I. LOS COSTOS perspectiva global 1.1. DEFINICIONES Se entiende por costo a la medida y valoracin del consumo realizado o previsto en la aplicacin racional de los factores, para la obtencin de un producto, trabajo o servicio. En un amplio sentido financiero, es toda erogacin o desembolso de dinero para obtener algn bien o servicio. Es el valor monetario de los bienes y servicios que intervienen en la fabricacin de un producto o en la prestacin de un servicio.1.2. CLASIFICACIN DE LOS COSTOSA) De acuerdo con la funcin en que se originan a) Costos de ProduccinSon los costos generados en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados. Se subdivide en: Costo de materia prima, se refiere al costo de los materiales extrados de la naturaleza u obtenidos de ella y que han sido empleados en la elaboracin del producto. Costo de mano de obra, El costo que interviene directamente en la transformacin del producto. Gastos indirectos de fabricacin, Son todos aquellos costos necesarios para llevar a cabo la produccin, pero que por su naturaleza no pueden ser aplicables directamente al costo de un producto. b) Costos de Distribucin o VentaEstos costos se originan como resultado de llevar el producto terminado desde la empresa hasta el consumidor final; por ejemplo, la publicidad, capacitacin de vendedores, comisiones, almacenamiento, etc. c) Costos de AdministracinAquellos costos que se originan en el rea administrativa; por ejemplo, el sueldo del gerente general, telfono, etc. B) De acuerdo con su identificacin en una actividad, departamento o productoa) Costos DirectosSon aquellos costos que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto; por ejemplo, la materia prima es un costo directo para el producto, el sueldo del gerente de ventas es un costo directo para el departamento de ventas. b) Costos IndirectosSon aquellos costos que no podemos identificar con una actividad determinada; por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria o el sueldo del gerente de produccin respecto al producto.

C) De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados a) Costos HistricosSe determinan cuando ya fueron realizados; por ejemplo, los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Sirven como referencia para los costos predeterminados. b) Costos PredeterminadosSe determinan antes de que sean realizados mediante el uso de bases estadsticas y/o datos histricos; por ejemplo, una empresa que trabaja con presupuestos recurrir a sus datos histricos y emplear un factor de ajuste para determinar el presupuesto de gastos indirectos de fabricacin. D) De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos a) Costos de PeriodoSon los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios; por ejemplo, alquiler de las oficinas de la compaa, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas. b) Costo del ProductoSon los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta ya sea a crdito o al contado, de tal forma que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado, quedarn como inventariados. E) De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo a) Costos ControlablesSon aquellos costos sobre los cuales la direccin de la empresa tiene autoridad para que se generen o no; por ejemplo, el sueldo de la secretaria de la Gerencia General por parte de su jefe inmediato. b) Costos No ControlablesSon aquellos costos sobre los cuales no se tiene autoridad para su control; por ejemplo, la depreciacin del equipo para el supervisor, ya que el costo por su depreciacin fue una decisin tomada por la alta gerencia. F) De acuerdo con su comportamiento a) Costos FijosSon aquellos costos que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin importar la variacin en el volumen de produccin. Tenemos dos clases: Costos Fijos Discrecionales, Son susceptibles de ser modificados; por ejemplo, los sueldos, los gastos en investigacin y desarrollo o los programas de capacitacin de los empleados son costos fijos discrecionales porque la Direccin ha decidi incurrir en ellos. Costos Fijos Comprometidos, Son los que no aceptan modificaciones. Generalmente surgen de la posesin de instalaciones, equipo y una organizacin bsica; por ejemplo, pagos de inters de deuda a largo plazo, sueldos del personal clave, la depreciacin de la maquinaria, etc. b) Costos VariablesCambian o fluctan en relacin directa a una actividad o volumen de produccin; por ejemplo, la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin y las comisiones de acuerdo con las ventas. c) Costos Semivariables o SemifijosEstn integrados por una parte fija y una parte variable. En un rango de actividad o volumen de produccin dado, dicho costo puede permanecer igual, pero sobre otro rango de actividad o volumen de produccin, el costo semifijo puede cambiar en relacin directa a los niveles de actividad o volumen de produccin; por ejemplo, el alquiler de una maquina cuyo alquiler es de S/.15, 000 al ao ms S/.1.00 por cada hora adicional. G) De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones a) Costos RelevantesSe modifican o cambian de acuerdo con la decisin que se adopte, tambin se les conoce como costos diferenciales; por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa; en este caso, los nicos costos que cambian si se acepta el pedido son los de materia prima, energticos, fletes, etc. La depreciacin del equipo permanece constante, por lo que los primeros son relevantes y el segundo irrelevante para tomar la decisin. b) Costos IrrelevantesSon aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido; por ejemplo, si una tienda por departamentos evala abrir el departamento de ropa para nios, pero el costo del alquiler del inmueble no va a mostrar variacin alguna, se dice que el costo del alquiler es irrelevante pues dicho costo va a continuar sin importar la decisin que se tome. H) De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido a) Costos DesembolsablesSon aquellos que implicaron una salida de efectivo, por lo que pueden considerarse en la informacin generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; por ejemplo, la planilla de sueldos actual. b) Costos de OportunidadEs aquel que se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin que pudiera ser considerada al llevar a cabo una decisin. I) De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la actividad a) Costos DiferencialesSon aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por la variacin en la operacin de la empresa. Tenemos dos clases:

