los activos intangibles de las empresas_tesis.pdf

8/15/2019 Los Activos Intangibles de las Empresas_tesis.pdf

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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN

UNIDAD SANTO TOMÁS

Que para obtener el Título de:

CONTADOR PÚBLICO

Presentan:

ALMA KARINA ALEJO BECERRILGABRIELA ITZEL MATÍAS SÁNCHEZ

LUIS PABLO SÁNCHEZ TORRES

CONDUCTOR: C.P. MA. DE LOS ANGELES MEDINA CARRASQUEDOMÉXICO, D.F. MARZO 2012

TRABAJO FINAL

“LOS ACTIVOS INTANGIBLES EN LAS EMPRESAS “

SEMINARIO: ESTUDIO Y APLICACIÓNDE LOS IMPUESTOS EN MÉXICO


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ÍNDICE

LOS ACTIVOS INTANGIBLES EN LAS EMPRESAS

INTRODUCCIÓN 1

CAPÍTULO I

Norma de Información Financiera Boletín C-8 Activos 3Intangibles

1.1. Concepto 3 1.2. Objetivo 7 1.3. Alcance 8 1.4. Normas de Valuación 9

1.4.1 Reconocimiento Inicial1.4.1.1 Adquisición de un Activo Intangible en Forma Individual 10 1.4.1.2 Activos Intangibles Adquiridos a través de

Adquisición de Negocios 16 1.4.1.3 Activos Intangibles generados internamente 28

1.4.2 Reconocimiento Posterior 34 1.5. Normas de Presentación 42

1.6. Normas de Revelación 42

CAPÍTULO II

Políticas de los Activos Intangibles a Largo Plazo2.1Control de los Activos Intangibles 46

2.2 Efectos de la Inflación y Devaluación 47

CAPÍTULO III

Marco Legal3.1. Ley de Propiedad Industrial 49

3.1.1 Tipos de Activos Intangibles 49


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3.2. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos 65 3.3. Ley Federal de Correduría Pública 66

3.4. Código de Comercio 69

CAPÍTULO IV

Aspecto Fiscal de la Ley del Impuesto sobre la Renta4.1. Reconocimiento Fiscal 71

4.1.1. Deducciones 71 4.1.2. De las Inversiones 73

4.2. Exposición de Motivos 76 4.2.1 Análisis de la definición para efectos fiscales 764.2.2 Análisis de la deducibilidad para efectos fiscales 78

CAPÍTULO V

Aspecto Fiscal de la Ley de Impuesto Empresarial aTasa Única

5.1 Exposición de Motivos 815.2 Deducibilidad 82 5.3 Determinación del Crédito Fiscal 83 5.4 Complemento con Artículos Transitorios 85

CAPÍTULO VI

Caso Práctico 89

CONCLUSIÓN 173

GLOSARIO 174

BIBLIOGRAFÍA 176


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INTRODUCCIÓN

El presente Trabajo Final se refiere al tema de los activos intangibles, que sedefinen como el conjunto de bienes que no son de naturaleza material, estoes, un activo identificable no monetario y que no posee apariencia física, sinembargo, los activos intangibles proveen derechos o privilegios a la sociedad, oen su caso, persona física a la que pertenecen, por lo cual inyectan un valoragregado a la misma al tener derecho a su uso o explotación. Entre los activosintangibles están:

Patentes Modelos de utilidad Diseños industriales

Secretos industriales Marcas Marcas colectivas Avisos comerciales Nombres comerciales Denominación de origen Franquicias Derechos de autor Concesiones Crédito mercantil

Los beneficios futuros que se esperan obtener se encuentran en el presente enforma intangible, y no tienen una estructura material ni aportan contribuciónfísica a la operación de la empresa.

El valor real del intangible radica en su capacidad para generar utilidades, puesde no ser así no existe justificación para asignarles un valor en el estado desituación financiera.

Los activos intangibles se amortizan durante la vida útil estimada, para que sepueda reconocer su contribución.

Los activos intangibles a largo plazo representan activos que a la fecha de lainformación financiera no deben considerarse como resultados del periodo,porque se espera producirán ingresos futuros y su costo debe diferirse paracumplir con el principio de contabilidad del periodo contable, que establece laasociación de los ingresos con los costos y gastos que son relativos.

Para analizar esta problemática es necesario mencionar sus causas. Una deellas se presenta en la contabilidad, ya que puede no proporcionar lainformación suficiente en relación con la medición y valuación de dichosrecursos.


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La investigación de esta problemática se realizó por el interés de conocer eltratamiento fiscal que se aplica en este tipo de activos. Esto permitirá identificarla relación de lo útiles que son los activos intangibles en el desarrollo de lasactividades de una sociedad mercantil, como en su tributación. Profundizar en

este tema desde la perspectiva fiscal, fue de interés académico. Así mismo nosinteresamos por aportar tratamiento y procedimientos actuales sobre elproblema mencionado en la hipótesis siguiente.

En el marco de la teoría, la investigación se realizó con una serie de análisislegales, fiscales y contables en libros de la materia con el fin de concretar yvalidar dichos conocimientos.

HIPÓTESIS

Actualmente en México la mayoría de las empresas carecen del conocimientode la existencia de los activos intangibles, al margen de esto, pasandesapercibidos y en lugar de poder considerarlo como una inversión, lomanejan directamente como un gasto.

Al momento de explicar que no es un gasto si no un activo intangible,frecuentemente no lo consideran como una deducción ya que el mismo nocuenta con un comprobante que cubra los requisitos fiscales.

De aquí surge una problemática al momento de poder reconocerfinancieramente y deducir una inversión que a la sociedad le puede beneficiar afuturo con un respaldo legal que le permita tener un flujo de efectivo.

Cabe mencionar que otra gran ventaja es que estos activos intangiblesrepresentarán un beneficio a futuro ya que una empresa que aplique estaestrategia obtendrá una deducción para efectos del Impuesto sobre la Renta eImpuesto Empresarial a Tasa Única, por la cantidad que resulte de la valuaciónde sus activos intangibles, operación por la cual la empresa no erogará efectivoalguno, salvo los honorarios correspondientes por la implementación de laestrategia.


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NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA BOLETÍN C-8 ACTIVOS INTANGIBLES

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CAPÍTULO I

NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA BOLETÍN C-8

ACTIVOS INTANGIBLESSe realiza un reconocimiento expreso del valor de los intangibles en lacontabilidad del contribuyente para efectos financieros, mediante unperitaje de dichos intangibles realizado por un especialista en la materia.

El Boletín C-8 Activos Intangibles, nos enlista los siguientes conceptosque pudieran considerarse como intangibles:

Lista de clientes, distribuidores, correo, suscriptores de publicidad y

otras. Base de datos de clientes. Rutas de ventas de clientes, sistemas de entrega, canales de

distribución. Capacidad de servicio al cliente, respaldo de servicio al producto. Marcas, patentes, derechos, nombres registrados y franquicias. Acuerdos (consultoría, ventas, licencias, regalías). Compromisos (de no competir). Usufructo. Sistemas de cómputo. Personal entrenado, experiencia técnica, sistemas de calidad.

Expectativas de crecimiento, flujo de ideas, negocios.Por lo cual el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo deNormas de Información Financiera, A.C.(CINIF) estuvo estimando, lapropuesta de modificar la definición de gastos diferidos, con el objeto deque se consideren como tales aquellos activos intangibles que permiten alcontribuyente disfrutar de un bien por un periodo limitado inferior a laduración de la actividad de la persona moral, ya que con ello se logra laasociación entre la obtención de los ingresos con el gasto que losoriginaron, tal y como actualmente ocurre con la deducción de cualquierinversión en activos intangibles.

1.1 Concepto

En términos más genéricos el Boletín C-8 nos dice que los activosintangibles “son aquellos activos no monetarios identificables, sinsustancia física, utilizados para la producción o abastecimiento de bienes,

prestación de servicios o para propósitos administrativos, que generaranbeneficios económicos futuros controlados por la entidad ”.1

1

Norma de Información Financiera C-8 Activos Intangibles “Definición de Términos”párrafo cinco.


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Existen dos características principales de los activos intangibles

I. “Representan costos que se incurren o derechos o privilegios quese adquieren, con la intención de que aporten beneficios

económicos específicos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extienden más allá de aquél en que fueronincurridos o adquiridos. “ 1

Los mencionados beneficios deben ser en el sentido que permitanen las operaciones de la entidad reducir costos o aumentaringresos futuros.

II. “Los beneficios futuros que la entidad espera obtener seencuentren frecuentemente representados, en el presentemediante un bien de naturaleza incorpórea .” 1

El hecho de que carezcan de características físicas, no impide quese les pueda considerar como activos validos con un significadoeconómico.

Elementos de la definición de activos intangibles

“Los elementos distintivos en la definición de un activo, ya sea generadointernamente o adquirido son:

a) Debe ser identificable,b) Debe carecer de sustancia física,c) Debe proporcionar beneficios económicos futuros fundadamente

esperados, yd) Debe tenerse control sobre dichos beneficios. “ 1

Un activo intangible debe cumplir con todos los elementos de la definiciónseñalados en el párrafo anterior, de otra manera la erogación efectuadadebe considerarse como un gasto conforme se devenga.

