LA REFORMA CONTABLE

2008

Jaime Santonja López

 

Plaza del Ayuntamiento nº 19-5º46002-Valencia

Tel: 96 353 37 48 e-mail: jaime@santonjaasesores.com

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OBJETIVO: ARMONIZACIÓN (APROXIMACIÓN) DEL DERECHO MERCANTIL - CONTABLE ESPAÑOL CON EL EUROPEO

NORMATIVA (www.icac.meh.es)LEY 16/2007 DE REFORMA Y ADAPTACIÓN DE LA LEGISLACIÓN MERCANTIL EN MATERIA CONTABLE PARA SU ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL CON BASE EN LA NORMATIVA EUROPEA (CÓDIGO DE COMERCIO Y LSA – LSRL)REGLAMENTO DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO RELATIVO A LA APLICACIÓN DE LAS NIC/NIIF DE 19-7-2002REGLAMENTOS DE LA COMISIÓN EUROPEA DE 2003, 2004 Y 2005 POR LOS QUE SE ADOPTAN LAS NIC/NIIF Y SIC/IFRICRD 1514/2007 PLAN GENERAL DE CONTABILIDADRD 1515/2007 PLAN GENERAL PARA LAS PYMES Y EMPRESAS DE MUY REDUCIDA DIMENSIÓNINTERPRETACIÓN: NIIF, NIC Y CONSULTAS ICAC

ASPECTOS GENERALES: NORMATIVA (I)

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(NIC 1) Presentación de estados financieros (NIC 2) Existencias (NIC 7) Estado de Flujos de Efectivo (NIC 8) Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores (NIC 10) Hechos posteriores a la fecha del balance (NIC 11) Contratos de Construcción (NIC 12) Impuesto sobre las Ganancias (NIC 14) Información Financiera por Segmentos (NIC 16) Inmovilizado material (NIC 17) Arrendamientos (NIC 18) Ingresos Ordinarios (NIC 19) Retribuciones a los Empleados (NIC 20) Contab. de las Subvenciones e Información Ayudas Públicas (NIC 21) Efectos variaciones en los tipos de cambio moneda extranjera (NIC 23) Costes por Intereses (NIC 24) Información a revelar sobre partes vinculadas (NIC 26) Contab. e Información Financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro (NIC 27) Estados financieros consolidados y separados

NIC ~ NIIFNIC ~ NIIF

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(NIC 28) Inversiones en entidades asociadas (NIC 29) Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias (NIC 31) Participaciones en negocios conjuntos (NIC 32) Instrumentos financieros: Presentación (NIC 33) Ganancias por acción (NIC 34) Información Financiera Intermedia (NIC 36) Deterioro del valor de los activos (NIC 37) Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes (NIC 38) Activos intangibles (NIC 39) Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración (NIC 40) Inversiones inmobiliarias (NIC 41) Agricultura (NIIF 1) Adopción por Primera Vez de las Normas Intern. de Información Financiera (NIIF 2) Pagos basados en acciones (NIIF 3) Combinaciones de negocios (NIIF 4) Contratos de seguro (NIIF 5) Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas (NIIF 6) Exploración y evaluación de recursos minerales Norma Internacional(NIIF 7) Instrumentos financieros: Información a revelar

NIC ~ NIIFNIC ~ NIIF

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NUEVOS ESTADOS FINANCIEROS: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) Y ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (EFE).CAMBIOS EN LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN DE A y P FINANCIEROSCAMBIOS DE DENOMINACIÓN (INTANGIBLES, DETERIORO, RESULTADOS EXCEPCIONALES, CIRCULANTE, ETC.) NUEVAS PARTIDAS (INVERSIONES INMOBILIARIAS, ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA VENTA, DONACIONES Y LEGADOS, ETC.) DESAPARECEN ALGUNAS CUENTAS

GASTOS DE ESTABLECIMIENTO (NO ADMITIDA SU CAPITALIZACIÓN POR LAS NIIF)GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOSFONDO DE REVERSIÓNINGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOSGASTOS Y PÉRDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES

CUENTA DE P y G ESCALONADA Y NO A DOBLE COLUMNA (EN “T”)NO TODOS LOS INGRESOS Y GASTOS PASAN POR LA CUENTA DE P/G

1. ASPECTOS GENERALES DE LA REFORMA CONTABLE - CAMBIOS (I)

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IMAGEN FIEL DEBERÁ ATENDER A LA FORMA JURÍDICA Y A LA REALIDAD ECONÓMICA.

MENOR USO DEL CONCEPTO DE GRUPO Y MÁS EL DE PARTES VINCULADAS. DEFINICIÓN EN LA NORMA 15ª DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

NO AMORTIZACIÓN DEL FONDO DE COMERCIO. SÍ CÁLCULO DEL DETERIORO

SUPRESIÓN DEL METODO DE CONTABILIZACIÓN DEL LEASING COMO ACTIVO INMATERIAL.

APROBACIÓN DEL PLAN GENERAL CONTABLE Y DOS MODALIDADES ABREVIADAS VOLUNTARIAS:

• PLAN CONTABLE PARA LAS PYMES• PLAN CONTABLE PARA MICRO EMPRESAS

APLICACIÓN ATENDIENDO A “CIRCUNSTANCIAS PREVISIBLES”

1. ASPECTOS GENERALES DE LA REFORMA CONTABLE - CAMBIOS (II)

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SUPRESIÓN DEL CARÁCTER PREFERENTE DEL PRINCIPIO DE PRUDENCIA VALORATIVA.

NUEVA REDACCIÓN DEL ART. 42 CÓDIGO DE COMERCIO “GRUPO”

• YA NO SE HACE REFERENCIA A LA UNIDAD DE DECISIÓN

• SITUACIÓN DE CONTROL DIRECTO O INDIRECTO SOBRE LAS DEMÁS.

REVISIÓN DE LOS LÍMITES PARA FORMULAR CUENTAS ABREVIADAS EXCEPCIÓN AUDITORÍA

LOS AJUSTES NEGATIVOS REGISTRADOS EN EL PATRIMONIO NETO TIENEN LA CONSIDERACIÓN DE PÉRDIDAS A EFECTOS MERCANTILES

ENTRADA EN VIGOR: 1-1-08• D.Tª. 1ª APLICACIÓN RETROACTIVA DEL PGC• AJUSTES CONTRA RESERVAS

1. ASPECTOS GENERALES DE LA REFORMA CONTABLE - CAMBIOS (III)

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LOS CRITERIOS CONTENIDOS EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DEBERÁN APLICARSE DE FORMA RETROACTIVA CON LAS EXCEPCIONES QUE SE INDICAN EN EL REAL DECRETO.

CRITERIO GENERAL EL BALANCE DE APERTURA DEL EJERCICIO 2008 SE ELABORARÁ DE ACUERDO CON LAS SIGUIENTES REGLAS:

A. DEBERÁN REGISTRARSE TODOS LOS ACTIVOS Y PASIVOS CUYO RECONOCIMIENTO EXIGE EL NPGC.

B. DEBERÁN DARSE DE BAJA TODOS LOS ACTIVOS Y PASIVOS CUYO RECONOCIMIENTO NO ESTÁ PERMITIDO POR EL NPGC, SEGÚN LAS DEFINICIONES Y LOS CRITERIOS INCLUIDOS EN EL NPGC.

C. DEBERÁN RECLASIFICARSE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES EN SINTONÍA CON LAS DEFINICIONES Y LOS CRITERIOS INCLUIDOS EN EL NPGC.

D. VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES DEL BALANCE DE APERTURA 2008. OPCIONES:

SEGÚN AL ANTERIOR PGC. DE CONFORMIDAD CON LAS NUEVAS NORMAS DEL NPGC. LA CONTRAPARTIDA DE LOS AJUSTES QUE DEBAN REALIZARSE PARA DAR CUMPLIMIENTO A LA PRIMERA APLICACIÓN SERÁ UNA PARTIDA DE RESERVAS

LA CONTRAPARTIDA DE LOS AJUSTES QUE DEBAN REALIZARSE PARA DAR CUMPLIMIENTO A LA PRIMERA APLICACIÓN SERÁ UNA PARTIDA DE RESERVAS.

1. REFORMA CONTABLE - RÉGIMEN TRANSITORIO Y ADAPTACIÓN - DISP. Tª 1ª(IV)

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EXCEPCIONES A LA REGLA GENERAL DE PRIMERA APLICACIÓN.

A. LAS DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN ACUMULADAS DE LA NORMA DE REGISTRO Y VALORACIÓN 11.ª 2 «CONVERSIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES A LA MONEDA DE PRESENTACIÓN.

B. TAMPOCO SERÁ OBLIGATORIA LA APLICACIÓN RETROACTIVA DE LA NORMA DE REGISTRO Y VALORACIÓN 17.ª «TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO».

C. VALORACIÓN SOBRE DETERMINADOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS.

D. LAS PROVISIONES ASOCIADAS AL INMOVILIZADO MATERIAL, POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO Y DE REHABILITACIÓN DEL LUGAR SOBRE EL QUE SE ASIENTA, PODRÁN CALCULARSE Y CONTABILIZARSE POR EL VALOR ACTUAL QUE TENGAN EN LA FECHA DEL BALANCE DE APERTURA. ADICIONALMENTE DEBERÁ ESTIMARSE EL IMPORTE QUE HABRÍA SIDO INCLUIDO EN EL COSTE DEL ACTIVO CUANDO EL PASIVO SURGIÓ POR PRIMERA VEZ, CALCULANDO LA AMORTIZACIÓN ACUMULADA SOBRE ESE IMPORTE.

