las niif en argentina - mr consultores · 2019. 10. 24. · niif para las pymes es simplificada...
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Efectos Fiscales Implementación NIIF © Martín Kerner
Las NIIF en Argentina
Exposición: © Martín Kerner
Por favor, apague el
celular dentro del
salón.
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¿Por qué hablamos de
normas contables?
¿Por qué NC internacionales?
Efectos Fiscales Implementación NIIF © Martín Kerner
Esquema Normas Contables• Obligatorias: Cotizantes
(y desde 2018 Bancos)• Optativas: Todos
NIIFNIIF PYMES
•Obligatoria: para los que no son EM y no aplican NIIF y optativa para los EP/EMRT 17• Optativa: para Entes
Pequeños y Medianos RT 41 NC EP y EM
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Esquema Normas Auditoría• Obligado: CNV• Optativo: TodasNIA• Optativo: Todas
Servicios Relacionados
• Obligatorio excepto apliquen NIART 37
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La contabilidadLa contabilidad es una disciplina, que forma parte del sistema de información del ente, destinada a brindar información útil sobre la realidad económica del mismo, para la toma de decisiones económicas y el control.
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Informes contables
Información para la toma de decisiones
Informes contables
Suministrada a terceros Para uso
interno exclu-sivo
Otra in-for-ma-ciónEstados contables
(estados financieros)Información
adicional
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La situación del contador frente a
las PYMES
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DiagnósticoLA CULTURA ORGANIZACIONAL:La PYME es una entidad con peculiaridades y
características propias y, por lo tanto, no permite ser evaluada como si se tratara de una reducción a otra escala de una empresa grande
Tipo de empresa:a.- familiarb.- cerrada no familiar
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CARACTERISTICASInexistencia o ignorancia de la MISION y VISION de la empresaFalta de objetivos claros y planificación estratégicaCarencia de capacidad técnica o profesional en los dirigentesEscasez de recursos económicos Dificultad de acceso a nueva tecnología (necesidad o no de su incorporación)Desorganización administrativaCarencia de asesoramientos, consultores
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Factor HumanoLas Pyme son empresas de tipo mano de obra intensivo y carentes de capitalSon montadas prioritariamente sobre estructuras familiares y prima la estructura informal sobre la formalLa “cultura” empresaria es la “cultura familiar”, y para estar y “crecer” en la empresa hay que adscribir a esa cultura
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OportunidadesPosibilidades de participación del asesor/consultorPosibilidad de “tercerización” parcialPosibilidades de capacitación
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MICROEMPRESAS
ESTADOS CONTABLES
PROBLEMA DEL CONTADOR
ORIENTADO EXCLUSIVAMENTE A ORGANOS DE RECAUDACION
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MICROEMPRESAS
ESTADOS CONTABLES “DEVALUADOS”
EMPRESARIO USA BASE PARA LA TOMA DE DECISIONES PLANILLAS EXTRACONTABLES
ATENCION: ALTA INFORMALIDAD
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PEQUEÑA EMPRESA
Continúan los Estados Contables “Devaluados” pero en menor medida
Empresario: Busca fuentes alternativas de Financiamiento
NUEVO DESTINATARIO DE LOS EC: ENTIDADES FINANCIERAS
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MEDIANA EMPRESA
MAYOR FORMALIDAD
EMPRESARIO: USA EC COMO BASE PARA LA TOMA DE DECISIONES
OTROS USUARIOS DE LA INFORMACIÓN (BANCOS, INVERSORES, BOLSA, ETC)
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Algunas consideracionesIdiosincrasia del Empresario PYME ArgentinoContabilidad: NO es base
para la toma de “sus” decisionesContador: contratado para pagar la
menor cantidad de Impuestos posibleSistema contable: registro
histórico de operaciones fiscalesEstados contables: “tienen que cumplir
con los órganos de recaudación”
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Algunas consideracionesVoracidad Fiscal de los Gobiernos (Nacionales, Provinciales y Municipales)
Alta propensión a la informalidad y a la marginalidad
Ocultamiento de la información realEscaso grado de detalle
Falta de incentivo del asesor en la generación de presupuestos y estados proyectados
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¿Cuál es el rol del contador de las PYMES?