Ejemplo: La compañía Serra Imagen, S.A. de C.V.; decide valuar sudiseño industrial (no tiene sustancia física), por lo cual deciden contratarlos servicios de un corredor público, para que efectué la valuación delmismo de a través de un avalúo (control) en el que indique los derechossobre el diseño industrial (beneficios futuros), ya que pueden rentar oquizás vender dicho activo (identificable) y de esta manera cumple con loselementos antes mencionados. Se muestra un formato de cómo debehacerse dicho avalúo (Ver página 101).

Podemos definir a cada uno de los elementos de la siguiente manera:1 Norma de Información Financiera C-8 Activos Intangibles “Definición de Términos”párrafo cinco.


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1) Identificable

a) Es separable; es decir, puede separarse o dividirse por la entidadpara venderse, transferirse, licenciarse, rentarse o intercambiarse,

tanto individualmente o junto con un contrato relativo, el activo opasivo identificable, sin considerar si la entidad tiene dicha intención;

b) Surge de derechos contractuales o legales, sin considerar sidichos derechos son transferibles o separables de la entidad o deotros derechos y obligaciones.

Condición de separabilidad Que se menciona en el anterior inciso a),significa que el activo intangible puede ser separado de los activosadquiridos y vendido, transferido, licenciado, rentado o intercambiado yasea individualmente o en relación con un contrato sobre otro activo opasivo identificado, aun cuando el adquirente no pretenda llevar a caboalguna de las acciones anteriores.

“Un activo intangible posee la condición de separabilidad cuando este tipode activo se intercambia en el mercado, aun cuando no se dentransacciones frecuentes al respecto, tal como una patente que puede serlicenciada. Una lista de clientes puede ser separable si puede ser rentadaa un tercero para que envíe publicidad, cuando listas similares sonfrecuentemente rentadas en el mercado. Sin embargo, si la lista declientes está sujeta a condiciones de confidencialidad por los mismos, nodebe considerarse separable.” 2

Condición de propiedad legal o contractual Un activo intangible queposee la condición de propiedad legal o contractual que se menciona enel inciso b), debe reconocerse por separado aun cuando no posea lacondición de separabilidad, pues la condición de propiedad legal ocontractual le da un valor individual, tal como en los casos en que lo quese adquiere, en forma individual o a través de una adquisición denegocios, proviene de:

a) Un contrato de arrendamiento en un centro comercial en términos

muy favorables en relación con el mercado, cuya afluencia se haincrementado significativamente, lo que hace que dicho contratotenga un valor adicional, ya que dicho centro comercial le aporta alnegocio que firmo el contrato de arrendamiento mayores ingresospor la zona de ubicación;

b) Licencias de operación, tales como concesiones, permisos oderechos, por ejemplo en el caso de que se estipule mediante

2 Normas de Información Financiera C-8 Activos Intangibles “Elementos de ActivosIntangibles” párrafo once.


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contrato las concesiones que dan el otorgamiento del derecho deexplotación, por un período determinado, de bienes y servicios porparte de una empresa a otra;

c) Patentes licenciadas a terceros, si se obtiene una patente que dael derecho exclusivo (durante el período que la ley establezca) deusar, vender o licenciar la invención. Finalizado el plazo deprotección legal, el producto o procedimiento inventado puede serempleado libremente por cualquier persona.

Otras consideraciones Un activo intangible no separable puedereconocerse junto con el contrato de uso de otro activo intangible; porejemplo: el conocimiento de producción ligado al uso de una patentepuede reconocerse por separado junto con el de uso de la patente. Sinembargo, el hecho de que una entidad tenga una estructura laboral parallevar a cabo sus actividades, no significa que ésta tenga un valoridentificable para reconocerse como un activo intangible, tal como lafuerza de trabajo. Sólo lo tendrá la que esté relacionada con el capitalintelectual, o sea, el conocimiento para llevar a cabo cierta actividad ymedie en ello un contrato.

En el caso de la adquisición de un activo intangible, el cual puedeadquirirse junto con un grupo de activos, la transacción debe involucrar latransferencia de derechos legales que permitan a la entidad identificar elactivo intangible.

En otros casos, si se desarrolla internamente, es identificable si se creanderechos legales para la entidad. Por lo tanto, la naturaleza de esosderechos debe ayudar a la entidad a identificar el activo intangiblegenerado. Además, si un activo genera beneficios económicos futurossólo en combinación con otros activos, el activo es identificable si laentidad puede diferenciar los beneficios económicos futuros que van afluir de cada uno de esos activos.

Un activo intangible debe ser fácilmente distinguido de otros activos, comoel crédito mercantil. El crédito mercantil reconocido en una adquisición de

negocios es un activo que representa beneficios económicos futurosalcanzables distintos de otros activos adquiridos en una adquisición denegocios y que no son individualmente identificables y reconocidos porseparado. Los beneficios económicos futuros en una adquisición denegocios pueden resultar de la sinergia entre los activos adquiridosidentificables o de otros activos que, individualmente, no califican para sureconocimiento en los estados financieros.

2) Beneficios económicos futuros

Los beneficios económicos futuros fundadamente esperados que fluyan

de un activo intangible pueden estar presentes en los ingresos sobre la

http://es.wikipedia.org/wiki/Empresahttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/perde/perde.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/perde/perde.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://es.wikipedia.org/wiki/Empresa


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venta de los productos o prestación de servicios, ahorros en costos uotros beneficios resultantes del uso del activo por la entidad, tal como unincremento a la productividad.

3) Control Una entidad controla un activo si tiene el poder para obtener beneficioseconómicos futuros que fluyan del activo y, además, puede restringir elacceso a otros sobre dichos beneficios. La capacidad de una entidad paracontrolar los beneficios económicos futuros de un activo intangiblenormalmente proviene de derechos legales.

En ausencia de derechos legales, es difícil demostrar el control; sinembargo, el hacer cumplir los derechos legales no es la única condiciónpara ejercer el control, dado que una entidad puede controlar el activo quegenera los beneficios económicos futuros de alguna otra forma, tal comoel conocimiento para llevar a cabo una actividad.

Los conocimientos del mercado y los conocimientos técnicos pueden darorigen a beneficios económicos futuros. Una entidad controla estosbeneficios si, por ejemplo, el conocimiento está protegido por la ley, asícomo por restricciones a través de acuerdos, tratados comerciales o poracuerdos legales con los empleados para que mantengan laconfidencialidad.

La administración y el talento técnico no están comprendidos dentro de ladefinición de un activo intangible, debido a que la entidad tiene controlinsuficiente sobre los beneficios económicos futuros esperados quepudieran originar, excepto cuando estén protegidos por derechos legalespara usarlos y para que ayuden a obtener beneficios económicos futurosesperados, además de cumplir con los otros elementos de la definición deactivo intangible.

En ausencia de derechos legales, cuando una entidad desarrolla unacartera de clientes, participación de mercado, relación con clientes, lealtadde clientes, entre otras actividades, usualmente la entidad tiene control

insuficiente sobre los beneficios económicos futuros. Por lo tanto, esnecesario evaluar y demostrar alguna otra forma de control para cumplircon este elemento de la definición de activo intangible.

1.2 Objetivo

Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivoestablecer las normas de valuación, presentación y revelación para elreconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que seadquieren en forma individual o a través de una adquisición de negocios,


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captar el valor económico más objetivo de los activos netos de unaentidad.

1.4.1 Reconocimiento inicial

El reconocimiento de una partida como un activo intangible requiere queuna entidad demuestre que la partida cumple con la definición de activointangible, además, debe cumplir con los siguientes criterios:

a) Es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles alactivo intangible fluirán hacia la entidad, usando supuestosrazonables y sustentables que representen la mejor estimación de laadministración del conjunto de condiciones económicas que existirándurante la vida útil del mismo; y

b) La valuación inicial debe ser a su costo de adquisición y éstepuede ser determinado confiablemente para cumplir con el postuladode valuación.

I. En la adquisición de un activo intangible en forma individual sucosto es el efectivo y/o equivalentes de efectivo pagados;

II. En la adquisición de activos intangibles a través de unaadquisición de negocios, su costo es el valor razonable de cadaactivo intangible identificable que no exceda de la proporción de

contraprestación pagada que le es atribuible (utilizando cualquierade los tres enfoques: costo, mercado e ingreso); y,

III. En la adquisición de un activo intangible generado internamente,su costo son las erogaciones efectuadas para su desarrollo.

En base al punto del inciso b), el postulado de valuación establece que“Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformacionesinternas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad,deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos delelemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más

objetivo de los activos netos”.4

1.4.1.1 Adquisición de un Activo Intangible en FormaIndividual

Los activos intangibles adquiridos en forma individual deben cumplir conlos criterios de reconocimiento. Si un activo intangible es adquirido de untercero en forma separada e independiente, el costo del activo intangible

4 Norma de Información Financiera A-6 Reconocimiento y Valuación“Normas Básicas deValuación” párrafo treinta y dos.


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b) Los costos sobre conducción de negocios en una nueva localidad ocon una nueva clase de clientes (incluyendo costos deentrenamiento), y

c) Los costos de administración y otros costos de supervisióngenerales, excepto los mencionados en el inciso a) del costo deadquisición.