E. LA EMPRESA PODRÁ OPTAR POR NO APLICAR CON EFECTOS RETROACTIVOS EL CRITERIO DE CAPITALIZACIÓN DE GASTOS FINANCIEROS INCLUIDO EN LAS NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN 2.ª 1 (INMOVILIZADO) Y 10.ª 1 (EXISTENCIAS).

1. REFORMA CONTABLE - RÉGIMEN TRANSITORIO Y ADAPTACIÓN - DISP. Tª 1ª(V)

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PROHIBICIÓN EN LOS SIGUIENTES CASOS:

A. SI LA EMPRESA DIO DE BAJA ACTIVOS O PASIVOS FINANCIEROS NO DERIVADOS CONFORME AL ANTERIOR PGC NO SE RECONOCERÁN AUNQUE LO EXIJA LA NORMA 9ª (INSTRUMENTOS FINANCIEROS)

B. LAS COBERTURAS QUE NO CUMPLAN LAS CONDICIONES PARA SERLO.

C. ESTIMACIONES. EN EL BALANCE DE APERTURA, SALVO EVIDENCIA OBJETIVA DE QUE SE PRODUJO UN ERROR, LAS ESTIMACIONES (PROVISIONES, VIDA ÚTIL, DEVENGO INGRESOS, FLUJOS DE EFECTIVO, ETC.) DEBERÁN SER COHERENTES CON LAS QUE SE REALIZARON EN SU DÍA.

D. ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS, MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES INTERRUMPIDAS. LA EMPRESA APLICARÁ LOS NUEVOS CRITERIOS DE FORMA PROSPECTIVA Y A PARTIR DE LA INFORMACIÓN DISPONIBLE EN LA FECHA DEL BALANCE DE APERTURA (1-1-08).

1. REFORMA CONTABLE - RÉGIMEN TRANSITORIO Y ADAPTACIÓN - DISP. Tª 1ª(VI)

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INFORMACIÓN COMPARATIVA: AÑO 2008, PRIMERAS CUENTAS ANUALES S/ EL NPGC

CRITERIO GENERAL: NO SE REFLEJARÁN CIFRAS COMPARATIVAS EN 2008.

EN LA MEMORIA DE DICHAS CUENTAS ANUALES INICIALES SE REFLEJARÁN EL BALANCE Y LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS INCLUIDOS EN LAS CUENTAS ANUALES DEL EJERCICIO 2007.

EN LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUALES DE 2008, SE CREARÁ UN APARTADO CON LA DENOMINACIÓN DE «ASPECTOS DERIVADOS DE LA TRANSICIÓN A LAS NUEVAS NORMAS CONTABLES», EN EL QUE SE INCLUIRÁ

UNA EXPLICACIÓN DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LOS CRITERIOS CONTABLES APLICADOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR Y LOS ACTUALESLA CUANTIFICACIÓN DEL IMPACTO QUE PRODUCE ESTA VARIACIÓN DE CRITERIOS CONTABLES EN EL PATRIMONIO NETO DE LA EMPRESA.EN PARTICULAR, SE INCLUIRÁ UNA CONCILIACIÓN REFERIDA A LA FECHA DEL BALANCE DE APERTURA.

OPCIÓN: LA EMPRESA PODRÁ PRESENTAR INFORMACIÓN COMPARATIVA DEL EJERCICIO 2007 ADAPTADA AL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD, PARA LO CUAL PREPARARÁ UN BALANCE DE APERTURA DE DICHO EJERCICIO PRECEDENTE CON ARREGLO A LOS NUEVOS CRITERIOS Y DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE ESTE REAL DECRETO.

EN LA MEMORIA UNA EXPLICACIÓN DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LOS CRITERIOS CONTABLES APLICADOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR Y LOS ACTUALES SE CUANTIFICARÁ EL IMPACTO QUE PRODUCE ESTA VARIACIÓN DE CRITERIOS CONTABLES EN EL PATRIMONIO NETO Y EN LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA.

1. REFORMA CONTABLE - RÉGIMEN TRANSITORIO Y ADAPTACIÓN - DISP. Tª 4ª(VII)

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LAS EMPRESAS EN LAS QUE A LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO CONCURRAN, AL MENOS, DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES

TOTAL DEL ACTIVO < 2.850.000 EUROS IMPORTE NETO DE SU CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS < 5.700.000 EUROSNÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES < ó = 50SUMANDO LAS CIFRAS DEL GRUPO

CUANDO UNA SOCIEDAD PASE A CUMPLIR DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS ANTES INDICADAS O BIEN DEJE DE CUMPLIRLAS, ÚNICAMENTE PRODUCIRÁ EFECTOS SI SE REPITE DURANTE DOS EJERCICIOS CONSECUTIVOS.

COINCIDE CON LOS LÍMITES PARA LA OBLIGACIÓN DE AUDITORÍA.OPCIÓN PGC-PYMES:

o VOLUNTARIA o MANTENIMIENTO DE LA OPCIÓN AL MENOS TRES AÑOSo AJUSTES POR EL CAMBIO PGC PGC PYMES CONTRA

RESERVAS

PLAN CONTABLE (I) PYMES

CUENTAS ABREVIADAS

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LAS EMPRESAS EN LAS QUE A LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO CONCURRAN, AL MENOS, DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES

TOTAL DEL ACTIVO < 1.000.000 EUROS IMPORTE NETO DE SU CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS < 2.000.000 EUROSNÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES < ó = 10

PYMES Y MICRO-EMPRESAS:

MEMORIA REDUCIDASIMPLIFICACIÓN DE LOS CRITERIOS DE REGISTRO Y VALORACIÓNELIMINACIÓN LAS NORMAS RELATIVA A DETERMINADAS OPERACIONES FINANCIERAS, FONDO DE COMERCIO, FUSIONES, ETC.REMISIÓN AL P.G.C. POR OPERACIONES NO CONTEMPLADAS EXCEPTO POR “ LOS ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA”.NO APLICABLE EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOELIMINACIÓN DE LOS GRUPOS 8 Y 9ECPN SIMPLIFICADO

PLAN CONTABLE (II) MICRO - EMPRESAS

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OTROS CAMBIOS ESPECÍFICOS PARA MICRO-EMPRESAS:

CONTRATOS DE LEASING NO INMOBILIARIOo IMPUTACIÓN COMO GASTOSo REGISTRO DE LA OPCIÓN DE COMPRAo INFORMACIÓN EN LA MEMORIA

CONTRATOS DE LEASING INMOBILIARIOo SEGÚN CRITERIOS DEL P.G.C.

CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES:o COMO GASTO CORRIENTEo EL GASTO CONTABILIZADO POR LOS INGRESOS A CUENTA

YA PAGADOS, DEBERÁ AUMENTARSE O DISMINUIRSE EN LA CUANTÍA QUE PROCEDA REGISTRANDO LA CORRESPONDIENTE DEUDA O CRÉDITO CON LA HACIENDA PÚBLICA.

o INFORMACIÓN EN LA MEMORIA SOBRE “SITUACIÓN FISCAL”

CUENTAS A UTILIZAR: 6210 “Arrendamientos y cánones”6211 “Arrendamientos

financieros y otros”6300 “ Impuesto

corriente”

PLAN CONTABLE (III) MICRO - EMPRESAS

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FISCALIDAD (DISPOSICIÓN ADICIONAL 8ª Ley 16/2007 REFORMA CONTABLE)

OBJETIVO: NEUTRALIDAD ART. 11 LIS: AMORTIZACIÓNART. 12: PÉRDIDAS POR DETERIORO DE ELEM. PATRIM.ART. 13: PROVISIONES CONTABLESART.15: REGLAS DE VALORACIÓN. REVALORIZACIÓN POR APLICACIÓN DEL VALOR RAZONABLEART. 19: IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOSPYMES, CONSOLIDACIÓN Y DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN

FONDO DE COMERCIO: ES DEDUCIBLE EN UN PORCENTAJE DEL 5% ANUAL SOBRE EL PRECIO DE ADQUISICIÓN, SIEMPRE QUE SE HAYA ADQUIRIDO DE MANERA ONEROSA,FUERA DE SITUACIONES DE GRUPO YSE DOTE UNA RESERVA INDISPONIBLE POR EL IMPORTE DEDUCIDO. SE TRATA DE UNA PÉRDIDA FISCAL, NO CONTABLE, QUE DARÁ LUGAR AL OPORTUNO AJUSTE EN EL IMPUESTO.

ASPECTOS GENERALES FISCALIDAD (I)

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FISCALIDAD RESULTADOS Y AJUSTES:

(ART. 10 LIS) LA BASE IMPONIBLE SE CALCULARÁ, CORRIGIENDO, MEDIANTE LA APLICACIÓN DE LOS PRECEPTOS ESTABLECIDOS EN ESTA LEY, EL RESULTADO CONTABLE (….).

(ART. 15 LIS - REGLAS DE VALORACIÓN)

1. LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES SE VALORARÁN DE ACUERDO CON LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS EN EL CÓDIGO DE COMERCIO.

2. LAS VARIACIONES DE VALOR ORIGINADAS POR APLICACIÓN DEL CRITERIO DEL VALOR RAZONABLE NO TENDRÁN EFECTOS FISCALES MIENTRAS NO DEBAN IMPUTARSE A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.

3. EL IMPORTE DE LAS REVALORIZACIONES CONTABLES NO SE INTEGRARÁ EN LA BASE IMPONIBLE Y NO DETERMINARÁ UN MAYOR VALOR, A EFECTOS FISCALES.