Asesoramiento fiscal, laboral, societario
Tercerización del sistema contable (teneduría de libros)
Liquidación de sueldos e impuestosPresentaciones fiscales, registros laborales
Emisión de estados contables
Y además… ¿auditor?© Martín Kerner
Finalidad de los EC de PYMESPresentación a organismos de control
Liquidación de impuestos
Poco incentivo a cumplir con normas contables que difieren de las fiscales
Necesidad de cumplir con normas para emitir un dictamen de auditor
Alto grado de informalidad© Martín Kerner
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Objetivo de los EF
EF con propósitos específicos
EF con propósitos generales
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EF con propósitos específicosEF (estados financieros) con propósitos específicos
Es información contable para ciertos fines:Balance para fines fiscalesPresentación en organismo de controlEstados proyectado para un crédito bancarioBalance especial para fusión o escisiónBalance especial de liquidación
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EF con propósitos generalesObjetivo de los EF (estados financieros)
El objetivo de los EF con propósito de información general es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una gama amplia de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información
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¿Qué pasa en el mundo?
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Los dueños del capital(inversores transnacionales)
Buscan invertir en emprendimientos de menor riesgo
El riesgo es mayor si no hay información adecuada disponible
Utilizan el análisis sobre la información contable (realizado
por analistas especializados)
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La información financiera y la financiación
Mejor información financiera
Menor costo de la financiación
Información financiera de
menor calidad
MAYOR costo de la financiación
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Mayor ganancia
empresaria
Mayor impuesto a la renta
Mejoras sociales
Crecimiento del país
Menor costo financiamientoEl valor de los EC
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Mayor cantidad de proyectos empresarios
Las NIIF
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Las NIIFNormas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS en inglés)
Son estándares emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), quien depende de la Fundación IFRS
Considerados de alta calidad y pensados para favorecer la economía global y los mercados
La adopción de las NIIF está respaldada y alentada por las máximas autoridades políticas y económicas del mundo (G8 y G20)
Pensadas para favorecer la comparabilidadde la información financiera a nivel mundial
Apuntando a las necesidades del
inversor
Principalmente en mercados de
capitales
Se trata de un inversor que no
gerencia la empresa y solo
conoce la información de
los EC
Las NIIF
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Las NIIFActualmente, NIIF “Normas Internacionales de Información Financiera” (IFRS, en inglés) es un término genérico que incluye todas las normas e interpretaciones contables vigentes adoptadas por el IASB:Normas internacionales de
información financiera (NIIF) Interpretaciones del CINIIFNormas internacionales
de contabilidad (NIC) Interpretaciones del SIC
NIC 1, párrafo 11
Las NIIFSon normas pensadas para su aplicación por parte de entes privados en oferta pública
El usuario principal es el inversor potencial y otros provedorees de recursos financieros
Cuerpo normativo complejo y extenso (+5000 p.)
Requiere tratamientos contables complejos y cuantiosa información de revelacionesTiene modificaciones en forma continua
Requiere elevados costos de auditoría, implementación, entrenamiento y capacitación permanente © Martín Kerner
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La NIIF para las PYMES
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NIIF para las PYMESEs una única norma y no muy extensaEl libro impreso NIIF para PYMES tiene 230 p.