Costos Decrementales, Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operacin; por ejemplo, el hecho de eliminar una lnea de composicin actual de la empresa, ocasionar costos decrementales. Costos Incrementales, Son aquellos en que se incurren cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa; por ejemplo, cuando se introduce una nueva lnea en la composicin existente, lo que trae como consecuencia la aparicin de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales. b) Costos SumergidosSon aquellos que independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. J) De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades a) Costos EvitablesSon aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de tal forma que si se elimina el producto o el departamento, dichos costos se suprimen; por ejemplo, el material directo de una lnea que ser eliminada del mercado. b) Costos InevitablesSon aquellos que no se suprimen, as el departamento o producto se haya eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de produccin no se modificar.

II. ENFOQUE DE COSTOS RELEVANTES 2.1. DEFINICIONES Ralph S. PolimeniPor lo general, los datos relevantes son costos e ingresos relevantes que podran tenerse en cuenta por parte de las personas que toman las decisiones en la seleccin de dos o ms alternativas.Slo aquellos costos e ingresos an por incurrir (es decir, costos e ingresos futuros) que diferirn entre dos o ms opciones son relevantes en la toma de decisiones.Estos costos e ingresos relevantes son tambin llamados costos e ingresos diferenciales si un costo o ingresos diferenciales se incrementa, es ms apropiado denominarlo costo o ingreso incremental y si un costo o ingreso diferencial decrece, debe denominarse costo o ingreso decremental. FLORES SORIASon aquellos costos que se modifican o cambian dependiendo de la opcin que se adopte; tambin se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando solicitan a la empresa, la fabricacin de un producto determinado que tiene caractersticas especiales habiendo capacidad ociosa; en este caso los nicos costos que cambian si aceptamos elaborar dicho producto, son el consumo de materia prima, suministros diversos, horas extras, fletes, etc.Los salarios en base a jornales, la depreciacin de maquinarias permanecen constantes, por lo que los primeros son relevantes, y en el segundo caso son irrelevantes para tomar la decisin de fabricar dicho producto. Los costos relevantes son conocidos tambin como costos diferenciales, y son todos aquellos que se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte. Son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de accin y pueden descartarse si se cambian o eliminan alguna actividad econmica. Son costos que surgen como consecuencia de una decisin y varan de acuerdo a ellas. Cuando la gerencia tiene como propsito una decisin que abrquese lecciones alternativas, como si se debe fabricar cierta pieza o se debe comprar a un proveedor externo, la relevancia de los datos de costos adquiere un significado muy especial.

El concepto de relevancia no es un atributo del costo en particular, el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos especficos de una situacin dada determinaran cuales costos son relevantes cuales irrelevantes.

costos irrelevantesSon aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido, es decir son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia, tambin se conocen como costos hundidos, costos sumergidos o costos pasados que resultan irrevocables como el caso de la depreciacin de un equipo.

EJEMPLO Cuando se produce una demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa, en este caso los nicos costos que cambian si se acepta el pedido, son los de materia prima, energa, fletes etc. La depreciacin del edificio permanece sin cambio por lo que los primeros son relevantes y los segundos irrelevantes para los fines de toma de decisiones.

COSTO DE OPORTUNIDAD O SACRIFICIOCuando se toma una decisin para empearse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida.

