales, Art. 04(Partes Relacionadas).
43
servicios u otro tipo de operaciones, con una persona natural o
sociedad, domiciliada o no en el país.19
Aquellos contribuyentes que cumplan con los preceptos
establecidos, estarán sujetos al Régimen de Precios de Transferencia y
deberán presentar los anexos, informes y demás documentación
concerniente a las transacciones con sus vinculadas.
"Para establecer la existencia de algún tipo de relación o
vinculación entre contribuyentes, la Administración Tributaria atenderá de
forma general a la participación accionaria u otros derechos societarios sobre
el patrimonio de las sociedades, los tenedores de capital, la administración
efectiva del negocio, la distribución de utilidades, la proporción de las
transacciones entre tales contribuyentes los mecanismos de precios de
usados en tales operaciones".20 (...)
“Así mismo, la Administración Tributaria podrá establecer partes
relacionadas por presunción cuando las transacciones que se realicen no se
ajusten al principio de plena competencia. Podrá considerar también partes
relacionadas por presunción a los sujetos pasivos y a la persona natural,
sociedad o grupo económico con quien realice ventas o compras de bienes,
19Reglamento para la Aplicación De LRTI, Titulo 1 Impuesto a la Renta, Cap.1, Normas Generales, Art. 04(Partes Relacionadas). 20 Ley de Régimen Tributario Interno, título I IMPUESTO A LA RENTA, capitulo 1 normas generales, innumerado art. (4.1) partes relacionadas párrafo 12.
44
servicios u otro tipo de operaciones, en los porcentajes definidos por este
reglamento”.21
1.1.7. Análisis y criterios de comparabilidad.
“Las operaciones vinculadas y no vinculadas son comparables, si
no existe diferencia alguna que afecte sustancialmente al factor
elegido para aplicar la metodología (por ejemplo, el precio o el
margen) o si es posible proceder a los ajustes necesarios para
eliminar los efectos sustanciales que provoquen esas
diferencias”.22
En el ejercicio comparativo, el examen de los cinco factores es el
análisis de las operaciones vinculadas del contribuyente y las operaciones no
vinculadas que afectan a las transacciones.
a) Una operación no vinculada es comparable a una operación vinculada:
Cuando no existen diferencias significativas entre las operaciones
que puedan afectar materialmente el indicador financiero
analizado en la metodología de precios de transferencia
apropiada, o
21 Ley de Régimen Tributario Interno, título I IMPUESTO A LA RENTA, capitulo 1 normas generales, innumerado art. (4.1) partes relacionadas párrafo 14. 22 Directrices de la OCDE precios de transferencia, español 2010, glosario página 32.
45
Cuando, existiendo dichas diferencias significativas entre las
operaciones, es posible realizar ajustes suficientemente fiables al
indicador financiero pertinente en la operación no vinculada a fin
de eliminar los efectos de dichas diferencias en la comparación.23
b) Para determinar si dos o más operaciones son comparables, se deben
examinar los siguientes factores de comparabilidad, en la medida en
que sean económicamente relevantes con respecto a los hechos y a las
circunstancias de las operaciones:
Las características de los bienes o los servicios transferidos;
Las funciones ejercidas por cada una de las empresas con
respecto a las operaciones (considerando los activos utilizados y
los riesgos asumidos);
Las cláusulas contractuales de las operaciones;
Las circunstancias económicas en las que se llevan a cabo las
operaciones; y
Las estrategias empresariales y comerciales que persiguen las
empresas asociadas con respecto a las operaciones. 24
23Legislación en materia de precios de transferencia – propuesta de enfoque junio 2011 sección 3. Comparabilidad. 24Legislación en materia de precios de transferencia – propuesta de enfoque junio 2011 sección 3. Comparabilidad.
46
1.1.7.1 Criterios de comparabilidad
Las operaciones son comparables “Cuando no existen diferencias
entre las características económicas relevantes de estas, que afecten de
manera significativa el precio o valor de la contraprestación o el margen de
utilidad a que hacen referencia los métodos establecidos en esta sección, y
en caso de existir diferencias, que su efecto pueda eliminarse mediante
ajustes técnicos razonables” (REGISTRO OFICIAL L. D., 2012 ULTIMA
ACTUALIZACION). Se tomaran en cuenta los siguientes elementos:
a) Las características de las operaciones, incluyendo:
Prestación de servicios, elementos tales como la naturaleza del
servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia o
conocimiento técnico.
Uso, goce o enajenación de bienes tangibles, elementos tales
como las características físicas, calidad y disponibilidad del bien;
En el caso de que se conceda la explotación o se transmita un
bien intangible, la forma de la operación, tal como la concesión de
una licencia o su venta; el tipo de activo, sea patente, marca,
know-how, entre otros; la duración y el grado de protección y los
beneficios previstos derivados de la utilización del activo en
cuestión;
Enajenación de acciones, el capital contable actualizado de la
sociedad emisora, el patrimonio, el valor presente de las utilidades
o flujos de efectivo proyectados o la cotización bursátil registrada
en la última transacción cumplida con estas acciones; y,
47
Operaciones de financiamiento, el monto del préstamo, plazo,
garantías, solvencia del deudor, tasa de interés y la esencia
económica de la operación antes que su forma.
b) El análisis de las funciones o actividades desempeñadas, incluyendo
los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, por partes
relacionadas en operaciones vinculadas y por partes independientes en
operaciones no vinculadas.
c) Los términos contractuales o no, con los que realmente se cumplen las
transacciones entre partes relacionadas e independientes.
d) Las circunstancias económicas o de mercado, tales como ubicación
geográfica, tamaño del mercado, nivel del mercado, al por mayor o al
de tal, nivel de la competencia en el mercado, posición competitiva de
compradores y vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios
sustitutos, los niveles de la oferta y la demanda en el mercado, poder
de compra de los consumidores, reglamentos gubernamentales, costos
de producción, costo de transportación y la fecha y hora de la
operación.
e) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la
penetración, permanencia y ampliación del mercado, entre otras.25
25 Ley de Régimen Tributario Interno, Capitulo IV Depuración de los ingresos, sección II Precios de Transferencia, art. (15.3) criterios de comparabilidad.
48
1.2. RÉGIMEN JURÍDICO TRIBUTARIO DE LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA INTERNACIONAL Y NACIONAL
1.2.1. Fiscalidad Internacional y su alcance
La preocupación por las consecuencias de la doble tributación
internacional, es un hecho relevante cuyo análisis se viene practicando
desde hace varias décadas por la mayoría de países y adoptado por el
Ecuador. Proviene del latín “fiscalis”, que significa fiscal – fisco (entidad
pública dedicada a recaudar impuestos).26 Por ello, se presenta la Fiscalidad
como la fusión de normas en materia fiscal aplicables a legislaciones
nacionales, y a operaciones relativas al cumplimiento de las obligaciones
tributarias con el fisco. Es por ende que se ha dado controles abordando
temas como: convenios o tratados para evitar la doble imposición, régimen
de precios de transferencia y paraísos fiscales.
Dentro de las normas que tiene la fiscalidad internacional, son los
convenios internacionales, considerado como todo acuerdo pactado por
países o estados soberanos por el cual nacen derechos y obligaciones
recíprocas, con el fin de garantizar a los contribuyentes la eliminación de la
doble imposición internacional. Donde existe una correlación entre los
contratantes o suscriptores con aquellos que celebran un convenio o
acuerdo.
26 Sitio web: http://definicion.de/fiscal/
49
Las características de estos tratados son: es un acuerdo escrito
(formalidad o solemnidad de validez), celebrado entre países o estados
soberanos, su regulación es la establecida por el derecho internacional
Público27 pero no puede contravenir el derecho internacional28, puede
constar en un solo instrumento o en varios sean “anexos” o “conexos”. Las
etapas o nacimiento de creación son: las negociaciones, texto, adopción al
texto, suscripción o autenticación, ratificación, canje, promulgación, y el
registro y publicación.
Para paliar los efectos adversos de la doble imposición internación
se establecieron medidas que pueden clasificarse en unilateral (criterio de
renta mundial) y convencional (surgen de acuerdo entre Estados
generalmente de carácter bilateral). Usualmente los países negocian sus
tratados tributarios en base a modelos, el que más prevalece en la economía
mundial es el diseñado por la OCDE, ya sea en estado puro como el
adoptado por las ONU. En el modelo OCDE, prevalece el derecho de
tributación para el país de la residencia; en cambio, modelo ONU, representa
una transacción compartida entre los principios de la fuente y la residencia.
Se considera significativo conocer sobre los principios que rodean y
fundamentan estos modelos:
27 Derecho Internacional Público, conjunto de principios y normas que regulan las relaciones entre estados soberanos que determinan sus deberes y derechos en la comunidad internacional, procurando la armonía, apoyo y el bien común. 28 Derecho Internacional, denominación moderna desde el siglo XX cuando los países iban fortaleciendo sus relaciones.
50
Principio de la relatividad de los Tratados29: Tiene relación inmediata
con el contorno de aplicación del convenio (las personas, los impuestos, el
territorio y los Estados).
Principio de no agravación: El convenio busca mantener el
equilibrio y evitar la discriminación tributaria; de hecho que si la carga
tributaria deriva superior a la interna, el contribuyente puede inclinarse por no
emplear el tratado.
Principio del efecto negativo de los Tratados: Es delimitar, por vía
convencional, pretensiones tributarias de los Estados que tienen su
fundamento en la ley interna.
Principios que rigen los Tratados para evitar la Doble Imposición:
Se fundamentan los CDI en tres importantes principios que se califican de
esenciales: el principio de la no discriminación; el principio del procedimiento
amistoso, y el principio de intercambio de información o asistencia mutua.
Principio de la no discriminación: Aboga por un trato fiscal similar,
para los residentes fiscales de los Estados contratantes, para los
establecimientos permanentes y para las empresas con inversión extranjera,
en los países que suscriben el convenio.
Principio de la territorialidad o de la fuente: Somete a impuestos
aquellos ingresos generados dentro del territorio del Estado o considerados
de fuente nacional según la definición que establezca cada legislación
29 Todos los principios referidos son del Sitio web: http://www.definicion1.com/conceptos-de-fiscalidad-internacional-utiles/
51
tributaria con independencia de la nacionalidad, domicilio o el lugar de
residencia del contribuyente.
Principio del procedimiento amistoso: Propone un mecanismo para
solucionar las controversias entre un residente de un Estado y otro Estado
contratante, por la aplicación indebida del convenio.
Y el Ecuador en la actualidad mantiene convenios para evitar la
doble imposición y prevenir la evasión fiscal sobre la renta principalmente
con los siguientes países30: Canadá, Uruguay, Suiza, Rumania, Italia,
Francia, España, México, Corea del Sur, China, Chile, Comunidad Andina de
Naciones (CAN; países miembros: Bolivia, Colombia, Ecuador, Perú y
Venezuela), Brasil, Bélgica, Argentina, Alemania.
1.2.2. La OCDE y las directrices para la aplicación del
principio de plena competencia
La Organización para la Cooperación y Desarrollo
Económicos, es una organización internacional intergubernamental que
reúne a los países más industrializados del mercado. Sus representantes -30
países miembros- producen el 60% de los bienes y servicios del mundo, pero
no es de ninguna manera31 un organismo exclusivo. Durante más de
cuarenta años, ha sido una de las fuentes más grandes y fiables
30 Página web: www.sri.gob.ec; Normativa Tributaria, Fiscalidad Internacional, mapa donde están los países con los
que el Ecuador tiene Convenios de doble tributación. 31 Página web: www.oecd.org/centrodemexico/laocde
52
de estadísticas comparativas y datos económicos - sociales32 y han
expandido el régimen tributario y la transferencia de precios, a tratados
bilaterales de manera global.
Nació de la Organización Europea de Cooperación
Económica (OECE), en 1947 con el apoyo de los Estados Unidos y Canadá
para coordinar el plan Marshall para la reconstrucción de Europa tras la
Segunda Guerra Mundial.33 Éste 1960, había cumplido su cometido y los
países miembros acordaron invitar a los países cofundadores en la creación
de una organización que coordinara las políticas entre los países
occidentales. Creado como un socio económico para la OTAN34, la OCDE
tomó posesión de la OECE en 1961, su sede se encuentra en París, Francia.
La misión, “Es promover políticas que mejoren el bienestar
económico y social de personas en todo el mundo. La OCDE proporciona un
foro en el cual los gobiernos pueden trabajar juntos para compartir
experiencias y buscar soluciones a problemas comunes. (…) Medimos la
productividad y los flujos de Comercio e inversión. (…) Establecemos normas
internacionales en una amplia gama de cosas, desde agricultura e impuesto
a la seguridad de los productos químicos” (…).35
32 Página web: www.oecd.org/centrodemexico/laocde 33 Página web: www.oecd.org/centrodemexico/laocde 34 Página web: www.oecd.org/centrodemexico/laocde 35 Página web: www.oecd.org/about/laocde
53
Tiene centros en Berlín, Tokio, México y Washington. El poder de
toma de decisiones se toma por consenso que está a cargo del Consejo de
la OCDE. Este está formado por un representante de cada país miembro,
más uno de la Comisión Europea. El Consejo, se reúne con frecuencia a
nivel de los embajadores36, y el nivel ministerial para discutir asuntos claves y
determinar prioridades. Cerca de 2000 personas conforman la Secretaría de
la OCDE, que apoya las actividades de los comités. Los idiomas oficiales
son el inglés y francés. “Los empleados de la OCDE, son ciudadanos de los
países miembros y forman parte del personal de Servicio Civil Internacional,
sin ninguna afiliación nacional durante su labor la organización”.37 La página
Web de la OCDE (www.oecd.org), es de acceso público.
Las contribuciones nacionales al presupuesto anual suman
alrededor de 330 millones de euros anuales, que están basadas en una
formula relacionada con el PIB de cada país miembro. El mayor
contribuyente, es Estados Unidos quienes proveen aproximadamente el 25%
del presupuesto, seguidos por Japón38. La OCDE no financia préstamos
como otras entidades como el Banco Mundial o el Fondo Monetario
Internacional.
El Centro para la Cooperación con los No Miembros,
actualmente mantiene relaciones con más de 70 de estos países y también,
con la Organización Internacional del Trabajo, la Organización para la
Agricultura y la Alimentación y el Fondo Monetario Internacional. (OCDE,
36 Página web: www.oecd.org/centrodemexico/laocde 37 Página web: www.oecd.org/centrodemexico/laocde 38 Página web: www.oecd.org/centrodemexico/laocde
54
2015 EN MEXICO), “Sirve como foco central para establecer un diálogo
sobre las políticas entre la OCDE y las economías de los países no
miembros de todo el mundo”.39 Coordina un gran número de programas
nacionales y regionales con las principales economías de países no
miembros como Brasil, China y Rusia, relacionados con los temas clave de la
OCDE como son mejor ambiente para las inversiones, la gobernabilidad
pública y corporativa, el comercio, la agricultura, la competencia y la
fiscalidad40.
Las Directrices de la OCDE, brindan guías para la aplicación del
‘principio de plena competencia’, que constituye el consenso internacional
sobre la valoración de las operaciones internacionales entre empresas
asociadas. Los autoridades y sus gobiernos necesitan cerciorarse de que los
beneficios de las multinacionales, no se desvían simuladamente fuera de sus
jurisdicciones y que la base imponible reflejen la actividad económica
correspondiente. En materia de precios de transferencia, recibieron la
aprobación del Consejo en su versión original en 1995.41 En 2009, se
actualizo básicamente sobre el arbitraje según apartado 5 en el artículo 25
del Modelo de Convenio Tributario de 2008. En la edición de 2010, se ha
procedido a una importante revisión de los Capítulos I a III,42 sobre la
aplicación práctica de los métodos basados en el resultado de las
operaciones (el método del margen neto operacional y el método de
distribución del resultado) y el funcionamiento de los análisis de
39 Página web: www.oecd.org/centrodemexico/laocde 40 Página web: www.oecd.org/centrodemexico/laocde 41 Página web: www.oecd-library.org/taxation/directrices 42 Página web: www.oecd-library.org/taxation/directrices
55
comparabilidad y agregó un nuevo Capítulo IX, sobre aspectos de las
reestructuraciones empresariales (FISCALES, 2013).
En las "Directrices en Materia de Precios de Transferencia a
Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias", emitidas en el
199543, la OCDE efectuó un amplio desarrollo del denominado Principio de
Libre Competencia o del Precio Libre del Mercado o Principio de Arm’s
Length y de los lineamientos para su aplicación, como el uso de métodos de
aplicación, acuerdos para evitar doble tributación, utilización de márgenes
fijos o fórmulas exclusivas (Safe Harbors), acuerdos anticipados de precios
(APA), información y documentación requerida para sustentar las políticas de
Precios de Transferencia, entre otros aspectos.
1.2.3. Evolución de los precios de transferencia en la
legislación ecuatoriana
La mayoría de Estados a través de sus órganos de legislación y
administración de tributos44, han establecido una cadena de mecanismos
inclinados a fortalecer y mejorar los niveles de recaudación tributaria. En los
países desarrollados, buscan combatir la evasión y elusión fiscal
internacional. Hay operaciones que puede generar una política de precios de
transferencia como:
43 Página web: www.ortegaabogados-ec.com/aldia/bolivia 44Actualidad, Eco. Jorge Ayala Romero, [email protected], Precios De Transferencia: ¿Uso Prohibido?, Antecedentes, la Administración Tributaria, SRI, Ecuador.
56
a) Transacciones de Bienes Tangibles.- Estos pueden ser inventarios o
maquinarias o equipos y pueden ser transferidos de las siguientes
formas:
Ventas
Leasing: Operativo, Financiero, Lease Back, Leasing Inmobiliario,
Leasing Mobiliario, Arrendamiento Industrial o Llave en mano.
b) Transacciones de Bienes Intangibles:
Ventas de Intangibles
Licencias
Prestación de Servicios
Naturaleza Rutinaria
Asistencia Técnica
Naturaleza Técnica
Personal o Recurso Humano
Transacciones Financieras45
c) De corto plazo: Pagos y Cobros entre compañías, anticipos de capital,
garantías de préstamos bancarios (back to back, swaps, bonos).46
d) De largo plazo: Préstamos hipotecarios, leasing, aportaciones de
capital, créditos a largo plazo, emisión de bonos y otros instrumentos. 47
45 Actualidad, Ec. Jorge Ayala Romero, [email protected], Precios De Transferencia: ¿Uso Prohibido?, Antecedentes, la Administración Tributaria, SRI, Ecuador. 46 Actualidad, Ec. Jorge Ayala Romero, [email protected], Precios De Transferencia: ¿Uso Prohibido?, Antecedentes, la Administración Tributaria, SRI, Ecuador. 47Actualidad, Ec. Jorge Ayala Romero, [email protected], Precios De Transferencia: ¿Uso Prohibido?, Antecedentes, la Administración Tributaria, SRI, Ecuador.
57
Se estima que el 50%, de las Exportaciones Ecuatorianas se
generan a empresas relacionadas. De igual forma, alrededor del 25% de las
Importaciones Ecuatorianas, entre empresas o sociedades. Y 1.500
Empresas Ecuatorianas, habrían realizado algún tipo de operaciones con
empresas relacionadas. 48
“Según la (LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, 2012), los
contribuyentes que celebren operaciones o transacciones con
partes relacionadas están obligadas a determinar sus ingresos y
sus costos y gastos deducibles, considerando para estas
operaciones comparables. Para efectos de control deberán
presentar a la Administración Tributaria, en las mismas fechas y
forma que esta establezca. La falta de presentación de los anexos
e información referida en este artículo, o si es que la presentada
adolece de errores o mantiene diferencias con la declaración del
Impuesto a la Renta, será sancionada con multa de hasta
$15.000,00.”