ASPECTOS GENERALES FISCALIDAD (II)

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FISCALIDAD RESULTADOS Y AJUSTES:

(ART. 19.3 LIS – IMPUTACIÓN TEMPORAL. INSCRIPCIÓN CONTABLE DE INGRESOS Y GASTOS – EXCEPCIONES AL CRITERIO GENERAL DEL DEVENGO)

1. PRINCIPIO DE INSCRIPCIÓN CONTABLE. NO SERÁN FISCALMENTE DEDUCIBLES LOS GASTOS QUE NO SE HAYAN IMPUTADO CONTABLEMENTE EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS O EN UNA CUENTA DE RESERVAS SI ASÍ LO ESTABLECE UNA NORMA LEGAL O REGLAMENTARIA,

2. A EXCEPCIÓN DE LO PREVISTO RESPECTO DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE PUEDAN AMORTIZARSE LIBREMENTE.

3. LOS INGRESOS Y LOS GASTOS IMPUTADOS CONTABLEMENTE EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS O EN UNA CUENTA DE RESERVAS EN UN PERÍODO IMPOSITIVO DISTINTO DE AQUEL EN EL QUE PROCEDA SU IMPUTACIÓN TEMPORAL (SEGÚN DEVENGO),SE IMPUTARÁN EN EL PERÍODO IMPOSITIVO QUE CORRESPONDA DE ACUERDO CON EL DEVENGO.

4. EXCEPCIONALMENTE: GASTOS IMPUTADOS CONTABLEMENTE EN UN PERÍODO IMPOSITIVO POSTERIOR O INGRESOS IMPUTADOS EN P/G EN UN PERÍODO IMPOSITIVO ANTERIOR LA IMPUTACIÓN TEMPORAL SE EFECTUARÁ EN EL PERÍODO IMPOSITIVO EN EL QUE SE HAYA REALIZADO LA IMPUTACIÓN CONTABLE SIEMPRE QUE DE ELLO NO SE DERIVE UNA TRIBUTACIÓN INFERIOR.

ASPECTOS GENERALES FISCALIDAD (III)

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NORMALIZACIÓN CONTABLE ESPAÑOLA PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BÁSICOS PARA ELABORAR LAS CUENTAS ANUALES

CUENTAS ANUALES. DOS ESTADOS NUEVOS:ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO, CONSECUENCIA DE QUE NO TODOS LOS INGRESOS Y GASTOS PASAN POR LA CUENTA DE P/G EVOLUCIÓN DE LA SITUACIÓN PATRIMONIAL DE LA Cia.ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO GENERACIÓN DE FLUJOS DE CAJA

IMAGEN FIEL EN LA CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES SE ATENDERÁ A SU REALIDAD ECONÓMICA Y NO SÓLO A SU FORMA JURÍDICA.

(ART. 38 C Co.) PRINCIPIOS CONTABLES SOBRE REGISTRO Y CONTABILIZ.

EMPRESA EN FUNCIONAMIENTODEVENGOUNIFORMIDADPRUDENCIA VALORATIVA (INGRESOS Y GASTOS)NO COMPENSACIÓNIMPORTANCIA RELATIVA

2. MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD (I)

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ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES ACTIVOS: (ART. 36 C.Co. Y NPGC) BIENES, DERECHOS Y OTROS RECURSOS:

CONTROLADOS ECONÓMICAMENTE POR LA EMPRESARESULTANTES DE SUCESOS PASADOS (YA FINALIZADO)DE LOS QUE ES PROBABLE QUE LA EMPRESA OBTENGA BENEFICIOS ECONÓMICOS EN EL FUTURO.

PASIVOS: OBLIGACIONES ACTUALES SURGIDAS COMO CONSECUENCIA DE SUCESOS PASADOSPATRIMONIO NETO: ACTIVOS – PASIVOSINGRESOS: INCREMENTOS EN EL PATRIMONIO NETO DE LA EMPRESA DURANTE EL EJERCICIO GASTOS: DECREMENTOS EN EL PATRIMONIO NETO DE LA EMPRESA DURANTE EL EJERCICIO.

SE REGISTRAN EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS O, EN SU CASO, DIRECTAMENTE EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CONTRA EL GRUPO 8 ó 9.

CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES

OBLIGACIÓN DE VALORAR LOS ELEMENTOS DE LAS CC AA EN SU MONEDA FUNCIONAL (DEL ENTORNO ECONÓMICO) PERO LAS CC AA FORMULADAS EN EUROS.

2. MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD (II)

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CRITERIOS DE VALORACIÓN

COSTE HISTÓRICOVALOR RAZONABLE: SE CALCULARÁ CON REFERENCIA A UN VALOR DE MERCADO FIABLE. VALOR NETO REALIZABLE ES EL IMPORTE QUE SE PUEDE OBTENER POR SU ENAJENACIÓN EN EL MERCADOVALOR EN USO Y VALOR ACTUAL VALOR ACTUAL DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS ESPERADOSCOSTE AMORTIZADO EL COSTE AMORTIZADO DE UN INSTRUMENTO FINANCIERO ES:

EL IMPORTE AL QUE INICIALMENTE FUE VALORADO UN ACTIVO FINANCIERO O UN PASIVO FINANCIEROMENOS LOS REEMBOLSOS DE PRINCIPAL,+/- LA PARTE IMPUTADA EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS, MEDIANTE LA UTILIZACIÓN DEL MÉTODO DEL TIPO DE INTERÉS EFECTIVO, DE LA DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE INICIAL Y EL VALOR DE REEMBOLSO EN EL VENCIMIENTO Y,PARA EL CASO DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS, MENOS DETERIORO QUE HUBIERA SIDO RECONOCIDA.

VALOR CONTABLE O EN LIBROS VALOR RESIDUAL

2. MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD (III)

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APLICACIÓN DEL VALOR RAZONABLE (ART. 38.bis C.Co. Y NPGC)RECOMENDACIÓN AMPLIA DEL LIBRO BLANCO DE LA REFORMA: VOLUNTARIA INCLUSO SOBRE EL INMOVILIZADONUEVO PGC: SÓLO ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS:

QUE FORMEN PARTE DE UNA CARTERA DE NEGOCIACIÓNDISPONIBLES PARA LA VENTAINSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

ÚLTIMA ACTUALIZACIÓN: 1996 IMAGEN FIEL DEL BALANCE

RELATIVA SOBRE LOS INMUEBLES MÁS ANTIGUOS

VALOR RAZONABLE:REFERENCIA A MERCADO MÉTODOS PARA SU DETERMINACIÓNSIN REPERCUSIÓN FISCAL

AL CIERRE LAS DIFERENCIAS EN EL VALOR RAZONABLE VAN:A P y GAL PATRIMONIO NETO EN UNA PARTIDA DE AJUSTE AL VALOR RAZONABLE ACTIVO FINANCIERO DISPONIBLE PARA LA VENTA O INSTRUMENTOS DE COBERTURA

2. MARCO CONCEPTUAL VALOR RAZONABLE (IV)

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DEFINICIÓN DE ACTIVO (ART. 36 C.Co. Y NPGC)

QUEDAN FUERA DEL NPGC: GASTOS DE ESTABLECIMIENTO Y GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS:

200 GASTOS DE CONSTITUCIÓN201 GTOS. DE PRIMER ESTABLECIMIENTO202 GTOS. DE AMPLIACIÓN DE CAPITAL270 GTOS. DE FORMALIZACIÓN DE DEUDAS271 GTOS POR INTERESES DIFERIDOS DE VAL. NEGOC.272 GTOS. POR INTERESES DIFERIDOS

EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS GASTOS DE PRIMER ESTABLECIMIENTO EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS COMO GASTOS DEL EJERCICIO

LOS GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y AMPLIACIÓN DE CAPITAL SE IMPUTARÁN DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO DE LA EMPRESA SIN PASAR POR LA CITADA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.

AJUSTES CONTRA RESERVASD.Tª. 1ª APLICACIÓN RETROACTIVA DEL PGCDEDUCIBILIDAD FISCAL SEGÚN ART. 19 LIS NUEVA REDACCIÓN

2. ASPECTOS GENERALES DE LA REFORMA CONTABLE SUPRESIÓN DE LOS GASTOS DE ESTABLECIMIENTO

(VI)

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ELEMENTOS INMOVILIZADO MATERIALINVERSIONES INMOBILIARIAS (PARA ARRENDAR O VENDER)INMOVILIZADO INTANGIBLEACTIVOS NO CORRIENTES PARA LA VENTA (NIIF 5)ARRENDAMIENTOS

VALORACIÓN INICIAL

PRECIO DE ADQUISICIÓN ó COSTE DE PRODUCCIÓNNOVEDAD: OBLIGACIÓN DE INCLUIR LOS GASTOS FINANCIEROS ANTES DE LA ENTRADA EN FUNCIONAMIENTOS (ANTES OPCIÓN)NOVEDAD: FORMARÁ PARTE DEL VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL, LA ESTIMACIÓN INICIAL DEL VALOR ACTUAL DE LAS OBLIGACIONES ASUMIDAS DERIVADAS DEL DESMANTELAMIENTO O RETIRO Y COSTES DE REHABILITACIÓN O REPARACIÓN MEDIOAMBIENTAL DEL LUGAR.

3. REGISTRO Y VALORACIÓN3. REGISTRO Y VALORACIÓNINMOVILIZADO MATERIAL (I) INMOVILIZADO MATERIAL (I) (NORMAS 2ª (NORMAS 2ª

3ª)3ª)

(211) CONSTRUCCIONES a (143) PROVISIÓN POR

DESMANT.