2.2. MARGEN DE CONTRIBUCINSe define al Margen de Contribucin Unitaria o Contribucin Marginal Unitaria (CMU) como el resultante de la diferencia entre el precio de venta unitario de un producto y su costo variable unitario. La interpretacin de este concepto es que: es el monto con el cual la empresa hace frente a los costos fijos unitarios y al margen de ganancia. La suma de las CMU de todos los productos y/o servicios que vende la empresa se denomina Margen de Contribucin Total o Contribucin Marginal Total (CMT).

CM Total= Ingreso Total-Costo Variable Total(CMT= IT-CV)CM Unitaria= Precio de Venta Unitario- Costo variable Unitario

Si una empresa fabrica varios productos o presta diferentes servicios, el CMU es una herramienta muy importante para poder analizar: La rentabilidad de cada uno de los productos y/o servicios, La conveniencia de incorporar algn nuevo producto o servicio, La conveniencia de continuar con la fabricacin de un determinado producto o servicio.

2.3. CARACTERISTICAS FUNDAMENTALES DE LA INFORMACION RELEVANTEEn esencia los costos relevantes tienen dos caractersticas fundamentales:a) Son costos futuros esperados que cambian dependiendo de la alternativa seleccionada, es decir, pueden descartarse si cambia o se elimina alguna actividad econmica.b) Sern diferentes en cada alternativa.No todos los costos futuros son por necesidad relevantes ante las decisiones de seleccionar una alternativa, pero no son costos relevantes a no ser que sean costos futuros. Este punto importante debe ser evidente pero muchas veces mal entendido. Los costos pasados son el resultado de decisiones pasadas; ninguna decisin actual o futura puede hacer cambiar lo que ya ha sucedido. De todos modos, debemos sealar una importante distincin en este punto. Es verdad que el pasado, como pasado es irrelevante. Pero el pasado como historia, puede ser de mucho significado, si es que aprendemos de l y, en consecuencia, podemos tomar decisiones ms inteligentes que afecten el futuro. Como todos los costos pasados son irrelevantes, no importa qu puedan haber producido resultados diferentes en el pasado bajo ciertas condiciones, pero no todos los costos futuros tienen que ser, por fuerza, relevantes a las decisiones de seleccin de alternativas. Solamente son relevantes aquellos de los cuales puede esperarse que sean diferentes entre las alternativas. Los costos pasados (histricos) quiz sean tiles como base para hacer predicciones. Sin embargo, los costos pasados en s mismos siempre son irrelevantes al tomar decisiones.2.4. TIPOS DE COSTOS RELEVANTESA. Costos IncrementalesSon aquellos en que se incurren cuando las variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa. Tambin como el aumento que experimentan los costos al pasar de una alternativa a otra. Un ejemplo tpico de costos incremntales son los costos incurrido por la introduccin de una nueva lnea de producto o un nuevo servicio los ya existentes. Con frecuencia los costos diferenciales y los variables son los mismos. Es necesario tomar en cuenta que en el caso de una actividad adicional que implique que la empresa trabaje ms all del rango relevante (mas produccin o servicios), los costos variables se incrementaran pero tambin los costos fijos totales sufrirn cierto incremento por la causa ya conocida, en este caso el diferencial de los costos fijos deben incluirse en el anlisis de la toma de decisiones junto al diferencial de los costos variables.B. Costos DecrementalesCuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operaciones o de actividades experimentada por una empresa, reciben el nombre de Costos Decrementales. Por ejemplo al eliminarse una lnea de productos. Tambin son costos decremetales la disminucin que experimentan los costos al pasar de una alternativa a otra. Cuando se analiza una decisin especfica, la clave son los efectos diferenciales de cada opcin en las utilidades de la compaa. Con frecuencia los costos variables y los incrementales son los mismos. Sin embargo, en caso de una orden especial, por ejemplo se extienda la produccin ms all del rango relevante, se incrementarn los costos variables al igual que los costos fijos totales. 2.5. ENFOQUE DE COSTOS RELEVANTES

Los costos relevantes son una metodologa que permite analizar opciones cuando se cuenta con la informacin de cada alternativa. La identificacin y medicin de los costos son de gran importancia para la empresa, ya que estn ntimamente ligados con la planeacin, el control y la toma de decisiones. La gerencia utiliza los costos estndares y los presupuestos para planear el desempeo futuro y luego, para controlar el desempeo real mediante el anlisis de variaciones, es decir, la diferencia entre las cantidades esperadas y las reales. Esto se relaciona principalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de costos para uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planeacin, el control y la toma de decisiones. Entonces quedar como regla para la toma de decisiones elegir la alternativa que presente el menor costo total.Los costos deben poder sobreponerse a dos obstculos si se quiere que sean relevantes en la toma de decisiones: deben ser futuros y deben ser diferentes en cada alternativa. Queda claro que deben pasar estas dos pruebas en el orden presentado.