Se puede resumir las transacciones con partes relacionadas
cuando se presente: Participación accionaria directa o indirecta mayor al
25%; toma de decisiones en dos o más empresas; proporción de
transacciones con un mismo proveedor o cliente que supere el 50% del total
48Actualidad, Ec. Jorge Ayala Romero, [email protected], Precios De Transferencia: ¿Uso Prohibido?, Antecedentes, la Administración Tributaria, SRI, Ecuador.
58
de dichas transacciones; y en las transacciones efectuadas con un paraíso
fiscal o régimen fiscal preferente.49
La Administración Tributaria, ejercer un control a los
contribuyentes principalmente en los siguientes ámbitos:
Fiel acatamiento del principio de plena competencia tanto en
operaciones locales como internacionales.
Cumplimiento de Obligaciones Formales.
Elaboración de Anexo e Informe Integral de Precios de Transferencia.
Las regulaciones principian con la modificación al artículo No.
91 del Código Tributario, sustituido por el Art. No. 4 de la Ley 9924
(Suplemento del Registro Oficial No. 181, del 30 de abril de 1999), que
faculta a la Administración Tributaria para regular los precios de transferencia
de bienes o servicios para efectos tributarios, dentro de la determinación
directa, cuando las ventas se hagan bajo el costo o cuando las importaciones
y exportaciones de bienes o servicios se hagan a precios inferiores a los de
mercado. 50
La publicación del Decreto Ejecutivo No. 2430, (Suplemento del
Registro Oficial No. 494 del 31 de diciembre del 2004), modifica el
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno,
49 Página web: www.ortegaabogado-ec.com 50Ing. Mauricio García Espinel; Jefe nacional de fiscalidad internacional, Precios de transferencias en SRI (e), http:// www.ortegaabogados-ec.com/aldia/Boletines; diciembre del 2009.
59
que incorpora los aspectos sustanciales que permiten realizar los controles
en materia de precios de transferencia:
Define cuando se configura partes relacionadas o vinculación.
Establece que los precios pactados en las transacciones económicas
mantenidas entre compañías vinculadas deben reflejar que fueron
pactadas bajo el principio de “Plena Competencia”. En caso contrario;
es decir, cuando dichos precios no cumplen, faculta a la Administración
para realizar ajustes en los precios de los bienes y servicios que se
venden a los consumidores individuales o empresas; o que sean
usados para la producción; o necesarios para la prestación de servicios.
Los criterios de comparabilidad.
Métodos de aplicación del principio de plena competencia.
El Servicio de Rentas Internas, puntualizó mediante las
Resoluciones No. NACDGER2005-0640 y NACDGER20050641
publicadas en el Registro Oficial No. 188 del 16 de enero del 2006,
notables aciertos para la normativa: (Ver resolución en el anexo #2, página #162).
El contenido del Anexos e Informe Integral de Precios de Transferencia.
Los parámetros para determinar la mediana y el rango de plena
competencia en el 2008, con la reforma tributaria integral (Ley de
Equidad Tributaria).
Se eleva a rango de ley la definición de Partes Relacionadas, Principio
de Plena Competencia y la Facultad de determinar ajustes en Precios
de Transferencia, además de la presunción de vinculación con
60
transacciones provenientes de paraísos fiscales y la proporción de
transacciones.
Se establecen sanciones de hasta 15.000 dólares si contiene errores de
los informes o no se presenta.
Se añadió a través de la Ley de Equidad, la prelación de
métodos y posibilidad de acuerdos anticipados de precios. A partir de
Abril del 2007, el Servicio de Rentas Internas mediante reforma, incorpora
formalmente el Área de Fiscalidad Internacional, cuyo propósito esencial es
el control de operaciones internacionales en asuntos de renta mundial, renta
de no residentes con o sin establecimiento permanente, precios de
transferencia, convenios de doble tributación y en general la planeación fiscal
internacional.
Según Resolución No. NACDGER20080464 publicada en el
Registro Oficial No. 324 del 25 de abril del 2008, se modificó los montos,
y estableció el contenido del Anexo e Informe Integral de Precios de
Transferencia: (Ver resolución en el anexo #3, página #163).
Los contribuyentes del impuesto a la renta que hayan efectuado
operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, dentro
de un mismo período fiscal en un monto acumulado superior a
(US$ 1.000.000), deberán presentar al SRI el anexo de precios de
transferencia. Y aquellos contribuyentes, dentro de un mismo período
fiscal tengan un monto acumulado superior a (US$ 5.000.000), deberán
presentar anexo e informe integral de precios de transferencia. Los
61
anexos e informes, de periodos anteriores al 2007 debían presentarse y
regirse a partir de la vigencia de la mencionada resolución.
La Administración Tributaria, podrá solicitar mediante requerimientos de
información a los contribuyentes que realicen operaciones con partes
relacionadas al interior del país o en el exterior, si en dichas
operaciones se utilizó el principio de plena competencia, de
conformidad con la Ley.
Según Resolución No. NACDGERCGC0900286 de Mayo del
2009 el Servicio de Rentas Internas, publica en el Registro Oficial No.
585 del 7 de mayo del 2009, la reforma de la Resolución
NACDGER20080464, que expidió el “Contenido del anexo y del informe
integral de precios de transferencia”; reemplazando en toda la resolución
donde diga “Anexo de Precios de Transferencia” por “Anexo de Operaciones
con Partes relacionadas”, además: (Ver resolución en el anexo #4, página #164).
Los contribuyentes del Impuesto a la Renta que efectúen operaciones
con partes relacionadas domiciliadas en el exterior en un mismo periodo
fiscal, en un monto acumulado superior a (USD 3.000.000,00), deberán
presentar al SRI el Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas.
Adicionalmente, los contribuyentes que hayan efectuado operaciones
por un monto acumulado comprendido entre (US$ 1.000.000 a US$
3.000.000) y cuya proporción del total de operaciones con partes
relacionadas del exterior sobre el total de ingresos, sea superior al 50%.
62
Se establece la exigencia de presentar el “Informe Integral de Precios
de Transferencia”, cuando se haya efectuado operaciones en un monto
acumulado superior a (US$ 5.000.000,00).
Los contribuyentes presentarán el Anexo de Operaciones con Partes
Relacionadas en la forma prevista en la Resolución
NACDGER20080464, para periodo 2008 en un plazo no mayor a 4
meses, contados a partir de la fecha de exigibilidad de la declaración
del impuesto a la renta (2009) por la normativa vigente.
Los contribuyentes a partir del 2009, deberán sujetarse al plazo
establecido en el Art. 84 del Reglamento para la Aplicación de la Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno, que indica en un plazo no mayor
a dos meses a la fecha de exigibilidad de la declaración de Impuesto a la
Renta de conformidad con las operaciones o transacciones con partes
relacionadas.
Y acorde a la última resolución en tema de precios de
transferencia donde se define las transacciones internas, publicado en el
Segundo Suplemento, Registro Oficial Nº 878, jueves 24 de enero de
2013, Resolución No. NAC-DGERCGC13-00011: (Ver resolución en el anexo #5,
página #165).
Se reforma la Resolución NAC-DGER2008-0464, sustituyendo el primer
inciso del Artículo 1 por el siguiente: “Los sujetos pasivos del Impuesto
a la Renta que hayan efectuado operaciones con partes relacionadas
locales y/o domiciliadas en el exterior, dentro de un mismo período
63
fiscal en un monto acumulado superior a (US$ 3.000.000,00), deberán
presentar al Servicio de Rentas Internas el Anexo de Operaciones con
Partes Relacionadas.”
Sustituye el tercer inciso del artículo 1 por el siguiente: “Aquellos sujetos
pasivos que hayan efectuado operaciones con partes relacionadas
locales y/o domiciliadas en el exterior, dentro del mismo período fiscal,
en un monto acumulado superior a (US$ 6.000.000,00) deberán
presentar adicionalmente al Anexo, el Informe Integral de Precios de
Transferencia.”.
Se elimina segundo inciso del artículo 1.
Sustitúyase el primer inciso del artículo 4 por el siguiente: “Este informe
deberá presentarse por escrito y en archivo magnético, en formato
PDF-texto, y deberá contener la siguiente información:”
1.2.4. La Administración Tributaria y la regulación de las
operaciones con paraísos fiscales
Debemos tener conceptos claros, al respecto de los paraísos
fiscales, que se lo conoce como: “El territorio, cuyo régimen tributario es
especialmente favorable a los no residentes. Por lo tanto, muchos
ciudadanos y empresas se domicilian en dicho territorio con fines legales,
aun cuando no vivan allí”.51
51Definición de paraíso fiscal - Qué es, Significado y Concepto http://definicion.de/paraiso-fiscal/#ixzz3VSCjaw5Z
64
Ofrecen mejorías impositivas diferentes al país origen a los extranjeros,
empresas, grupos económicos, multinacionales, etc., lo que tratan es
captar divisas de afuera para así poder robustecer sus economías. Y en
cambio, las empresas reducen su cuenta de gastos y logran
competitividad en el mercado.
Según investigaciones, surgen los paraísos fiscales por la década de
los sesenta, aunque en los ochenta se establecieron como tal.
Existen diversos tipos de paraísos fiscales: Los especializados en la
gestión de las grandes fortunas y por otro, los centralizados en la
fiscalización empresarial. Y así también, dos regímenes: de los
ciudadanos y empresas locales (propio de cualquier otro país) y otro,
extranjeros (con beneficios adicionales).
Entre los principales paraísos fiscales reconocidos por la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), se
encuentran Bahamas, Islas Cook, Panamá y Santa Lucía.52
“(…) paraísos fiscales, incluidos, en su caso, dominios,
jurisdicciones, territorios, Estados asociados o regímenes fiscales
preferenciales, aquellos donde la tasa del Impuesto sobre la Renta o
impuestos de naturaleza idéntica o análoga, sea inferior a un sesenta por
ciento (60%) a la que corresponda en el Ecuador sobre las rentas de la
misma naturaleza de conformidad con la Ley de Régimen Tributario
Interno”.53
52Definición de paraíso fiscal - Qué es, Significado y Concepto http://definicion.de/paraiso-fiscal 53Art. 3.- (Reformado por el Art. 1 de la Res. NAC-DGERCGC09-00704, R.O. 58, 30-X-2009)
65
“Podrán ser excluidos, de la categoría de paraísos fiscales y
regímenes fiscales preferenciales aquellos países, dominios, jurisdicciones,
territorios o Estados asociados que suscriban y pongan en vigencia un
convenio para evitar la doble tributación internacional que contenga cláusula
de intercambio de información o un convenio específico de intercambio de
información entre Administraciones Tributarias (…)”.54 Caso contrario, serán
considerados paraísos fiscales, para los fines Normativa Tributaria vigente.55
(Ver resolución en el anexo #7, página #167).
Con el fin de precautelar y defender sus intereses fiscales, el
Servicio de Rentas Internas, considera imprescindible instaurar normas y
regulaciones que limiten las prácticas de elusión y evasión tributaria
internacional de las transacciones económicas. Además, señala las
jurisdicciones de menor imposición y paraísos fiscales, pudiendo basarse en
la información de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos y el Grupo de Acción Financiera Internacional GAFI".56
54Art. 4.- (Reformado por el Art. 1 de la Res. NAC-DGER2008-1343, R.O. 472, 21-XI-2008) 55Art. 5.- (Reformado por el Art. 1 de la Res. NAC-DGER2008-1343, R.O. 472, 21-XI-2008) 56Editorial, Ab. Gustavo Ortega Illingworth,[email protected](2009).
66
1.3 MÉTODOS PARA APLICAR EL PRINCIPIO DE PLENA
COMPETENCIA
Los métodos más manejados son aquellos que la OCDE, ha
definido como tales, aun así los sujetos pasivos están en libertad de escoger
cualquier otro método mientras cumplas con el principio de competencia
siendo cuidadoso cuando se exija la información referida a la determinación
de los Precios de Transferencia. Y son aceptados universalmente, para
determinar el valor de las transacciones independientes, mediante la
comparación con los resultados de contribuyentes no vinculados en
transacciones similares bajo circunstancias similares.
“No existe una directa aplicación de un método determinado con
circunstancias específicas más aun, es probable que bajo ciertos
parámetros sea necesario aplicar varios de ellos. Lo relevante
siempre es intentar llegar a una conclusión conforme al principio
de independencia que sea satisfactoria desde el punto de vista
práctico para las partes interesadas (…)”.57
Dichos métodos son clasificados en tradicionales –basados en la
transacción (utilidad bruta) y no tradicionales – en el beneficio (utilidad neta);
de conformidad con lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno:
57Precios de transferencia, Carlos Caro Romero, Autor Colombiano, pág.190 (utilización de los métodos para calcular los precios de transferencia).
67
1.3.1 Métodos tradicionales
1.3.1.1 Precio comparable no controlado (Comparable
Uncontrolled Price)
Según reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno (Interno, 2012) en el Art. 85 numeral 1: “Permite establecer
el precio de plena competencia de los bienes o servicios transferidos en cada
una de las operaciones entre partes relacionadas, con el precio facturado de
los bienes o servicios transferidos en operaciones con o entre partes
independientes en operaciones comparables”.
Tabla 1, Método Precio comparable no controlado.
CUP Precio que se hubiera pactado con o entre partes
independientesen transacciones comparables.
Fuente: Archivo de la carrera universitaria. Elaborado por: Autoras.
(..) “Cuando se trate de operaciones de importación y exportación
a partes relacionadas se considerará, según el caso una de las siguientes
opciones”:
Operaciones de Importación y Exportación.- (…) “Establecerse el
precio internacional de público y notorio conocimiento en mercados
transparentes, bolsas de comercio o similares deberán utilizarse dichos
precios a los fines de la determinación de la renta neta de fuente
ecuatoriana, salvo prueba en contrario”.
68
Operaciones de Importación y Exportación realizadas a través de
intermediarios.- (…) “Realizadas con partes relacionadas que tengan
por objeto cualquier producto primario agropecuario, recursos naturales
no renovables y en general bienes con cotización conocida en
mercados transparentes, en las que intervenga un intermediario
internacional que no sea el destinatario efectivo de la mercadería, se
considerará como mejor método a fin de determinar la renta de fuente
ecuatoriana de la exportación, el de precio comparable no controlado,
considerándose como tal a efectos de este artículo el valor de la
cotización del bien en el mercado transparente del día de la carga de la
mercadería, cualquiera sea el medio de transporte, sin considerar el
precio pactado con el intermediario internacional”.
“No obstante lo indicado en el párrafo anterior, si el precio de
cotización vigente a la fecha mencionada en el mercado
transparente fuese inferior al precio convenido con el intermediario
internacional, se tomará este último a efectos de valorar la
operación”.
“Esta opción no será de aplicación si el contribuyente demuestra
que el intermediario internacional reúne conjuntamente los siguientes
requisitos”:
“Tener real presencia en el territorio de residencia, contar allí con un
establecimiento comercial donde sus negocios sean administrados y
69
cumplir con los requisitos legales de constitución e inscripción y de
presentación de estados contables. Los activos, riesgos y funciones
asumidos por el intermediario internacional deben resultar acordes a los
volúmenes de operaciones negociados.
Su actividad principal no debe consistir en rentas pasivas ni la
intermediación en la comercialización de bienes desde o hacia el
Ecuador, o con otros miembros del grupo económicamente vinculados.
Sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del
mismo grupo no podrán superar el 20% del total anual de las
operaciones concertadas por la intermediaria extranjera. También podrá
aplicarse la presente opción a otras operaciones de bienes cuando la
naturaleza y característica de las operaciones así lo justifiquen”.
(REGISTRO OFICIAL R. P., 2012)
“No obstante la extensión de la presente opción a otras
operaciones internacionales, solo resultará procedente cuando la
Administración Tributaria hubiere comprobado de forma fehaciente que las
operaciones entre partes relacionadas se realizaron a través de un
intermediario internacional que no siendo el destinatario final de la
mercadería, no reúne los requisitos enumerados anteriormente”. (REGISTRO
OFICIAL R. P., 2012)
70
1.3.1.2 Precio de reventa (Resale Price Method):
Según el reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno en el Art. 85 numeral 2: “Determina el precio de adquisición
de un bien o de la prestación de un servicio, entre partes relacionadas,
multiplicando el precio de reventa del bien, del servicio o de la operación de
que se trate, a partes independientes, por el resultado de disminuir, de la
unidad, el porcentaje de la utilidad bruta que hubiere sido obtenido con o
entre partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos
de esta fracción, el porcentaje de utilidad bruta se calculará dividiendo la
utilidad bruta entre las ventas netas”. (REGISTRO OFICIAL R. P., 2012)
Tabla 2, Método precio de reventa.
RPM
Determina el precio de una empresa
relacionada cuando se vende a un sujeto
independiente, al cual se le reduce un margen
bruto de mercado para cubrir costos y la
ganancia del revendedor, y así obtener un valor
para las compras realizadas a sujetos
vinculados.
Fuente: Archivo de la carrera universitaria. Elaborado por: Autoras.
71
PA = PR (1-X%)
PA= Precio de Adquisición
PR= Precio de Reventa
X%= Porcentaje de la utilidad bruta aplicada con o entre partes
independientes.
1.3.1.3 Costo adicionado (Cost Plus Method):
Según el reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno en el Art. 85 numeral 3: “Determina el precio de venta de
un bien o de la prestación de un servicio, entre partes relacionadas,
multiplicando el costo del bien, del servicio o de la operación de que se trate,
a partes independientes, por el resultado de sumar, a la unidad, el porcentaje
de la utilidad bruta que hubiere sido obtenido con o entre partes
independientes en operaciones comparables. Para los efectos de esta
fracción, el porcentaje de utilidad bruta se calculará dividiendo la utilidad
bruta entre el costo de ventas”. (REGISTRO OFICIAL R. P., 2012)
Tabla 3, Método costo adicionado.
CPM
Los costos de producción de una relacionada,
más el margen de utilidad que obtendría un
independiente.
Fuente: Archivo de la carrera universitaria. Elaborado por: Autoras.
72
PV = C (1 + X%)
PV= Precio de Venta
C= Costo del bien
X%= Porcentaje de la utilidad bruta aplicada con o entre partes
independientes
1.3.2 Otros métodos no tradicionales
Para la OCDE los métodos tradicionales responden con más
exactitud al principio del operador independiente, pero a veces, puede
resultar muy laborioso de lograr. Por ello, las Directrices desarrollaron otros
métodos alternativos de utilidad transaccional que basan su análisis en
beneficios o rentabilidades obtenidas en las operaciones realizadas entre
empresas relacionadas que las comparan con las empresas no vinculadas.
De igual manera, estos métodos basados en la utilidad emplean el
análisis de comparabilidad de la misma manera que los tradicionales: “dos
empresas serán comparables cuando no existan diferencias significativas
entre ellas o cuando existiendo, se conoce la incidencia y por lo tanto se
podrán realizar los ajustes que resultan pertinentes”58. “Por otro lado, la
OCDE señala que en ningún caso las administraciones tributarias deberán
utilizar los métodos no tradicionales para ajustar los resultados de una
58Caso de Estudio de Precios de Transferencia, capitulo 3 métodos no tradicionales página 4 Recuerde.
73
empresa en más de los debido, por el solo hecho de que obtienen ganancias
inferiores al promedio, o para reducir los impuestos de empresas que tienen
utilidades superiores al promedio. El documento afirma que no existe
justificativo bajo el principio del operador independiente para imponer
impuestos adicionales ante una falta de éxito atribuible a factores
comerciales”.59
1.3.2.1 Distribución de utilidades o división de beneficios
(Profit Split Method)
Según el reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno en el Art. 85 numeral 4: “Determina el precio a través de la
distribución de la Utilidad Operacional Global obtenida en las operaciones
con partes relacionadas, en la misma proporción que hubiere sido distribuida
con o entre partes independientes, en operaciones comparables, de acuerdo
a lo siguiente” (REGISTRO OFICIAL R. P., 2012)
59Punto 3.4 de la Directrices de la OCDE.