“El reconocimiento de costos en el valor en libros de un activo intangibledebe cesar cuando el activo se encuentre en la condición necesaria paraque sea capaz de operar en la forma prevista por la administración. Luegoentonces, los costos incurridos por la utilización o en la reprogramacióndel uso de un activo intangible no deben incluirse en la valuación de dichoactivo.” 5 Por ejemplo, los siguientes costos no deben incluirse en lavaluación de un activo intangible:

a) Costos incurridos mientras el activo aún no ha comenzado autilizarse, el cual ya es capaz de operar en la forma prevista por laadministración;

b) Pérdidas operativas iniciales incurridas mientras se desarrolla lademanda de los productos que se elaboran con el activo, un ejemplode pérdidas operativas se da al momento de comprar una franquiciala cual no genera ganancias durante los primeros meses deadquisición.

Algunas operaciones, si son bien relacionadas con el desarrollo de unactivo intangible, no son necesarias para ubicar al activo en lascondiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por laadministración.

Estas operaciones incidentales pueden tener lugar antes o durante lasactividades de desarrollo. Dado que estas operaciones incidentales noson imprescindibles para que el activo pueda operar en la forma previstapor la administración, los ingresos y gastos asociados a las mismasoperaciones deben reconocerse inmediatamente en los resultados del

periodo dentro de la clase respectiva de ingresos y gastos.Si el pago de un activo intangible se difiere por un periodo más allá delnormal en los términos del crédito, su costo debe ser equivalente al precioen efectivo. La diferencia entre este monto y el total de pagos a efectuardebe reconocerse a lo largo del periodo del crédito como un interésfinanciero dentro del resultado integral de financiamiento, a menos quedeba capitalizarse.

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Norma de Información Financiera C -8 Activos Intangibles “Normas de ValuaciónReconocimiento Inicial” párrafo veintiséis.


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Si un activo intangible se adquiere a cambio de instrumentos de capitalemitidos por la entidad que compra, el costo del activo debe equivaler alvalor razonable de los instrumentos de capital, siempre y cuando, el valoremitido de éstos no exceda al valor razonable del activo intangible al

momento de la transacción; en caso de que lo exceda, debe reconocerseel valor razonable del activo intangible y cualquier excedente debedisminuirse del capital emitido.

Adquisición por intercambio de activos

Un activo intangible puede ser adquirido en un intercambio total o parcialpor otro intangible no similar o por cualquier otro activo. En todos loscasos de intercambio debe reconocerse un activo intangible si se cumplecon los criterios señalados anteriormente.

Si el activo adquirido procede de un intercambio total:

a) El valor razonable del activo entregado es la base paradeterminar el costo de adquisición del activo recibido, como si elactivo entregado hubiera sido previamente realizado en efectivo;

b) En caso de que tal activo entregado no tuviera un valorrazonable o éste no pudiera determinarse confiablemente, debeutilizarse el valor razonable del activo recibido como base para ladeterminación de su costo de adquisición; y

c) Ahora bien, si ambos activos, tanto el entregado como elrecibido, no tuviesen un valor razonable o éste no pudiera determinarseconfiablemente, entonces el valor neto en libros del activo entregadodebe ser la base para el reconocimiento del activo recibido.

Si en un intercambio parcial, considerando el procedimiento del párrafoanterior, da como base para determinar el costo de adquisición:

a) El valor razonable o el valor neto en libros del activo entregado,

en este caso, debe cuantificarse el costo de adquisición del activorecibido, ajustando el valor razonable o valor neto en libros del activoentregado por el monto de efectivo o equivalentes de efectivoentregado o recibido; o,

b) En el caso de que sea el valor razonable del activo recibido, seconsiderara a éste como su costo de adquisición.

Cuando el costo de adquisición del activo recibido en un intercambio totalo parcial (ajustado, cuando proceda, por el monto de efectivo oequivalentes de efectivo entregado o recibido) difiera del valor neto en

libros del activo transferido a la fecha del intercambio, debe reconocerse


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en los resultados del periodo una ganancia o una pérdida por dichatransacción en el renglón de otros ingresos y gastos ordinarios.

Un activo intangible puede ser adquirido a cambio de un activo intangible

similar, el cual se asume tendrá un uso en la misma línea de negocios yun valor razonable semejante. En este caso, debido a que el proceso dedevengación en la generación de ganancias no ha sido completado, nodebe reconocerse ganancia o pérdida alguna en la transacción;consecuentemente, el costo del nuevo activo es el valor en libros delactivo entregado.

Al momento de tomar la decisión de intercambio el activo a ser entregadodebe sujetarse a pruebas deterioro de acuerdo con la norma relativa aldeterioro de los activos de larga duración. En caso de proceder, la entidaddebe reconocerse la pérdida por deterioro en el activo a ser entregadoafectando los resultados del periodo en el renglón de otros ingresos ygastos ordinarios; el nuevo valor en libros después del deterioro debeasignarse al activo recibido.

A continuación se muestra la adquisición por intercambio de activos,ejemplificaremos con un intercambio de bases de clientes entre dosempresas.

Valuación de la Base de Clientes

Derivado de una adquisición por intercambio de Intangibles al 31 deDiciembre de 2011, debe determinarse el valor de un activo intangibleidentificable; en esta ocasión, la base de clientes. El valor de lacontraprestación pagada es $4’200,000 .

Se realiza un reconocimiento expreso del valor de los intangibles en lacontabilidad del contribuyente para efectos financieros, vía peritaje dedichos intangibles realizado por un especialista en la materia.

Para realizar dicho avaluó se le proporcionan los datos de la ventas de losaños 2009, 2010 y 2011 para que el perito proceda con los cálculos

necesarios.


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COMPAÑÍA "X", S.A. DE C.V.Valuación de la Base de Clientes al 31 de Diciembre 2011

(Pesos)

Datos Históricos de la Cartera

Año Total de Gastos deDistribución y Venta

Númerode

NuevosClientes

% De Ingresospor nuevos

clientes

Gastos de Distribución yVenta asociados a

nuevos clientes

2009 5,800,695 7 2.86% 165,9002010 5,950,200 5 2.54% 151,1352011 4,991,000 9 5.10% 254,541Total $16,741,895 21 $571,576

Total de Gastos de distribución y venta asociados a nuevosclientes antes de impuestos 571,576Menos: Impuestos 30% 171,473Gastos de distribución y venta asociados a nuevos clientesantes de impuestos 400,103Dividido entre el número de nuevos clientes (2009-2011) 21Costo de reemplazo por nuevo cliente 19,053Multiplicado: Por el número del clientes adquiridos 190

Valor razonable de la base de clientesRedondeando a miles $3,619,977

Una vez determinado el valor razonable como lo establece la teoría antesmencionada, el adquiriente debe proceder a determinar si obtuvo unautilidad o una pérdida por la adquisición del activo intangible.

Determinación de la Utilidad o Pérdida en la Adquisición porintercambio de Intangibles

Valor de la contraprestación 4,200,000Valor razonable de la base de clientes 3,619,977Pérdida en la adquisición del Activo Intangible $ 580,023


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1.4.1.2 Activos Intangibles Adquiridos a través deAdquisiciones de Negocios

La valuación en la adquisición de un negocio:

a) Una adquirente debe reconocer los activos intangiblesidentificables que cumplan con los criterios de reconocimientolistados anteriormente, aun si dichos activos intangibles nohubieran sido reconocidos en los estados financieros del negocioadquirido; y,

b) Si el costo de adquisición de un activo intangible adquirido nopuede ser valuado confiablemente a su valor razonable o no esidentificable, entonces dicho activo no debe reconocerse como unactivo intangible por separado, pero debe incluirse en el créditomercantil.

El exceso de la contraprestación sobre la suma de los valores asignadosa los activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos, esreconocido como “crédito mercantil” de un negocio, en términos de lasdefiniciones de la NIF B-7 Adquisiciones de negocios.

En algunos casos, la suma de los valores de los activos identificables

adquiridos menos los pasivos asumidos, puede exceder lacontraprestación pagada. En estos casos, dicho exceso debe seguir eltratamiento indicado en la NIF B-7.

En base al tratamiento citado en el párrafo anterior la NIF B-7 nos dice “Laadquiriente debe reconocer, por separado del crédito mercantil, los activosintangibles identificables adquiridos en una adquisición de negocio, que eladquirido no había reconocido.” 6

El adquirente debe reconocer todos los activos intangibles identificablesadquiridos en una adquisición de negocios, aun cuando el negocioadquirido no los hubiera reconocido previamente por tratarse de activosintangibles generados internamente que no reunían los requisitos para sureconocimiento con base en lo dispuesto por esta NIF para activosintangibles generados internamente. Se considera que un activointangible es identificable cuando posee la condición de separabilidad o lacondición de propiedad contractual o legal. La valuación del activointangible debe hacerse considerando lo dispuesto anteriormente.