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PROVISIONES PARA GRANDES REPARACIONESDESAPARECE COMO PROVISIÓNEN LA FECHA DE ADQUISICIÓN, LA EMPRESA DEBERÁ ESTIMAR E IDENTIFICAR EL IMPORTE DE LOS COSTES NECESARIOS PARA REALIZAR LA REVISIÓN DEL ACTIVO. ESTOS COSTES SE AMORTIZARÁN COMO UN COMPONENTE DIFERENCIADO DEL COSTE DEL ACTIVO HASTA LA FECHA EN QUE SE REALICE LA REVISIÓN,MOMENTO EN QUE SE TRATARÁ CONTABLEMENTE COMO UNA SUSTITUCIÓNDÁNDOSE DE BAJA CUALQUIER IMPORTE PENDIENTE DE AMORTIZAR Y SE RECONOCERÁ EL IMPORTE SATISFECHO POR LA REPARACIÓNQUE A SU VEZ DEBERÁ AMORTIZARSE DE FORMA SISTEMÁTICA HASTA LA SIGUIENTE REVISIÓN.

PERMUTAS

CRITERIO FISCALPERMUTAS DE CARÁCTER COMERCIAL (vs NO COMERCIAL)

LOS FLUJOS DE CAJA ESPERADOS DEL ACTIVO RECIBIDO DIFIEREN SIGNIFICATIVAMENTE DE LOS DEL ENTREGADOO BIEN PORQUE EL VALOR SUBJETIVO PARA LA EMPRESA DEL BIEN RECIBIDO ES MAYOR QUE EL DEL ENTREGADO

3. REGISTRO Y VALORACIÓN3. REGISTRO Y VALORACIÓNINMOVILIZADO MATERIAL (II) INMOVILIZADO MATERIAL (II) (NORMAS 2ª (NORMAS 2ª

3ª) 3ª)

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PERMUTAS:CARÁCTER COMERCIAL POR EL VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO ENTREGADONO COMERCIAL VALOR CONTABLE DEL BIEN ENTREGADO

APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIASPARA EL QUE RECIBE VALOR RAZONABLEPARA EL QUE APORTA = PERMUTAS

AMORTIZACIÓN (ART. 39.1 C.Co.)REFERENCIA A LA OBSOLESCENCIA TÉCNICA Y COMERCIALSE AMORTIZARÁ DE FORMA INDEPENDIENTE CADA PARTE DE UN ELEMENTO QUE TENGA UN COSTE SIGNIFICATIVO EN RELACIÓN CON EL COSTE TOTAL DEL ELEMENTO Y UNA VIDA ÚTIL DISTINTA DEL RESTO DEL ELEMENTO.

NORMAS PARTICULARES: SOLARES SIN EDIFICAR: AMORTIZACIÓN COSTES REHABILITACIÓN.

3. 3. REGISTRO Y VALORACIÓNREGISTRO Y VALORACIÓNINMOVILIZADO MATERIAL (III)INMOVILIZADO MATERIAL (III) (NORMAS 2ª 3ª)(NORMAS 2ª 3ª)

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DETERIORO DEL VALOR:SE PRODUCE CUANDO SU VALOR CONTABLE SUPERA EL IMPORTE RECUPERABLE.VALOR RECUPERABLE EL MAYOR DE DOS

SU VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTES DE VENTASU VALOR EN USO (VALOR ACTUAL DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO ESPERADOS, ACTUALIZADOS A UN TIPO DE DESCUENTO ADECUADO).SE INTRODUCE EL CONCEPTO DE UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO = EL GRUPO IDENTIFICABLE MÁS PEQUEÑO DE ACTIVOS QUE GENERA ENTRADAS DE EFECTIVO, SIRVIENDO DICHO CONCEPTO DE BASE PARA CALCULAR EL DETERIORO DEL VALOR DE ESE GRUPO DE ACTIVOS, SIEMPRE Y CUANDO NO PUEDA CALCULARSE EL DETERIORO ELEMENTO A ELEMENTO.

AL CIERRE DEL EJERCICIO LA EMPRESA ESTIMARÁ EL DETERIOROPARA EL QUE RECIBE VALOR RAZONABLEPARA EL QUE APORTA = PERMUTAS

BAJA EN EL MOMENTO DE SU ENAJENACIÓN O DISPOSICIÓN POR OTRA VÍAO CUANDO NO SE ESPERE OBTENER RENDIMIENTOS FUTUROSIMPUTACIÓN A PyG

3. REGISTRO Y VALORACIÓN3. REGISTRO Y VALORACIÓNINMOVILIZADO MATERIAL (IV) INMOVILIZADO MATERIAL (IV) (NORMAS 2ª 3ª)(NORMAS 2ª 3ª)

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INTANGIBLES (FONDO DE COMERCIO, I+D, DERECHOS DE TRASPASO, PROPIEDAD INDUSTRIAL, ETC.)

RECONOCIMIENTO – DEBEN SER SEPARABLES

(ART. 39.4 C Co.) EL FONDO DE COMERCIO SÓLO SE REGISTRA POR ADQUISICIONES ONEROSAS.

DOTACIÓN DE UNA RESERVA POR FONDO DE COMERCIO (CTA. 1143). OBLIGATORIAMENTE EN CASO DE QUE EXISTA FONDO DE COMERCIO EN EL ACTIVO DEL BALANCE (ARTÍCULO 213.4 DEL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE SOCIEDADES ANÓNIMAS). MIENTRAS DURE ESTA SITUACIÓN ESTA RESERVA SERÁ INDISPONIBLE.

NO AMORTIZACIÓN CONTABLE DEL FONDO DE COMERCIO (NIIF 3 “COMBINACIÓN DE NEGOCIOS”)

EN NINGÚN CASO SE REGISTRARÁN COMO INMOVILIZADOS INTANGIBLES LOS GASTOS OCASIONADOS CON MOTIVO DEL ESTABLECIMIENTO, LAS MARCAS, CABECERAS DE PERIÓDICOS O REVISTAS, LOS SELLOS O DENOMINACIONES EDITORIALES, LAS LISTAS DE CLIENTES U OTRAS PARTIDAS SIMILARES, QUE SE HAYAN GENERADO INTERNAMENTE.

3. REGISTRO Y VALORACIÓN3. REGISTRO Y VALORACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL (V) INMOVILIZADO MATERIAL (V)

(NORMAS 4ª a 8ª)(NORMAS 4ª a 8ª)

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RECLASIFICACIÓN DEL ACTIVO GRUPO 2 a GRUPO 5CORRECCIÓN VALORATIVA SI < VALOR RAZONABLE – COSTES VENTANO PROCEDE AMORTIZACIÓN

REQUISITOS:EL ACTIVO HA DE ESTAR DISPONIBLE EN SUS CONDICIONES ACTUALES PARA SU VENTA INMEDIATA, SUJETO A LOS TÉRMINOS USUALES Y HABITUALES PARA SU VENTASU VENTA HA DE SER ALTAMENTE PROBABLE, PORQUE CONCURRAN LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS:

LA EMPRESA DEBE ENCONTRARSE COMPROMETIDA POR UN PLAN PARA VENDER EL ACTIVO Y HABER INICIADO UN PROGRAMA PARA ENCONTRAR COMPRADOR Y COMPLETAR EL PLAN. LA VENTA DEL ACTIVO DEBE NEGOCIARSE ACTIVAMENTE A UN PRECIO ADECUADO EN RELACIÓN CON SU VALOR RAZONABLE ACTUAL.SE ESPERA COMPLETAR LA VENTA DENTRO DEL AÑO SIGUIENTE A LA FECHA DE CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO

LOS ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA SE VALORARÁN EN EL MOMENTO DE SU CLASIFICACIÓN EN ESTA CATEGORÍA, POR EL MENOR DE LOS DOS IMPORTES SIGUIENTES: SU VALOR CONTABLE Y SU VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTES DE VENTA.

33. REGISTRO Y VALORACIÓN. REGISTRO Y VALORACIÓNACTIVOS NO CORRIENTES PARA LA VENTA (VII) ACTIVOS NO CORRIENTES PARA LA VENTA (VII) (NORMA (NORMA

7ª)7ª)

(581) INMOVILIZADO a (210)

CONSTRUCCIONES

29

CAMBIO: SI DE LAS CONDICIONES ECONÓMICAS DE UN ACUERDO DE ARRENDAMIENTO, SE DEDUCE QUE SE TRANSFIERE LA PROPIEDAD DEL ACTIVO, DICHO ACUERDO DEBERÁ CALIFICARSE COMO ARRENDAMIENTO FINANCIERO (ENTRA EL RENTING)CAMBIO: CONTABILIZACIÓN DEL LEASING = INM. MATERIALLEASE-BACK: SIN RESULTADOS NI CAMBIOS EN LA CALIFICACIÓN DEL ACTIVO.

TAMBIÉN SE PRESUMIRÁ, SALVO PRUEBA EN CONTRARIO:CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO EN LOS QUE LA PROPIEDAD DEL ACTIVO SE TRANSFIERE, O DE SUS CONDICIONES SE DEDUZCA QUE SE VA A TRANSFERIR, AL ARRENDATARIO AL FINALIZAR EL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO.CONTRATOS EN LOS QUE EL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO = VIDA ECONÓMICA DEL ACTIVO.EL VALOR ACTUAL DE LOS PAGOS MÍNIMOS ACORDADOS POR EL ARRENDAMIENTO SUPONGA LA PRÁCTICA TOTALIDAD DEL VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO ARRENDADO.ESPECIALES CARACTERÍSTICAS DE LOS ACTIVOS HACEN QUE SU UTILIDAD QUEDE RESTRINGIDA AL ARRENDATARIO.EL ARRENDATARIO PUEDE CANCELAR EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO Y LAS PÉRDIDAS SUFRIDAS POR EL ARRENDADOR A CAUSA DE TAL CANCELACIÓN FUERAN ASUMIDAS POR EL ARRENDATARIO. EL ARRENDATARIO TIENE LA POSIBILIDAD DE PRORROGAR EL ARRENDAMIENTO DURANTE UN SEGUNDO PERIODO, CON UNOS PAGOS POR ARRENDAMIENTO QUE SEAN SUSTANCIALMENTE INFERIORES A LOS HABITUALES DEL MERCADO.