74
Tabla 4, Método distribución de Utilidades.
PSM
Es el resultado de la operación que consiste en
identificar el beneficio conjunto que se ha de
distribuir entre las empresas asociadas para
dividirlo a continuación entre ellas, sobre la base
de un criterio económicamente válido, que se
aproxima a la distribución de beneficios prevista
y materializada en un acuerdo suscrito en
condiciones de plena competencia60.
Fuente: Archivo de la carrera universitaria. Elaborado por: Autoras.
“Se determinará la Utilidad Operacional Global de las operaciones con
partes relacionadas, mediante la suma de la utilidad operacional
obtenida por cada una de ellas”, y
“La Utilidad Operacional Global obtenida, se distribuirá a cada una de
las partes relacionadas, considerando, entre otros, el aporte individual
de cada parte en activos, costos y gastos empleados en las
operaciones entre dichas partes”. (REGISTRO OFICIAL R. P., 2012)
60 Directrices de la OCDE español página 36 glosario.
75
1.3.2.2 Residual de distribución de utilidades (Residual Profit
Split Method)
Según el reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno en el Art. 85 numeral 5: “Determina el precio a través de la
distribución de la Utilidad Operacional Global obtenida en las operaciones
con partes relacionadas, en la misma proporción que hubiere sido asignada
con o entre partes independientes, en operaciones comparables, de acuerdo
a lo siguiente” (REGISTRO OFICIAL R. P., 2012)
Tabla 5, Método residual de distribución de utilidades.
RPSM
Se asigna a cada integrante las utilidades que
puedan atribuirse directamente y luego se acude
al reparto de beneficio en base a un parámetro
relevante para las utilidades que no pudieron
asignarse directamente.
Fuente: Archivo de la carrera universitaria. Elaborado por: Autoras.
a) “Se determinará la Utilidad Operacional Global de las operaciones con
partes relacionadas mediante la suma de la utilidad operacional
obtenida por cada una de ellas”
b) “Con la Utilidad Operacional Global obtenida se determinará y
distribuirá, tanto la Utilidad Básica como la Utilidad Residual, de
acuerdo a lo siguiente”: (REGISTRO OFICIAL R. P., 2012)
76
“La Utilidad Básica, se obtendrá para cada una de las partes
relacionadas, mediante la aplicación de cualquiera de los otros
métodos señalados en este artículo, sin tomar en cuenta la
utilización de intangibles”.
“La Utilidad Residual, se obtendrá disminuyendo la utilidad básica
a que se refiere el numeral 1 anterior, de la utilidad operacional
global. Esta utilidad residual se distribuirá entre las partes
relacionadas en la operación, en la proporción en que hubiere sido
distribuida entre partes independientes en operaciones
comparables”. (REGISTRO OFICIAL R. P., 2012)
Si una transacción hubiera sido igual no fuera el precio de
transferencia como los servicios intragrupo. Para nuestro país, es complicado
utilizar este método pues, es mayor utilizado por países desarrollados en
actividades como se detallan: (Ver ejemplo de este método en el anexo #8, página
#168).
En alianzas transitorias de empresas.
Actividades que involucren servicios interrelacionados.
Transacciones que causen ganancias conjuntos.
Con activos intangibles no habituales.61
61 Caso práctico de Precios de Transferencia métodos no tradicionales, página 8, sintetizado.
77
1.3.2.3 Márgenes transaccionales de utilidad operacional
(Transactional Net Margin Method)
Según el reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno en el Art. 85 numeral 6: “Consiste en fijar el precio a través
de la determinación, en transacciones con partes relacionadas, de la utilidad
operacional que hubieren obtenido partes independientes en operaciones
comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta
variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo”.
(REGISTRO OFICIAL R. P., 2012)
Tabla 6, Método márgenes transaccionales de utilidad operacional.
TNMM
Determina y compara el margen neto de
transacciones controladas con el margen neto
obtenido en transacciones comparables no
comparables o por empresas independientes.
Fuente: Archivo de la carrera universitaria. Elaborado por: varios Autores.
“Para la aplicación de cualquiera de los métodos referidos en el
presente artículo, los ingresos, costos, utilidad bruta, ventas netas,
gastos, utilidad operacional, activos y pasivos se determinarán con
base a lo dispuesto en las Normas Internacionales de
Contabilidad, siempre que no se oponga a lo dispuesto en la
Normativa Ecuatoriana”. (REGISTRO OFICIAL R. P., 2012)
78
Este método hace relato al análisis de una o cada transacción en
particular, de forma desagregado o agregado. Ello dependerá de la
posibilidad de conseguir información abierta tanto de la empresa analizada
como de las compañías comparables. Se puede utilizar una segmentación
contable de resultados operativos atribuibles a cada una de ellas y utilizar
distintos métodos para el análisis, o elijan distintos indicadores de utilidad
que se adecuen oportunamente como se presenta:
Tabla 7, Varios indicadores contables aplicables al método Márgenes
transaccionales de utilidad operacional.
INDICADOR FÓRMULA USO
MARGEN BRUTO (MB) Utilidad bruta / Ventas
netas
Utilidad bruta / Costo
En comercialización y
provisión de
determinados productos
o servicios estándares.
MARGEN OPERATIVO
(ROS o MO)
Utilidad Operativa /
Ventas netas
Actividades de
fabricación y
distribución, se
considera cuando las
erogaciones con partes
relacionadas se reflejan
en la partida de gastos.
79
COSTO ADICIONADO
NETO (MOTC)
Utilidad Operativa /
(Costos + Gastos)
En actividades de
prestación de servicios,
ensamblaje e industria
de maquila.
RETORNO SOBRE
ACTIVOS (ROA)
Utilidad Operativa /
Activos promedio
Actividades de
arrendamiento o donde
los retornos del negocio
dependen del uso de
sus activos.
BERRY RATIO Utilidad bruta / Total
Gastos Operativos
Actividades de
comercialización (no
distribución), corredores
o bróker dealers.
Fuente: Archivo de la carrera universitaria. Elaborado por: varios Autores.
1.4. PRELACIÓN DE LOS MÉTODOS SEGÚN LA LORTI
“Sin perjuicio de lo establecido en los numerales del artículo
anterior, a fin de determinar el cumplimiento del principio de plena
competencia en los precios de las operaciones celebradas entre
partes relacionadas; el contribuyente para establecer el método de
valoración más apropiado, partirá inicialmente de la utilización del
método del precio comparable no controlado, para continuar con
los métodos del precio de reventa y el de costo adicionado.
80
Tomando a consideración el que mejor compatibilice con el giro
del negocio, la estructura empresarial o comercial de la empresa o
entidad”. (REGISTRO OFICIAL R. , 2012)
En caso contrario, la Normativa sugiere utilizar los métodos no
tradicionales en el mencionado orden (…) método de distribución de
utilidades, seguido por el método residual de distribución de utilidades y en
última instancia el uso del método de márgenes transaccionales de la utilidad
operacional”. (REGISTRO OFICIAL R. , 2012)
“La Administración Tributaria evaluará si el método aplicado por el
contribuyente es el más adecuado de acuerdo con el tipo de
transacción realizada, el giro del negocio, disponibilidad y calidad
de información, grado de comparabilidad entre partes,
transacciones y funciones, y el nivel de ajustes realizados a
efectos de eliminar las diferencias existentes entre los hechos y
las situaciones comparables”. (REGISTRO OFICIAL R. , 2012)
1.5. FUNDAMENTOS DE LA MINERÍA EN EL ECUADOR Y LA
EMPRESA
Por otro lado, Ecuador posee un potencial muy importante de
“recursos mineros de 36,9 millones de onzas de oro, 72,4 millones de onzas
de plata, 8,1 millones de toneladas de cobre metálico, 28.471 toneladas
81
métricas de plomo y 209.649 toneladas métricas de zinc”.62 De acuerdo a
estadísticas de la Agencia de Regulación y Control Minero (ARCOM), la
minería ha tenido durante los últimos diez años un peso de alrededor de
1.30% del PIB.
Gráfico 1, Sector minero como porcentaje del PIB, periodo 2000-2010.
Fuente: ARCOM, “La minería a gran escala en Ecuador: beneficios y amenazas en corporación EKOS, energía y minas; aportes y estrategias 2012; pagina 104 – 109 Quito - Ecuador” Elaborado por: Ordeñana X., y Domínguez J.
Los ingresos fiscales provenientes de la minería han crecido
significativamente durante los últimos años, en particular en regalías y
patentes mineras, a partir de la promulgación de la Ley de Minería que
reformuló el esquema de recaudación por parte del Gobierno Nacional.
62 Según el Plan Nacional de Desarrollo del Sector Minero 2011-2015.
82
Gráfico 2, Ingresos Fiscales participación minera 2001-2010.
Fuente: ARCOM, “La minería a gran escala en Ecuador: beneficios y amenazas en corporación EKOS, energía y minas; aportes y estrategias 2012; pagina 104 – 109 Quito - Ecuador” Elaborado por: Ordeñana X., y Domínguez J.
Uno de los principales beneficios de la minería es la generación de
empleo. Las cifras reales de creación de empleo están representadas en el
Gráfico 3. La gran mayoría de los empleos generados provienen de la
extracción de oro o materiales de construcción. Por ejemplo, en 2010, de los
6.888 empleos generados, 4.724 corresponden al oro y 1.574 corresponden
a la extracción de materiales de construcción.
83
Gráfico 3, Número de empleados en la industria minera periodo 2003-
2010.
Fuente: ARCOM, “La minería a gran escala en Ecuador: beneficios y amenazas en corporación EKOS, energía y minas; aportes y estrategias 2012; pagina 104 – 109 Quito - Ecuador” Elaborado por: Ordeñana X., y Domínguez J.
La ley vigente y reglamentos aseguran unas condiciones bastante
favorables para los intereses del Estado: además del 22% de impuesto a la
renta, los proyectos mineros deberán pagar al menos 5% en regalías, 12%
de IVA y 2% de dividendos. Sumado al 15% (3% para los trabajadores, 12%
para el Estado) de participación de utilidades a los trabajadores, las
compañías mineras pagarían el 56% de sus ingresos. En lo que se refiere a
ingresos extraordinarios (cuando el precio del mineral esté por encima del
precio base), se repartirán 70% para el Estado y 30% para la empresa.63
63 ARCOM, Análisis de la situación minera en el país.
84
Tabla 8, Manufactura y Minería 2010, número de establecimientos,
personal ocupado y remuneraciones.
Fuente: Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC); Manufactura y Minería 2010.
RACIONES
Tabla 9, Manufactura y Minería 2010, producción total y valor agregado.
Fuente: Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC); Manufactura y Minería 2010.
85
Gráfico 4, Labores mineras artesanales por Región.
Fuente: Ministerio de Recursos No Renovables.
1.5.1 La Ley de Minería y la estructura del sector en El
Ecuador
“La minería, es la obtención selectiva de los minerales y otros
materiales a partir de la corteza terrestre”, según (MENDOZA, 2013) Esto
también corresponde a la actividad económica primaria relacionada con la
extracción de elementos y de la cual se puede obtener un beneficio
económico. Dependiendo del tipo de material a extraer y beneficiar, la
minería se divide en metálica y no metálica y esta conlleva impactos
ambientales particulares.64 (Ver áreas mineras en el Ecuador en el anexo #9, página
#169). Las etapas de la minería son: prospección y exploración de yacimientos,
64http://www.inredh.org/index.php?option=com_content&id=242:diagnostico-legal-de-la-mineria-en-el- cuador&Itemid=126.
86
desarrollo y preparación, explotación de las minas, tratamiento de los minerales
obtenidos en instalaciones respectivas con el objetivo de obtener productos
comercializables.65
La única norma ambiental vigente era la Ley de Control y
Prevención de la Contaminación de 1976, fijaba padrones generales y
medidas de prevención y control de la contaminación. Otro fue, el Decreto
Ley 06 de Minería 1985. La nueva Ley 126 de Minería de 1991 estableció,
por primera vez normas ambientales específicas para la gestión minera
como:
La obligatoriedad de realizar estudios de impacto ambiental y planes de
manejo antes del inicio de cualquier actividad minera;
La causal de caducidad del título minero por ‘grave daño ambiental’;
La restricción de las actividades mineras en áreas naturales protegidas,
a menos que aquellas fueran declaradas de interés nacional;
El Ministerio de Energía y Minas, elaboró una reglamentación interna
para procesar y calificar los estudios de impacto ambiental.
En 1997, se aprobó el Reglamento Ambiental para Actividades
Mineras, definió formas y procedimientos para prevenir y enfrentar los
impactos ambientales y socio-culturales generados por la minería. Y creó el
65Wilton Guaranda Mendoza, Abogado Ambientalista y de derechos humanos, Maestrante en Derecho Ambiental. Coordinador Jurídico de la Fundación INREDH, http://www.inredh.org/index.php?option=com_content&id=242:diagnostico-legal-de-la-mineria-en-el- cuador&Itemid=126.
87
Ministerio del Ambiente, como autoridad ambiental nacional, y desde la
sanción del Reglamento Ambiental para Actividades Mineras.
La Ley de Gestión Ambiental de 1999, extendió el régimen de
estudio de impacto a todas las actividades en su artículo 6º, que: “por
excepción, se podría realizar explotación de recursos no renovables en áreas
naturales protegidas”. A su vez, la Ley Forestal y de conservación de flora
y fauna silvestres, prohibió la constitución de derechos reales en el sistema
de áreas naturales protegidas, siendo el título minero por ley un derecho
real.
Sin embargo en el año 2000, se ocasionó una reforma destinada a
convertir al país a la industria minera transnacional elaborada en el marco
del Proyecto PRODEMINCA del Banco Mundial y la modificación de la
Legislación Nacional como la Ley Trole. Entre las características de este
lamentable hecho estuvieron: debilitamiento de controles fiscales y
ambientales; obligatoriedad de entregar concesiones solicitadas; prohibición
a las autoridades de suspender actividades mineras y la promoción de
incentivos fiscales corporativos (0 regalía) de modo que la comercialización
de la minería estuvo exenta de pagar IVA, etc.66. Estableció que la
Subsecretaría de Protección Ambiental del Ministerio de Energía y Minas,
66Acciones públicas de inconstitucionalidad (0008-09-IN y 0011-09-IN) Criterio científico y jurídico en favor de los demandantes Presentado por Dr. Byron Real López.
88
actuará como responsable para el sector minero, bajo la coordinación del
Ministerio del Ambiente.67
El Reglamento General Sustitutivo del Reglamento General de la
Ley de Minería, 2001: “Se declara la caducidad de las concesiones mineras
que no hayan cancelado las patentes de conservación en el plazo
establecido en la Ley Minería, es decir hasta el 31 de marzo de cada año y
por adelantado a partir del año 2004” (Art. 2 del Mandato minero).68
Surgieron otros cambios con el inicio a la minería gran escala que
entró en vigencia desde su publicación en el Registro Oficial No. 517, del
jueves 29 de enero de 2009.69 En el sector empresarial, se establecieron
costos poco competitivos para mantener la concesión y las regalías en la
etapa de explotación, pues comparativamente con otros países eran tarifas y
valores más altos.
La última reforma, publicada en el Registro Oficial segundo
suplemento 12 de julio del 2013, fue para algunos asambleístas y expertos:
“considerada una oportunidad para que las empresas mineras pequeñas
puedan crecer y desarrollarse con tecnología en un ambiente de
sustentabilidad y respetando las potencialidades geológicas de las zonas”.70
67Análisis del proyecto de ley de Minería del ministerio de minas y petróleos. Dr. Byron real López. 68Ecuador ¿País Minero?, Es posible la minería responsable en el Ecuador? DECOIN, 2007 69http://www.inredh.org/index.php?option=com_content&id=242:diagnostico-legal-de-la-mineria-en-el- ecuador&Itemid=126. 70Publicados por la Agencia de Noticias Andes, fuente.http://www.andes.info.ec/es/economia/expertos-coinciden-beneficios-mediana-mineria-desarrollo-ecuador.html, Guayaquil, 09 de junio Andes.
89
La minería en el Ecuador, no ha dejado aún su nivel de desarrollo
artesanal pese al apoyo político promulgado por el Gobierno, y siendo un
potencial minero que supera los US$ 150.000 millones, a los precios
actuales, solo con el 8% del territorio explorado. De acuerdo con datos del
Ministerio de Recursos No Renovables, el Estado recibió principalmente por
la pequeña minera US$ 25 millones por concepto de patentes y regalías
mineras el año pasado, un 27% más que en el 2012.71
El Gobierno determinó desde el 2011, cinco proyectos
estratégicos para llevar a cabo minería a gran escala: Mirador (fase de
explotación), Fruta del Norte, Quimsacocha (ahora Loma Larga), Río Blanco
y Panantza-San Carlos. “Según del Agencia de Regulación y Control Minero
-ARCOM, hasta febrero pasado, se han regularizado 2.701 labores de
minería artesanal, beneficiando a cerca de 11.000 personas que se dedican
a esta actividad a través de trámites gratuitos para obtener la ficha ambiental
o el permiso de uso de agua”.72
Son los organismos multilaterales (Banco Mundial, Banco
Interamericano de Desarrollo) y otros, quienes han impulsado y organizado
las inversiones de transnacionales mineras en el Ecuador. Con el argumento
de apoyar el desarrollo en los países del sur, que han otorgado una serie de
71 Ministerio de Recursos No Renovables 72Revista Líderes en la siguiente dirección:http://www.revistalideres.ec/lideres/ecuador-mineria-sigue-etapa-artesanal.html. Si está pensando en hacer uso del mismo, por favor, cite la fuente y haga un enlace hacia la nota original de donde usted ha tomado este contenido. ElComercio.com
90
préstamos al Ecuador. (Abriendo Brecha. Proyecto de Minas, Minerales y
Desarrollo Sustentable.(Capítulo 10), 2003)
Tabla 10, Estructura del Sector Minero en el Ecuador.
Ministerio
de Recursos
Naturales No
Renovables
Dice: “fue creado por la Presidencia de la Republica,
para que sea un eje central en el control de los
productores mineros. Encarga de las políticas
públicas, extender los acuerdos y resoluciones
(…)”.73
Agencia de
Regulación y Control
Minero (ARCOM)
Dice: “(…) es el organismo técnico-administrativo,
encargado del ejercicio de la potestad estatal de
vigilancia, auditoria, intervención y control de las
fases de la actividad minera que realice
la empresa nacional mineral, las empresas mixtas
mineras, la iniciativa privada, la pequeña minería, la
minería artesanal y de sustento (…)”.74
Instituto Nacional de
Investigación
Geológico Minero
Metalúrgico.
(INIGEMM)
Dice: “(…) como institución pública encargada de
realizar actividades de investigación desarrollo
tecnológico e innovación en materia geológica,
minera y metalúrgica”.75
73 El art. 6 de Ley de la Minería 74 El art. 8 de Ley de la Minería 75 El art.10 de Ley de la Minería
91
Empresa Nacional
Minera (ENAMI EP)
“Es una sociedad de derecho
público con personalidad jurídica, patrimonio propio,
dotada de autonomía presupuestaria, financiera,
económica y administrativa, destinada a
la gestión de la actividad minera para el
aprovechamiento sustentable de los recursos (…)”76
Fuente: Ley de Minería en El Ecuador.
1.5.2 Historia de la Minería en el Cantón Zaruma
Ilustración 1, Escultura en Honor al Minero.
Fuente: Cantón Zaruma, Provincia de El Oro.