III. COSTOS RELEVANTES, INFORMACION Y PROCESO DE DECISION

La toma de decisiones puede definirse como el proceso de seleccin entre varias alternativas. En algunos casos, la gerencia general es la delegada de tomar la decisin econmica importante relacionada con la produccin, el mercadeo y financieras, las cuales generarn eventualmente utilidad o prdida para la empresa. La toma de decisiones gerenciales es un proceso complejo proceso de soluciones empresariales mediante el anlisis de una serie de etapas sucesivas. La toma de decisin gerencial se inicia con la identificacin del problema empresarial, pasando por una serie de etapas de anlisis hasta la evaluacin despus de la decisin. Los costos relevantes comprenden un enfoque general de la contabilidad de costos para la toma de decisiones.En el estudio de los costos es de vital importancia el anlisis de los propsitos para los cuales sern usados en la toma de decisiones empresariales diferentes deben ser el concepto bsico para el estudio de la contabilidad administrativa o de gerencia. El concepto relevante significapertinente; por lo tanto, la relevancia de los costos y los datos de los ingresos est determinada por el propsito para el cual sern empleados. Cuando la gerencia tiene como propsito una decisin que abrquese lecciones alternativas, como si se debe fabricar cierta pieza o se debe comprar a un proveedor externo, la relevancia de los datos de costos adquiere un significado muy especialIV. METODOLOGALas decisiones que toman los negocios de tipo operativo son decisiones en el corto plazo. Este tipo de decisiones tienen las siguientes caractersticas: Son decisiones que se refieren a la operacin normal de la empresa. No es necesario considerar el valor del dinero en el tiempo porque estamos hablando de menor a un ao. La empresa trabaja con una capacidad instalada. Se pueden llevar a cabo las decisiones y luego efectuar acciones retroactivas, es decir, las decisiones pueden ser modificadas.A) Para facilitar la tarea de la toma de decisiones, existe un modelo de decisin para elegir entre varias alternativas y hacer una eleccin. Este modelo se llevar a cabo en 6 pasos:

1. Detectar e identificar el problema y obtener Informacin.2. Identificar las alternativas que puedan considerarse como posibles soluciones y eliminar aquellas que no lo sean.3. Identificar los costos y beneficios estimados asociados con la posible solucin, as como eliminar los costos y beneficios que no sean relevantes al relacionarse con ella.4. Comparar los costos y beneficios relevantes para cada alternativa, as como tambin la relacin de cada una de ellas con los objetivos de la empresa para ver si son congruentes o no.5. Seleccionar la alternativa que prometa el mayor beneficio y que sea congruente con los objetivos del negocio.6. Llevar a cabo una constante retroalimentacin con la cual se pueda proveer a la administracin de herramientas que sirvan para determinarla efectividad de la alternativa elegida.

B) Componentes esenciales de la metodologa Costos estndares y presupuestados Costos controlables y no controlables Costos comprometidos y discrecionales Costos relevantes e irrelevantes Costos diferenciales Costos de oportunidad Costos de cierre de planta

V. ETAPAS EN LA TOMA DE DECISIONESLas etapas para la toma de decisiones empresariales las podemos sealar a continuacin:10.1 Identificacin del problema empresarialEn esta etapa, el contador gerencial debe disear y luego poner en funcionamiento un sistema de informacin y control que sea capaz de detectar e identificar problemas. Informes de anlisis y variaciones por unidad estndar, de estudio de variacin de utilidad bruta y control estadstico de la calidad.10.2 Bsqueda referencial de un modelo existente aplicable al problema empresarialEl contador gerencial que se ha familiarizado con las caractersticas del problema debe determinar si un modelo existente, es apropiado, de no ser as el debe desarrollar el problema y probar un nuevo modelo. Este debe adaptarse a la naturaleza especfica del problema e infortunadamente puede no ser reutilizable en el futuro.