33. REGISTRO Y VALORACIÓN. REGISTRO Y VALORACIÓNARRENDAMIENTOS (VIII) ARRENDAMIENTOS (VIII) (NORMA 8ª)(NORMA 8ª)

30

3. INMOVILIZADO MATERIAL (IX) INVERS. INMOBILIARIAS (NORMA 4ª ~ NIC 40)

INMUEBLES INMUEBLES OCUPADOS POR OCUPADOS POR EL DUEÑOEL DUEÑO

INVERS. INVERS. INMOBILIARIASINMOBILIARIAS

REALIDAD EJEMPLOS EXCEPCIONES

USO EN LA PRODUCCIÓN

EXISTENCIAS

ALQUILER

OBTENCIÓN PLUSVALÍAS

USO PROPIO DEL DUEÑO

EXISTENCIAS POR USO NORMAL

INMUEBLES EN CONSTRUCCIÓN

ARRENDAMIENTO CON SERVICIOS COMPLEMENTARIOS

(HOSTELERÍA)

TERRENOS CON PROPÓSITO DE VENTA A LARGO PLAZO

TERRENO SIN DESTINO DEFINIDO

INMUEBLES EN ARRENDAMIENTO OPERATIVO – NO FINANCIERO

ARRENDAMIENTOS EN GRUPOS

(CONSOLIDACIÓN)

INMUEBLE CON USO MIXTO: PROPIO +

ARRENDAMIENTOS ó PLUSVALÍAS

TRANSFERENCIAS POR CAMBIOS DE USO

CORRECCIONES POR ERRORES Y CAMBIOS

DE CRITERIO

31

ACTIVOS FINANCIEROS

CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALESOPERACIONES NO COMERCIALESPRÉSTAMOSOTROS (DERIVADOS, FIM, ETC.)

PASIVOS FINANCIEROS

OPERACIONES COMERCIALES Y NO COMERCIALES PASIVOS FINANCIEROS PARA NEGOCIAROTROS PASIVOS A VALOR RAZONABLE

VALORACIÓNINICIALPÉRDIDA DE VALOR

4. INSTRUMENTOS FINANCIEROS 4. INSTRUMENTOS FINANCIEROS (I) (I) (NORMA 9ª)(NORMA 9ª)

32

CLASIFICACIÓN

CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES: ACTIVOS FINANCIEROS QUE SE ORIGINAN EN LA VENTA DE BIENES Y LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS POR OPERACIONES DE TRÁFICO.

OPERACIONES NO COMERCIALES: SON AQUELLOS ACTIVOS FINANCIEROS QUE, NO SIENDO INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO NI DERIVADOS, NO TIENEN ORIGEN COMERCIAL, CUYOS COBROS SON DE CUANTÍA DETERMINADA O DETERMINABLE Y QUE NO SE NEGOCIAN EN UN MERCADO ACTIVO.

VALORACIÓN INICIAL

VALOR RAZONABLE SERÁ EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN QUE EQUIVALDRÁ AL VALOR RAZONABLE DE LA CONTRAPRESTACIÓN ENTREGADA MÁS LOS COSTES DE TRANSACCIÓN QUE LES SEAN DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES.< 1 AÑO: CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES, ANTICIPOS Y CRÉDITOS AL PERSONAL, LOS DIVIDENDOS A COBRAR Y LOS DESEMBOLSOS EXIGIDOS SOBRE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO, CUYO IMPORTE SE ESPERA RECIBIR EN EL CORTO PLAZO, SE PODRÁN VALORAR POR SU VALOR NOMINAL CUANDO EL EFECTO DE NO ACTUALIZAR LOS FLUJOS DE EFECTIVO NO SEA SIGNIFICATIVO.

4. INSTRUMENTOS FINANCIEROS 4. INSTRUMENTOS FINANCIEROS (II)(II)

33

VALORACIÓN POSTERIOR: SE VALORARÁN POR SU COSTE AMORTIZADO. CONTRATO DE CUENTAS EN PARTICIPACIÓN Y SIMILARES, SE VALORARÁN:

AL COSTE+/- EL BENEFICIO O LA PÉRDIDA- DETERIORO.

CRÉDITOS CON VENCIMIENTO < 1 AÑO VALOR NOMINAL, SALVO DETERIORO.DETERIORO DEL VALOR:

AL MENOS AL CIERRE DEL EJERCICIOSIEMPRE QUE EXISTA EVIDENCIA OBJETIVA DE QUE EL VALOR DE UN CRÉDITOSE HA DETERIORADO COMO RESULTADO DE UNO O MÁS EVENTOS QUE HAYAN OCURRIDO DESPUÉS DE SU RECONOCIMIENTO INICIAL CON REDUCCIÓN O RETRASO EN LOS FLUJOS DE EFECTIVO ESTIMADOS FUTUROS, QUE PUEDEN VENIR MOTIVADOS POR LA INSOLVENCIA DEL DEUDOR.

4. INSTRUMENTOS FINANCIEROS (III)4. INSTRUMENTOS FINANCIEROS (III) (NORMA 9ª)(NORMA 9ª)

34

CASO PRACTICO: Créditos Comerciales

DETERIORO DEL VALOR (Norma 9 2.1.3)

Fecha 15-ene-08

Base Imponible 100.000,00IVA 16% 16.000,00Total 116.000,00

Vencimiento 17-jul-08

Venta y facturación FECHA 15-ene-08

DESCRIPCION Ventas

CTA DESCRIPCION DEBE HABER430 Clientes 116.000,00477 HP IVA Repercutido 16.000,00700 Ventas 100.000,00

Total 116.000,00 116.000,00

Cobro FECHA 17-jul-08

DESCRIPCION Cobro del crédito

CTA DESCRIPCION DEBE HABER572 Bancos 116.000,00430 Clientes 116.000,00

Total 116.000,00 116.000,00

35

Vencimiento 9-abr-09

Tipo de interés 4,50% Importe total a cobrar 121.625,00Plazo 1,25 Días hasta cierre 351Valor posterior 105.625,00 Valor a cierre 2008 104.327,40

Venta y facturación FECHA 15-ene-08

DESCRIPCION Ventas

CTA DESCRIPCION DEBE HABER430 Clientes 116.000,00477 HP IVA Repercutido 16.000,00700 Ventas 100.000,00

Total 116.000,00 116.000,00

Cierre de ejercicio FECHA 31-dic-08

DESCRIPCION Registro del "coste amortizado"

CTA DESCRIPCION DEBE HABER430 Clientes 4.327,40769 Ingresos financieros 4.327,40

Total 4.327,40 4.327,40

Vencimiento FECHA 09-abr-09

DESCRIPCION Registro del "coste amortizado"

CTA DESCRIPCION DEBE HABER430 Clientes 1.297,60769 Ingresos financieros 1.297,60

Total 1.297,60 1.297,60

Cobro FECHA 09-abr-09

DESCRIPCION Registro del cobro

CTA DESCRIPCION DEBE HABER572 Tesorería 121.625,00430 Clientes 121.625,00

Total 121.625,00 121.625,00

36

Vencimiento 17-ene-09

Tipo de interés 4,50% Valor Actual 66.985,65Quita 30% Deterioro 33.014,35Pérdida por quita 30.000,00 Nominal 30.000,00Valor Nominal 70.000,00 Financiero 3.014,35

Venta y facturación FECHA 15-ene-08

DESCRIPCION Ventas

CTA DESCRIPCION DEBE HABER430 Clientes 116.000,00477 HP IVA Repercutido 16.000,00700 Ventas 100.000,00

Total 116.000,00 116.000,00

FECHA 31-dic-08

DESCRIPCION Registro del "coste amortizado"

CTA DESCRIPCION DEBE HABER

694Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales 33.014,35

490Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 33.014,35

Total 33.014,35 33.014,35

Cobro FECHA 17-ene-09

DESCRIPCION Registro del cobro

CTA DESCRIPCION DEBE HABER572 Tesorería 86.000,00

435 / 430 Clientes 86.000,00Total 86.000,00 86.000,00

Reconocimiento deterioro

37

Principal 100.000,00Inicio 2.008 Tipo 5,00%Fin 2.012 Comisión de apertura 1%Plazo (años) 5 Tipo de Interés Efectivo 5,36%

AMORTIZACION

CAP VIVO CAPITAL INTERESES CUOTA100.000,00

2.008 81.902,52 18.097,48 5.000,00 23.097,482.009 62.900,17 19.002,35 4.095,13 23.097,482.010 42.947,69 19.952,47 3.145,01 23.097,482.011 21.997,60 20.950,10 2.147,38 23.097,482.012 0,00 21.997,60 1.099,88 23.097,48

100.000,00 15.487,40 115.487,40COSTE AMORTIZADO

COSTE AMORTIZADO CAPITAL INTERESES CUOTA

99.000,002.008 81.213,51 17.786,49 5.310,99 23.097,482.009 62.472,85 18.740,67 4.356,81 23.097,482.010 42.726,81 19.746,04 3.351,44 23.097,482.011 21.921,47 20.805,34 2.292,14 23.097,482.012 0,00 21.921,47 1.176,01 23.097,48

99.000,00 16.487,40 115.487,40

Concesión FECHA 01-ene-08

DESCRIPCION Concesión del préstamo

CTA DESCRIPCION DEBE HABER572 Tesorería 99.000,00170 Deudas a largo plazo 81.213,51520 Deudas a corto plazo 17.786,49