“Con raíces en la Época Aborigen, Zaruma cuenta con una
idiosincrasia particular, producto de un largo proceso histórico y
76 El art.12 de Ley de la Minería
92
cultural. Su nombre mismo proviene de las voces nativas:
Sara= maíz y huma = cabeza”. 77
Ubicada al sureste de la Provincia de El Oro, los españoles
descubrieron una rica veta aurífera a la que llamó Vizcaya, en 1539. Para
1549, el Capitán español Alonso de Mercadillo realizó la primera fundación
de forma provisional78 ‘Asiento de Minas de Zaruma’ y el 8 de diciembre de
1595, por mandato del Rey de España Felipe II, el Capitán Damián Meneses
la oficializó con el nombre de ‘VILLA DE SAN ANTONIO DEL CERRO DE
ORO DE ZARUMA’, una circunscripción del Corregimiento de Loja. 79
En el siglo XIX, se dieron hitos trascendentales para la historia
local fueron la independencia de España, el 26 de noviembre de 1820; la
incorporación a Cantón de la Provincia de Loja, según la Ley de División
Territorial de la Gran Colombia, del 25 de junio de 1824;
Aproximadamente, en 188080, la primera excursión extranjera en sus
yacimientos auríferos de los ingleses pero no con tanto éxito, con la empresa
Great Zaruma Gold Mining; la proclamación de la Provincia de El Oro en
188281, de la cual fue inicialmente su capital y Posteriormente, en 1896, los
Estadounidenses -pleno auge de la revolución industrial, con la transnacional
South American Development Company –SADCO. (RODRIGO, 2000)
77 http://www.visitezaruma.com/index.php/historia. 78 http://www.visitezaruma.com/index.php/historia 79 http://www.visitezaruma.com/index.php/historia 80 http://www.visitezaruma.com/index.php/historia 81 http://www.visitezaruma.com/index.php/historia
93
(Ver mapa geológico de zona minera en la provincia de El Oro en el anexo #10, página
#170).
La villa colonial se ordenó con un gobierno municipal, según el
modelo de los cabildos españoles, y la producción de las minas de oro y
plata representó una de las fuentes económicas de la Real Audiencia de
Quito y enriquecimiento para Europa en medio de períodos crisis.
(RODRIGO, 2000). En los primeros tiempos coloniales, la minería se
sustentó bajo el sistema de las mitas.82 La llegada de los españoles e
influencia de diversas corrientes migratorias durante la Colonia, dieron inicio
a una nueva identidad para Zaruma, por lo que fue designada en 1990 como
urbe patrimonial.83
Desde entonces, la minería transformó el pequeño campamento
minero Zarumeño, bautizado como Portovelo, reconocido como el primer
centro minero del país. Estas comparten bajo sus entrañas –ríos y cerros, el
mayor yacimiento aurífero -beta- explotado actualmente en Ecuador. Este
tiene direcciones preferenciales N-NE con BZ hasta 60° E, de Au, Ag, Cu,
Zn, Pb, con extensiones 15 Km de largo que abarca AYAPAMBA por el Norte
hasta el TABLON por la parte Sur, y profundidades de más de 1km. Allí, las
concesiones cubren 2.800 hectáreas, operadas por 180 sociedades mineras,
según la Cámara de la Pequeña Minería de Portovelo. La gran mayoría de
pequeños mineros, se posesionaron de las minas dejadas por SADCO, CIMA
Y INEMIN (ESTADO), en Zaruma: Santa Isabel, Sucre (Ayapamba), Cristina
82 Sistema de las mitas, según el Antropólogo Rodrigo Murillo Carrión, “con mano de obra indígena o los mitayos de la Sierra sur que acudían obligados y por turnos durante dos meses en el año”. 83 http://www.visitezaruma.com/index.php/historia
94
Jane, (Minas Nuevas), Vizcaya, Botoneros, Sesmo, Miranda; Jorupe, Tres
Reyes, Cantabria, Bomba (Balzapamba), Agua Dulce, Soroche, Quebrada
Del Banco, Matalanga, En Portovelo. (RODRIGO, 2000)
1.5.3 Reseña de la Sociedad Minera “Los Aguacates”
Esta empresa minera empieza bajo los fundamentos y
aspiraciones de siete jóvenes Zarumeños de encontrar la tan ansiada beta
de minerales auríferos, que le brindó la oportunidad de crecimiento
económico para ellos y sus familias.
Confirmado el hallazgo de tan grandiosos minerales, realizaron el
levantamiento topográfico por parte del Ing. Erwin Neira el 09 de febrero del
2012. A pesar de tener, ya determinado el sector de explotación realización
la actividad minera desde 15 de noviembre del 2012. Ubicada en el sitio el
Limoncito. Para el 31 de mayo del 2013, legalizaron su situación mediante
Escritura Pública N°599 se dio la Constitución de la Sociedad “Los
Aguacates”, con tres socios dispuestos a invertir y regularizar todos los
trámites para con las Entidades Públicas.
Actualmente, los socios hacen las veces de obreros y tienen
contratados a cuatro personas más con todos los beneficios de la ley, esta
pequeña mina se convirtió en una fuente local de crecimiento para las
95
familiares y apoyo sustentable de la economía de la Provincia tras las
regalías obtenidas de la extracción y comercialización.
El kilómetro de galerías subterráneas alcanza los 150 metros de
profundidad. Para los mineros, trabajar bajo tierra tiene ciertas ventajas
económicas sin embargo su vida siempre están en riesgo. Por ello, una de
las políticas de la Sociedad es la seguridad que además de un par de
guantes de caucho, casco con linterna, botas, overol impermeable y una
gruesa mascarilla, cuentan con tanque de oxígeno, radios conectores y
dispensarios de comidas para cuando les toca estar todo el día dentro del
hallazgo.
1.5.3.1 Organigrama y enfoque de la empresa
El Directorio de la Sociedad Minera “Los Aguacates”, en sesión del
31 de mayo del 2013, aprueba la nueva estructura organizacional a efectos
de lograr mayor coordinación para el desarrollo de la empresa y para
propiciar un desarrollo local y nacional. La nueva estructura organizacional,
obedece a una línea de mando desde el Presidente, con la colaboración en
conjunto del Tesorero y Secretario. En el siguiente nivel de mando, se
estructuran las unidades en función de su naturaleza y objetivos dentro de la
Empresa Obreros, Contador y el Guardia. (Ver organigrama en el anexo #11, página
#171).
96
En la actualidad se encuentra en una posición económica
estable y activa. Sin duda, el formar para de esta, conlleva múltiples
obligaciones con las diferentes instituciones públicas de control minero
y regularización de la actividad económica.
Un pilar fundamental, ha sido las alianzas entre los socios,
con la contribución económica e inversión, para convertir en el futuro a
esta pequeña empresa minera en una innovadora Industria Extractiva.
Brinda satisfacción y autonomía de trabajo, a los obreros
mineros mediante seguridad laboral en sus actividades; que en su mayoría
provienen de zonas empobrecidas y ven una oportunidad para un mejor
porvenir para sus familias.
Sus representantes, son conscientes de la responsabilidad
ambiental, que se debe tener al realizar trabajos mineros. Es por ello, tienen
el compromiso de realizar un relleno cerca de la mina sobre los residuos
mineros para precautelar la riqueza natural del sector.
97
CAPÍTULO II
2. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
2.1 ENCUESTA A LOS INTEGRANTES DE LA SOCIEDAD MINERA
“LOS AGUACATES”
Consideramos que unos de los pilares para que el negocio tenga
estabilidad económica y social, es contar con un personal altamente
calificado en las áreas de competencia según la actividad. Se lleva a cabo la
metodología de la encuesta al personal interno de la Sociedad Minera “Los
Aguacates”, para conocer el nivel de cultura tributaria para cumplir con las
obligaciones del contribuyente y estar dentro los límites establecidos para
realizar los procesos, y sobre este tema en particular del Régimen de Precios
de Transferencia, dentro de la Fiscalidad Internacional.
Por ser una empresa que realiza labores de pequeña minería
artesanal, se sugiere evaluar a los mandos altos y medios de dicha empresa
entre ellos tenemos el Representante Legal – Gerente, los Socios (tres
personas); puesto que está relacionado con la administración, control,
dirección y capital; y el Contador (una persona); que cumple con los
procesos contables, tributarios y beneficios sociales de la actividad
económica. (Ver formulario de la encuesta en el anexo #12, página #172).
98
2.2 ENTREVISTA A EXPERTOS
Se realizó la entrevista al Sr. Hernán Curipoma Chalán, ex minero
artesano y empresario de profesión con sus 59 años de vida creyente de las
riquezas auríferas que hay en su natal Zaruma. Nos recibió muy gustoso, en
su almacén turístico artesanal llamado HERCURSA, ubicado en un cerro
muy empinado y con una vista encantadora en la calle el Sexmo. Su negocio
tiene su propio lema: “Inspirados en el alma de nuestra tierra, y en el valor de
nuestra herencia minera”.84 Empezó su vida de minero a los 18 años, un
poco antes de salir del colegio, vio futuro en esta actividad que le dio
sustento a su familia por largos años y trabajó como obrero minero hasta los
48 años. La primera empresa donde laboró fue BIRA EP, que fue una de las
pioneras en la extracción de minerales y ahí estuvo gran parte de su vida.
Nos comenta, que no paso mayores riesgos dentro de la mina y la empresa
que se menciona inicialmente, siempre cumplió con los beneficios de la ley.
Además nos explica, de su gran compañera en las profundas
excavaciones dentro de la mina, conocido como lámpara de cianuro, que es
el medidor exacto de la ausencia de oxígeno en ese trabajo. Cuando esta por
apagarse, alerta al minero para abandonar dicha zona peligrosa y tiene una
duración de 6 a 7 horas aproximadamente. Fue el primer instrumento
utilizado y actualmente se utiliza el casco con linterna. Su negocio ofrece
artesanías mineras, como: carretillas en variedad de tamaños con pequeños
cuarzos, lámparas de cianuros en cobre, oro, y lata en diferentes tamaños,
84 Lema del negocio HERCURSA propiedad del Sr. Hernán Curipoma Chalán.
99
pequeños llaveros de la lámpara de cianuros entre otros, y un espacio dentro
de su negocio con una versión propia de una mina donde el turista se puede
fotografiar con todos los materiales de un verdadero minero. Además, el
proporciona una atención de calidad donde cuente sus anécdotas y es guía
para todo turista. El entrevistado concluye, que ejercer la actividad minera
conlleva mucha responsabilidad ambiental y administrativa, y para que los
mineros pueden hacer de esta una profesión y no una obligación, depende
mucho de las medidas de seguridad que le ofrezca, y que el salario sea
justo; porque el minero arriesga por sobre todo su vida. (Ver formulario de la
encuesta en el anexo #13, página #172).
100
2.3 ENTREVISTA A FUNCIONARIO DE LA SOCIEDAD MINERA
“LOS AGUACATES”
Según las declaraciones, que mediante entrevista fueron dadas
nos cuenta el Presidente y mentor de este negocio, Sr. Tinoco Barros. Que:
“Inicialmente comerciante, la idea se dio tras la visita a una mina de un amigo
cercano, como: obrero. Realmente, fue una experiencia nueva quise probar
suerte en otra área. El dueño notó mi interés y me motivó a que busque
cerca de las riveras de Agua Dulce, que le habían comentado que aún
quedaba oro y otros minerales. Así, que un día muy temprano, me reuní con
amigos conocedores del tema y trabajadores, con materiales que adquirimos
bajo préstamo en una tienda conocida de la ciudad fuimos y reventamos
algunas dinamitas hasta abrir un agujero que nos permitía pasar y escarbar
dentro pero, no encontramos nada. Igual decidimos, asegurar ese sector de
forma artesanal. Para fines de Enero del 2012, nos profundizamos
nuevamente en la mina y encontramos una extensa beta de minerales y se
resolvió invertir en este negocio”.85 La dificultad que inicialmente tuvieron fue
el recurso económico, no contaban con la cantidad suficiente para operar la
mina e hicieron un préstamo a una entidad financiera para operar. Las
medidas de seguridad que brindan a los obreros son: vestimenta apropiada,
oxígeno en cada galería de la mina y chequeos médicos respectivos. A pesar
de ser una empresa nueva, ha generado beneficios económicos para los
trabajadores y el crecimiento de la empresa. (Ver formulario de la encuesta en el
anexo #14, página #174).
85 Relato textual de la entrevista al representante legal de la Sociedad Minera “Los Aguacates”.
101
CAPÍTULO III
3. ANÁLISIS DE LOS DATOS
3.1 REPRESENTACIÓN GRÁFICA Y LOS RESULTADOS DE LA
METODOLOGÍA
Se muestra el resultado de la metodología utilizada “encuesta”,
mediante la siguiente tabla y gráficos estadísticos con su respectivo examen;
con el objetivo de conocer su cultura tributaria sobre precios de transferencia
y otros temas importantes, el cual reflejó datos de gran alcance para esta
investigación:
Tabla 11, Tabulación de la encuesta.
BASE DE DATOS
POBLACIÓN: 4
Variables/
preguntas
Resultados
SI NO A B C
1) 1 3
2) 1 2 1
3) 3 1
4) 2 2
5) 1 3
6) 4
7) 3 1
Fuente: Aplicación de la Metodología al personal administrativo de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
102
Gráfico 5, Encuesta pregunta # 1
Fuente: Aplicación de la Metodología al personal administrativo de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
El personal administrativo refiere a esta interrogante indicando que un
75% no conoce sobre la regulación de precio de transferencia en el
Ecuador, y tan solo un 25% de la población encuestada si está al tanto
de este régimen regulado por el Servicio de Rentas Internas.
25%
75%
Item 1: Conoce Ud. Sobre la Regulación de los Precios de Transferencia en El
Ecuador.
SI NO
103
Gráfico 6, Encuesta pregunta # 2
Fuente: Aplicación de la Metodología al personal administrativo de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
Consideramos que éste ítem, es fundamental porque evalúa
conceptualmente al personal administrativo sobre la temática de precios
de transferencia: el 25% se inclina por el numeral a) “son aquellos por
los cuales una empresa transfiere bienes físicos, intangibles o
proporciona servicios a sus empresas asociadas”; el 50% optó por la
opción incorrecta que es la b) “son precios comercializados a nivel de
sectores estratégicos”. Y finalmente, el 25% prefirió la alternativa errada
que es la c) “son precios comercializados a nivel de sectores
estratégicos”.
25%
50%
25%
Item 2: Que entendería ud. Por Precios de transferencia, según los siguientes
conceptos:A) Son aquellos por los cuales una empresa transfierebienes físicos, intangibles, o porciona servicios a susempresas asociadas.B) Son precios pactados con independientes.
C) Son precios comercializados a nivel de sectoresestratégicos.
104
Gráfico 7, Encuesta pregunta # 3
Fuente: Aplicación de la Metodología al personal administrativo de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
La gran mayoría de los encuestados correspondiente al 75% si conocen
sobre empresas que comercializan los productos a precios más bajos al
real entre sus familiares; estas transacciones son denominadas con
partes relacionadas y se las determina bajo criterios de vinculación. Y
tan solo, un 25% no tiene idea de estas transacciones comerciales.
75%
25%
Item 3: Conoce Ud. Empresas que comercializan los productos a precios más bajos al real entre empresas que
generalmente son sus familiares.
SI NO
105
Gráfico 8, Encuesta pregunta # 4
Fuente: Aplicación de la Metodología al personal administrativo de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
En la pregunta #3 se analiza lo siguiente, el 50% de la población
inmersa en la investigación considera que Sí es prohibido ese tipo
vinculación comercial entre relacionadas y el 50% restante estima que
No son causa de prohibición pero tampoco están a favor.
50%50%
Item 4: Ud. Considere que es prohibido este tipo de transacciones comerciales
entre relacionadas.
SI NO
106
Gráfico 9, Encuesta pregunta # 5
Fuente: Aplicación de la Metodología al personal administrativo de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
Con la creación del Servicio de Rentas Internas en el año 1997, desde
el año 2000 hasta la actualidad se ha implementado múltiples
campañas informativas y brigadas móviles con el único fin de un
afianzamiento a la cultura tributaria y aplicación de la legislación
tributaria. Sin embargo, aún existe un 75% de los integrantes de la
Sociedad Minera Los Aguacates, que no conoce sobre las multas
pecuniarias cuando no se da la presentación de anexos e informes
como lo indica la Administración Tributaria. Y un 25% de ellos, si está al
tanto de dichas medidas sancionatorias.
25%
75%
Item 5: Conoce Ud. Sobre el SRI y las multas que ellos establecen a este tipo
de transacciones.
SI NO
107
Gráfico 10, Encuesta pregunta # 6
Fuente: Aplicación de la Metodología al personal administrativo de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
El 100% de los encuestados si consideran que mediante la recaudación
de impuestos ha mejorado su calidad de vida, gracias a la consolidación
del sistema tributario y el Servicio de Rentas Internas por convertirse en
una generación de recursos para contrarrestar grandes necesidades
que se agobian históricamente en nuestro país.
100%
0%
Item 6: Considera Ud. Que el SRI mediante su recaudación de impuestos
ha mejorado su calidad de vida.
SI NO
108
Gráfico 11, Encuesta pregunta # 7
Fuente: Aplicación de la Metodología al personal administrativo de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
Se presenta a la actividad minera como una fuente sostenible y
ecoeficiente en la económica popular orense, es por tal, que el 75% del
personal administrativo si valora el aporte financiero que se ha dado y el
crecimiento para las familias Zarumeñas. Una 25% no concuerda con
dicha interrogante presentada en la metodología.
75%
25%
Item 7: Considera que la actividad minera es un gran aporte económico a sociedad
zarumeña y la Provincia del El Oro en general.
SI NO
109
3.2 APLICACIÓN DEL EJERCICIO SOBRE EL PRINCIPIO DE
PLENA COMPETENCIA CON LA REVISIÓN CONTABLE,
FINANCIERO Y TRIBUTARIA
El estudio que se va a realizar corresponde a la Sociedad Minera
“Los Aguacates”, y su comparable externo e interno sobre uno de los
minerales como es el Oro. Este se lo considera como una riqueza que a
pesar de los años y gran demanda en sus primeros inicios mantiene posición
comercial dentro del país y el mundo. Se estima que con los cambios en la
matriz productiva será una de las industrias extractivas más importantes para
el desarrollo sostenible.
Para poder determinar la comparabilidad se tomaran en cuenta los
siguientes elementos como: características de las empresas, análisis de
las funciones, términos contractuales, circunstancias del mercado y
estrategias económicas según la revisión de: “Las operaciones son
comparables cuando no existen diferencias entre las características
económicas relevantes de estas, que afecten de manera significativa el
precio o valor de la contraprestación o el margen de utilidad (…)”
(CORPORACION DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES, PRECIOS DE
TRANSFERENCIA, INNUMERADO 15.3 CRITERIOS DE
COMPARABILIDAD, 2012 ENERO).
110
Para efectos de revisión y análisis de la Situación Financiera de la
Sociedad Minera “Los Aguacates”, la misma que se encuentra domiciliada
aquí en Ecuador, y en este caso encontramos que tiene una parte
relacionada con otra empresa minera que por petición del representante legal
se llamara “Relacionada 1”, ambas domiciliadas en la Provincia de El Oro,
Cantón Zaruma.
3.2.1 DETERMINACIÓN DE LAS PARTES RELACIONADAS
3.2.1.1 Criterios de vinculación
Para construir el concepto de vinculación de esta tesis, nos
guiamos en lo que señala (CORPORACION DE ESTUDIOS Y
PUBLICACIONES, ARTICULO (4.1) PARTES RELACIONADAS PRIMER
PARRAFO, ENERO 2012) que: “se considerarán partes relacionadas a las
personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las
que una de ellas participe directa o indirectamente en la dirección,
administración, control o capital de la otra (…)”. Como se detalla a
continuación:
3.2.1.1.1 Capital
Según la revisión de la Constitución de la Sociedad Minera “Los
Aguacates”, durante el ejercicio fiscal 2013, comparecieron tres personas
111
naturales (Presidente, Secretario y Tesorero), con una capital inicial de
$1.500,00 y su sede principal en la ciudad de Zaruma. Por consiguiente, no
tiene Parte Relacionada con ninguna otra personería jurídica.