6

Norma de Información Financiera B-7 Adquisiciones de Negocios párrafo cuarenta ysiete.


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Pueden existir intangibles por identificar, tales como propuestas sobreproyectos en curso, las cuales no deben reconocerse por separado puesel hecho de estar presentando propuestas es parte del curso normal deoperaciones de una entidad. Sin embargo, podría existir un activo

intangible que se identifique con una propuesta poco después de laadquisición y que estuvo contemplado en el precio de la misma, el cual sídebe separarse.

Para ello, deben analizarse los eventos que ocurran durante el periodo dela adquisición, señalado en la NIF B-7, que evidencien la existencia de unactivo intangible.

Por ejemplo una empresa adquiere otra que cuenta con intangibles y almomento de adquirir esa otra organización no se percata de que existenotros activos intangibles, cuando empieza a realizar operaciones sepercata de la existencia de los mismos y se dispone a proponerlos paraque se separe del crédito mercantil y se proceda a hacer el avalúo y asíseguirán el procedimiento de la NIF B-7 que menciona que hay quereconocer todos los activos intangibles identificables (Ver página 16).

El costo de los activos intangibles que se adquieren en una adquisición denegocios debe determinarse a su valor razonable en la fecha deadquisición.

En el caso de que su valor razonable exceda a la proporción atribuible dela contraprestación pagada, dicho valor debe ajustarse a dicha proporciónatribuible de la contraprestación pagada.

Es preciso utilizar el juicio para establecer si el valor razonable de unactivo intangible adquirido en una adquisición de negocios, puede serdeterminado con suficiente confiabilidad como para reconocerlo porseparado. Los precios de mercado cotizados, cuando existe un mercadoobservable, proporcionan la valuación más confiable para el valorrazonable (enfoque basado en el mercado). El precio apropiado demercado es usualmente el precio actual ofertado. Si no estuvierandisponibles los precios actuales ofertados, puede estimarse el valor

razonable a partir de los precios en las transacciones más recientesrealizadas en el mercado, siempre y cuando no haya habido un cambiosignificativo en las condiciones económicas entre la fecha de estastransacciones y la de la estimación del valor razonable del activo.

Si no existiera un mercado observable para el activo intangible, su valorrazonable es el monto que la entidad podría haber pagado por el activo, ala fecha de adquisición, en un mercado de libre competencia entre partesconocedoras e interesadas, sobre la base de la mejor evidenciadisponible. Una entidad debe determinar este monto considerando elresultado de las transacciones recientes realizadas sobre activos

similares.


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Ciertas entidades que están implicadas habitualmente en la compra yventa de determinados activos intangibles, han desarrollado técnicas paraestimar, de forma indirecta, sus valores razonables. Tales técnicas

pueden ser utilizadas para la valuación inicial de un activo intangibleadquirido dentro de una adquisición de negocios, siempre que su objetivosea estimar el valor razonable y estas técnicas reflejen prácticas ytransacciones actuales en la industria a la cual pertenecen los activos.

Estas técnicas incluyen, siempre y cuando sea apropiado:

a) La aplicación de múltiplos, que reflejen las transaccionesactuales del mercado, a indicadores relacionados con la rentabilidaddel activo (tales como, ingresos, participaciones de mercado ymargen operativo) o los flujos de efectivo de regalías que podríanobtenerse por licenciar activos intangibles a un tercero en unatransacción de libre competencia (como el método de cuantificacióncon base en regalías);

b) La cuantificación de costos que fueron evitados para eldesarrollo de ciertos activos intangibles (tales como, el software y labase de clientes), los cuales pueden basarse en derechos legales ocontractuales (enfoque basado en el costo); o

c) El uso del valor presente estimado de los flujos de efectivofuturos netos (enfoque basado en el ingreso).

A continuación ejemplificaremos esta teoría con una valuación de unsoftware que se adquirió mediante la adquisición de un negoció.

Valuación del software adquirido

Una entidad adquiere un negocio el 31 de Diciembre de 2011; derivado dela adquisición deben determinarse los valores de los activos identificablesen términos de la NIF B-7 (Ver página 16), particularmente de los activosintangibles separables en términos de esta NIF, destacando el software

adquirido. El valor de la contraprestación pagada, el cual asciende a $129millones, se determina en función del valor de la entidad utilizandométodos reconocidos en el mercado (Ver página 27).

El software es un activo intangible con una vida útil económica estimadade 4 años que se espera generará ingresos con base en los derechoslegales o contractuales correspondientes. La metodología utilizada estáfundamentada en el enfoque basado en el costo.

El avalúo se realiza mediante un reconocimiento expreso del valor delintangible en la contabilidad del contribuyente para efectos financieros, vía

peritaje de dicho intangible realizado por un especialista en la materia.


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COMPAÑÍA "X", S.A. DE C.V.Valuación del Software adquirido al 31 de Diciembre 2011

(Pesos)

En sitio Líneas decodificaciónPromedio(1) Cuota (1) Horas dedesarrollo

Módulo 1 26,400 2 3.0 8,800Módulo 2 32,600 3 2.0 16,300Módulo 3 46,000 1 4.0 11,500Módulo 4 8,480 2 2.0 4,240Módulo 5 12,000 2 2.0 6000Módulo 6 12,500 2 3.0 4,167Módulo 7 2,000 2 3.0 667Módulo 8 32,000 2 3.0 10,667

Módulo 9 3,000 2 3.0 1,000Módulo 10 3,000 2 3.0 1,000Módulo 11 3,000 2 3.0 1,000Módulo 12 13,000 2 3.0 4,333Módulo 13 6,000 2 3.0 2,000Módulo 14 10,000 2 3.0 3,333Módulo 15 5,000 2 3.0 1,667Módulo 16 6,000 2 3.0 2,000Módulo 17 5,000 3 2.0 2,500Módulo 18 8,000 1 4.0 2,000Módulo 19 7,000 2 3.0 2,333Módulo 20 54,000 3 2.0 27,000

Total de no. de líneas 294,980 112,507(1) Líneas de codificación por hora, basadas sobre evaluación deproductividad por módulo de programación promedio.

Todo el software fue desarrollado internamente por la entidad para supropio uso. Los derechos sobre el software fueron transferidos en laadquisición.

La valuación se basa sobre costos de reemplazo menos obsolescencia(que se muestran en el tema método de amortización Ver página 141).Los costos están basados sobre desarrollos métricos internos de laentidad para software desarrollado para la productividad.

Para lo cual se procede a determinar la cuota promedio por hora que seinvirtió en la elaboración del mismo.


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Costo de Desarrollo del Software: Estimado del equipo del proyecto

Función Número deTrabajadores Cuota por HoraTotalde

Horas

Gerente de proyecto 1 200 200 Analista de sistemas 2 150 300Escritor técnico 1 125 125Programador 4 115 460Soporte 2 50 100Totales 10 640 1185

Cuota promedio por horaTotal de horas 1185

(/) Cuota por hora 640(=) Horas promedio 1.852(x) Número de trabajadores 10(=) Cuota promedio por hora (redondeada) 19

Una vez habiendo determinado las horas promedio por cada aérea y lashoras totales de desarrollo podremos calcular cual es el valor real delintangible adquirido, este procedimiento se hace dado la naturaleza delmismo, según lo indica el inciso II (Ver página 10).

Determinación del Valor Razonable del Activo adquirido a través deAdquisición de un Negocio

Total de número de horas para desarrollar 112,507Cuota por hora promedio (ver al calce) 19

Costo de reposición 2,137,633Menos: Obsolescencia (2) 25.00% 534,408Costo de reemplazo 1,603,225Menos: Impuesto 30.00% 480,968Valor Razonable del Software, redondeado a miles 1,122,257

(2) Estimación basada sobre líneas de codificación internas/externas, edadefectiva y vida útil remanente del sistema.

Los cálculos (1) y (2) son determinados y proporcionados por técnicos eingenieros especializados en la materia.


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Adquisición de una concesión del gobierno, sin costo

En algunos casos, un activo intangible puede ser adquirido del gobierno

sin costo alguno. Esto puede ocurrir cuando un gobierno transfiere oasigna a una entidad activos intangibles como por ejemplo derechos deaterrizaje en aeropuertos, derechos de usufructo de vías de comunicacióny transporte, licencias para operar estaciones de radio o televisión,licencias de importación, concesiones sobre fondos mineros, derechospara explotar montes madereros o derechos para acceder a otrosrecursos restringidos a terceros, y toda esta clase de procedimientos sehace mediante previas licitaciones.

Las concesiones gubernamentales sin costo para la entidad no debenreconocerse como un activo intangible y sólo deben revelarse con unanota en los estados financieros como lo indica el punto 1.6. (Ver página42)

Los desembolsos relacionados con la obtención de las concesionesgubernamentales que cumplan con los elementos señaladosanteriormente, deben reconocerse como activos intangibles.