Total 99.000,00 99.000,00

Pago FECHA 31-dic-08

DESCRIPCION Pago de las cuotas

CTA DESCRIPCION DEBE HABER520 Deudas a corto plazo 17.786,49662 Intereses de deudas 5.310,99572 Tesorería 23.097,48

Total 23.097,48 23.097,48

Coste amortizado

CASO PRACTICO:

Pasivos financieros

Coste amortizado

38

INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO

IMPUTACIÓN EN EL PATRIMONIO NETO GASTOS ACCESORIOS EN PÉRDIDAS Y GANANCIAS

CASOS PARTICULARES

HÍBRIDOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOSDERIVADOS

COBERTURAS CONTABLES

4. INSTRUMENTOS FINANCIEROS 4. INSTRUMENTOS FINANCIEROS (IV)(IV)

Importe de la cobertura que se determine eficaz(811) PÉRDIDAS POR COBERTURAS DE INVERSIONES a (559) DERIVADOS FINANCIEROS A

CORTO P. EN EL EXTRANJERO Cierre del ejercicio(1341) COBERTURA DE UNA INVERSIÓN NETA DE UN a (811) PÉRDIDAS POR COBERTURAS

DE INVERS. NEGOCIO EN EL EXTRAJERO EN EL EXTRAJERO

39

VALORACIÓN INICIAL

PRECIO DE ADQUISICIÓN COSTE DE PRODUCCIÓN

NOVEDADESREFERENCIA A LAS EXISTENCIAS QUE NECESITAN + DE 1 AÑO PARA LA VENTA INCORPORACIÓN DE LOS GASTOS FINANCIEROSINCORPORACIÓN DEL COSTE DE LAS EXISTENCIAS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOSRECHAZO MÉTODO LIFO

VALORACIÓN POSTERIOR

PÉRDIDAS DEPRECIACIÓNDEDUCIBILIDAD FISCALAL CIERRE DEL EJERCICIO

5. EXISTENCIAS 5. EXISTENCIAS (NORMA 10ª)(NORMA 10ª)

(693) PÉRDIDAS POR DETERIORO DE EXISTENCIAS a

(390) DETERIORO DE VALOR DE LAS MERCADERÍAS

40

DESAPARECE LA CUENTA 136 “DIFERENCIAS POSITIVAS EN MONEDA EXTRANJERA”

MONEDA FUNCIONAL DISTINTA AL EURO

APLICACIÓN

PARTIDAS MONETARIAS (EFECTIVO, CRÉDITOS O DEUDAS) PARTIDAS NO MONETARIAS (INMOVILIZADO, EXISTENCIAS, ETC.)

PARTIDAS MONETARIAS

APLICACIÓN DEL TIPO DE CAMBIO A FECHA DEL CIERRE IMPUTACIÓN EN PÉRDIDAS Y GANANCIAS (CAMBIOS)

PARTIDAS NO MONETARIASVALORADAS A COSTE HISTÓRICOVALORADAS A VALOR RAZONABLE RESULTADO DEL EJERCICIO

6. MONEDA EXTRANJERA 6. MONEDA EXTRANJERA (NORMA 11ª)(NORMA 11ª)

Movimiento inicial(##) ACTIVOS (CUENTAS DE BALANCE) a (920) DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN

POSITIVASAl cierre del ejercicio (920) DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN POSITIVAS a (135) DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN (830) IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS a (475) HACIENDA PÚBLICA ACREED

POR IS

41

I.V.A. ~ IGIC

IVA NO DEDUCIBLE MAYOR COSTE AJUSTES EN LA IMPOSICIÓN (634 [-] Y 639 [+])

IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

BIN’s AÑOS ANTERIORES EFECTO EN EL GASTO POR IS VENTAJAS FISCALES CON NATURALEZA DE SUBVENCIÓN NORMA SOBRE SUBVENCIONES Y DONACIONES

DIFERENCIAS TEMPORARIASACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDOORIGEN

DIFERENCIAS RESULTADO CONTABLE – FISCALINGRESOS Y GASTOS REGISTRADOS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETOCOMBINACIÓN DE NEGOCIOS (FUSIONES, ETC.) CUANDO EL VALOR CONTABLE DIFIERE DEL FISCAL.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES: + A PAGAR

DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES: - A PAGAR

7. EFECTO IMPOSITIVO (I)7. EFECTO IMPOSITIVO (I) (NORMAS 12ª Y 13ª)(NORMAS 12ª Y 13ª)

42

PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES: + A PAGAR

ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

PRINCIPIO DE PRUDENCIA: PROBABILIDAD DE GANANCIAS FUTURAS

DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES: - A PAGARBIN’s Y DEDUCCIONES NO TOMADAS

VALORACIÓNSEGÚN LOS TIPOS DE GRAVAMEN EN EL MOMENTO DE LA REVERSIÓN.

GASTO POR EL IMPUESTOMÉTODO: POR CANCELACIÓN DE CUENTAS DE BALANCEIMPUESTO CORRIENTE (CTA. 6300)IMPUESTO DIFERIDO (CTA. 6301)AJUSTES EN LA IMPOSICIÓN (633 [-] Y 638 [+])

7. EFECTO IMPOSITIVO (II)7. EFECTO IMPOSITIVO (II)

43

7. EFECTO IMPOSITIVO (III)7. EFECTO IMPOSITIVO (III)

NOTA FISCAL MEMORIA ABREVIADA: 1. IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOSA) INFORMACIÓN RELATIVA A LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES E IMPONIBLES REGISTRADAS EN

EL BALANCE AL CIERRE DEL EJERCICIO.B) ANTIGÜEDAD Y PLAZO PREVISTO DE RECUPERACIÓN FISCAL DE LOS CRÉDITOS POR B. IMPONIBLES

NEGATIVAS.C) INCENTIVOS FISCALES APLICADOS EN EL EJERCICIO Y COMPROMISOS ASUMIDOS.D) PROVISIONES DERIVADAS DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS ASÍ COMO SOBRE LAS CONTINGENCIAS DE

CARÁCTER FISCAL Y SOBRE ACONTECIMIENTOS POSTERIORES AL CIERRE. EN PARTICULAR SE INFORMARÁ DE LOS EJERCICIOS PENDIENTES DE COMPROBACIÓN.

E) CUALQUIER OTRA CIRCUNSTANCIA DE CARÁCTER SUSTANTIVO EN RELACIÓN CON LA SITUACIÓN FISCAL.2. OTROS TRIBUTOS SE INFORMARÁ SOBRE CUALQUIER CIRCUNSTANCIA DE CARÁCTER SIGNIFICATIVO EN RELACIÓN CON

OTROS TRIBUTOS, EN PARTICULAR CUALQUIER CONTINGENCIA DE CARÁCTER FISCAL, ASÍ COMO LOS EJERCICIOS PENDIENTES DE COMPROBACIÓN.

44

PRECISIÓN DEL CONCEPTO DE DEVENGOMAYOR SEGURIDAD JURÍDICAREQUISITO VENTAS LA TRANSFERENCIA DE LOS RIESGOS Y BENEFICIOS SIGNIFICATIVOS INHERENTES A LA PROPIEDAD DE LOS BIENES, CON INDEPENDENCIA DE LA TRANSMISIÓN JURÍDICA.

INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOSSE RECONOCERÁN CUANDO EL RESULTADO DE LA TRANSACCIÓN PUEDA SER ESTIMADO CON FIABILIDAD, CONSIDERANDO PARA ELLO EL PORCENTAJE DE REALIZACIÓN DEL SERVICIO EN LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO.SÓLO SE CONTABILIZARÁN LOS INGRESOS CUANDO:

EL IMPORTE DE LOS INGRESOS PUEDE VALORARSE CON FIABILIDAD.ES PROBABLE QUE LA EMPRESA RECIBA LOS BENEFICIOS O RENDIMIENTOS ECONÓMICOS DERIVADOS DE LA TRANSACCIÓN.EL GRADO DE REALIZACIÓN DE LA TRANSACCIÓN, EN LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO, PUEDE SER VALORADO CON FIABILIDAD,LOS COSTES YA INCURRIDOS EN LA PRESTACIÓN, ASÍ COMO LOS QUE QUEDAN POR INCURRIR HASTA COMPLETARLA, PUEDEN SER VALORADOS CON FIABILIDAD.

EL PRINCIPIO DE FONDO SOBRE FORMA SE EXIGE INDIVIDUALIZAR LAS TRANSACCIONES ENGLOBADAS EN UNA SOLA OPERACIÓN O CONSIDERAR VARIAS TRANSACCIONES INDIVIDUALES EN SU CONJUNTOTRAS UN PREVIO ANÁLISIS DEL FONDO ECONÓMICO Y JURÍDICO DE LAS MISMAS PREVALEZCA SU ENTIDAD INDIVIDUAL O CONJUNTA, RESPECTIVAMENTE.