3.2.1.1.2 Administración
La administración está representada en todos los ámbitos por el
Presidente de la Sociedad Minera “Los Aguacates”, que ejercerá su cargo
por cuatro años.
Resultado de la investigación realizada a los miembros de la
empresa se encontró que existe relación con “Relacionada 1”, debido a que
el dueño es padre de la pareja -suegro del representante legal.86
3.2.1.1.3 Dirección
La Junta general y universal de socios de la Sociedad Minera “Los
Aguacates”, se reunirá seis veces al año, en forma ordinaria y extraordinaria
cuando a instancia del Representante de la sociedad o de las dos terceras
86 Respecto de los cónyuges, parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de los socios directos; administradores o comisarios de la sociedad.
112
partes del capital social lo requiera.87 Así pues, la dirección no hay parte
relacionada.
3.2.1.1.4 Control
Mantiene un cliente principal: “Relacionada 1”, que tiene 100%
del total de las ventas. Con esta combinación de poderes, se establece los
precios a los cuales se comercializará en el mercado local generando una
vinculación continua.
3.2.2 EXAMINAR LA OPERACIÓN CON PARTES
RELACIONADAS
Para poder identificar las operaciones que mantiene SOCIEDAD
MINERA “LOS AGUACATES” con “Relacionada 1”, mostramos los
estados financieros al 31 de diciembre del 2014.
87 Constitución de la Sociedad Minera Los Aguacates, inciso noveno de la Junta General de Socios, ver anexo.
113
3.2.2.1 Estados Financieros
Tabla 12, Estado de Situación Financiera 2014.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
EXPRESADO EN DÓLARES DE LOS ESTADO UNIDOS DE AMÉRICA
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 85.000,00
DEUDORES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR $ 21.547,00
INVENTARIO $ 27.521,92
TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ 134.068,92
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO $ 35.865,74
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE $ 35.865,74
TOTAL ACTIVO $ 169.934,66
PASIVO
ACREEDORES COMERCIALES $ 36.000,00
OBLIGACION CON EL IESS $ 12.929,40
OBLIGACIÓN TRIBUTARIAS $ 11.098,00
OBLIGACIONES LABORALES $ 9.210,74
15% UTILIDADES POR PAGAR $ 9.800,00
TOTAL PASIVO CORRIENTE $ 79.038,14
PASIVO NO CORRIENTE
OBLIGACIONES BANCARIAS LARGO PLAZO $ 37.285,52
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE $ 37.285,52
TOTAL PASIVO $ 116.323,66
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL $ 1.500,00
RESERVAS $ 33.500,00
RESULTADO DE AÑOS ANTERIORES $ 18.611,00
TOTAL PATRIMONIO $ 53.611,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 169.934,66
Fuente: Información financiera de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
Vinculación
114
Tabla 13, Estado de Situación Económica 2014.
ESTADO DE SITUACION ECONOMICA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014 EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADO UNIDOS DE AMERICA
INGRESOS
VENTAS $ 931.858,67
OTROS INGRESOS $ -
TOTAL DE INGRESOS $ 31.858,67
COSTOS Y GASTOS
COSTO DE VENTAS $ 388.822,90
TOTAL DE COSTOS $ 88.822,90
GASTOS
GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE PERSONAL $ 62.764,08
MATERIALES E INSUMOS $ 33.057,62
COSTOS DIRECTOS $ 93.125,23
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN $ 7.417,34
TOTAL DE GASTOS $ 196.364,27
TOTAL DE COSTOS Y GASTOS $ 85.187,17
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO $346.671,50 Fuente: Información financiera de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
En base a los datos proporcionados por Sociedad Minera “Los
Aguacates”, se concluye que existe vinculación con “Relacionada 1”, por
Administración y Control.
Vinculación
115
3.2.2.2 Detalle de clientes y proveedores
3.2.2.2.1 Clientes
Tabla 14, Detalle de Ventas año 2014
SOCIEDAD MINERA “LOS AGUACATES” RUC#079175358001
DIRECCION: KM. 1.5 VIA EL LIMONCITO
PERIODO
VENTAS
TARIFA 12% TARIFA 0% DESCTO. VTAS. POR NOTAS DE
CREDITO
VALOR NETO EXPORTACIONES
DE VENTAS
TOTAL DE VENTAS NETAS
ENERO $ - $ 194.000,00 $ 2.545,29 $ 191.454,71 $ 191.454,71
FEBRERO $ 855,99 $ 63.890,00 $ - $ 64.745,99 $ 64.745,99
MARZO $ 125,00 $ 23.674,00 $ - $ 23.799,00 $ 23.799,00
ABRIL $ - $ 155.014,00 $ - $ 155.014,00 $ 155.014,00
MAYO $ - $ 85.987,00 $ 19.724,00 $ 66.263,00 $ 66.263,00
JUNIO $ - $ 10.000,00 $ - $ 10.000,00 $ 10.000,00
JULIO $ - $ 31.985,00 $ - $ 31.985,00 $ 31.985,00
AGOSTO $ 779,68 $ 48.955,00 $ 23.711,00 $ 26.023,68 $ 26.023,68
SEPTIEMBRE $ 401,28 $ 310.074,54 $ 2.974,95 $ 307.500,87 $ 307.500,87
OCTUBRE $ - $ 23.101,12 $ 8.295,99 $ 14.805,13 $ 14.805,13
NOVIEMBRE $ 29.551,00 $ - $ - $ 29.551,00 $ 29.551,00
DICIEMBRE $ 10.716,29 $ - $ - $ 10.716,29 $ 10.716,29
$ 931.858,67
Fuente: Información financiera de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
116
3.2.2.2.2 Proveedores
Tabla 15, Detalle de Compras año 2014.
SOCIEDAD MINERA “LOS AGUACATES” RUC#079175358001
DIRECCION: KM. 15. VIA EL LIMONCITO
PERIODO
COMPRAS
TARIFA 12% TARIFA 0%
COMPRAS EN EL
EXTERIOR TARIFA
0%
COMPRAS CON NOTAS
DE CREDITO
RISE
TOTAL DE ADQUISICIONES
ENERO $ 58.116,37 $ 38.416,54 $ - $ - $ 96.532,91
FEBRERO $ 6.191,89 $ 3.132,46 $ - $ - $ 9.324,35
MARZO $ 53.150,23 $ 32.178,96 $ - $ - $ 85.329,19
ABRIL $ 72.296,96 $ 2.935,88 $ - $ - $ 75.232,84
MAYO $ 6.280,22 $ 2.139,29 $ - $ - $ 8.419,51
JUNIO $ 2.460,57 $ 23.330,00 $ - $ - $ 25.790,57
JULIO $ 6.588,55 $ 1.347,58 $ - $ - $ 7.936,13
AGOSTO $ 9.378,40 $ 2.429,00 $ - $ - $ 11.807,40
SEPTIEMBRE $ 5.000,00 $ 3.780,00 $ - $ - $ 8.780,00
OCTUBRE $ 10.478,00 $ 2.347,00 $ - $ - $ 12.825,00
NOVIEMBRE $ 14.783,00 $ 1.247,00 $ - $ - $ 16.030,00
DICIEMBRE $ 18.031,00 $ 12.784,00 $ - $ - $ 30.815,00
$ 388.822,90
Fuente: Información financiera de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
El mayor proveedor para la Sociedad Minera “Los Aguacates”, es
el Comercial OROCENTRO S.A.
117
3.2.2.3 Activos utilizados
3.2.2.3.1 Inventarios
Tabla 16, Detalle de inventario de la Sociedad Minera “Los Aguacates”.
Detalle Cantidad Valor
Guantes 60 $980,00
Overol 30 $90,00
Botas 12 $250,00
Mascarillas 150 $150,00
Cascos 12 $300,00
Gafas 12 $50,00
Lámpara de Cianuro 8 $3500,00
Tanques de Oxigeno 4 $9580,00
Sacos 1000 $300,00
Baldes y platillos 8 $1600,00
Barreno 6 $180,00
Combo 6 $320,00
Dinamitas 2500 $10.221,92
Fuente: Información financiera de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras. (Ver fotos de la maquinaria para el procesamiento del oro en el anexo #15, página #175-
178).
118
3.2.2.3.2 Activos fijos
Tabla 17, Detalle de activos fijos de la Sociedad Minera “Los
Aguacates”.
Detalle Cantidad Valor
Compresor 2 $2.180,74
Winches 2 $650,00
Máquinas de barrenar 2 $3.580,00
Bombas 2 $1.200,00
Flotación de scheelite 1 $ 980,00
Molino chileno 1 $4.800,00
Planta de Analgación 1 $1.620,00
Hidrociclón 1 $7.200,00
Molino de bolas 8’ 1 $9.000,00
Crusher 1 $3.500,00
Trituradora 1 $1.155,00
Fuente: Información financiera de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
(Ver fotos de la maquinaria para el procesamiento del oro en el anexo #15, página #175-
178).
119
3.2.3 CARACTERÍSTICAS DE LA EMPRESA
3.2.3.1 Propias del negocio y del bien
Tabla 18, Aspectos generales importantes de la empresa Sociedad
Minera “Los Aguacates”.
Fuente: Archivos de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
RUC 0791765358001
ESTABLECIMIENTO 001
TIPO DE CONTRIBUYENTE Sociedad
OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD
Si
ACTIVIDAD ECONÓMICA PRINCIPAL
Producir, fundir y comercializar oro plata y
derivados afines.
FECHA DE INICIO DE ACTIVIDADES
05/07/2013
REP. LEGAL Tinoco Barros Cristian Gerardo
CAPITAL $ 1.500,00
SOCIOS 3
OBREROS 4
UBICACIÓN Km. 1.5 Vía el Limoncito, referencia el castillo s/c
secundaria
TERRENO Ancho: 40 m
Largo: 150 m
120
Tabla 19, Características químicas del oro.
Símbolo químico Au
Número atómico 79
Grupo 11
Periodo 6
Bloque d
Unidad Kilates
Onza 31,10 g
Densidad 19300 kg/m3
Masa atómica 196.966569 u
Electrones por capa
2, 8, 18, 32, 18, 1
Estados de oxidación
3, 1 (anfótero)
Estructura cristalina
cúbica centrada en las caras
Estado sólido
Punto de fusión 1337.33 K
Punto de ebullición
3129 K
Electronegatividad 2,54
Fuente: Sitio web http://elementos.org.es/oro.
121
Tabla 20, Características físicas del oro.
Variables Descripción
Etimología Procede del latín aurum que significa: brillo, brillante
amanecer
Color Amarillo característico más o menos claro
dependiendo de la plata que contenga.
Brillo Metálico; los metales o elementos de transición, es el
grupo al que pertenece el oro. 88
Transparencia Opaco; en láminas muy delgadas deja pasar la luz
verdosa.
Fractura Ganchuda, astillosa.
Exfoliación Sin exfoliación
Tenacidad Muy dúctil y maleable.89
Resistencia
Se clasifica como un metal noble por la resistencia que
presenta frente a la acción corrosiva del agua y aire. Al
ser inactivo y no oxidarse, el oro no pierde su color ni
su brillo.
Combinaciones
El oro no presenta cambios ante una gran variedad de
productos químicos, aunque resulta alterado por el
cianuro, mercurio y cloro. Por la oxidación, misma que
88 http://elementos.org.es/oro 89http://www.arkiplus.com/caracteristicas-del-oro
122
el cianuro genera en el oro es empleado para la
extracción de este metal.90
Presentación
Masivo en concreciones, alambres, placas, hojas,
granos, escamas, pátinas y diseminaciones a veces
microscópicas, chapas reticuladas, plumosas, grupos
arborescentes, frecuentemente en pepitas. Además,
se puede utilizar para la fabricación de monedas,
reservas monetarias, joyería, aparatos de física,
electrónica, aeronáutica. Las finísimas láminas
llamadas panes de oro, se usan en decoración.91
Propiedades
“Su elevada dureza, el tener puntos de ebullición,
fusión exaltada y ser buenos conductores de la
electricidad y el calor”.92
Oro puro
También llamado Oro de 24k, es demasiado blando
para ser usado normalmente y se endurece aleándolo
con plata y/o cobre, con lo cual podrá tener distintos
tonos de color o matices.93
Fuente: Sitio web http://elementos.org.es/oro; http://www.arkiplus.com/caracteristicas-del-oro
90http://www.arkiplus.com/caracteristicas-del-oro 91http://mundo-mineral.blogspot.com/2010/01/oro-nativo.html, mundo mineral 92Página web Elementos: http://elementos.org.es/oro 93http://www.buenastareas.com/ensayos/El-Oro-Sus-Caracteristicas-y-Aplicaciones/1884433.html
123
3.2.3.2 Breve historia del oro
“El Hombre ha utilizado el oro como un metal altamente valioso
desde temprana edad, más precisamente, desde el calcolítico, habiendo
manufacturas en oro que datan del siglo IV A.C. Se desconoce cómo y
quiénes protagonizaron su descubrimiento, pero se sabe que ya para estas
épocas, el término oro era empleado en varias lenguas germánicas para
referirse al metal”.94
Uno de los yacimientos de oro más grandes del planeta se
encuentra en Sudáfrica, siendo también abundante en EEUU, Rusia, Perú,
México y Brasil, entre otros lugares95. El mayor productor de oro del mundo
es China.96
3.2.4 ANALISIS FUNCIONAL
3.2.4.1 Actividades Principales
Para efectos de la aplicación en la actividad minera sus fases
según (MINERIA, 2013) son:
Prospección, que consiste en la búsqueda de indicios de áreas
mineralizadas.
94http://www.arkiplus.com/caracteristicas-del-oro 95 Página web http://curiosidades.batanga.com/5151/caracteristicas-del-oro 96Página web http://curiosidades.batanga.com/5151/caracteristicas-del-oro
124
Exploración, que consiste en la determinación del tamaño y forma del
yacimiento, así como del contenido y calidad del mineral en el existente.
La exploración podrá ser inicial o avanzada e incluye también la
evaluación económica del yacimiento, su factibilidad técnica y el diseño
de su explotación.
Explotación, que comprende el conjunto de operaciones, trabajos y
labores mineras destinadas a la preparación y desarrollo del yacimiento
y a la extracción y transporte de los minerales.
Beneficio, que consiste en un conjunto de procesos físicos, químicos
y/o metalúrgicos a los que se someten los minerales producto de la
explotación con el objeto de elevar el contenido útil o ley de los mismos.
Fundición, que consiste en el proceso de fusión de minerales,
concentrados o precipitados de estos, con el objeto de separar el
producto metálico que se desea obtener, de otros minerales que los
acompañan.
Refinación, que consiste en el proceso destinado a convertir los
productos metálicos en metales de alta pureza.
Comercialización, que consiste en la compraventa de
minerales o la celebración de otros contratos que tengan por objeto la
negociación de cualquier producto resultante de la actividad minera.
Cierre de Minas, que consiste en el término de las actividades
mineras y el consiguiente desmantelamiento de las instalaciones
utilizadas en cualquiera de las fases referidas previamente, si no
fueren de interés público, incluyendo la reparación ambiental de
acuerdo al plan de cierre debidamente aprobado por la
autoridad ambiental competente.
125
Gráfico 12, Proceso Metalúrgico Trituradores y Molinos.
Fuente: Sitio web http://www.trituradoras-machacadora.mx/blog/proceso-de-obtencion-del-oro-trituradora-de-oro-trituradora-de-mineral-de-oro-en-colombia.html.
Las minas son pozos verticales de los cuales salen galerías
horizontales. Estas se alargan siguiendo los filones o vetas de mineral.
Dentro de esta, la materia mineral se denomina ‘mena’ y la roca
acompañante ‘ganga’. Este tipo de explotación se realiza
mediante voladuras con dinamita. Después, con la ayuda de
palas excavadoras los minerales son cargados en camiones o sacos
126
dependiendo el tamaño de la misma hasta las trituradoras. Extracción del
cuarzo (mil bultos -50 toneladas al mes). Una vez extraído el material (cuarzo
las partículas blanco-grisáceas) de la mina se dirigen a la molienda para
realizar el proceso productivo, este es realizado por los trabajadores de la
mina.
3.2.4.2 Pedido
La Sociedad Minera “Los Aguacates”, comercializa el oro y ejecuta
sus pedidos a Parte Relacionada 1; mediante vía telefónica se coordina el
día, hora y fecha de la entrega del mineral sea en bolitas o barras de oro,
dependerá la necesidad de Parte Relacionada 1. Como antecedentes, la
contraprestación se puede dar en un lapso de dos horas o plazo de 30 días
hasta que se obtenga la cantidad más alta requerida.
3.2.4.3 Compra y Venta
Con respecto a los proveedores del material se adquiere cada 15
días los materiales para la extracción y fundición del oro. En general, entre
más grande sea la barra de oro, menos tendrá que pagar por prima por cada
onza de oro. Esto es debido al hecho de que es menos costoso y laborioso
producir una Barra de Oro de 1 Kilo en comparación con una pequeña barra
de oro de 1 onza.
127
Otra regla a considerar para la compra de barras de oro, es que
entre más grande sea la barra de oro, menos compradores potenciales habrá
que puedan pagar el precio de esa barra.97
3.2.4.4 Presentación del producto terminado
La Sociedad Minera “Los Aguacates”, tiene dos presentaciones de
este mineral:
Ilustración 2, Presentación en barra de oro de la Sociedad Minera “Los
Aguacates”.
Fuente: Sociedad Minera “Los Aguacates”.
97 http://oroplata.com/noticia/como-comprar-barras-de-oro/, Como comprar barras de oro en el Mercado local; En otras palabras, no hay mucha gente en este mundo puede comprar una barra de 400 onzas de oro, mientras que muchas más personas pueden permitirse, por ejemplo, comprar una barra de oro de 10 oz.
128
BARRA: Son formas compactas de llevar mucho dinero. Estas
toman muy poco espacio, son apilables, y cuestan cientos de miles de
dólares dependiendo en su peso. Las grandes barras de oro son llamados
lingotes. Las barras de oro son de diferentes tamaños y su peso varía. Se
venden tan pequeñas como por gramo, por onza, por kilo, o incluso en barras
de 400 onzas.98
Las barras de oro de un kilo pesan 1000 gramos. Esta barra es la que
más se comercializa por su prima baja y tamaño. Es muy caro invertir
en este para una persona regular; estos se comercializan por
inversionistas y son propiedad del gobierno.
Barras de oro de 10 onzas se nombran por su peso y se adquieren
típicamente en grandes cantidades por inversionistas. Las barras de 10
onzas pueden ser difíciles de liquidar.
Las barras de oro de 1 onza son formas muy populares de comprar oro.
Las monedas de 1 onza o barras de una onza vienen en formas
diferentes, pero las barras son más baratas que las monedas y ocupan
menos espacio que las monedas.
Las láminas de otro con imágenes estampadas son artículos de
novedad con diferentes diseños basados en el país al cual le compraste
el oro. 99
98 http://oroplata.com/noticia/como-comprar-barras-de-oro/ 99 http://oroplata.com/noticia/como-comprar-barras-de-oro/
129
Ilustración 3, Presentación en pepas o bolitas de oro, Sociedad Minera
“Los Aguacates”.
Fuente: Sociedad Minera “Los Aguacates”.
Pepas o bolitas: “Las pepitas de oro varían en tamaño y son
medidas por peso. Los tamaños más usuales pesan menos de 1 onza (28 g).