10.3 Definicin del problema empresarial y el modelo escogido.En esta etapa el contador gerencial debe buscar y luego hacer una lista de todas las alternativas viables. Cada una ser finalmente integrada al modelo escogido y sometida a prueba para ver su favorabilidad. Por tanto, la ausencia de una sola opcin podra llevar fcilmente a una toma de decisiones inferiores a lo ideal.Situaciones para el enfoque de costos relevantes Decisiones sobre la planta Decisiones sobre los productos y niveles de actividad Decisiones sobre precios: fijacin de precios Decisiones sobre rentabilidad. Decisiones sobre la planeacin. Decisiones sobre la gestin de la empresa.Se analizaran los siguientes tipos de decisiones, que se pueden optar segn los problemas que se presenten: a) Hacer o comprarb) Ubicacin de la plantac) Minimizacin de la inversin en inventariod) Costo de la rotacin de la mano de obrae) Optimizacin de la mezcla de produccinf) Seleccin entre materias primas alternativasg) Venta o procesamiento adicionalh) Eliminacin de un producto

a) HACER O COMPRAR

El hecho que una compaa haga o compre materiales, piezas o productos terminados, es un tipo de decisin comn en los negocios. La teora que fundamenta las decisiones para hacer o comprar no es ni ambigua ni contradictoria. A menudo, hacer entraa una inversin de capital. La decisin para hacer debera efectuarse cuando los ahorros anticipados de costo proporcionan un mayor rendimiento sobre la inversin de capital requerido del que puede obtenerse empleando estos fondos en una inversin alternativa que implica el mismo riesgo.En la prctica, se afrontan dificultades para identificar y estimar los costos pertinentes y para evaluar las consideraciones de otra ndole. Oxenfeldt y Watkins, en su estudio sobre las decisiones para hacer o comprar, concluyen que frecuentemente se toman estas decisiones sobre bases insuficientes, incluso injustificables, y que el desperdicio resultante asciende a cientos de millones anuales. Consideran que la mayor parte de estas decisiones obligan a hacer lo que hubiera podido comprarse ms ventajosamente.

b) Ubicacin de la plantaUn tipo de decisin no frecuente pero significativa es la de seleccionar la ubicacin de una planta. Aunque muchas veces factores independientes del costo son decisivos para escoger las ubicaciones de la planta, lo comn es que un estudio de este tipo revele diferencias sorprendentes entre los costos de predios alternativos. En muchas industrias, pueden lograrse una diferencia de hasta 10% sobre el total de los costos de fabricacin y distribucin simplemente debido a la geografa. Estos diferenciales de costo se deben a dos factores:1. La proximidad del lugar a las fuentes de materias primas o a los clientes.2. Diferencias entre los costos atribuibles a las caractersticas especificas de una zona, tales como el tipo de energa disponible, el clima, tasas salariales, costos de construccin, tasas tributarias, etctera.

c) Minimizacin de la inversin en inventarioLos hombres de negocios reconocen, desde hace mucho tiempo, la importancia de minimizar su inversin en inventario. Esto se logra generalmente estableciendo un sistema de control de inventario basado en una existencia mnima o un margen de seguridad para cada artculo, mas una cantidad que vara segn los pronsticos de ventas y la produccin.Son tres los factores que afectan primordialmente el tamao de los inventarios: La cantidad de existencias bsicas deseadas para evitar el agotamiento de piezas. El tamao de los pedidos de compra colocados. El tamao de los lotes de fabricacin procesados.Los costos pertinentes para establecer el tamao ptico del inventario se encuentra en dos categoras generales:1. Los que varan directamente de acuerdo con la preparacin y procedimiento de las rdenes de compra y el tamao de los lotes procesados y,2. El costo de mantener los inventarios. En la primera categora se incluyen costos tales como los de transporte, pedido, facturacin, planeamiento de materiales, preparacin de la planta y tiempo de aprendizaje. La segunda categora comprende costos como los de recibo e inspeccin, deterioro y obsolescencia, mantenimiento de registro del inventario de espacio, depreciacin de instalacin, seguros, impuestos y el inters imputado sobre la inversin de inventarios.