La norma está dividida en secciones, que se agrupan por temáticas afinesTiene lenguaje claro y directoLuce como un buen manual de contabilidad Incluye un glosario, guías, ejemplos ilustrativos,
fundamentos y un check-list de aplicación
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NIIF para las PYMESEs simplificada pero está basada en las NIIFEmitida y aprobada por el propio IASBPero es totalmente autónoma de las NIIF
completas (sólo existe una opción para utilizar la NIC 39 de instrumentos financieros)
Diseñada especialmente para las PYMESEs una norma totalmente nueva,
aprobada en julio de 2009El término PYMES no está referido al tamaño de las entidades
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NIIF para las PYMES
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Diferencias con las NIIF completasSe reducen los requerimientos de presentación y
se simplifican los de reconocimiento y mediciónCuando las NIIF contienen
alternativas, se eligió la más simplePor ejemplo, no se incluye la capitalización de intereses y de costos de desarrollo
No se incluyen temas de las NIIF que se supone no son necesarios para las PYMES
Ganancia por acción, información por segmentos, periodos intermedios
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NIIF para las PYMESEs una NIIF aprobada por el IASB¿Quiénes pueden utilizarla?Cualquier entidad que no tenga obligación
pública de rendir cuentas (accountability)No cotice públicamente (deuda o capital)No sea una institución financiera (banco), seguro, cooperativa de crédito y cualquier otro ente que requiera dinero del público en general en carácter fiduciario
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NIIF para las PYMESNo se refiere al tamaño de la entidadUna entidad puede usar la NIIF para las PYMES incluso si:Es una empresa económicamente “grande”Presta servicios públicos (electricidad, gas, agua)Es subsidiaria de una empresa que
cotice en bolsa (si ella misma no cotiza)
Pero una entidad no puede usarla si:Es muy pequeña pero cotiza en bolsa
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Efectos impositivos de la adopción de
las NIIF
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Efectos impositivos de las NIIFCuestionamientos¿Las normas contables pueden
modificar la determinación de los tributos?¿Ello afecta el principio de legalidad?¿Esto altera el principio de igualdad tributaria?
Las implicancias de no contar con normas para la determinación de un balance fiscal
La LIG se refiere a “balance impositivo”, pero nunca lo define, por lo que indirectamente es el contable
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Efectos impositivos de las NIIFBase fiscalEn argentina, no existen normas para
determinación de un balance fiscal– Las leyes fiscales ni siquiera definen “devengado”
Por lo tanto, los tributos parten del resultado contable, tal como surgen de los Estados Financieros aprobados por la entidad y que aplicaron las normas contables
Al resultado contable se le efectúan diversos ajustes para arribar al resultado impositivo
Las normas contables afectan al resultado contable y por lo tanto impactan en el resultado impositivo
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Efectos impositivos de las NIIFNormas contablesLas NC que se aplican en la elaboración de los
EF tienen impacto directo o indirecto en la determinación de los siguientes tributos:
Impuesto a las ganancias (IG)Impuesto a la ganancia mínima presunta (GMP)Bienes personales (BP) responsable sustituto
– Obligación financiera y con costo económico
En menor medida:– Impuesto al valor agregado (IVA)– Impuesto a los ingresos brutos (IB)
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Efectos impositivos de las NIIFLa ley de impuesto a las ganancias (LIG)Es como la madre de las leyes fiscales
Se refiere al “devengado” y al “balance impositivo”, pero sin definirlos
La LIG contiene algunas normas de imputación de resultados y de valuación de activos y pasivos
Pero la LIG contiene grandes lagunas y que sólo pueden cubrirse con las NC, lo que motiva su incidencia indirecta en la determinación de los tributos. También, la contabilidad es medio de prueba, a menos que sea impugnada -con fundamentos- por el fisco
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Efectos impositivos de las NIIFAdopción de las NIIFObligadas para ciertos sujetosOptativas para el resto
Esto por primera vez se convierte en un tema que afecta la igualdad, ya que antes las NC eran únicas. La forma en que afectarán la determinación de tributos será consecuencia de qué tipo de NC utilice la entidadEl conocimiento de las NC aplicadas se hace necesario para determinar los tributos, incluso cuando las leyes incluyen criterios específicos, ya que se necesita conocer qué ajuste habrá de efectuarse
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Efectos impositivos de las NIIFImpuesto de igualaciónCon las NIIF se modificarán los
resultados respecto de las NC localesAl modificarse los resultados distribuidos