8. VENTAS E INGRESOS POR SERVICIOS 8. VENTAS E INGRESOS POR SERVICIOS ((NORMA NORMA

14ª14ª) (I)) (I)

45

OPCIÓN POR LA NIC 18 INGRESOS ORDINARIOS

OPERACIONES CONTINUADAS Y OPERACIONES INTERRUMPIDAS (NIIF 5)

IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOSDEFINICIÓNINCIDENCIA FISCAL

DESCUENTOSNOVEDAD “CUALQUIER DESCUENTO O REBAJA”DESAPARECE EL DESGLOSE ANTERIOR

NOVEDADESINGRESOS POR PERMUTA DE BIENES Y SERVICIOS (PERMUTAS DE CARÁCTER COMERCIAL)IMPUTACIÓN TEMPORAL:

BIENES TRANSMISIÓN DE RIESGOS Y BENEFICIOS DE LOS BIENES VENDIDOSSERVICIOS MÉTODO DEL PORCENTAJE DE REALIZACIÓN (SIMILAR AL ACTUAL DE CONSTRUCTORAS)

8. VENTAS E INGRESOS POR 8. VENTAS E INGRESOS POR SERVICIOS SERVICIOS ((NORMA 14ªNORMA 14ª) (II)) (II)

46

OBJETIVO DE LA NIC 11: INGRESOS ORDINARIOS Y COSTES RELACIONADOS CON LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN DISTRIBUCIÓN POR EJERCICIOS

DEFINICIONESCONTRATO DE CONSTRUCCIÓNCONTRATO DE PRECIO FIJOCONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTE

IMPUTACIÓN DE COSTESDIRECTOS: MANO DE OBRA, MATERIALES, AMORTIZACIONES, ETC.INDIRECTOS: SEGUROS, GENERALES DE ADMINISTRACIÓN, ETC.

8. VENTAS E INGRESOS (III)8. VENTAS E INGRESOS (III)CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓNCONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ((NIC 11NIC 11))

47

ADAPTACIÓN SECTORIAL INMOBILIARIAS - PROMOTORAS (1994) Y CONSTRUCTORAS (1993)

MÉDOTOS DE CONTABILIZACIÓN DE VENTAS E INGRESOS POR OBRA EJECUTADA:

MÉTODO DEL PORCENTAJE DE REALIZACIÓN (EL MÁS ADECUADO)

MÉTODO DEL CONTRATO CUMPLIDO (DIFICULTADES TÉCNICAS ORGANIZAT.)

PROMOTORAS: VENTA DE INMUEBLES EN CONSTRUCCIÓN “SUSTANCIALMENTE TERMINADOS” (AL MENOS EL 80% DE COSTES INCORPORADAS)

NIC - RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOSINGRESOS Y GASTOS SI EXISTE FIABILIDAD RECONOCIMIENTO SEGÚN EL PORCENTAJE DE REALIZACIÓN SOBRE LA EJECUCIÓN DEL CONTRATO ( S/ PROPORCIÓN DE COSTES, EXAMEN DEL TRABAJO EJECUTADO ó PROPORCIÓN FÍSICA DEL CONTRATO EJECT.)

NO CONTEMPLA EL SUPUESTO DE LAS PROMOTORAS (80%)

PÉRDIDAS:SI COSTES > A LOS INGRESOS RECONOCIMIENTO INMEDIATO DE LAS PÉRDIDASCON INDEPENDENCIA DEL INICIO O FASE DE LAS OBRAS

8. VENTAS E INGRESOS (IV)8. VENTAS E INGRESOS (IV)CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓNCONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ((NIC 11NIC 11))

48

RECONOCIMIENTO

IMPUTACIÓN A RESULTADOS

REINTEGRABLES PASIVOS DE LA EMPRESANO REINTEGRABLES SEGÚN LA FINALIDAD A RESULTADOS

COMPENSACIÓN DÉFICIT EXPLOTACIÓN INGRESO DEL EJERCICIOFINANCIACIÓN GASTOS ESPECÍFICOS S/ DEVENGO GASTOSADQUISICIÓN DE BIENES SEGÚN AMORTIZACIÓNCANCELACIÓN DE PASIVOS EN EL EJERCICIO

SUBVENCIONES, DONACIONES O LEGADOS (MORTIS CAUSA) DE SOCIOS

NO CONSTITUYEN INGRESOSIMPUTACIÓN EN LOS FONDOS PROPIOS

9. SUBVENCIONES Y DONACIONES 9. SUBVENCIONES Y DONACIONES (NORMA (NORMA 18ª)18ª)

Concesión: (572) BANCOS a (940) INGRESOS DE SUBVENCIONES OFICIALES DE

CAPITAL(8301) IMPUESTO DIFERIDO a (479) DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

Cierre del ejercicio:(940) INGRESOS DE SUBV. a (130) INGRESOS DE SUBVENCIONES OFICIALES DE

CAPITAL (8301) IMPUESTO DIFERIDOPor la imputación a P y G(840) TRANSFERENCIA DE SUBVENCIONES a (746) SUBVENCIONES TRANSF. AL

RESULT. OFICIALES DE CAPITAL(479) DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES a (8301) IMPUESTO DIFERIDO

(130) INGRESOS POR SUBVENC DE CAP. a (840) TRANSFER. DE SUBVENCIONES OFIC.

49

SUPRESIÓN DEL CARÁCTER PREFERENTE DEL PRINCIPIO DE PRUDENCIA VALORATIVA.

CONCEPTO DE PROVISIÓN (NORMA 14ª DE REGISTRO Y VALORACIÓN)

LA EMPRESA RECONOCERÁ COMO PROVISIONES LOS PASIVOS

DEFINICIÓN DE PASIVO SEGÚN EL PGC: OBLIGACIONES ACTUALES SURGIDAS COMO CONSECUENCIA DE SUCESOS PASADOS, PARA CUYA EXTINCIÓN LA EMPRESA ESPERA DESPRENDERSE DE RECURSOS.

INDETERMINADOS SOBRE SU IMPORTE Y FECHA DE CANCELACIÓN

PUEDEN VENIR DETERMINADAS- POR UNA DISPOSICIÓN LEGAL- CONTRACTUAL- O POR UNA OBLIGACIÓN IMPLÍCITA O TÁCITA

(GENERADA POR UNA EXPECTATIVA VÁLIDA DE LA EMPRESA FRENTE A TERCEROS).

10. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS (NORMAS 15ª Y 16ª)

50

DESAPAREN LAS PROVISIONES PARA GRANDES REPARACIONES O EL FONDO DE REVERSIÓN (PARCIALMENTE A AM. ACUMULADA)

EL NUEVO PGC NO PERMITE PROVISIONAR PÉRDIDAS FUTURASSÓLO PASIVOS

RECONOCIMIENTO Y MENCIÓN EN LA MEMORIA

VALORACIÓN

VALOR ACTUAL DE LA MEJOR ESTIMACIÓN POSIBLEAJUSTES POR ACTUALIZACIÓN

DEDUCIBILIDAD FISCAL

10. ASPECTOS GENERALES (XV)PROVISIONES Y CONTINGENCIAS (NORMAS 15ª Y 16ª)

EJEMPLO: RECONOCIMIENTOS PROVISIONESCálculo de la provisión por devoluciones de ventas, estimada en un 2%. Su importe será"la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero.

31/12/200710.000 Dotación a provisiones para

operaciones comerciales(cuenta 6959) a Provisones para opera-

ciones comerciales (4999) 10.000(2% 500.000)

X

51

DEDUCIBILIDAD FISCAL DE LAS PROVISIONES ART. 13 LIS

TEXTO ANTERIOR• NO SON DEDUCIBLES LAS

DOTACIONES A PROVISIONES PARA LA COBERTURA DE RIESGOS PREVISIBLES, PÉRDIDAS EVENTUALES, GASTOS O DEUDAS PROVABLES.

• SERÁN DEDUCIBLES:– POR LITIGIOS EN CURSO– RECUPERACIÓN DEL ACTIVO

REVERTIBLE– GRANDES REPARACIONES– REPARACIONES

EXTRAORDINARIAS PREVIO PLAN ACEPTADO POR LA AEAT

– PROVISIONES TÉCNICAS DE ENTIDADES ASEGURADORAS Y SGR

– GARANTÍAS S/ CALCULO LIS

TEXTO 1-1-08• NO SON DEDUCIBLES :

– LOS GASTOS DERIVADOS DE OBLIGACIONES IMPLÍCITAS O TÁCITAS.

– LOS RELATIVOS A RETRIBUCIONES Y OTROS GASTOS DE PERSONAL

– LOS GASTOS CONCERNIENTES A CONTRATOS QUE SUPEREN EL LÍMITE DE LOS Bº ESPERADOS.

– POR REESTRUCTURACIONES SALVO POR OBLIGACIÓN LEGAL O CONTRACTUAL NO TÁCITAS.

– RIESGO POR DEVOLUCIONES DE VENTAS.

– ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES SALVO PLAN APROBADO POR AEAT.

• SERÁN DEDUCIBLES:– PROVISIONES TÉCNICAS DE

ENTIDADES ASEGURADORAS Y SGR– GARANTÍAS S/ CALCULO LIS

52

11. COMBINACIONES DE NEGOCIOS (I) (NIIF 3 ~ NORMA DE VALORACIÓN 19ª)

COMBINACIONES DE NEGOCIOS

FUSIONES

RAMAS DE ACTIVIDAD

ESCISIONES VALORAR LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES

ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS

IMPORTE DEL FONDO DE COMERCIO

O DE LA DIFERENCIA NEGATIVA

TOMA DE PARTICIP.

APLICACIÓN DEL MÉTODODE ADQUSICIÓN

ACTIVOS – PASIVOS- PASIVOS CONTINGENTES +/- FONDO DE COMERCIO

NEGOCIOS Y SEPARADOS NO APLICABLE:

A GRUPOS O UNIDADES QUE NO CONSITUYEN

NEGOCIO

53

CON CARÁCTER GENERAL, LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS SE REGISTRARÁN POR SU VALOR RAZONABLE EXCEPCIONES:

LOS ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA POR SU VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTES DE VENTALOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO SE VALORARÁN POR LA CANTIDAD QUE SE ESPERE RECUPERAR O PAGAR DE LA AUTORIDAD FISCAL.EL NEGOCIO ADQUIRIDO MANTIENE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO,

EN LA FECHA DE ADQUISICIÓNEN CONDICIONES FAVORABLES O DESFAVORABLES RESPECTO A LAS CONDICIONES DE MERCADOLA EMPRESA ADQUIRENTE HA DE RECONOCER, RESPECTIVAMENTE, UN ACTIVO INTANGIBLE O UNA PROVISIÓN.