Adquisición de una concesión del gobierno, con costo

Los desembolsos relacionados con la obtención de las concesionesgubernamentales que cumplan con los elementos señalados en el que notiene costo, debe reconocerse como activo intangible. Una concesióngubernamental que en su origen una entidad adquirió sin costo, peroposteriormente se transfirió a otra entidad, ya sea por una adquisiciónindividual o a través de una adquisición de negocios, debe reconocersepor esta última como un activo intangible.

Crédito mercantil generado internamente

El crédito mercantil generado internamente no debe reconocerse como unactivo, dado que es un activo cuyo beneficio económico futuro no puedeser controlado por la entidad y su costo no puede ser valuadoconfiablemente.

En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficioseconómicos futuros, sin que por ello se genere un activo intangible quecumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en esta norma.

Dichos desembolsos se describen a menudo como una contribución alcrédito mercantil generado internamente.


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Tipo de Activo Base de reconocimientoMarcas registradas, nombres comerciales,marcas de servicio o certificación.

Derechos legales ocontractuales

Imagen de mercado (colores de identificación,formas de empaque o diseño de empaque,spots publicitarios, cabeceras de periódicos,presencia en localidades geográficas ymercados).


Nombres de portales o “sitios de red” enInternet


Acuerdos de no competencia (con vendedoresde la entidad adquirida)


Activos relacionados con la cartera de Clientes“Algunos de los activos intangibles pueden ser más difíciles de segregar yvaluar por no ser tan identificables como los de mercadeo. Por ejemplo,las listas de clientes pueden tener valor para terceros que pudieranutilizarlas para enviar publicidad dirigida a un nicho de posibles clientes.Sin embargo, algunos clientes pueden tener derecho a que sus datos

permanezcan confidenciales, ya sea por contrato o por disposicioneslegales. Endicho caso, la lista de clientes sólo tendría valor para laentidad, pero no deja de tener valor”. 7

Las listas de pedidos pueden tener un valor específico que puede seridentificado con mayor claridad por tener asegurado un margen de utilidadpara un futuro previsible, igualmente los contratos de suministro demateriales o de servicios. Este valor específico facilita la valuación deestos activos intangibles.

En el caso de relaciones con clientes, una entidad puede tener relacionesmuy valiosas con un sector de la economía al cual el adquirente no hapodido acceder, pero que le dará un mayor mercado para sus productos. Aun cuando este intangible es más difícil de valuar, no deja de seridentificable y separable.

En el caso de activos relacionados con la cartera de clientes, mostramoscomo se debe desarrollar el avaluó de la misma en el Caso Prácticomencionado en el Capítulo VI (Ver páginas 101 y 115 Anexo 2).


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Tipo de Activo Base dereconocimientoListas de clientes (tales como, distribuidores,por correo, suscriptores, de publicidad y otros,incluyendo base de clientes) No contractualProducción contratada y pedidos fincados(back log) ContractualContratos con clientes y las correspondientesrelaciones con clientes, como depositantes eninstituciones bancarias o relaciones conacreditados

Contractual

Relaciones no contractuales con clientes,como rutas de ventas a clientes, sistemas deentrega, canales de distribución, capacidadservicio a clientes, respaldo deservicio acliente

No contractual

Activos intelectuales o artísticos

Tipo de Activo Base dereconocimientoObras teatrales, óperas, ballets, etc. ContractualLibros, revistas, periódicos, manuscritos y otro

material literarioContractual

Obras musicales, tales como composiciones,partituras musicales, canciones y música de ContractualpropagandaPinturas y fotografías ContractualMaterial audiovisual, videos, películas, videos Contractualmusicales y programas de televisión

“La mayoría de los intangibles anteriores pueden haber sido adquiridos delos artistas o pueden tener un costo de desarrollo reconocido en losestados financieros de la entidad adquirida, lo cual facilita suidentificación, segregación y valuación. La valuación de estas partidasdepende mayoritariamente de los ingresos futuros que puedan generar al

permitir su uso por terceros o su venta por nuevas publicaciones, de estetipo de activos.” 8

8 Normas de Información Financiera C-8 Activos Intangibles Apéndice B ”Guía para la aplicaciónde la Norma”


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Activos basados en contratos o derechos

En muchos casos, el valor de la entidad puede estar sujeto a ciertoscontratos o permisos que pueden tener un término fijo o definido de los

cuales depende su actividad.“Por ejemplo, una entidad que administra una cadena de franquicias tienevalor en tanto las franquicias puedan ser renovables por un plazo definidoo indefinido en el futuro. Igualmente, entidades que tengan permisos,derechos o concesiones de explotación minera, de puertos, aeropuertos yfrecuencias de transmisión de cable, radio, televisión y teledifusión, uotros, tendrán valor en función al plazo del permiso o concesión y de las

posibilidades de renovación del mismo. Estos activos son fácilmenteidentificables y su segregación y valuación es crítica, pues en muchoscasos son el principal activo de la entidad adquirida” . 9

Tipo de Activo Base dereconocimientoContratos de licencia de uso, regalía yprioridad ContractualContratos de publicidad, construcción,administración, servicio o suministro ContractualPermisos o concesiones de explotaciónminera, forestal o de otros recursos; así como,de puertos y aeropuertos

Derecho legal

Contratos de arrendamiento (Comoarrendatario y como arrendador) ContractualPermisos de construcción Derecho legal ContractualFranquiciasPermisos, concesiones o derechos detransmisión de cable, radio, televisión yteledifusión

Derecho legal

Permisos o derechos de suministro de agua,energía, distribución de gas, aterrizaje, renta,mineros, etc.

Derecho legal

Activos tecnológicos

Los activos intangibles tecnológicos, resultantes de innovaciones oavances tecnológicos dentro del negocio o la industria, son un elementode importancia creciente en las entidades, pues en muchos casos lasentidades adquiridas son de reciente creación, tienen un activotecnológico valioso y al requerir capital para explotarlo, son adquiridas porentidades que tienen el financiamiento para explotarlos.

9

Norma de Información Financiera C-8 Activos Intangibles Apéndice B “Guía para laaplicación de la Norma”


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Tipo de Activo Base de reconocimientoPatentes tecnológicas Derecho legalInvestigación y desarrollo en proceso Derecholegal Derecho legal

Sistemas de cómputo (software) y licencias,programas de cómputo, sistemas deinformación, formatos, etc.

Contractual

Tecnología no patentada, conocimientotécnico Uso en la práctica

Bases de datos, títulos de plantas ContractualProcesos y fórmulas confidenciales ContractualDibujos técnicos, manuales de procedimientostécnicos, planos Derecho legal

Creación de procesos de manufactura,procedimientos, líneas de producción Derecho legal

“Estos activos intangibles son identificables y fácilmente separables. Las patentes y programas de cómputo son activos que generarán ingresoscon base en los derechos legales o contractuales correspondientes.Igualmente, la tecnología no patentada los generará, aun cuando no esté

patentada como por ejemplo la tecnología con la que se presta unservicio. Las bases de datos permiten llevar a cabo ciertos estudios paraclientes generando los ingresos correspondientes. Finalmente, los

procesos y fórmulas confidenciales son la base de operación de ciertas

entidades, sobre los cuales basan su generación de ingresos”. 10

Ejemplos de reconocimiento de algunos activos intangibles

Enseguida se incluyen algunos ejemplos de activos intangibles y cómodeben reconocerse de acuerdo con las disposiciones de esta NIF. Encada ejemplo, los factores económicos y competitivos que pueden limitarla vida económicamente útil a un período menor que su vida legal seconsideraron para determinar el período estimado de flujos futuros deefectivo.

Descripción del activo intangible ReconocimientoEl conocimiento técnico, tal comoel de ingeniería de planta oinvestigación científica, cuyosvalores razonables no soncuantificables en forma confiable enla adquisición de un negocio.

Se reconoce y deteriora como partedel crédito mercantil.

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Norma de Información Financiera C-8 Activos Intangibles Apéndice B “Guía para laaplicación de la Norma”


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Descripción del activo intangible ReconocimientoEn la adquisición de un negocio, seincluye una lista de clientes deuna entidad de mercadeo directopor correo, que se espera genereflujos futuros de efectivo por sieteaños. Dado que hay un mercadoobservable para esta lista, la entidadno tiene planes de vender el activo.

Este activo se reconoce por separadoy se amortiza en siete años devida económicamente útil.

Descripción del activo intangible Reconocimiento

Una patente expira en quince años y seespera que sea una fuente de flujos deefectivo por cuando menos esos años.

Se reconoce por separado yse amortiza en quince añosde vida económicamente útil.

Una marca registrada adquirida en laadquisición de un negocio tiene una vidaremanente de 12 años y es renovable por unlapso indefinido a un costo que se espera seamuy bajo. El nombre protege a una marca de

producto, líder en consumo, que ha sido ellíder en la participación del mercado por losúltimos ocho años. Un análisis de estudios delos ciclos de vida del producto, mercado,competencia, tendencias ambientales yoportunidades de ampliación de la marca,indica que generará flujos de efectivo portreinta y cinco años más.

Este activo se reconoce porseparado y se amortiza sobreuna vida económicamente útilde treinta y cinco años.