(dividendos) o acreditados a los socios en el caso de SRL, puede aumentar (o disminuir) el impuesto de igualación (art. 69 bis LIG)
El impacto se evidencia cuando el resultado contable es superior al impositivo y el mismo es distribuido, por lo que queda gravado con una retención del 35%
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Efectos impositivos de las NIIFLímite a la deducibilidad de honorariosLos honorarios al Directorio, síndico, consejo de
vigilancia o similar están limitados al 25% de la ganancia contable (o $ 12.500 por funcionario)
Al modificarse el resultado contable por aplicación de las NIIF, se verá afectado el tope del 25% sobre el mismo para esa deducción
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Efectos impositivos de las NIIFCapitalización exigua (thing capitalization)La LIG restringe la deducibilidad de intereses
por deudas contraídas con los accionistas controlantes del exterior (no residentes)
La restricción opera cuando el monto del pasivo que genera esos intereses exceda en 2 veces el importe del PN a la fecha de cierre, y para ello se computa los datos de pasivo y PN contables
El cambio en el monto de pasivo y PN producto de la aplicación de las NIIF puede alterar esta relación
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Efectos impositivos de las NIIFImpuesto sobre los bienes personales responsable sustitutoCon las NIIF cambian los activos y pasivos y sus
mediciones, respecto de las NC localesLas NIIF incluyen el ORI con reserva en PNEsto modifica el PN y por lo tanto cambia la
determinación del impuesto sobre los bienes personales que ingresan las sociedades por cuenta de sus propietarios en calidad de responsable sustituto
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Efectos impositivos de las NIIFInventarios de bienes producidosSegún la LIG, cuando los sujetos no lleven
sistemas que permitan la determinación del costo de producción de cada partida, la valuación de los productos elaborados se basa en los precios de las últimas ventas menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho precio, según surja de la contabilidad
Un cambio en el margen neto por cambios en las NC aplicadas altera la determinación de estas valuaciones de productos elaborados
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Efectos impositivos de las NIIFInventarios y activos fijos
Inventarios se medirán al costoEl costo de incorporación de PPE requiere activar costos de desmantelamientoPPE y AI admiten el método de la revaluación, con imputación de la diferencia al ORI y reserva en PNPropiedades de inversión a valor razonableRequiere activación de intereses en ciertos casos (proceso de producción/construcción prolongada)
Estas diferencias impactan en Bs Personales
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Efectos impositivos de las NIIFActivos intangiblesLas NIIF admiten vida útil indefinida y por lo tanto
no depreciar estos AI, pero con deterioroLa plusvalía (llave) no se deprecia (se deteriora)
y no se admite activar gastos de organizaciónLa LIG admite activar intangibles sólo cuando se
adquieran. Se pueden depreciar únicamente cuando tengan vida útil fijada por ley o contrato
Los gastos de organización pueden deducirse en hasta 5 años en LIG y no son activo para GMP
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Efectos impositivos de las NIIFCanjes o truequesEn las NIIF los canjes o trueques de activos no
generan resultados si carecen de sustancia comercial o no puede medirse su VR
Impositivamente, los canjes son tratados siempre como operaciones de compraventa con pago en especie, refiriéndose al valor de plaza
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Efectos impositivos de las NIIFReconocimiento de ingresosLas NIIF contienen normas específicas de
reconocimiento de ingresos por ventas, servicios, grado de avance, fidelización de clientes, ventas por componentes y canjes publicitarios (en venta se requiere transferencia de riesgos y beneficios)
Impositivamente las ventas se reconocen en la medida que se obligue a transferir el dominio (contrato) y no con la mera entrega
Impacto respecto de fidelización y canjes
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Efectos impositivos de las NIIFPagos basados en accionesLas NIIF requieren su cargo a resultados en la
entidad que recibe los servicios de los empleados aunque el pago esté a cargo de una sociedad controlante en el exterior
Impositivamente no se encuentra regulado, pero sólo corresponde considerar las obligaciones asumidas por la filial local (no las de la matriz), salvo que se transfieran a la local por un servicio efectivamente prestado (caso Citibank)
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Efectos impositivos de las NIIFReorganizacionesEn las reorganizaciones “libres de impuestos”
ciertos atributos fiscales son trasladados a las empresas continuadoras (art. 77 y 78 LIG)
– Quebrantos, créditos fiscales, deducciones, etc.