Conforme aumenta el peso, la rareza se incrementa y también el valor. Una
pepita de oro muy grande puede venderse en miles de dólares”.100
Las verdaderas tienen un tono amarillento como encerado, plica una
gota de ácido nítrico a la pepita. El oro real no cambiará de color ni se
disolverá. Los mineros algunas veces encuentran trozos de oro dentro
de un bloque de cuarzo, que no se denominan pepitas sino ejemplares
100 Página web: www.ehowespanol.com/datos-pepitas
130
de oro y cuarzo. Para poder hablar de una verdadera pepita, el 75% de
la superficie del bloque debe ser de oro y no de piedra101.
3.2.4.5 Actividades de apoyo contable, tributario y legal
La Sociedad Minera “Los Aguacates”, con el fin de cumplir con los
deberes tributarios y contables ha contratado los servicios profesionales
para que manejen la organización financiera de la empresa.
Asesoría e impuestos, se asegura del cumplimiento puntual de todas
las obligaciones fiscales, según la normativa legal vigente.
Contabilidad, se encarga de reflejar fielmente la situación de la empresa
de cara a organismos públicos y terceros elaborándose de acuerdo con
las Normas Internacionales de Contabilidad -NIC.
Legal, asesora en la parte jurídica dependiendo los trámites que tengan
que realizar sea con instituciones públicas o privadas precautelando los
derechos de los socios.
101 http://www.ehowenespanol.com/datos-pepitas-oro-hechos_560226/
131
3.2.5 RIESGOS ASUMIDOS
3.2.5.1 Riesgo de mercado
Referente a la venta y comercialización con su Parte Relacionada
1, existe un riesgo evidente en el mercado por la competencia que existe en
el Cantón Zaruma. Puesto que hay muchas empresas mineras que ofertan
su producto a un precio accesible de venta diferente o más bajo del normal.
3.2.5.2 Riesgo de Investigación y Desarrollo
El riesgo de investigación y desarrollo, no es asumido por La
Sociedad Minera “Los Aguacates”, no forma parte de su actividad económica
principal.
3.2.5.3 Riesgo del Producto
Sociedad Minera “Los Aguacates”, cumple con las condiciones del
procesamiento y comercialización del oro hasta su entrega al comprador. Por
ende no existe un riesgo del producto para este mineral.
132
3.2.5.4 Riesgo crediticio
Realiza en ciertas ocasiones ventas a crédito a su Parte
Relacionada 1, pero esto no afecta a la liquidez de la empresa porque ese
tipo de transacción ocurre rara vez.
3.2.5.5 Riesgo cambiario
Todo el trámite de comercialización del oro, se lo realiza en
dólares de los Estados Unidos de América. Por ello este riesgo es nulo en
comparación a otros países con unidades monetarias menores al dólar.
3.2.5.6 Riesgo de inventario
La empresa cuenta con el inventario apropiado y de buena
calidad, en caso de no haberlo el riesgo que tuviera la empresa seria enorme
pues no entregaría el producto.
3.2.5.7 Riesgo de negocio
Sociedad Minera “Los Aguacates”, se creó oficialmente en el año
2013, es una empresa nueva y con grandes expectativas para la actividad
minera de Zaruma. Su competencia directa son 4 empresas: dos
concesiones mineras y otros pequeños mineros artesanales.
133
3.2.6 ANÁLISIS DEL SECTOR MINERO
3.2.6.1 Acceso en el mercado
El Oro ha ejercido una gran influencia en la población de algunas
regiones del mundo, pues es fundamental en la economía mundial, en la
acuñación y el intercambio monetario.102 Además, es de fácil acceso en las
joyerías de las ciudades, especialmente en aquellas que es una fuente
económica principal. La Sociedad Minera “Los Aguacates”, realiza su
comercialización únicamente dentro de la Ciudad de Zaruma, no exporta este
mineral precioso. Sin embargo, en el mercado de exportación existen varias
empresas a Nivel Nacional que se dedican a esta actividad minera entre las
que destacamos:
Tabla 21, Banco Central del Ecuador, estadística según las
exportaciones correspondientes al periodo de enero a diciembre del
2014.
SUBPARTIDA
NANDINA
DESCRIPCION
NANDINA NOMBRE EXPORTADOR
2616901000
MINERALES DE
ORO Y SUS
CONCENTRADOS
AGRICOLA MINERA AGRIMROC
S.A.
AGRIPLAZA S A
CARRION FEIJOO JOSE
ORLANDO
102Página web http://curiosidades.batanga.com/5151/caracteristicas-del-oro
134
CARRION VELEZ JORGE VINICIO
CLEARPROCESS CIA LTDA
COMPAÑIA MINERA FRANCO
ROMERO & CASTRO
FRANROMEC C
COMPAÑIA MINERA MINEREICIS
SA
COMPAÑIA MINERA PL S A
COMINPLSA
COMPAÑIA MINERA
TOCADULOMO S A
COMPAÑIA GRUMINTOR SA
COMPAÑIA MINERBELLAR S A
CORPORACION MINERA REY DE
ORO CORMIREY S.A.
ECUADOR GOLD ECUAGOLD S.A.
EMPRESA MINERA EMICOR C. A.
EMPRESA MINERA ZAMBRANO
S.A. EMINZA
EUROMETAL CIA LTDA
FELELIA S.A.
FRANTELLOG S.A.
GRUMINEP CIA. LTDA.
LAVAGANAP S.A.
MATERIALES AURIFEROS
TRANSMAUR S A
MINERA NANGUIPA C.A.
MINANCA C.A.
135
MINERTECNO S.A.
MINERVILLA CIA. LTDA.
ORENAS S. A.
OROCONCENT S A
OROSOL UNO
PIJILI S.A.
PRODUCTOS MINEROS S.A.
PRODUMIN S.A.
PROMINE CIA.LTDA.
PROSARESA PROCESADORA DE
ARENAS S. A.
REYES MACHUCA MARCO
ALBERTO ING.
ROMERO OREJUELA KLEBER
MICHAEL
SAMANIEGO ASANZA IRLANDA
DEL CARMEN
SOCIEDAD CIVIL DE HECHO EL
INCA
SPARTAN DEL ECUADOR
PROD.QUIMICOS S.A.
TOFURICORP S.A.
Fuente: Sitio web productos y servicios, comercio exterior, estadística, tot. X Nandina http://www.portal.bce.fin.ec/vto_bueno/seguridad/ComercioExteriorEst.jsp
136
3.2.6.2 Volumen de Oferta y Demanda
La venta al extranjero de productos mineros, entre ellos se incluye
el oro, subió 84,9% en los primeros cinco meses del año, convirtiéndose en
el área con mayor crecimiento en exportaciones en el registro de los artículos
no petroleros.103
“La entidad apunta que de enero a mayo del año anterior se
vendieron 55 toneladas métricas de productos mineros, lo que
equivale a $ 249,9 millones; mientras este año la cifra se
incrementó a 79 toneladas, que significaron $462,1 millones”. 104
Con ese aumento la comercialización de esta clase de bienes
representa el 9% de las exportaciones no petroleras del país, superando al
cacao y elaborados, atún y pescado y café y elaborados. 105 El Banco Central
establece que hasta mayo se han vendido $ 314 millones, principalmente a
Estados Unidos, donde se enviaron $ 267,57 millones, seguido por las
ventas a Suiza y Canadá durante el periodo 2014.
Agrega que el aumento de la exportación puede estar vinculado al
incremento de empresas dedicadas a la exportación de oro. Según los
registros del Banco Central, en el 2014 la cifra llega a 63 toneladas a
diferencia del año 2013 que fue 55 toneladas. (UNIVERSO, 2014)
103 Según las cifras del Banco Central del Ecuador (BCE) periodo 2014. 104 Según las cifras del Banco Central del Ecuador (BCE) periodo 2014. 105 Según las cifras del Banco Central del Ecuador (BCE) periodo 2014.
137
Tabla 22, BCE Exportaciones del periodo 2014 según la Subpartida
Nandina.
SUBPARTIDA NANDINA
DESCRIPCION TONELADAS FOB – DÓLAR % / TOTAL
FOB - DOLAR
2616901000 MINERALES DE ORO Y SUS CONCENTRADOS
29,540.62 202,911.07 100.00
TOTAL GENERAL:
29,540.62 202,911.07 100.00
Fuente: Sitio web productos y servicios, comercio exterior, estadística, tot. X Nandina http://www.portal.bce.fin.ec/vto_bueno/seguridad/ComercioExteriorEst.jsp
Gráfico 13, Representación Gráfica de las Exportaciones de Minerales
de Oro y sus concentrados periodo 2014
Fuente: Sitio web productos y servicios, comercio exterior, estadística, tot. X Nandina http://www.portal.bce.fin.ec/vto_bueno/seguridad/ComercioExteriorEst.jsp
138
Tabla 23, BCE Exportación a nivel de países periodo 2014.
SUBPARTIDA NANDINA
DESCRIPCION NANDINA
PAIS TONELADAS FOB - DOLAR
% / TOTAL FOB -
DOLAR
2616901000 MINERALES DE ORO Y SUS
CONCENTRADOS
ESTADOS UNIDOS
4.44 166,780.97 82.20
CHINA 29,533.95 33,764.27 16.64
ESPANA 2.22 2,052.61 1.02
HONG KONG 0.02 313.23 0.16
TOTAL GENERAL:
29,540.62 202,911.07 100.00
Fuente: Sitio web productos y servicios, comercio exterior, estadística, tot. X Nandina http://www.portal.bce.fin.ec/vto_bueno/seguridad/ComercioExteriorEst.jsp.
Gráfico 14, Representación gráfica de las exportaciones del oro y sus
concentrados periodo 2014.
Fuente: Sitio web productos y servicios, comercio exterior, estadística, tot. X Nandina http://www.portal.bce.fin.ec/vto_bueno/seguridad/ComercioExteriorEst.jsp.
139
3.2.6.3 Precios históricos
Según el histórico de los precios de este mineral, en julio del 2011
una onza de oro llegó a costar alrededor de $ 1.800,00; en cambio, el valor
promedio hasta enero de este año rondaba los $ 1.300 por onza. Entre enero
y mayo del 2014 subió las exportaciones de oro en un 51,5% frente al mismo
periodo en el 2013, según fuente del Banco Central de Ecuador.
(UNIVERSO, 2014) (Ver Historial de precios de los minerales diciembre 2014 en el
anexo #16, página #179).
3.2.6.4 Costos de Producción
Mano de Obra: el personal que labora en la mina son 4 trabajadores a
tiempo parciales. Distribuidos en grupos de tres personas las jornadas
son de lunes a sábados y turnos rotativos. Existe un trabajo arduo
durante 15 a 30 días hasta lograr la cantidad de sacos para la venta,
como mínimo se debe extraer 10 sacos por persona.
Materia Prima: Una vez extraído el cuarzo se lleva a las moliendas
para realizar el proceso metalúrgico del mineral y prepararlo para la
fundición y así a la venta.
Gastos de Operación: Un aproximado de $8.000,00 mensuales.
140
3.2.6.5 Cadena del mineral
El peso del oro se mide en onzas troy (1 onza troy = 31.1034768
gramos). La pureza o "finura" del oro ha sido medida de varias diferentes
maneras: "partes fino", "% de oro" y Kilates (Abreviaciones comunes K, k,
KT, Kt, kt, CT).106 Los Kilates, se refieren a la proporción de oro encontrado
en una muestra (o pieza de joyería). El oro puro es de 24 kilates. El
porcentaje de oro en una pieza es por lo tanto el número de Kilates dividido
en 24.107
Tabla 24, Escala de pureza del oro.
Escala de pureza en oro
24 K 99.9% Puro (Fineza en Marca Europea 999)
22 K 91.3%
18 K 75% Puro (Fineza en Marca Europea 750)
14 K 58.5% Puro (Fineza en Marca Europea 585)
10 K 41.7% Puro (Fineza en Marca Europea 420)
Fuente: Sitio web http://fronteracashandloan.com/es/content/como-se-mide-el-oro.
106 Como se mide el oro, fuente página web http://fronteracashandloan.com/es/content/como-se-mide-el-oro 107 Como se mide el oro, fuente página web http://fronteracashandloan.com/es/content/como-se-mide-el-oro
141
3.2.6.6 Tabla de Fijación de Precios
Tabla 25, Detalle sobre el cálculo para determinar el valor del gramo comercializado.
Onza: $1.213,00
Utilidad de Gasto de
Exportación: -5%
Gramo $31,10
Precio internacional= $1.213,00 /
31,10(gramo)= $39,00
P.V.P.= $39,00 * 5%= $1,95
Gramo= $39,00 - $1,95= 37,00
Fuente: Información financiera de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
Tabla 26, Precios de venta del oro según página web kitco.
Oro Spot
2015-03-03 15:56 Horario NY
Compra/Venta 1201.50 1202.50
Bajo/Alto 1201.30 1215.40
Cambio -4.40 -0.36%
Var 30 Días -81.60 -6.36%
Var 1 Año -148.80 -11.02%
Fuente: Sitio web http://www.kitcometals.com/charts/copper_historical_large.html.
142
Gráfico 15, Variación de precios en referencia al periodo 2015.
Fuente: Sitio web http://www.kitcometals.com/charts/copper_historical_large.html.
Tabla 27, Detalle de los por precios del oro por libra, onza y sus
equivalentes monetarios.
LIBRA
AVOIRDUPO
IS
LIBRA
TROY
ONZA
TROY
(OZ.)
GRANO GRAMO USD EUR CM3 ARISTA
(MM)
ARISTA
('')
1/7000 1/5760 1/480 1.000 0.065 2.53 2.26 0.0034 1.500 0.059
0.00220 0.00268 0.032 15.432 1.000 39.01 34.83 0.0521 3.735 0.147
0.00565 0.00687 0.082 39.562 2.564 100.00 89.30 0.134 5.111 0.201
0.00633 0.00769 0.092 44.303 2.871 111.98 100.00 0.150 5.308 0.209
0.04233 0.05144 0.617 296.301 19.200 748.95 668.81 1.000 10.0 0.394
0.06857 1/12 1.000 480 31.103 1 213.28 1 083.46 1.620 11.7 0.462
0.694 0.843 10.116 4 856 315 12 273 10 960 16.387 25.4 1.000
0.823 1.000 12.000 5 760 373 14 559 13 002 19.440 26.9 1.059
2.205 2.679 32.151 15 432 1 000 39 008 34 834 52.083 37.3 1.470
27.429 33.333 400.000 192 000 12 441 485 312 433 384 648 86.5 3.407
42.329 51.441 617.294 296 301 19 200 748 951 668 814 1000 100.0 3.937
Fuente: Sitio web http://www.kitcometals.com/charts/copper_historical_large.html.
143
3.2.6.7 Requisitos y documentos habilitantes para poder
operar una mina
Calificación de sujetos de derechos mineros (personas naturales)
Solicitud dirigida al Subsecretario Regional de Minas requiriendo la
calificación como sujeto de derecho minero.
Copia de cédula de ciudadanía.
Copia del certificado de votación actualizado.
Copia del Registro Único de Contribuyentes RUC o del Régimen
Impositivo Simplificado RISE.
Declaración juramentada otorgada ante Notario Público de no hallarse
incurso en las inhabilidades previstas en el artículo 20 de la Ley de
Minería, en concordancia con lo dispuesto en el artículo 153 de la
Constitución de la República del Ecuador ni en las prohibiciones a las
que se refiere el literal d) del artículo 23 del Reglamento General de la
Ley de Minería.
Domicilio judicial del peticionario para recibir notificaciones.108
Permisos de minería artesanal
Calificación de Sujeto de Derecho Minero.
Solicitud dirigida al Subsecretario Regional de Minas, en la que se
singularice la ubicación del área, las coordenadas de la misma y forma
de explotación, en el formulario correspondiente;
108http://www.arcom.gob.ec/index.php/noticias/79-nacional-noticias-externas/190-titulo-minero-y-demas-documentos-necesarios-para-operar-en-las-minas.html
144
Declaración juramentada, en la misma solicitud, de los materiales a
explotarse, los montos de inversión, volúmenes y demás datos que
acrediten su condición de minero artesanal, de acuerdo al instructivo y
formulario respectivo;
De ser el caso, la identificación de la planta de beneficio, fundición y
refinación en la que se vayan a procesar los materiales producto de la
explotación.
Registro Único de Contribuyentes (RUC) o Régimen Impositivo
Simplificado (RISE), y certificado de cumplimiento de las obligaciones
tributarias. 109
Requisitos para comercializar el mineral:
El comprador debe tener el permiso de la exportación del pequeño
minero.
Registro Único de Contribuyentes (RUC) o Régimen Impositivo
Simplificado (RISE), y certificado de cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Documentos habilitantes de la Sociedad:
(Ver documentos en el anexo #17, página #180).
Levantamiento topográfico realizado con cinta y brújula.
Escritura de Constitución de la Sociedad.
Copia de la cedula del representante legal de la sociedad.
Registro minero en el ARCOM.
109http://www.recursosnaturales.gob.ec/requisitos-para-la-obtencion-de-permisos-para-la-mineria-artesanal/
145
Certificado de Cumplimiento Tributario
Pago de Patente Municipal, Activos totales.
Permiso de funcionamiento por el Cuerpo de Bomberos.
3.2.7 ANÁLISIS ECONÓMICO
Hasta el momento hemos determinado que la Sociedad Minera
“Los Aguacates”, tiene vinculación en las operaciones económicas con su
“Relacionada 1”, en la dirección y control según los criterios antes
estudiados. Es así, que se realizará la verificación y comprobación mediante
la aplicación de la metodología dispuesta por la Administración Tributaria y la
referida por la OCDE, para ver si cumple con el principio de plena
competencia.
Que ninguna de las diferencias entre las transacciones o entre las
empresas comparadas puedan afectar materialmente el precio convenido en
un mercado abierto. Que de existir dichas diferencias, se pueden realizar
ajustes razonables y confiables que eliminen los efectos que esas diferencias
tienen sobre el precio.
Adicionalmente, notamos la siguiente situación que siendo el oro
uno de los minerales más comercializados en la Provincia de El Oro, y
también de gran acogida a nivel mundial, no existe un control directo de los
precios oficiales, esta variación depende estratégicamente de las economías
146
más desarrolladas y no del Ecuador. La Sociedad Minera “Los Aguacates”,
utiliza para la fijación de precios de este mineral y otros, mediante la página
web www.kitco.com.110
Dentro de la zona comercial minera del Cantón Zaruma, obtuvimos
información general de algunos comparables con respecto al periodo 2014.
Dada las indicaciones sobre nuestra investigación, se consideró la naturaleza
y objetivo de los métodos para escoger el que determinará si las operaciones
se dieron como si fuesen con partes independientes.
Precio de reventa, aplicado habitualmente en operación de
distribuidores que compran y venden productos sin cambios significativos y
con características similares.
Costo adicionado, la empresa compra materia prima a su
vinculada e inicia dentro del país procesos de fabricación o producción con
valor agregado.
Distribución de utilidades, comúnmente utilizado para grupos
multinacionales, con operaciones en diferentes partes del mundo razonadas
como complementarias y complejas.
110 Página web, que permite visualizar la variación de los precios de los minerales en todo el mundo, proporcionando datos históricos como actuales y está disponible las 24 horas del día. únicamente una hora del día se cierra cuando termina la cesión en la costa de los estados unidos y justo antes que empiece en Tokio se puede detener entre las 22:00 a 23 horas.
147
Residual de distribución de utilidades, con similitudes del
método anterior pero, esta busca la utilidad de los intangibles que son una
fuente principal para la empresa.
Márgenes transaccionales de utilidad operacional, se sugiere
indicadores contables en este método.
En base a lo expuesto, consideramos que el método más
apropiado que concuerda con las circunstancias económicas de la empresa,
es el Precio Comparable No controlado, siendo el más directo, para
establecer las operaciones idénticas efectuadas por partes independientes o
con diferencias que no repercuten en el precio del oro, considerado un
commodity111.