d) Costo de la rotacin de la mano de obraExisten dos mtodos generales para determinar el costo de la rotacin de la mano de obra:1. El mtodo de la separacin y remplazo, y 2. El mtodo de la renuncia a las utilidades. Mediante el mtodo de la separacin y reemplazo, se acumulan los costos especficos aplicables a los que salen de la empresa y a sus reembolsos. Cuando se utiliza el mtodo de la renuncia a las utilidades se compara la utilidad real del periodo con la utilidad estimada que se habra obtenido de no haber ocurrido la rotacin de mano de obra. La diferencia representa las utilidades perdidas a consecuencia de la rotacin de mano de obra. e) Optimizacin de la mezcla de produccinLa economa se ocupa en gran parte de los usos opcionales de los recursos limitados. En un negocio, estos recursos incluyen el capital de trabajo, el espacio de fabrica y almacn, la mano de obra disponible, la capacidad de las maquinas y las materias primas.Si una empresa elabora productos mltiples usando instalaciones independientes para cada producto, no enfrenta un problema de mezcla de productos. Cada producto individual puede venderse hasta la capacidad mxima de cada una de las instalaciones por separado. Sin embargo, un problema de mezcla de productos resulta cuando se fabrican productos mltiples en una instalacin comn.f) Seleccin entre materias primas alternativasUn tipo comn de decisin administrativa es el que se relaciona con la eleccin entre dos o ms materias primas, cuando ello n o afecta la calidad del producto terminado. Las variables que pueden influir sobre la eleccin son el precio de compra, los costos de procesamiento y el rendimiento de productos terminados.

g) Venta o procesamiento adicionalEl problema de vender un artculo en una etapa intermedia o continuar procesndolo, es un tipo de opcin administrativa que se presenta frecuentemente. Una compaa textil integrada puede vender hilo o tejerlo para hacer tela, puede vender la tela o convertirla en ropa. Una refinera puede vender petrleo combustible y kerosene, o convertirlos en gasolina de alto octanaje.La decisin depende de una comparacin entre el ingreso adicional o incremental que puede obtenerse y de los costos en que tiene que incurrirse.h) Eliminacin de un productoUna de las tcnicas ms adecuadas para llevar a cabo un crecimiento sano y que a la vez maximice el valor de la empresa, es conocida con el nombre de desinversin (divestment). Es increble el nmero de empresas que se resisten a eliminar ciertas lineras ms por motivos sentimentales que racionales. Como ejemplo de lo anterior, se ofrece la siguiente informacin que emiti el director general de un grupo de Monterrey: Yo s que esta lnea arroja prdidas contables y su margen de contribucin es negativo, pero no podemos eliminarla porque con ella naci el grupo: ella es parte de la historia. Los sentimientos personales de los ejecutivos son muy respetables, pero ese grupo crecera y seria ms slido si se eliminara esa lnea. Esta situacin es muy frecuente en Latinoamrica.

10.4 Determinacin de los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con el problema empresarialEl contador gerencial enfrenta su tarea ms importante. La calidad de la informacin obtenida en el proceso de toma de decisiones est en funcin de la calidad de la informacin entregada (es decir, datos relevantes) dentro del modelo, la inclusin de un concepto irrelevante o la omisin de uno relevante puede llegar a una decisin errnea (y a veces costosas).10.5 Seleccin e implementacin de una solucin consistente con las metas establecidas por la gerenciaEl contador gerencial prepara un informe donde la informacin de las 4 etapas anteriores se rene y se resume para la gerencia. En este reporte se intenta facilitar la seleccin de la gerencia y la implementacin de una solucin optima. Debe seleccionar un formato de manera que el informe comunique a la gerencia el nivel en el cual esta pueda comprender los datos cualitativos y cuantitativos relevantes (etapa 10.4) para cada una de las alternativas (etapa 10.3) del modelo escogido (Etapa 10.2) para resolver el problema detectado (etapa 10.1). Si el reporte no comprensible, el proceso de solucin del problema ser un fracaso y el contador gerencial ser el responsable.10.6 Evaluacin despus de la decisin mediante la retroalimentacin de la informacin que suministre la gerencia de la empresaEn esta etapa el contador gerencial debe prever un proceso de valuacin posterior a la decisin. Tres elementos de informacin son necesarios en este tipo de evaluacin de efectividad de una decisin.a. Antes de poner en prctica la decisin debe desarrollarse un conjunto de Estndares para poder comparar el desempeo real.b. Los datos sobre el desempeo real deben estar disponibles sobre una base peridica, de manera que pueda hacerse una comparacin progresiva en los estndares.c. Suponiendo que no se alcancen las metas de la gerencia, una revisin o terminacin puede ser conveniente si los beneficios proyectados de hacerlo as superan sus costos proyectados.