El DR establece que el traslado de derechos y obligaciones a las continuadoras se efectuará en proporción al PN transferido y en función de los valores de los bienes transferidos
Las mediciones contables en el caso de combinaciones de negocios tienen impacto fiscal
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Efectos impositivos de las NIIFPrecios de transferenciaEl cambio de NC puede afectar la elaboración de
información contable de los terceros de los cuales se obtenga información para su utilización como “comparables” y la contabilidad de la propia parte de la cual se lleve a cabo el estudio de precios de transferencia
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Efectos impositivos de las NIIFMoneda funcional distinta del pesoLas NIIF imponen la utilización de la moneda
funcional y las registraciones en dicha monedaSi la moneda funcional difiere del peso, la
contabilidad será emitida en esa monedaDado el caso, la contabilidad fiscal debería ser en pesos, por lo que se requerirá llevar una contabilidad paralela a efectos contables o efectuar ajustes a la contabilidad de forma tal de tener saldos tales que se hubieran efectuado de registrarse en pesos
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RG AFIP 3363
Efectos impositivos de las NIIFRG AFIP 3363 (12-09-2012)
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RG AFIP 3363RazonesLa RT 26 dispuso la adopción de las NIIF, para
los estados financieros (EF) de las entidades en el régimen de oferta pública, siendo optativo para las entidades que no cumplan con esa condición
Los métodos de medición, valuación y exposición de los estados financieros que deben emplearse de acuerdo con las NIIF difieren de aquellos a los que deben ajustarse los sujetos no alcanzados por la citada RT 26
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RG AFIP 3363RazonesComo en el caso de los contribuyentes que
confeccionan balances en forma comercial, la determinación de la materia imponible de ciertos tributos a cargo de la AFIP debe realizarse en base a la información que resulta de aquéllos
A efectos de optimizar el control por parte de este Organismo, se estima necesario requerir el aporte de nuevos elementos, cuando los EF hubieran sido confeccionados aplicando las NIIF
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RG AFIP 3363DisposicionesLos contribuyentes de los tributos a cargo de la
AFIP, que confeccionen sus EF —con carácter obligatorio u opcional— aplicando las NIIF deberán presentar, además de los esos EF, los elementos que se detallan a continuación:
a) Estado de Situación Patrimonial y Estado de Resultados, confeccionados de acuerdo con las NCP vigentes para los sujetos no alcanzados por las disposiciones de la RT 26
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RG AFIP 3363DisposicionesLos que apliquen NIIF deberán presentar (cont.):
b) Informe Profesional en el cual se detallarán las diferencias que surjan de la aplicación de métodos de medición, valuación y/o exposición distintos a aquellos a los que deben ajustarse los sujetos no alcanzados por las NIIF, describiendo los motivos que originan tales diferencias
– Los mencionados elementos deberán estar suscriptos por el representante legal, por el órgano de fiscalización de la entidad, en su caso, y por contador público independiente, con firma autenticada por el Consejo Profesional
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RG AFIP 3363Disposiciones para PYMESLas Pequeñas y Medianas Empresas (PYME)
que apliquen las NIIF para la confección de sus estados financieros, podrán optar —en sustitución de la presentación de los elementos citados anteriormente— por incluir una nota a los EF, en la que se detalle el resultado final del ejercicio y los importes totales del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto, determinados conforme a las NCP vigentes para los sujetos no alcanzados por la RT 26
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RG AFIP 3363Disposiciones para PYMESLos papeles de trabajo utilizados para elaborar
la información contenida en esa nota a los EF, deberán conservarse y encontrarse a disposición del personal fiscalizador de la AFIP
Las PYMES serán aquellas que califiquen como tales según lo dispuesto por la SEPYME o de acuerdo con la definición amplia de PYMES establecida por las normas de la CNV, que coticen sus acciones y/u obligaciones negociables bajo el régimen simplificado
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RG AFIP 3363AplicaciónCuando para la determinación de la materia
imponible del tributo de que se trate, conforme las disposiciones legales y reglamentarias que sean de aplicación, el contribuyente deba partir de la información de los EF, utilizará la información que surja de los elementos citados