Una exclusiva adquirida otorga derechos para

generar fuerza hidroeléctrica por sesentaaños. Los costos de generar fuerzahidroeléctricamente son mucho menores quelos de obtenerla mediante fuentes alternas. Seespera que haya una demanda importantepara fuerza eléctrica en el área geográfica querodea la planta hidroeléctrica, por cuandomenos sesenta años.

Este activo se reconoce porseparado y se amortiza ensesenta años de vidaeconómicamente útil.


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Descripción del activo intangible Reconocimiento

Una licencia de transmisión por radio, por la quese pagó una fuerte suma expira en cinco años,pero es renovable indefinidamente por pococosto. La adquirente intenta renovar la licenciaen forma indefinida y hay evidencia que respaldasu habilidad para hacerlo. Los flujos de efectivorelativos a esta licencia se espera que continúenindefinidamente.

Se reconoce porseparado y no seamortiza el activointangible hasta quese conozca su vidaútil definida. Anualmente seharán pruebassobre la existenciade indicios dedeterioro al valor delintangible.

1.4.1.3 Activos Intangibles generados internamente

Para evaluar si un activo intangible generado internamente califica parasu reconocimiento como tal, se requiere:

a) Identificar la existencia de un activo intangible;

b) Identificar el punto en el tiempo en el cual generará probablesbeneficios económicos futuros; y

c) Determinar el costo del activo confiablemente. En algunoscasos, el costo de generar un activo intangible identificable no puededistinguirse del costo de mantener o incrementar el valor generadointernamente de la entidad contra el de las operaciones primarias onormales de la misma. Por tanto, además de cumplir con losrequisitos para el reconocimiento inicial de un activo intangible, laentidad debe aplicar las condiciones y guías establecidas, paratodos los activos generados de forma interna.

Para determinar si un activo intangible generado internamente cumple conlos criterios para su reconocimiento, una entidad debe clasificar lageneración del activo dentro de:

a) La fase de investigación; y

b) La fase de desarrollo.

Si una entidad no puede distinguir la fase de desarrollo de la fase deinvestigación en un proyecto interno para generar un activo intangible, laentidad debe tratar las erogaciones de dicho proyecto como si hubiesensido incurridas exclusivamente en la fase de investigación.


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Se puede consultar un ejemplo de un activo intangible generadointernamente en el caso práctico del Capítulo VI (Ver páginas 98 y 99) yaque en este se está considerando como intangible a la cartera de clientesque es propia de la organización ya que fueron haciéndose de ellos

abarcando un amplio mercado.

Fase de investigación

Los costos de investigación (o en la fase de investigación de un proyecto)deben reconocerse como un gasto ordinario en el periodo en que sondevengados. Esto se debe a que la naturaleza de la investigación es talque no hay certeza suficiente de que se obtendrán beneficios económicosfuturos, como resultado de los desembolsos efectuados durante la fase deinvestigación.

Algunos ejemplos de actividades típicamente incluidas en investigaciónson:

a) Actividades dirigidas a la obtención de nuevos conocimientos;

b) La búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de loshallazgos de la investigación u otro conocimiento;

c) La búsqueda de alternativas para otros materiales, herramientas,productos, procesos, sistemas o servicios; y

d) La formulación, diseño, evaluación y selección final de posiblesalternativas para mejoras a materiales, herramientas, productos,procesos, sistemas o servicios, nuevos o mejorados.

Costos de la fase de investigación

Los costos de investigación (o en la fase de investigación de un proyecto)deben comprender todos los que sean directamente atribuibles a la

actividad de investigación o que puedan ser asignados a dicha actividadsobre una base confiable.

Los costos de investigación incluyen:

a) Los relacionados con el empleo de personal interno y externodedicado a la actividad de investigación, por ejemplo losdesembolsos que se le da a dicho personal por los trabajos quedesempeña;

b) Los costos de materiales consumidos y servicios recibidos en la

actividad de investigación ;


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necesarios para desarrollarlo, así como la capacidad de la entidad paraasegurar la obtención de dichos beneficios económicos futuros.

Cuando es probable que los costos originen beneficios económicos

futuros y dichos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente,entonces estos costos califican para su reconocimiento como un activo.Por la naturaleza de las actividades en la fase de desarrollo en la cual elproyecto está más avanzado que en la fase de las actividades deinvestigación, la entidad puede, en algunos casos, determinar laprobabilidad de recibir beneficios económicos futuros.

Estas actividades están dirigidas a un desarrollo viable de conocimientos,aunque arrojen como resultado un activo con sustancia física, el elementofísico del activo es secundario a su componente intangible identificable(por ejemplo, un prototipo para pruebas).

Los costos de desarrollo o en la fase de desarrollo de un proyecto debencapitalizarse si se cumplen los criterios para reconocimiento de activosidentificados en párrafos anteriores.

Los costos de desarrollo de un proyecto específico inicialmente aplicadosa los resultados ordinarios, por estar aún en la fase de investigación, nodeben reconocerse como un activo en un periodo posterior.

Algunos ejemplos de actividades usualmente incluidas en la fase dedesarrollo son:

a) El diseño, construcción y prueba de modelos de preproducción ypruebas de prototipos y modelos;

b) El diseño y fabricación de herramientas, plantillas, moldes,troqueles y dados que impliquen nueva tecnología;

c) El diseño, construcción y operación de una planta piloto que seade una escala económicamente factible para la produccióncomercial; y

d) El diseño, construcción y prueba de materiales, herramientas,productos, procesos, sistemas o servicios, nuevos o mejorados.

Costos de la fase de desarrollo

El costo de un activo intangible desarrollado debe comprender todos losdesembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de desarrollo oque puedan ser asignados a dicha fase sobre una base confiable yconsistente para: crear, producir y preparar el activo para el uso al que se

destine.


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Los costos de la fase de desarrollo incluyen:

a) Los relacionados con el empleo de personal interno y externodedicado a la actividad de desarrollo;

b) Los costos de materiales y servicios consumidos en la actividadde desarrollo;

c) La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo al grado enque estos activos sean usados para la actividad de desarrollo;

d) Costos por gastos indirectos, distintos a los gastosadministrativos de la operación en general, relacionados con laactividad de desarrollo (estos costos se asignan sobre basessimilares a las usadas para asignar costos por gastos indirectos alos inventarios);

e) Cuando proceda su capitalización, el resultado integral definanciamiento;

f) Otros costos, como la amortización de patentes y licencias algrado en que estos activos sean usados para la actividad dedesarrollo.

Los siguientes no son componentes del costo de un activo intangibledesarrollado, por lo tanto, deben reconocerse en el resultado ordinario delejercicio:

a) Gastos generales tales como de administración y de ventas;

b) Ineficiencias claramente identificadas y pérdidas iniciales en laoperación incurridas antes de que un activo alcance su desempeñoplaneado; y

c) Costo de entrenamiento de personal para operar el activo.

Los beneficios económicos futuros que se espera se originen de lasactividades de desarrollo, incluyen: ingresos por la venta del producto oproceso y ahorros en costo u otros beneficios resultantes del uso delproducto o proceso por la entidad misma.

Costos internos que no son activos intangibles

Algunas actividades que no representan investigación o desarrollo y quedeben reconocerse como gastos ordinarios del periodo son:


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a) La supervisión de ingeniería en una fase inicial de la produccióncomercial;

b) El control de calidad durante la producción comercial, incluyendo

las pruebas rutinarias de los productos;c) La reparación de fallas en relación con problemas durante laproducción comercial;

d) Los esfuerzos de rutina para afinar, enriquecer o de algún modomejorar la calidad de un producto existente;

e) La adaptación de una capacidad existente a un requerimientoparticular o a la necesidad de un cliente como parte de una actividadcomercial continua;

f) Los cambios de diseño por temporada u otros cambiosperiódicos a productos existentes;

g) El diseño rutinario de herramientas, plantillas, moldes ytroqueles; y

h) Las actividades de diseño e ingeniería de construcción,relacionadas con la construcción, reubicación, readaptación,arranque de instalaciones o equipo, distinto de las instalaciones oequipo usados únicamente para un proyecto particular deinvestigación y desarrollo.

Las partidas, tales como marcas, nombres comerciales, títulos depublicaciones, listas de clientes y similares en sustancia, que hayan sidogeneradas internamente no deben reconocerse como activos intangibles.Erogaciones en etapas pre-operativas

Las erogaciones en etapas pre-operativas son los que se incurren durantela etapa del inicio de una entidad tanto comercial, como de producción ode servicio, ya que dedica la mayoría de sus actividades a establecer un

nuevo negocio; también es aplicable a entidades ya en operación queadoptan un nuevo giro o ampliación sustancial de su capacidad, antes deiniciar sus actividades en forma comercial.

Se entiende por “actividades en forma comercial” cuando el producto oservicio se vende o se ofrece de manera constante, en una calidadaceptada por los clientes y no para fines experimentales o a prueba, nicomo desperdicio.

En la práctica se utilizan varios términos para referirse a los costos en laetapa pre operativo, tales como, costos de preapertura, costos de


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arranque y costos de organización. Para propósitos de esta norma, todosestos términos hacen referencia a las erogaciones pre-operativas.