3.2.7.1 Análisis de las operaciones
Por la variación de precios, se ha tomado en consideración el
precio histórico de las ventas efectuadas el 18 de diciembre del 2014 y sus
comparables de la zona minera del Cantón Zaruma detectados mediante un
estudio de mercado de puerta a puerta.
111 Commodity, es un producto o bien por el que existe una demanda en el mercado y se comercian sin diferenciación cualitativa en operaciones de compra y venta; https://nocionesdeeconomiayempresa.wordpress.com/2013/10/09/que-son-los-commodities/
148
Se preguntarán, porque se toma en cuenta un solo día como
referencia de esta investigación, el precio del oro es como cualquier otra
materia prima (commodity), sube y baja dependiendo de la oferta y demanda
mundial.
Tabla 28, Datos para realizar el Método de Precio de Venta no
Controlado.
Datos de las
empresas Onza Gramo
SOCIEDAD MINERA
“LOS AGUACATES” 1.210,75 38,93
“Relacionada 1” 1.175,91 37,81
Líder Romero Sánchez 1.199,00 38,55
Geovanny Romero
Sánchez 1.201,00 38,62
Joyería Orellana 1.220,88 39,26
Joyería Ordoñez 1.209,00 38,87
Fuente: Estudio de mercado entre los principales competidores mineros. Elaborado por: Autoras.
149
Gráfico 16, Comparables por Oro/Onza
Fuente: Estudio de mercado entre los principales competidores mineros. Elaborado por: Autoras.
3.2.7.2 Medidas Estadísticas
Se analizará la hipótesis que se planteó al iniciar esta
investigación de pregrado y su comprobación con la utilización de la
metodología decidida. La hipótesis propuesta es: La manipulación del
precio de comercialización del oro en La Sociedad Minera “Los Aguacates”
con sus partes relacionadas provoca una evasión fiscal en el pago de
impuesto a la renta.
1.140,00 1.160,00 1.180,00 1.200,00 1.220,00 1.240,00
Onza
Comparables del Sector Minero
Joyería Ordoñez
Joyería Orellana
Geovanny Romero Sánchez
Líder Romero Sánchez
“Empresa Relacionada”
SOCIEDAD MINERA“LOS AGUACATES”
150
Hipótesis nula112: La manipulación del precio de comercialización del
oro en La Sociedad Minera “Los Aguacates” con sus partes
relacionadas no provoca una evasión fiscal en el pago de impuesto a la
renta.
Hipótesis alterna113: La manipulación del precio de comercialización
del oro en La Sociedad Minera “Los Aguacates” con sus partes
relacionadas deslocalizar los ingresos obtenidos por la actividad
minera.
Estadístico de prueba114: es mediante la mediana, puesto que
determinara el precio de un día como estándar de prueba según los
datos obtenidos.
La región de rechazo115: consideraremos al rango de plena
competencia como tal comprendido entre el primer y tercer cuartil con
las empresas comparadas con la Sociedad Minera “Los Aguacates”.
112 denotada como H0 siempre especifica un solo valor del parámetro de la población si la hipótesis es simple o un conjunto de valores si es compuesta (es lo que queremos desacreditar). 113 denotada como H1 es la que responde nuestra pregunta, la que se establece en base a la evidencia que tenemos. 114 Es una estadística que se deriva del estimador puntual del parámetro que estemos probando y en ella basamos nuestra decisión acerca de si rechazar o no rechazar la Hipótesis Nula. 115 Es el conjunto de valores tales que si la prueba estadística cae dentro de este rango, decidimos rechazar la Hipótesis Nula.
151
3.2.7.3 Cálculo de la Mediana
3.2.7.3.1 Orden de los datos
Tabla 29, Datos sobre el precio del oro para cálculo de la mediana.
Datos de las empresas Onza
“Empresa Relacionada” 1.175,91
Líder Romero Sánchez 1.199,80
Geovanny Romero Sánchez 1.201,00
Joyería Ordoñez 1.209,00
Joyería Orellana 1.220,88 Fuente: Estudio de mercado entre los principales competidores mineros. Elaborado por: Autoras.
3.2.7.3.2 Aplicación de fórmulas
Tabla 30, Aplicación de fórmulas del método precio comparable no
controlado.
Mediana= #datos+1/ 2= 5+1/ 2= 3 |1201,00-1209,00|*3 + 1201,00=
1.225,00
1 Cuartil= Med+1/ 2= 3+1/ 2= 2
|1199,88-1201,00|*2 + 1199,88=
1.203,00
3 Cuartil= Med+1Q-1= 3+2-1= 4
|1209,00-1220,88|*4 + 1209,00=
1.256,52
Fuente: Ayuda técnica para la obtención de la Mediana y el Rango de plena competencia. Elaborado por: Autoras.
152
3.2.7.3.3 Representación gráfica
Gráfico 17, Rango de Plena Competencia y sus variables.
1.203,00 1225,00 1256,52
PRIMER CUARTIL MEDIANA TERCER CUARTIL
Fuente: Ayuda técnica para la obtención de la Mediana y el Rango de plena competencia. Elaborado por: Autoras.
3.2.7.3.4 Ajuste de Precios de Transferencia
Tabla 31, Ajuste de precios de transferencia en la Sociedad Minera “Los
Aguacates”.
Mediana – Precio
1225,00 - 1210,75=
$14,25
Fuente: Análisis Estadístico del Estudio de mercado entre los principales competidores mineros. Elaborado por: Autoras.
153
Rechazamos la hipótesis nula y concluimos que es verdadero que
hay una manipulación del precio de comercialización del oro en las
transacciones con sus partes relacionadas.
3.2.7.4 Presentación de Estado Situación Económica
Tabla 32, Presentación de Estado de Situación Económica como si se
tratasen con partes independientes.
SOCIEDAD MINERA "LOS AGUACATES"
ESTADO DE SITUACION ECONOMICA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADO UNIDOS DE AMERICA
INGRESOS
VENTAS $ 1.409.607,50
OTROS INGRESOS $ -
TOTAL DE INGRESOS
$ 1.409.607,50
COSTOS Y GASTOS
COSTO DE VENTAS $ 388.822,90
TOTAL DE COSTOS
$ 388.822,90
GASTOS
GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE PERSONAL $ 62.764,08
MATERIALES E INSUMOS $ 3.057,62
COSTOS DIRECTOS $ 93.125,23
DEPRECIACION Y AMORTIZACION $ 7.417,34
TOTAL DE GASTOS
$ 166.364,27
TOTAL DE COSTOS Y GASTOS
$ 555.187,17
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
$ 854.420,33
Fuente: Información financiera de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
154
Se muestra los valores hasta el impuesto causado y los valores
que son considerados por la Sociedad Minera “Los Aguacates”, además de
manera informativo en el Formulario 101 - Declaración del Impuesto a la
Renta y presentación de balances formulario único sociedades y
establecimientos permanentes, de manera informativa se ingresa en los
casilleros (003 - Operaciones de Activo; 004 - Operaciones de Pasivo; 005 -
Operaciones de Ingreso; 006 - Operaciones de Egreso), según el caso con
partes relacionadas locales.
Tabla 33, Presentación en el formulario 101 IMPUESTO A LA RENTA DE
SOCIEDADES, afectación en la conciliación tributaria el antes y
después.
CONCILIACION TRIBUTARIA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADO UNIDOS DE AMERICA
ANTES DESPUES
$ 1.210,75 $ 1.225,00
UTILIDAD DEL EJERCICIO
$ 376.671,50 $ 854.420,33
PERDIDA DEL EJERCICIO
$ - $ -
CALCULO DE BASE DE PARTICIPACION A TRABAJADORES
(+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA $ $
AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA
$ - $ -
BASE DE CALCULO DE PARTICIPACION A
TRABAJADORES $ - $ -
(-) PARTICIPACION A TRABAJADORES
$ 56.500,73 $ 128.165,19
(+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA
$ 14,27 $ -
UTILIDAD GRAVABLE
$ 320.185,04 $ 726.255,14
PERDIDA SUJETA A AMORTIZACION EN AÑOS ANT.
$ - $ -
UTILIDAD A REINVERTIR Y CAPITALIZAR
$ $
SALDO UTILIDAD GRAVABLE
$ - $ -
TOTAL DE IMPUESTO CAUSADO
$ 70.440,71 $ 159.776,13
Fuente: Información financiera de la Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
155
CAPÍTULO IV
4. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1. CONCLUSIONES
Los cambios durante este último siglo entre los más importantes
para la economía del mundo con el inicio de la revolución industrial y los
pasos agigantados de la globalización han impulsado que la OCDE
estructure las directrices para el estudio de precios de transferencia y
convenios internacionales. Este ha sido adoptado y referido en varias
naciones, como un instrumento de determinación de las transacciones entre
partes relacionadas, como si se tratasen con empresas independientes con
el fin de que sean de plena competencia mediante los métodos de la
Normativa Tributaria.
La administración tributaria desde la implementación en el área de
fiscalidad internacional ha expedido elementales y precisas resoluciones que
forman parte importante para los especialistas tributarios. Nuestro trabajo de
titulación toma en consideración la resolución No. NAC-DGERCGC13-00011,
sobre los precios de transferencia con operaciones con partes relacionadas
localmente, que nos dio la pauta para abarcar este régimen tan complejo y
de poca difusión.
156
El estudio de la tesis, encontró que existe una falta de control
interno financiero y tributario para determinar el precio óptimo de
comercialización del oro con sus partes relacionadas mediante el análisis de
los precios de transferencia internos en la actividad minera de la Sociedad
Minera Los Aguacates. Se determinó además, que tiene una Parte
Relacionada vinculada por administración y control. Y mediante la aplicación
de la metodología referida por la OCDE y adoptada por el Reglamento para
la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno y con sus comparables
el más directo y preciso para establecer si el precio de comercialización del
oro con sus partes relacionadas es de plena competencia. En consecuencia,
de la aplicación del mismo dio como diferencia de $14,27 dólares de los
Estados Unidos de América, del precio determinado por la mediana entre sus
comparables.
157
4.2. RECOMENDACIONES
Enseguida, se sugiere en base al estudio de la actividad minera y
sus comparables, se realice un oportuno análisis de los riesgos - beneficio
que adquiere al desarrollar operaciones con su parte relacionada localmente.
Se sugiere que la empresa deba de conservar un parámetro de
precios en base al mercando internacional como lo ha venido realizando
pero, a la vez tener mucha precaución en la hora de comercializar el oro, las
transacciones deberán ser realizadas como si fueren con partes
independientes sin que la Parte Relacionada obtenga beneficios económicos
y tributarios.
Y por último, es conveniente y con el antecedente de los precios
que estipuló la Sociedad Minera “Los Aguacates” con su Relacionada 1, se
recomienda que estos sean como si se tratara con independientes para no
quebrantar a la Administración Tributaria y el nivel de comercialización de oro
en el Cantón Zaruma.
158
4.3. BIBLIOGRAFÍA
1. Abriendo Brecha. Proyecto de Minas, Minerales y Desarrollo Sustentable.(Capítulo 10).
(2003). Obtenido de http://www.iired.org/mmsd/finalreport/abriendo_brecha.html-
2. B., S. A. (2002). UNA PROFESION QUE ESTA CAMBIANDO. BOGOTA: CENTRO
EDITORIAL JAVERIANO.
3. CAROLINE SILBERZTEIN, W. B. (JUNIO de 2011). LEGISLACION EN MATERIA DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA - PROPUESTA DE ENFOQUE. SECRETARIADO DE LA OCDE.
4. CARVALHO, P. D. (s.f.). PRECIOS DE TRANSFERENCIA NO DIRECTO TRIBUTARIA
BRASILERERIO, EN TRIBUTACION, JUSTICIA E LIBERTAD. JURUA, PAG.5478, 2005.
5. CONSTITUYENTE, A. (2013). LEY DE MINERIA. ART. 05.
6. Cordero, R. (2011). Precios de Transferencia, Antecedentes y teoria legal. Guayaquil,
Ecuador, DELOITTE.
7. CORPORACION DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES, L. D. (2012 ENERO). PRECIOS DE
TRANSFERENCIA, INNUMERADO 15.3 CRITERIOS DE COMPARABILIDAD. QUITO
ECUADOR: CORPORACION DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES.
8. CORPORACION DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES, L. D. (ENERO 2012). ARTICULO (4.1)
PARTES RELACIONADAS PRIMER PARRAFO. QUITO ECUADOR: CORPORACION DE
ESTUDIOS Y PUBLICACIONES.
9. ECO. ELSA DE MENA, D. G. (30 de 12 de 2005). Resolución NAC-DGER2005-0641.
ARTICULO 1 RANGO DE PLENA COMPETENCIA. QUITO, PICHINCHA, ECUADOR.
10. ECUADOR, B. C. (2014). EL ORO ECUATORIANO A SERVICIO DE SU GENTE. QUITO:
http://www.bce.fin.ec/index.php/boletines-de-prensa-archivo/item/661-el-oro-
ecuatoriano-al-servicio-de-su-gente.
11. FEDERICO, A. (12 de 06 de 2013). LOS PROYECTOS ESTRATÉGICOS SON FRUTA DEL
NORTE, MIRADOR, RÍO BLANCO, QUIMSACOCHA Y PANANTZA. EL TELEGRAFO.
12. FISCALES, I. D. (22 de 05 de 2013). http://www.oecd-ilibrary.org/. Recuperado el 02
de 02 de 2015, de http://www.oecd-ilibrary.org/: http://www.oecd-
159
ilibrary.org/taxation/directrices-de-la-ocde-aplicables-en-materia-de-precios-de-
transferencia-a-empresas-multinacionales-y-administraciones-tributarias-
2010_9789264202191-es
13. GALVAÑ, G. S. (2003). LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA INTERNACIONALES. SU
TRATAMIENTO TRIBUTARIO. VALENCIA: EDITORIAL TIRANT LO BLANCH, PP. 27-28.
14. Gustavo, A. (s.f.). editorial.
15. HARET, F. (2010). PRESUNCIONES Y PRECIO DE TRANSFERENCIA. ESTUDIO SOBRE LA
CONSTITUCIONALIDAD DE LOS METODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
ESTABLECIDOS EN LOS ART. 18 AL 24 DE LA LEY 9430/96 BRASIL. ESTUDIOS Y NOTAS 1
CRONICA TRIBUTARIA. BRASIL, SAO PABLO: UNIVERSIDAD DE SAO PABLO.
16. Interno, R. d. (2012). Declaracion y Pago del Impuesto a la Renta, Art. 85 Metodos
para aplicar el principio de plena competencia. Quito: Corporacion de Estudios y
Publicaciones.
17. LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, C. V. (2012). ART. (22.1) OPERACIONES CON
PARTES RELACIONADAS. QUITO: CORPORACION DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES.
18. MENDOZA, W. G. (2013). INREDH. Recuperado el 12 de 2014, de
http://www.inredh.org/index.php?option=com_content&id=242:diagnostico-legal-
de-la-mineria-en-el- cuador&Itemid=126.
19. MINERIA, L. D. (2013). ART. 27 FASES DE LA ACTIVIDAD MINERA. QUITO.
20. MOREIRA, A. A. (2012). CONVENIO INTERNACIONAL Y LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA INTERNACIONALES. MADRID, BARCELONA, BUENOS AIRES: MARCIAL
PONS.
21. NAC-DGERCGC13-00011, R. (23 de 01 de 2013). MATERIA DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA. QUTO, PICHINCHA, ECUADOR: REGISTRO OFICIAL.
22. NAC-DGERCGC-13-00011, R. (26 de 01 de 2013). REFORMA A LA RESOLUCION
NACDGER2008-0464 ANEXO DE OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS. RO 848
DEL 24 DE ENERO DEL 2013. QUITO, ECUADOR.
23. OCDE. (2015 EN MEXICO). OCDE MEJORES POLITICAS PARA UNA VIDA MEJOR.
Recuperado el LUNES de 01 de 2015, de
160
http://www.oecd.org/centrodemexico/inicio/:
http://www.oecd.org/centrodemexico/laocde/masinformacionsobrelaocde.htm
24. OCDE, I. D. (2010 julio). Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de
transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias. pagina 47
numeral 1.12.
25. POVEDA RAFAEL, M. D. (06 de 06 de 2014). EL UNIVERSO.
26. REGISTRO OFICIAL, L. D. (2012 ULTIMA ACTUALIZACION). IMPUESTO A LA RENTA,
CAP. I, NORMAS GENERALES. QUITO.
27. REGISTRO OFICIAL, L. D. (2012 ULTIMA ACTUALIZACION). IMPUESTO A LA RENTA,
CAPITULO I, NORMAS GENERALES. QUITO.
28. REGISTRO OFICIAL, R. (2012). RELACION DE LOS METODOS, TITULO 1, IMPUESTO A LA
RENTA, SECCION V, CAPITULO IX, ART. 86. QUITO.
29. REGISTRO OFICIAL, R. P. (2012). TITULO I IMPUESTO A LA RENTA, CAPITULO VII,
SECCION V, CAPITULO IX, DECLARACION Y PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA. QUITO.
30. RODRIGO, M. C. (2000). ZARUMA HISTORIA MINERA, IDENTIDAD EN PORTOVELO.
QUITO: EDICIONES ABYA YALA.
31. Rosembuj, T. (2008). Precios de transferencia. Los acuerdos de costes, 4/08, p. 9.
Instituto de Estudios Fiscales.
32. TOM FISHER, P. U. (10 de 10 de 2013). PRECIO DEL ORO 24 HRS. Recuperado el 01 -02
de 2015, de http://www.preciodeloro.co/2013-10-10-17-21-38
33. UNIVERSO, E. (15 de 07 de 2014). La exportación de oro subió $106,99 millones. EL
UNIVERSO.
161
4.4. ANEXOS
Anexo # 1
Ayuda técnica para la obtención de la mediana y el rango de plena
competencia (ver adjunto 6 hojas).
162
Anexo # 2
Resolución Nº NAC-DGER2005-0640, publicada en R.O. 188 de 16-01-
2005 (ver adjunto 5 hojas).
163
Anexo # 3
Resolución Nº NAC-DGER2008-0464 (REFORMADA) R.O.324, 25-IV-2008
(ver adjunto 7 hojas).
164
Anexo # 4
Resolución Nº NAC-DGERCGC09-00286 (ver adjunto 3 hojas).
165
Anexo # 5
Resolución Nº NAC-DGERCGC13-00011 (ver adjunto 2 hojas).
166
Anexo # 6
Resolución Nº NAC-DGERCGC09-00704 R.O.058 30-10-2009
(ver adjunto 2 hojas).
167
Anexo # 7
Resolución Nº NAC-DGER2008-0182 (REFORMADA) II SR.O 285, 29-II-
2008 (ver adjunto 4 hojas).
168
Anexo # 8
Tabla 34, Información de operaciones relevantes: El método residual
participación de utilidades en activos intangibles.
Empresa A
Empresa B
Consolidación global
Ventas 100 300 400
Costo de venta 50 100 150
Utilidad bruta 50 200 250
Gastos de operación 25 50 75
Gastos de mercadotecnia 10 90 100
Costos y gastos totales
75 150 325
Porcentaje de la industria 9% 5%
Utilidad mínima 7.65 12 19.65
Utilidad residual atribuible al intangible (marca)
5.535 49.815 55.35
Utilidad final 13.185 61.815 75
Fuente: Sitio web http://www.kimquezada.com/blog/2014-119/#. Elaborado por: Kim Quezada Soluciones Integrales que dan confianza, por Jorge Meza periodo 2014.
169
Anexo # 9
Ilustración 4, Áreas mineras en el Ecuador.
Fuente: Sitio web http://telegrado.com.ec/images/eltelegrado/economia/2013/12-06-13-
areas-mineras.jpg
170
Anexo # 10
Ilustración 5, Mapa Geológico de zona minera en la provincia de El Oro.