Tratándose de entidades que confeccionen los EF consolidados estas obligaciones establecidas deberán cumplirse respecto de sus EF individuales
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Informe 8 del CENCyA
Guía de aplicación de las disposiciones de la RG AFIP 3363
C.P. Martín Kerner
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Informe N° 8del Consejo Emisor de Normas de Contabilidad
y Auditoría (CENCyA) – Guía de aplicación de las disposiciones de la RG AFIP 3363
IntroducciónEl informe tiene como objetivo facilitar la
aplicación de los requerimientos establecidos por la Resolución General N° 3363 (RG 3363) de la Administración Federal de Ingresos Públicos
C.P. Martín Kerner
Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Determinación de bases imponibles RG 3363En los casos en los que el contribuyente
deba partir de información de los EF para la determinación de las bases imponibles de tributos a cargo de la AFIP, deberán utilizar información contable preparada bajo normas contables profesionales (NCP) argentinas (art. 4)
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Requerimientos contables de la RG 3363El art. 2 exige la obligación de presentar:
(i) un estado de situación patrimonial;(ii) un estado de resultados - ambos preparados de acuerdo con las NCP argentinas (iii) “un informe profesional en el cual se detallarán las diferencias que surjan de la aplicación de métodos de medición, valuación y/o exposición distintos a aquéllos a los que deben ajustarse los sujetos no alcanzados por las normas referidas en el inciso precedente, describiendo los motivos que originan tales diferencias”
C.P. Martín Kerner
Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Requerimientos contables de la RG 3363
Estos elementos deberán estar suscriptos por el representante legal, por el órgano de fiscalización de la entidad, en su caso, y por el contador público independiente, con firma autenticada por el ConsejoPor su parte, la opción del artículo 3° -para las PyME-apunta a simplificar la presentación de información de conciliación, estableciendo que tales entidades pueden incluir una nota a los EC, en la que se detalle el resultado final del ejercicio y los importes totales del activo, pasivo y patrimonio neto, determinados conforme a las NCP argentinas
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Requerimientos contables de la RG 3363Sobre estos requerimientos, desde el punto de
vista técnico caben los siguientes comentarios:a) En la regla general del artículo 2°, los dos EC indicados adquieren el carácter de “especiales”, en el sentido que no son los EF de uso general sino que están destinados a un usuario específico y para fines particulares (la determinación de la materia imponible para tributos que se basen en información de los EF)
C.P. Martín Kerner
Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Requerimientos contables de la RG 3363Sobre estos requerimientos, desde el punto de
vista técnico caben los siguientes comentarios:b) Debe tenerse presente el principio general de asignación de responsabilidades: El órgano de administración societario es responsable de preparar y presentar la información requerida por la RG 3363 a los contribuyentes alcanzados; la responsabilidad del contador público es realizar su trabajo con el alcance previsto para el tipo de servicio que preste y emitir un informe, bajo el formato que corresponda, sobre la información que se le somete
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Requerimientos contables de la RG 3363Sobre estos requerimientos, desde el punto de
vista técnico caben los siguientes comentarios:En consecuencia, la información que es responsabilidad del órgano de administración societario será firmada o inicialada por el contador público independiente al solo efecto de su identificación con el informe que emita como consecuencia del servicio profesional que preste
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Requerimientos contables de la RG 3363Sobre estos requerimientos, desde el punto de
vista técnico caben los siguientes comentarios:c) La inclusión de una nota adicional a los EF de uso público, en la que se brindan datos basados en otro cuerpo normativo contable, es información preparada con el fin de determinación de obligaciones impositivas. Por ello, en el caso de que una PyMEoptara por esta alternativa, debe quedar indicado que esa nota no ha sido auditada por el profesional que examinó tales EF
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Información contable a presentar a la AFIPEn adición a los EF preparados conforme a la RT