VI. Caso prctico de costos relevantes

Tienda "El Oferton"La tabla inferior muestra la actual utilidad de operacin de la tienda (en miles de soles)

Tabla N 1 Utilidad de operacin Tienda "El Oferton"

Se han dividido los gastos fijos en dos categoras: evitables e inevitables. Los costos evitables, aquellos que no continuaran si una operacin existente se cambiara o eliminara, son relevantes. En nuestro ejemplo, los costos evitables (relevantes) incluyen los salarios del departamento y otros costos que la tienda podra eliminar si no operara el departamento especfico. Los costos inevitables, aquellos que seguiran aun cuando una empresa descontine una operacin, son irrelevantes en este ejemplo porque la decisin de eliminar el departamento no los afecta. Los costos inevitables (irrelevantes) incluyen muchos costos comunes que son aquellos costos de instalaciones y servicios compartidos por los usuarios. Por ejemplo, la depreciacin de la tienda, calefaccin, acondicionamiento de aire y los gastos de administracin general, son costos de recursos compartidos que usan todos los departamentos. En este ejemplo, primero se considerarn dos alternativas, eliminar o continuar con el departamento de comestibles, que registra una prdida de S/. 10,000. El espacio vaco permanecera sin uso, y los costos inevitables (irrelevantes) continuaran. Qu alternativa recomendara usted? A continuacin, se presenta el anlisis:

Tabla N 2 Efecto de eliminar el departamento de comestibles Fuente: Horngren et al. 2007: 210El anlisis precedente demuestra que las cosas podran ir peor en lugar de mejorar, si la tienda eliminara el departamento de comestibles y dejara ociosas las instalaciones vacas. Como puede verse en el estado de ingresos, los comestibles tienen una margen de contribucin de S/. 200,000, lo que representa S/. 50,000 ms que los gastos fijos de S/. 150,000 que ahorrara la tienda si lo cerrara. El departamento de comestibles arroj una prdida en el primer estado de ingresos debido a los costos fijos inevitables que se le cargaban. Ahora, suponga que la tienda pudiera usar el espacio vaco que quedara disponible por la eliminacin de los comestibles para expandir el departamento de mercancas generales.Solucin: El espacio sera ocupado por mercancas que incrementaran las ventas en S/. 500,000, generaran un porcentaje de margen de contribucin de 30% y tendran costos fijos evitables (relevantes) de S/. 70,000. El incremento de S/. 80,000 en la utilidad de operacin de la mercanca general, ms que compensar la declinacin de S/. 50,000 por eliminar los comestibles, proporciona un incremento conjunto de la utilidad de operacin de S/. 30,000.

Tabla N 3 Efecto de expansin del departamento de mercancas generalesFuente: Horngren et al. 2007: 2101. Incluyen los S/. 60, 000 de los costos fijos originales de comestibles, que eran asignaciones de costos comunes inevitables que continuarn, sin importar como se ocupe el espacio.El propsito de decidir si se agregan o eliminan nuevos productos, servicios o departamentos es tener la contribucin ms grande posible. La compaa usar la contribucin para pagar los costos inevitables (irrelevantes). Los costos inevitables (irrelevantes) permanecern igual sin importar la decisin, por lo que la clave estriba en elegir la alternativa que contribuya el mximo para pagar dichos costos. El anlisis que sigue ilustra este concepto para nuestros costos:

Tabla N 4 Contribucin a la utilidad del espacio dado

Fuente: Horngren et al. 2007: 2102. Diferencia desfavorable que resulta de reemplazar los comestibles con mercanca generales.3. Diferencia favorableVII. RESUMEN

La informacin relevante son los diferentes costos e ingresos futuros que se pronostican para cada uno de los cursos alternativos de accin.

Cabe resaltar que la informacin relevante es una prediccin del futuro, no un resumen del pasado. Los datos histricos no tienen una influencia directa sobre la decisin, sino que tienen un efecto indirecto sobre esta debido a que ayudan a pronosticar el futuro.

De los datos esperados para el futuro, slo son relevantes para las decisiones aquellas que hacen diferente una alternativa de otra. Es irrelevante cualquier concepto que permanezca igual independientemente de la alternativa seleccionada. Por ejemplo, si el salario del gerente de un departamento va a ser el mismo, sin importar los productos que se fabrican, el salario es irrelevante para la seleccin de estos.