Estas erogaciones deben reconocerse siguiendo lo anteriormente ya

señalado.

Reconocimiento de un gasto

El desembolso en una partida intangible debe reconocerse como un gastoordinario cuando se incurra en él, a menos que:

a) Forme parte del costo de un activo intangible que cumpla con loscriterios de reconocimiento anteriormente señalados; o

b) Forme parte del monto atribuido al crédito mercantil a la fecha dela adquisición del negocio, según lo establece la NIF B-7.

Gastos anteriores que no son reconocidos como un activo

La erogación en una partida intangible que fue inicialmente reconocidacomo un gasto por una entidad no debe reconocerse como parte del costode un activo intangible en una fecha posterior.

1.4.2 Reconocimiento Posterior

Después del reconocimiento del costo de adquisición inicial, los elementosdel activo intangible deben reconocerse a su costo de adquisición menosla amortización acumulada, cuando proceda, y/o las pérdidas netas dereversiones acumuladas por deterioro, que les hayan afectado.

El costo de los activos intangibles debe atender lo que, al respecto,establezca la NIF B-10 Efectos de la inflación.

Erogaciones posteriores a la adquisición

El desembolso posterior en un activo intangible, después de su compra odesarrollo, debe reconocerse como un gasto ordinario cuando se incurraen él, a menos que:

a) Sea probable que esta erogación proporcione capacidad alactivo de generar beneficios económicos futuros en exceso al nivelde desempeño originalmente establecido; Por ejemplo en el año2011 la compañía Papelera de México, S.A. valúo su cartera declientes y para finales de 2012 a aumentado su número de clientes


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los cuales considera que deben integrarse al intangible a lo cualproceden a hacer un reevalúo del mismo.

b) Este desembolso pueda atribuirse al activo; como ejemplo

tendríamos que una compañía decide mejorar su diseño industrial, alo cual realiza barias erogaciones para su mejora, dichos pagos sedeben integrar al valor de intangible.

c) Los beneficios económicos futuros adicionales que puedandeterminarse confiablemente. En el ejemplo de la compañíaPapelera de México, S.A. que decidió aumentar el valor de suintangible tiene que demostrar que dicho aumento le dará beneficiosfuturos según lo estipule el corredor público en el avalúo.

Si se cumplen estas condiciones, la erogación posterior debeconsiderarse como parte del costo del activo intangible.

Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación ydesarrollo en proceso

Los desembolsos relativos a un proyecto de investigación y desarrollo,adquirido en forma individual o en una adquisición de negocios yreconocido como un activo intangible, que son incurridos después de laadquisición de dicho proyecto deben reconocerse de acuerdo con loseñalado anteriormente.

Amortización

Periodo de amortización La cantidad amortizable de un activo intangibledebe asignarse sobre una base sistemática durante su vida útil estimada,salvo que tenga vida indefinida.

Para estimar la vida económicamente útil de un activo intangible debeconsiderarse lo siguiente:

a) El uso esperado del activo por parte de la entidad; esto se podríadar si la compañía estipula que se utilizara en gran medida elintangible y no tendrá la vida útil esperada.

b) Los ciclos de vida típicos del producto para el activo, incluyendoinformación pública disponible sobre estimaciones de vida útil paraactivos parecidos que tengan una utilización similar;

c) Obsolescencia técnica, tecnológica o de otro tipo; este caso sepodría dar en programas computacionales que con el paso de los

años va dejando de ser aplicable y la organización que lo tiene como


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activo ya no le es funcional dicho programa y decide cambiarlo porotro.

d) La estabilidad de la industria en la que opera o vaya a operar el

activo y cambios en la demanda en el mercado para los productos oservicios resultantes del mismo; respecto a esto se podría identificaren el caso de que un personal entrenado (activo intangible) que seutiliza para la venta y distribución de algún producto en unacompañía, y en determinado momento ya no se tienen los resultadosesperados por las variaciones de demanda que hay en el mercadode este producto; es razón para disminuir la vida útil del intangible.

e) Acciones esperadas de los competidores actuales o potenciales;

f) El nivel de costo por mantenimiento requerido para obtener losbeneficios económicos futuros esperados del activo y la capacidadde la entidad para mantener ese nivel;

g) El periodo de control sobre el activo, si estuviera limitado, asícomo los límites, ya sean legales o de otro tipo, impuestos sobre eluso del elemento, tales como fechas de caducidad de losarrendamientos relacionados con él, y/o

h) Que la vida útil del activo dependa de la vida útil de otros activosde la entidad.

Los activos intangibles considerados con una vida útil indefinida no seamortizan y su valor debe sujetarse a las disposiciones normativas sobrepruebas de deterioro. Si no hay factores legales, regulatorios,contractuales, competitivos, económicos, etcétera, que limiten la vida útilde un activo intangible, su vida útil debe ser considerada como indefinida.El término indefinido no significa infinito.

Método de amortización

El método de amortización usado debe reflejar el patrón en que losbeneficios económicos futuros del activo serán devengados por laentidad. Si dicho patrón no puede determinarse confiablemente, debeusarse el método de línea recta.

El cargo por amortización para cada periodo debe reconocerse como ungasto ordinario a menos que otra NIF permita o requiera que se incluya enel valor en libros de otro activo. Por ejemplo, la amortización de activosintangibles usados en un proceso de producción se incluye en el valor enlibros del inventario como un gasto indirecto de fabricación, según lanorma relativa a inventarios.


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Revisión del periodo y método de amortización

El periodo y el método de amortización deben revisarse periódicamente.Si la vida útil esperada del activo es diferente en forma significativa de las

estimaciones previas, el periodo de amortización debe cambiarse deacuerdo con la nueva situación. Si ha habido un cambio importante en elpatrón esperado de beneficios económicos futuros del activo, el métodode amortización debe cambiarse para reflejar el nuevo patrón. Dichoscambios deben contabilizarse como un cambio en estimación contable deacuerdo con lo establecido en la NIF B-1 Cambios Contables y correcciónde errores, mediante aplicación prospectiva.

Durante la vida de un activo intangible, puede ocurrir que la estimación desu vida económicamente útil cambie. Por ejemplo, la vida útil puedealargarse por los desembolsos posteriores que mejoren la condición delactivo más allá del nivel de desempeño originalmente establecido omodificarse en el caso de que un activo con vida útil indefinida cambie auna vida definida por modificaciones en los factores que lo justificaban, oviceversa. El conocimiento de un indicio de deterioro puede indicar que elperiodo de amortización debe cambiarse.

Recuperabilidad del valor en libros – Pérdidas por deterioro

Para determinar si un activo intangible está deteriorado, una entidad debeaplicar los procedimientos descritos en la norma correspondiente aldeterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. Dichanorma explica cuando y como una entidad debe revisar el valor en librosde sus activos, como determinar el monto recuperable de un activo ycuando debe reconocer o revertir una pérdida por deterioro.

Según la norma relativa al deterioro en el valor de activos de largaduración y su disposición, la entidad debe comprobar si un activointangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida pordeterioro de su valor comparando el monto recuperable con su valor netoen libros:

a) Anualmente, y

b) En cualquier momento en el que se presente un indicio dedeterioro.

Además, por lo menos una vez al año, incluso sin haber indicios dedeterioro, una entidad debe estimar la existencia de pérdidas por deteriorode los activos intangibles que:

a) No estén disponibles para su uso,


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b) Estén en uso y su período de amortización sea considerable,desde la fecha en que estuvieron disponibles para su uso;

c) Estén en uso y tengan una vida útil indefinida y, por tanto, no se

sujeten al proceso de amortización; yd) El patrón de amortización sea creciente.

La capacidad de un intangible para generar beneficios económicos en elfuturo por un monto suficiente para recuperar su costo está sujeta siemprea una incertidumbre hasta el momento en que tal activo esté encondiciones de ser usado. Es necesario, que, al menos una vez al año, seestime la posible pérdida por deterioro del valor de los intangibles que aúnno estén listos para ser usados.

En ocasiones, es difícil detectar si un intangible tiene una pérdida pordeterioro de su valor porque no existe una evidencia clara del nivel deobsolescencia; más aún, en el caso de activos cuya vida útil esprolongada.

Esta norma requiere como mínimo una evaluación anual del montorecuperable del activo intangible cuya vida útil sea mayor a veinte años oindefinida, a partir del momento en que se encuentre disponible para uso.

Tratamiento contable del crédito mercantil

Deterioro del crédito mercantil

El crédito mercantil de una entidad adquirida no debe amortizarse; sinembargo, por considerarse un activo intangible con vida indefinida debesujetarse a pruebas de deterioro, al menos anualmente, identificando elcrédito mercantil o porción del mismo asociado con una unidad a informary, sobre esa base, debe aplicarse lo dispuesto con anterioridad.

Asignación de activos y pasivos a las unidades a informarUna unidad a informar es el nivel apropiado de control e informacióninterna de rendimiento de la inversión atribuible a un segmento operativoo un nivel inferior al mismo (denominado este nivel inferior comocomponente) siempre y cuando éste constituya un negocio.