26, el órgano de administración presentará:(a) un estado especial de situación patrimonial (EESP) y un estado especial de resultados (EER) (ambos, en adelante, “los estados contables especiales”), preparados de acuerdo con las normas contables profesionales argentinas vigentes a la fecha de dichos estados; y(b) como mínimo, tres notas complementarias:
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Información contable a presentar a la AFIPEn adición a los EF preparados conforme a la RT
26, el órgano de administración presentará:(b) como mínimo, tres notas complementarias: nota 1 que describirá el propósito específico de los EF especiales que se presentan; nota 2 que detallará las políticas y criterios contables utilizados en la preparación de estos EC especiales; y nota 3 que detallará la naturaleza y el monto de las diferencias que surjan de la aplicación de distintos criterios de reconocimiento, medición o exposición…
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Información contable a presentar a la AFIPEn adición a los EF preparados conforme a la RT
26, el órgano de administración presentará:(b) como mínimo, tres notas complementarias: nota 3 que detallará la naturaleza y el monto de las diferencias que surjan de la aplicación de distintos criterios de reconocimiento, medición o exposición en:
– (i) el estado de situación financiera y el estado del resultado integral (o el estado de resultados y el estado del otro resultado integral) preparados conforme a la RT 26; y
– (ii) los estados contables especiales preparados bajo normas contables profesionales argentinas.
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Información contable a presentar a la AFIPLas diferencias indicadas en la
tercera nota pueden originarse en que:(i) un criterio requerido por las NIIF y utilizado en los EF preparados conforme a la RT 26 no resulte admisible bajo las NCP argentinas; o(ii) un criterio requerido por las NIIF y utilizado en los EF preparados conforme a la RT 26 resulta admisible bajo NCP argentinas, pero estas últimas normas admiten un criterio alternativo por el cual la entidad opta en la preparación de sus EC especiales.
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Información contable a presentar a la AFIPAsimismo, cuando existan criterios alternativos
como en el caso mencionado en el inciso (ii), la entidad puede decidir no establecer una diferencia entre los EF preparados conforme a la RT 26 y los EC especiales, dado que ello cumple con la premisa de la RG 3363, según la cual los EC especiales deben ser confeccionados de acuerdo con las NCP vigentes para los sujetos no alcanzados por las disposiciones de la RT 26
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Información contable a presentar a la AFIP
En cualquier caso, la entidad debe cuidar que el patrimonio inicial y final en el EESP se midan en base a los mismos criterios.Los contribuyentes alcanzados deberán resolver en cada caso, acerca de la necesidad de incluir notas adicionales a las indicadas, a efectos del propósito definido para esta información especial.Los estados contables especiales, incluyendo la información complementaria, deberán estar suscriptos por el representante legal y por el órgano de fiscalización de la entidad, en su caso.
C.P. Martín Kerner
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Información contable a presentar a la AFIPNo se efectuará ninguna contabilización en los
libros contables de la entidad, con excepción de la transcripción de la información establecida en los apartados a) y b) de este punto, el informe del órgano de fiscalización, en su caso, y el informe profesional al que se refiere el capítulo siguiente, en el libro Inventarios y balances, bajo el título de “Información preparada en cumplimiento de la RG AFIP 3363”
C.P. Martín Kerner
Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Información contable a presentar a la AFIPLos estados contables especiales identificados
en los apartados a) y b) de este punto, se deben presentar con base en los lineamientos establecidos en las RT 8 y 9 de la FACPCE
En el Anexo I a este informe, se presenta un modelo para estructurar la información contable especial a ser incluida en la tercera nota complementaria a los referidos EC especiales
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Informe profesional sobre la información contable especialPara emitir una certificación de la información
preparada por la entidad, el contador deberá:a) Obtener una copia de la información contable especial requerida por la RG 3363, debidamente firmada por el representante legal de la entidad, y una declaración del Directorio (u órgano de administración equivalente) sobre el reconocimiento de su responsabilidad por la adecuada preparación y presentación de la información a certificar (Carta de manifestaciones de la Gerencia).