Fuente: Sitio web http://telegrado.com.ec/images/eltelegrado/economia/2013/12-06-13-
areas-mineras.jpg.
171
Anexo # 11
Gráfico 18, Organigrama funcional de la Sociedad Minera “Los
Aguacates”.
Fuente: Sociedad Minera “Los Aguacates”. Elaborado por: Autoras.
PRESIDENTE
TINOCO BARROS CRISTIAN
Obreros
Cuatro Personas
Contador
Un profesional
Guardia
Un hombre
TESORERO
Barros Cabrera Nelson
SECRETARIO
Gonzalez Vivar Carlos
172
Anexo # 12
Tabla 35, Cuestionario de la encuesta al personal administrativo de la
Sociedad Minera “Los Aguacates
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE INGENÍERA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS PROMOCIÓN 2013
Denominación/ Puesto: Fecha:
1.
Conoce Ud. Sobre la Regulación de los Precios de Transferencia en El Ecuador. SÍ NO
2. Que entendería Ud. Por Precios de transferencia, según los siguientes conceptos:
a) Los precios de transferencia, son aquellos por los cuales una empresa transfiere bienes físicos, intangibles, o proporciona servicios a sus empresas asociadas.
b) Son precios pactados con independientes. c) Son precios comercializados a nivel de sectores estratégicos.
3.
Conoce Ud. Empresas que comercializan los productos a precios más bajos al real entre empresas que generalmente son sus familiares.
SÍ NO
4.
Ud. Considere que es prohibido este tipo de transacciones comerciales entre relacionadas.
SÍ NO
5.
Conoce Ud. Sobre el SRI y las multas que ellos establecen a este tipo de transacciones.
SÍ NO
6.
Considera Ud. Que el SRI mediante su recaudación de impuestos ha mejorado su calidad de vida.
SÍ NO
7. Considera que la actividad minera es un gran aporte económico a Sociedad Zarumeña y la Provincia del El Oro en general.
SÍ NO
Fuente: Formato para realizar encuesta. Elaborado por: Autoras.
173
Anexo # 13
Tabla 36, Cuestionario de la entrevista a expertos sobre la actividad
minera.
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE INGENÍERA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS PROMOCIÓN 2013
Nombre y Apellidos: Edad: Lugar:
1.
¿A qué edad empezó la actividad minera?
2. ¿Cuál fue la primera empresa minera donde trabajo?
3.
¿alguna vez tuvo problemas dentro de la mina?
4.
¿Ud. Utilizo la famosa lámpara de cianuro?
5.
¿Cuáles son las características de este instrumento para la mineria?
6. ¿Cuándo Ud. Era minero tenia todos los beneficios sociales según las
leyes ecuatorianas?
7. ¿Qué recuerdos tiene de su época de minero?
8. ¿A qué edad Ud. Dejo esta actividad laboral?
9. ¿Qué ofrece su negocio a la comunidad nacional e internacional que
visitan el cantón Zaruma?
10. ¿Cuál es su mensaje para la sociedad sobre los riesgos que conllevan
ejercer la minería?
Fuente: Formato para realizar encuesta. Elaborado por: Autoras.
174
Anexo # 14
Tabla 37, Cuestionario de la entrevista a funcionario de la Sociedad Minera “Los Aguacates”.
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE INGENÍERA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS PROMOCIÓN 2013
Nombres y Apellidos:
CC#
Cargo:
1.
¿Ud. A qué actividad se dedicaba antes de la minería?
2.
¿Quiénes lo acompañaron para en este proyecto?
3.
¿Como nacio la idea de incursionar en la explotacion de minerales?
4.
¿Cómo adquirió los materiales para las primeras excavaciones?
5.
¿En qué año Ud. Encontró la tan ansiada beta de minerales?
6. ¿Por qué se decidió a hacer de la minería su actividad y su vida?
7. ¿Cuáles han sido las dificultades del negocio?
8.
¿Ud. Considera que a los obreros a su cargo se les brinda las medidas
de seguridad máximas?
9. ¿Cuáles son las opciones ambientales que brindan a la sociedad?
10. ¿Ud. Cree que la minería ayudado grandes beneficios económicos
para sus trabajadores y la empresa?
Fuente: Formato para realizar encuesta. Elaborado por: Autoras.
175
Anexo # 15
Fotos de la Maquinaria para el procesamiento del oro
Ilustración 6, Flotación de
Scheelite.
Ilustración 7, Molino Chileno
Ilustración 8, Planta de
Amalgación
176
Ilustración 9, Hidrociclón
Ilustración 10, baldes y
platillos
Ilustración 11, Molino de
bolas, bolas 8’
177
Ilustración 12, Crusher
Ilustración 13, Trituradora
178
Ilustración 14, Barreno, Combo y Casco con linterna
179
Anexo # 16
Tabla 38, Historial de precios de los minerales diciembre 2014.
Date Gold Silver Platinum Palladium
AM PM - AM PM AM PM
2014-12-31 1199.25 - 15.9700 1210.00 - 798.00 -
2014-12-30 1186.50 1206.00 15.7900 1207.00 1206.00 810.00 811.00
2014-12-29 1194.00 1185.50 16.0000 1216.00 1214.00 813.00 812.00
2014-12-24 1177.00 - 15.7700 1190.00 - 809.00 -
2014-12-23 1179.50 1175.75 15.7100 1188.00 1183.00 810.00 811.00
2014-12-22 1195.25 1195.25 16.0900 1199.00 1195.00 806.00 810.00
2014-12-19 1197.50 1195.50 15.8600 1199.00 1197.00 792.00 795.00
2014-12-18 1210.75 1199.00 16.0800 1202.00 1205.00 785.00 791.00
2014-12-17 1199.00 1195.75 15.9500 1201.00 1202.00 786.00 787.00
2014-12-16 1199.25 1202.50 16.2900 1216.00 1217.00 801.00 803.00
2014-12-15 1210.75 1209.25 16.8500 1220.00 1212.00 813.00 811.00
2014-12-12 1223.50 1217.00 17.0700 1239.00 1231.00 817.00 818.00
2014-12-11 1219.50 1216.25 16.9800 1238.00 1230.00 817.00 817.00
2014-12-10 1228.25 1229.00 17.0600 1250.00 1241.00 815.00 815.00
2014-12-09 1206.50 1227.00 16.3700 1232.00 1244.00 803.00 809.00
2014-12-08 1195.25 1193.00 16.2600 1232.00 1231.00 805.00 803.00
2014-12-05 1204.50 1194.00 16.3300 1236.00 1231.00 801.00 806.00
2014-12-04 1204.00 1209.00 16.4200 1236.00 1239.00 799.00 798.00
2014-12-03 1203.25 1204.75 16.3000 1224.00 1223.00 810.00 804.00
2014-12-02 1197.00 1195.00 16.1600 1219.00 1220.00 799.00 804.00
2014-12-01 1178.75 1194.00 15.7300 1198.00 1208.00 804.00 804.00
Fuente: Sitio web http://www.kitco.com/londonfix/gold.londonfix14.htm.
180
Anexo # 17
Documentos habilitantes para poder operar una mina de la
Sociedad Minera “Los Aguacates” (17 hojas)
181
4.5. GLOSARIO DE TÉRMINOS
Empresa asociada: “Es la unión de varias empresas, sin que
signifique que sean del mismo grupo, incluidas las entidades o
personas físicas dominantes, ejerza sobre tal empresa una
influencia significativa por tener una participación en ella que,
creando con esta una vinculación duradera, esté destinada a
contribuir en su actividad”.116
Empresa nacional minera: “Es una institución dedicada a la
obtención selectiva de los minerales y otros materiales a partir de
la corteza terrestre. Esto también corresponde a la actividad
económica primaria relacionada con la extracción de elementos y
es del cual se puede obtener un beneficio económico”.117
Minería artesanal: “Se considera minería artesanal y de sustento
aquella que se efectúa mediante trabajo individual, familiar o
asociativo de quien realizar actividades mineras autorizadas por el
Estado en la forma prevista en esta Ley y su reglamento y que se
caracteriza por la utilización de herramientas, máquinas simples y
portátiles destinadas a la obtención de minerales cuya
comercialización en general solo permite cubrir las necesidades
básicas de la persona o grupo familiar, que no hayan requerido
una inversión superior a las ciento cincuenta remuneraciones
básicas unificadas”.118
116 sitio, plangeneralcontable.com 117www.formacionecuador.com 118 Ley de Minería Actualizada, Articulo 134 Minería Artesanal.
182
Bienes Tangibles: “Son aquellos bienes tangibles que se utilizan
para desarrollar la actividad de la empresa; deben tener una vida
útil estimada superior a un año y no estar destinados a la
venta”.119
Bienes Intangibles: “Activo intangible es aquel que tiene
una naturaleza inmaterial (normalmente sin sustancia o esencia
física) y posee capacidad para generar beneficios económicos
futuros que pueden ser controlados por su empresa”.120
Derechos mineros: “Aquellos que emanan tanto de los títulos de
concesiones mineras, contratos de explotación minera, licencias y
permisos, como de las autorizaciones para instalar y operar
plantas de beneficio, fundición y refinación y de las licencias de
comercialización”.121
Empresas Independientes: “Dos empresas son independientes si
no son empresas asociadas entre sí”.122
Jurisdicción y competencia: “Las personas naturales o jurídicas,
naciones o extranjeras que sean titulares de derechos mineros o
realicen actividades mineras, están sometidas a las leyes,
tribunales y jueces del país. En caso de las personas naturales y
jurídicas extranjeras, se atendrán a los términos del artículo 422
de la Constitución de la República del Ecuador”.123
119 Concepto http://www.economicas-online.com/bienesde1.htm. 120 https://www.uclm.es/profesorado/capitalintelectual/Libro/cap1.htm 121Ley de Minería, Capitulo III, Art. 17 derechos mineros. 122Directrices De La OCDE Aplicables En Materia De Precios De Transferencia OCDE 2010, Página 34, Glosario. 123 Ley de Minería actualizada, pagina 7, articulo 14 jurisdicción y territorio.
183
ÍNDICE DE GRÁFICOS
1. GRÁFICO 1, “LA MINERÍA A GRAN ESCALA EN ECUADOR: BENEFICIOS Y
AMENAZAS EN CORPORACIÓN EKOS, ENERGÍA Y MINAS; APORTES Y
ESTRATEGIAS 2012; PAGINA 104 – 109 QUITO - ECUADOR” ....................... 81
2. GRÁFICO 2, “LA MINERÍA A GRAN ESCALA EN ECUADOR: BENEFICIOS Y
AMENAZAS EN CORPORACIÓN EKOS, ENERGÍA Y MINAS; APORTES Y
ESTRATEGIAS 2012; PAGINA 104 – 109 QUITO - ECUADOR” ....................... 82
3. GRÁFICO 3, “LA MINERÍA A GRAN ESCALA EN ECUADOR: BENEFICIOS Y
AMENAZAS EN CORPORACIÓN EKOS, ENERGÍA Y MINAS; APORTES Y
ESTRATEGIAS 2012; PAGINA 104 – 109 QUITO - ECUADOR” ....................... 83
4. GRÁFICO 4, LABORES MINERAS ARTESANALES POR REGIÓN. ...................... 85
5. GRÁFICO 5, ENCUESTA PREGUNTA # 1 ................................................... 102
6. GRÁFICO 6, ENCUESTA PREGUNTA # 2 ................................................... 103
7. GRÁFICO 7, ENCUESTA PREGUNTA # 3 ................................................... 104
8. GRÁFICO 8, ENCUESTA PREGUNTA # 4 ................................................... 105
9. GRÁFICO 9, ENCUESTA PREGUNTA # 5 ................................................... 106
10. GRÁFICO 10, ENCUESTA PREGUNTA # 6 ................................................. 107
11. GRÁFICO 11, ENCUESTA PREGUNTA # 7 ................................................. 108
12. GRÁFICO 12, PROCESO METALÚRGICO TRITURADORES Y MOLINOS. ......... 125
13. GRÁFICO 13, REPRESENTACIÓN GRÁFICA DE LAS EXPORTACIONES DE
MINERALES DE ORO Y SUS CONCENTRADOS PERIODO 2014 ..................... 137
14. GRÁFICO 14, REPRESENTACIÓN GRÁFICA DE LAS EXPORTACIONES DEL ORO Y
SUS CONCENTRADOS PERIODO 2014. ..................................................... 138
15. GRÁFICO 15, VARIACIÓN DE PRECIOS EN REFERENCIA AL PERIODO 2015. . 142
16. GRÁFICO 16, COMPARABLES POR ORO/ONZA ......................................... 149
17. GRÁFICO 17, RANGO DE PLENA COMPETENCIA Y SUS VARIABLES. ............ 152
184
18. GRÁFICO 18, ORGANIGRAMA FUNCIONAL DE LA SOCIEDAD MINERA “LOS
AGUACATES”. ....................................................................................... 171
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES
1. ILUSTRACIÓN 1, ESCULTURA EN HONOR AL MINERO. ................................. 91
2. ILUSTRACIÓN 2, PRESENTACIÓN EN BARRA DE ORO DE LA SOCIEDAD MINERA
“LOS AGUACATES”. ............................................................................... 127
3. ILUSTRACIÓN 3, PRESENTACIÓN EN PEPAS O BOLITAS DE ORO, SOCIEDAD
MINERA “LOS AGUACATES”. ................................................................... 129
4. ILUSTRACIÓN 4, ÁREAS MINERAS EN EL ECUADOR. .................................. 169
5. ILUSTRACIÓN 5, MAPA GEOLÓGICO DE ZONA MINERA EN LA PROVINCIA DE EL
ORO. ................................................................................................... 170
6. ILUSTRACIÓN 6, FLOTACIÓN DE SCHEELITE. ............................................ 175
7. ILUSTRACIÓN 7, MOLINO CHILENO .......................................................... 175
8. ILUSTRACIÓN 8, PLANTA DE AMALGACIÓN ............................................... 175
9. ILUSTRACIÓN 9, HIDROCICLÓN ............................................................... 176
10. ILUSTRACIÓN 10, BALDES Y PLATILLOS .................................................... 176
11. ILUSTRACIÓN 11, MOLINO DE BOLAS, BOLAS 8’ ........................................ 176
12. ILUSTRACIÓN 12, CRUSHER ................................................................... 177
13. ILUSTRACIÓN 13, TRITURADORA ............................................................ 177
14. ILUSTRACIÓN 14, BARRENO, COMBO Y CASCO CON LINTERNA .................. 178
185
ÍNDICE DE TABLAS
1. TABLA 1, MÉTODO PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO. ...................... 67
2. TABLA 2, MÉTODO PRECIO DE REVENTA. .................................................. 70
3. TABLA 3, MÉTODO COSTO ADICIONADO. ................................................... 71
4. TABLA 4, MÉTODO DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES. ..................................... 74
5. TABLA 5, MÉTODO RESIDUAL DE DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES. .................. 75
6. TABLA 6, MÉTODO MÁRGENES TRANSACCIONALES DE UTILIDAD OPERACIONAL.
............................................................................................................. 77
7. TABLA 7, VARIOS INDICADORES CONTABLES APLICABLES AL MÉTODO
MÁRGENES TRANSACCIONALES DE UTILIDAD OPERACIONAL. ....................... 78
8. TABLA 8, MANUFACTURA Y MINERÍA 2010. ............................................... 84
9. TABLA 9, MANUFACTURA Y MINERÍA 2010. ............................................... 84
10. TABLA 10, ESTRUCTURA DEL SECTOR MINERO EN EL ECUADOR. ............... 90
11. TABLA 11, TABULACIÓN DE LA ENCUESTA. .............................................. 101
12. TABLA 12, ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 2014. ............................. 113
13. TABLA 13, ESTADO DE SITUACIÓN ECONÓMICA 2014……………………..114
14. TABLA 14, DETALLE DE VENTAS AÑO 2014 ............................................. 115
15. TABLA 15, DETALLE DE COMPRAS AÑO 2014. ......................................... 116
16. TABLA 16, DETALLE DE INVENTARIO DE LA SOCIEDAD MINERA “LOS
AGUACATES”. ....................................................................................... 117
17. TABLA 17, DETALLE DE ACTIVOS FIJOS DE LA SOCIEDAD MINERA “LOS
AGUACATES”. ....................................................................................... 118
18. TABLA 18, ASPECTOS GENERALES IMPORTANTES DE LA EMPRESA SOCIEDAD
MINERA “LOS AGUACATES”. ................................................................... 119
19. TABLA 19, CARACTERÍSTICAS QUÍMICAS DEL ORO. .................................. 120
20. TABLA 20, CARACTERÍSTICAS FÍSICAS DEL ORO. ..................................... 121
186
21. TABLA 21, BANCO CENTRAL DEL ECUADOR, ESTADÍSTICA SEGÚN LAS
EXPORTACIONES CORRESPONDIENTES AL PERIODO DE ENERO A DICIEMBRE
DEL 2014. ............................................................................................ 133
22. TABLA 22, BCE EXPORTACIONES DEL PERIODO 2014 SEGÚN LA SUBPARTIDA
NANDINA. ............................................................................................. 137
23. TABLA 23, BCE EXPORTACIÓN A NIVEL DE PAÍSES PERIODO 2014. ........... 138
24. TABLA 24, ESCALA DE PUREZA DEL ORO. ................................................ 140
25. TABLA 25, DETALLE SOBRE EL CÁLCULO PARA DETERMINAR EL VALOR DEL
GRAMO COMERCIALIZADO. ..................................................................... 141
26. TABLA 26, PRECIOS DE VENTA DEL ORO SEGÚN PÁGINA WEB KITCO. ......... 141
27. TABLA 27, DETALLE DE LOS POR PRECIOS DEL ORO POR LIBRA, ONZA Y SUS
EQUIVALENTES MONETARIOS. ................................................................. 142
28. TABLA 28, DATOS PARA REALIZAR EL MÉTODO DE PRECIO DE VENTA NO
CONTROLADO. ...................................................................................... 148
29. TABLA 29, DATOS SOBRE EL PRECIO DEL ORO PARA CÁLCULO DE LA MEDIANA.
........................................................................................................... 151
30. TABLA 30, APLICACIÓN DE FÓRMULAS DEL MÉTODO PRECIO COMPARABLE NO
CONTROLADO. ...................................................................................... 151
31. TABLA 31, AJUSTE DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA SOCIEDAD MINERA
“LOS AGUACATES”. ............................................................................... 152
32. TABLA 32, PRESENTACIÓN DE ESTADO DE SITUACIÓN ECONÓMICA COMO SI
SE TRATASEN CON PARTES INDEPENDIENTES. .......................................... 153
33. TABLA 33, PRESENTACIÓN EN EL FORMULARIO 101 IMPUESTO A LA
RENTA DE SOCIEDADES, AFECTACIÓN EN LA CONCILIACIÓN TRIBUTARIA EL
ANTES Y DESPUÉS. ................................................................................ 154
34. TABLA 34, INFORMACIÓN DE OPERACIONES RELEVANTES: EL MÉTODO
RESIDUAL DE PARTICIÓN DE UTILIDADES EN ACTIVOS INTANGIBLES. ............ 168
187
35. TABLA 35, CUESTIONARIO DE LA ENCUESTA AL PERSONAL ADMINISTRATIVO DE
LA SOCIEDAD MINERA “LOS AGUACATES”. .............................................. 171
36. TABLA 36, CUESTIONARIO DE LA ENTREVISTA A EXPERTOS SOBRE LA
ACTIVIDAD MINERA. ............................................................................... 173
37. TABLA 37, CUESTIONARIO DE LA ENTREVISTA A FUNCIONARIO DE LA SOCIEDAD
MINERA “LOS AGUACATES”. ................................................................... 174
38. TABLA 38, HISTORIAL DE PRECIOS DE LOS MINERALES DICIEMBRE 2014. ... 179