En el caso de que dos o más componentes de una entidad tengancaracterísticas económicas similares, deben ser combinados yconceptualizados como una sola unidad a informar. Por consiguiente, unsegmento operativo debe considerarse como una unidad a informar, si


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todos sus componentes son similares, si ninguno de ellos es una unidad ainformar o bien si ésta comprende un solo componente.

Simultáneamente al reconocimiento inicial de los activos y pasivos del

negocio adquirido, éstos deben ser asignados, en conjunto con el resto delos activos y pasivos, a las unidades a informar.

Los activos identificables y los pasivos asignados a una unidad a informara la fecha de la adquisición deben reunir las siguientes condiciones:

a) Ser utilizados en, o estar relacionados con las operaciones deuna unidad a informar; y,

b) Deben ser considerados en la determinación del valor razonablede la unidad a informar.

Algunos activos y pasivos pueden ser utilizados en o estar relacionadoscon las operaciones de varias unidades a informar. La metodología quese utilice para determinar el monto asignable de dichos activos o pasivosa cada unidad a informar debe ser racional, soportable y aplicarse demanera consistente. Los activos y pasivos corporativos de una entidad,también deben asignarse a una unidad a informar cumpliendo con loscriterios antes señalados.

Por ejemplo, en el caso del pasivo o activo por obligaciones laborales,puede utilizarse una distribución a prorrata basada en los gastos denómina.

Asignación del crédito mercantil a una unidad a informar

Cualquier crédito mercantil resultante de una adquisición de negociosdebe asignarse a una o más unidades a informar a partir de la fecha deadquisición con el propósito de evaluar su deterioro. El crédito mercantildebe ser asignado a unidades a informar de la entidad adquirida enfunción de los beneficios esperados, producto de la sinergia de la

combinación, aun cuando otros activos y pasivos de la entidad adquiridano sean asignados a dicha unidad a informar.

Los beneficios esperados de cada unidad a informar deben determinarsecon base en el valor presente de los flujos de efectivo futuros netos quese estiman serán generados por la misma unidad a informar.

Cuando una entidad reorganiza su estructura de información financiera deuna manera tal que cambia la composición de una o más de sus unidadesa informar, el crédito mercantil debe ser reasignado a las unidades ainformar afectadas, usando el mismo enfoque de distribución descrito


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Las ganancias o pérdidas resultantes de la disposición por venta oabandono de un activo intangible deben determinarse por la diferenciaentre los montos netos obtenidos por la disposición y, en su caso, el valorneto en libros del activo en cuestión. Esas cantidades deben ser

reconocidas en otros ingresos o gastos ordinarios en los resultados delperíodo en que suceda tal disposición por venta o abandono; a menosque tratándose de venta con arrendamiento en vía de regreso, dichaganancia o pérdida obtenida por el arrendamiento se difieran en plazosdel contrato, según se establece en la normatividad a arrendamientos.Cuando se toma la decisión de disposición de algún activo intangible laentidad debe aplicar la normatividad relativa a la disposición de activos delarga duración.

En el caso de que la disposición de algún activo intangible forme parte deuna operación discontinuada, la entidad debe aplicar la normatividadrelativa a la discontinuación de una operación.

1.5 Normas de Presentación

Los activos intangibles deben presentarse en el estado de PosiciónFinanciera como activos no circulantes, deducidos de su amortización ypérdida por deterioro, acumuladas; tratándose de un crédito mercantilderivado de asociaciones, dicho crédito mercantil debe adicionarse a lainversión, en términos de la NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras

inversiones permanentes.El cargo por amortización debe presentarse en el estado de resultadoscomo parte de las operaciones ordinarias, en el costo de ventas y/o engastos generales, según corresponda.

Las pérdidas por deterioro y sus reversiones deben presentarse en elestado de resultados de acuerdo con lo dispuesto por la norma relativa aldeterioro en el valor de activos de larga duración y sus disposiciones.

Las Normas de presentación se pueden ubicar en el estado de resultados

(Ver página 136).

1.6 Normas de Revelación

Debe revelarse en notas a los estados financieros, por cada clase deactivos intangibles y distinguiendo entre los generados internamente y losadquiridos tanto en forma individual como a través de adquisiciones denegocios, la siguiente información:

a) Una segregación de los activos intangibles con vida útilindefinida de los de la vida definida;


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b) Las vidas útiles o los porcentajes de amortización utilizados ymétodos de amortización utilizados en los activos intangibles convida definida;

c) El monto bruto en libros y cualquier amortización acumulada(adicionada de las pérdidas por deterioro, netas de reversionesacumuladas) al inicio y al final del periodo; y

d) El renglón o renglones del estado de resultados en donde sepresenta cualquier amortización de activos intangibles.

Cada clase de activos intangibles es un grupo de activos de naturaleza yuso similares en las operaciones de la entidad. Ejemplos de clase deactivos intangibles que son separables pueden incluir:

a) Nombres comerciales;

b) Títulos de libros, periódicos, revistas, manuscritos y otro materialliterario;

c) Programas, sistemas y aplicaciones de equipo de cómputo(software);

d) Licencias y franquicias;

e) Derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedadindustrial o derechos de explotación;

f) Recetas o fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y

g) Activos intangibles en desarrollo.

La entidad también debe revelar la naturaleza y efecto de los cambioscontables en el reconocimiento de activos intangibles que sean deimportancia en el período o se espera que tengan impacto significativo enperíodos posteriores. Estas revelaciones deben hacerse siguiendo las

normas contenidas en la NIF B-1 Cambios Contables y correcciones deerrores, las cuales pueden ser necesarias por cambios en:

a) El período de amortización o la evaluación de la vida útil de losactivos intangibles;

b) El método de amortización; o,

c) Los valores residuales.

Asimismo, una entidad debe revelar la siguiente información:


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a) Para activos intangibles evaluados con vida indefinida, el valorneto en libros de dichos activos y las razones que justifiquen paraconsiderarlo como de vida indefinida.

b) En activos intangibles con vida definida los factores que han jugado un papel importante en la determinación de la vida, su valorneto en libros y el periodo estimado de amortización.

c) De cualquier activo intangible que sea importante para losestados financieros de la entidad; una descripción, incluyendo valorneto en libros.

d) Para aquellos activos adquiridos del gobierno mediante unaconcesión sin costo, debe revelarse su existencia, los aspectosrelevantes de la concesión y los beneficios que otorga, así como lasobligaciones que conlleva;

e) La existencia y el valor neto en libros de aquellos intangibles quetengan alguna restricción, así como los valores neto en libros de losactivos intangibles que sirven como garantía de deudas;

f) El monto de los compromisos contractuales, si existieran, por laadquisición de activos intangibles;

g) El monto devengado de gastos de investigación y desarrollo delperiodo reconocido en el estado de resultados ; y

h) El monto del crédito mercantil procedente de cada adquisición yel monto asignado en cada unidad a informar.

Las Normas de presentación se pueden ubicar en el estado de resultados(Ver página 136).


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POLÍTICAS DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES A LARGO PLAZO

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CAPÍTULO II

POLÍTICAS DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES A LARGO

PLAZOLas políticas de activos intangibles y cargos diferidos a largo plazo debenestablecerse tomando en cuenta lo siguiente:

1. La implantación de un sistema de autorizaciones para laadquisición, desarrollo o contratación de activos intangibles y laautorización para la aprobación de los gastos relacionados con loscargos diferidos a largo plazo, en el cual se fijen los límites deautorización en función del nivel jerárquico de la administración y elmonto involucrado, cuyos límites pueden ir desde un jefe de

departamento, hasta el consejo de administración.2. El establecimiento de procedimientos para ejecutar la adquisición,

desarrollo o contratación de activos intangibles que en muchasocasiones son de carácter confidencial o secreto.

3. La implantación de políticas de administraciones financieras paradeterminar las causas de las necesidades de inversión, y losmétodos de agotamiento y amortización.

4. Las políticas de administración que se establezcan para:

a) Definir los productos o servicios de la empresa y suparticipación en el mercado.

b) Proteger a la empresa del uso de patentes, marcas, diseñosy secretos industriales, nombres y avisos comerciales,franquicias, derechos de autor, concesiones, etc., que esténrelacionados con la operación de la empresa.

Las necesidades de inversión tienen una causa y se realizangeneralmente:

a) Para capturar o aumentar su participación en el mercado desus productos o servicios.

b) Para lanzar nuevos productos y satisfacer la demanda delmercado o crear una nueva demanda con productosexistentes.

c) Para complementar las líneas de productos e integrarlos a laoperación actual.

Para fijar las políticas relacionadas con los métodos de agotamiento yamortización, debe precisarse que:


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POLÍTICAS DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES A LARGO PLAZO

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• Valor en libros pendiente de amortizar.• Departamento responsable.

Control LegalDebe contarse con calendarios que muestren las fechas en que se debencubrir los requerimientos que las leyes y contratos respectivos señalen.Los activos intangibles pueden cancelarse o suspenderse por el gobiernoo el franquiciador por falta de declaraciones, informes, pagos, etc., siendoesto muy delicado cuando la empresa depende de estos activos y de losingresos que é

los activos intangibles de las empresas_tesis.pdf

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