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Informe profesional sobre la información contable especialPara emitir una certificación de la información
preparada por la entidad, el contador deberá:b) Confirmar la aprobación de la información contable especial requerida por la RG 3363, por el Directorio (u órgano de administración equivalente) mediante la lectura del acta de la reunión en la que fue aprobada tal información, transcripta en el respectivo libro de actas rubricado de la entidad.
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Informe profesional sobre la información contable especialPara emitir una certificación de la información
preparada por la entidad, el contador deberá:c) Cotejar la información contable especial contenida en la copia impresa de la información que estará adjunta a la certificación contable, con la versión transcripta en el libro Inventarios y balances.d) Confirmar que los importes preparados conforme a la RT 26 incluidos en la tercer nota complementaria incorporada en la información contable especial, sean coincidentes con los que constan en los EF bajo NIIF
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Informe profesional sobre la información contable especialPara emitir una certificación de la información
preparada por la entidad, el contador deberá:e) Cotejar los importes correspondientes a los EC especiales preparados de acuerdo con las NCP argentinas, incluidos en la tercera nota complementaria incorporada en la información contable especial con los EC especiales a los que dicha nota complementaria acompaña.
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Informe profesional sobre la información contable especialPara emitir una certificación de la información
preparada por la entidad, el contador deberá:f) Efectuar controles aritméticos de toda la información contable especial, tanto de los EC especiales como la de las notas incluidas en información complementaria.
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Informe profesionalAunque es certificación, el contador deberá
prestar debida atención a los contenidos de la información que certifica, incluyendo la descripción de los criterios contables seguidos en la preparación de los EC especiales, la explicación de cualquier cambio de criterio que la entidad haya hecho afectando los saldos iniciales, y la consistencia de dichos criterios con las NCP argentinas, en todos los aspectos que sean significativos respecto de los EC especiales tomados en su conjunto
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Informe profesional
Si el contador identificara, como resultado de los procedimientos aplicados y/o de su auditoría sobre los EF preparados conforme a la RT 26 cuando el contador hubiera sido también el auditor, que la información a certificar brindada por la Dirección es significativamente incorrecta, incompleta o insatisfactoria en algún otro sentido, respecto de los EC especiales considerados en su conjunto, y la Dirección no aceptara corregir tal información, el contador deberá explicitar su discrepancia a través de un párrafo incorporado a tal fin en su certificación o retirarse del encargo (si esto es posible)
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Informe profesionalLa certificación contable se debe presentar con
la firma del profesional actuante autenticada por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas
La certificación deberá contener un párrafo que indique que ha sido emitida exclusivamente para uso del Directorio (u órgano de administración equivalente) de la entidad en cumplimiento de la RG 3363 y, por lo tanto, no podrá ser utilizada para ningún otro propósito
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Actuación de los contadores públicos integrantes del órgano de fiscalización sobre la información contable especial
La RG 3363 requiere que la información contable especial esté firmada por el órgano de fiscalización
La tarea del contador que desempeña el rol de síndico societario o integrante de la Comisión Fiscalizadora, se relaciona con:
a) el cumplimiento de las cuestiones estatutarias de celebración válida de una reunión de Directorio, para el tratamiento de la información contable especial
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Actuación de los contadores públicos integrantes del órgano de fiscalización sobre la información contable especial
b) la emisión de un informe que caracterice la tarea y manifestaciones que está en condiciones de presentar sobre dicha información contable especial.
– En cuanto al aspecto b), la RT 15 establece que los informes deben emitirse de acuerdo con las normas de dicha RT, y en lo pertinente, con las normas establecidas en la RT 37
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Informe 8 - Guía RG AFIP 3363Modelos de certificacionesAnexo II - Modelo de certificación contable
CERTIFICACIÓN CONTABLESobre información contable especial requerida por la Resolución General N° 3363 de AFIP
Anexo III - Modelo de certificación contable de la Comisión Fiscalizadora
CERTIFICACIÓN CONTABLE DE LA COMISIÓN FISCALIZADORASobre información contable especial requerida por la Resolución General N° 3363 de AFIP
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