LOS ACTIVOS Y PASIVOS ASOCIADOS A PLANES DE PENSIONES DE PRESTACIÓN DEFINIDA SE CONTABILIZARÁN, POR EL VALOR ACTUAL DE LAS RETRIBUCIONES COMPROMETIDAS MENOS EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS AFECTOS A LOS COMPROMISOS CON LOS QUE SE LIQUIDARÁN LAS OBLIGACIONES.

11. COMBINACIONES DE NEGOCIOS 11. COMBINACIONES DE NEGOCIOS (II) (II) RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓNRECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN

54

DISTINCIÓN ENTRE FONDOS PROPIOS Y PATRIMONIO NETOREPERCUSIÓN FISCALSUPUESTOS DE PÉRDIDAS

163.1 LSA OBLIGACIÓN DE REDUCIR CAPITAL SI LAS PÉRDIDAS DEJAN EL P. NETO < 2/3 DEL CAPITAL262 LSA: LOS ADMINISTRADORES DEBERÁN CONVOCAR JUNTA A LOS DOS MESES PARA TOMAR EL ACUERDO DE DISOLUCIÓN O CONCURSO CON UN P. NETO< ½ K.

CAMBIO DE CRITERIO E IMPUTACIÓN EN LOS FONDOS PROPIOS AJUSTES POR CAMBIOS DE VALORREPARTO DE DIVIDENDOS (213 LSA): LIMITADO POR LA CIFRA DEL CAPITAL Y EL P.N. Y POR EL ACTIVO POR I+D (DOTACIÓN ANUAL DEL 5% RESERVA INDISP.)

12. FONDOS PROPIOS – PATRIMONIO NETO12. FONDOS PROPIOS – PATRIMONIO NETO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTAS de la 200X 200X-1MEMORIA

A) PATRIMONIO NETOA-1) Fondos propios.

I. Capital.1. Capital escriturado.2. (Capital no exigido).

II. Prima de emisión.III. Reservas.

1. Legal y estatutarias.2. Otras reservas.

IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias).V. Resultados de ejercicios anteriores.

1. Remanente.2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores).

VI. Otras aportaciones de socios.VII. Resultado del ejercicio.VIII. (Dividendo a cuenta).IX. Otros instrumentos de patrimonio neto.

A-2) Ajustes por cambios de valor.I. Activos financieros disponibles para laventa.II. Operaciones de cobertura.III. Otros.

A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

55

12. FONDOS PROPIOS – PATRIMONIO NETO12. FONDOS PROPIOS – PATRIMONIO NETO

CUENTA 113. RESERVAS VOLUNTARIAS (QUINTA PARTE DEL NPGC: DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES).

CUANDO SE PRODUZCA UN CAMBIO DE CRITERIO CONTABLE O LA SUBSANACIÓN DE UN ERROR, EL AJUSTE POR EL EFECTO ACUMULADO CALCULADO AL INICIO DEL EJERCICIO, DE LAS VARIACIONES DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTADOS POR ESTE MOTIVO, SE IMPUTARÁ A LAS RESERVAS VOLUNTARIAS, DEL MODO SIGUIENTE:

SE ABONARÁ O CARGARÁ POR EL IMPORTE RESULTANTE DEL EFECTO NETO ACREEDOR / DEUDOR DE LOS CAMBIOS EXPERIMENTADOS POR LA APLICACIÓN DE UN NUEVO CRITERIO CONTABLE COMPARADO CON EL ANTIGUO O POR LA CORRECCIÓN DEL ERROR, CON CARGO Y ABONO, EN SU CASO, A LAS RESPECTIVAS CUENTAS REPRESENTATIVAS DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTADOS POR ESTE HECHO.

INCLUYENDO LAS RELACIONADAS CON LA CONTABILIZACIÓN DEL EFECTO IMPOSITIVO DEL AJUSTE.

56

13. DEFINICIÓN DE GRUPO

ART. 42 C.Co. MAYORÍA DE LOS DERECHOS DE VOTO O FACULTAD DE NOMBRAR ADMINISTRADORES

ELIMINACIÓN DEL CRITERIO DE CONSOLIDACIÓN HORIZONTAL (UNIDAD DE DECISIÓN)

MAYOR PRECISIÓN EN LA DEFINICIÓN DE GRUPO

REALIDAD DE LOS GRUPOS FAMILIARES Y CONSOLIDACIÓN

CONSOLIDACIÓN CONTABLE Y CONSOLIDACIÓN FISCAL

DEFINICIÓN DE GRUPO Y OPERACIONES VINCULADAS

NORMA 21ª SOBRE OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO

FUSIÓN: VALORES CONTABLES EXISTENTES

57

13. GRUPOS VINCULACIÓN Y NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

NIC 24: INFORMACIÓN SOBRE PARTES VINCULADASOBJETIVOALCANCE. ESTA NORMA SERÁ APLICABLE EN:

LA IDENTIFICACIÓN DE RELACIONES Y TRANSACCIONES ENTRE PARTES VINCULADASIDENTIFICACIÓN DE SALDOS PENDIENTESLA DETERMINACIÓN DE LA INFORMACIÓN A REVELAR

PROPÓSITO DE LA INFORMACIÓNDEFINICIONES. VINCULACIÓNINFORMACIÓN A REVELAR:

COMPRASVENTASPRESTACIÓN DE SERVICIOSARRENDAMIENTOS, ETC.

58

FORMA EN QUE LAS EMPRESAS DEBEN CONTABILIZAR SU INVERSIÓN EN LOS NEGOCIOS CONJUNTOS

UN NEGOCIO CONJUNTO ES UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA CONTROLADA CONJUNTAMENTE POR DOS O MÁS PERSONAS FÍSICAS O JURÍDICAS

CATEGORÍAS

UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS Y LAS COMUNIDADES DE BIENES SOCIEDAD INDEPENDIENTE.

EXPLOTACIONES Y ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA CONJUNTA

EL PARTÍCIPE EN UNA EXPLOTACIÓN O EN ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA CONJUNTA REGISTRARÁ EN LA PARTE PROPORCIONAL QUE LE CORRESPONDA,

LOS ACTIVOS Y PASIVOSINGRESOS Y GASTOSCAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y EN EL ESTADO DE FLUJOSELIMINARÁ LOS RESULTADOS NO REALIZADOS POR OPERACIONES CONJUNTAS

.

14. NEGOCIOS CONJUNTOS 14. NEGOCIOS CONJUNTOS (NORMA 20ª)(NORMA 20ª)

59

CAMBIO DE CRITERIO CONTABLE SE APLICARÁ DE FORMA RETROACTIVA Y SU EFECTO SE CALCULARÁ DESDE EL EJERCICIO MÁS ANTIGUO PARA EL QUE SE DISPONGA DE INFORMACIÓN.

AJUSTES:

SALDO INICIAL DEL PATRIMONIO NETO DEL EJERCICIO MÁS ANTIGUO PRESENTADO POR EL EFECTO ACUMULADO DE LAS VARIACIONES DE LOS ACTIVOS Y PASIVOSINFORMACIÓN COMPARATIVA DE LOS EJERCICIOS A LOS QUE LE AFECTE EL CAMBIO INFORMACIÓN EN LA MEMORIA

HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO DEBERÁN TENERSE EN CUENTA PARA LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES O, EN SU CASO, PARA SU REFORMULACIÓN, SIEMPRE ANTES DE SU APROBACIÓN POR LA JUNTA DE SOCIOS.SIEMPRE, DEBERÁ INCLUIRSE INFORMACIÓN SOBRE LOS HECHOS POSTERIORES QUE AFECTE A LA APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO.

15. CAMBIOS EN LOS CRITERIOS CONTABLES 15. CAMBIOS EN LOS CRITERIOS CONTABLES Y HECHOS POSTERIORESY HECHOS POSTERIORES (NORMAS 22ª Y 23ª)(NORMAS 22ª Y 23ª)

60

15. 15. CAMBIOS EN LOS CRITERIOS CONTABLES Y HECHOS CAMBIOS EN LOS CRITERIOS CONTABLES Y HECHOS

POSTERIORESPOSTERIORES (NORMAS 22ª Y 23ª)(NORMAS 22ª Y 23ª)

Camión adquirido en el año X-3 por 100.000 eurosVida útil esitmada inicialmente: 10 años. Corrección: 6 años

Estimación errónea vida útil. Error al estimar la vida útil del inmovilizado. Su efectohabrá de calcularse desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de infor-mación. Este cambio motivará el correspondiente ajuste por el efecto acumuladode las variaciones de los activos y pasivos en el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio más antiguo presentado.

Amortización registrada en ejercicios anteriores ……..………….... 30.000 Del ejercicio X-1................................................. 10.000 Del ejercicio X-2................................................. 10.000 Del ejercicio X-3................................................. 10.000 Cuando deberíamos estar imputando.............................. 50.000

Diferencia................................................................................ 20.000

31/12/X

20.000 Reservas voluntariasa Amortización acumulada

del inmovilizado material 20.000

XPor la amortización del ejercicio X3

31-12-X16.667 Amortización del inmovi-

lizado materiala Amortización acumulada

del inmovilizado material 16.667X

CASO PRÁCTICO:

61

LAS CUENTAS ANUALES COMPRENDENEL BALANCELA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIASEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (con abreviado no es obligatorio)LA MEMORIA

REDACTADOS DE CONFORMIDAD CON EL CÓDIGO DE COMERCIOEL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE SOCIEDADES ANÓNIMASLA LEY DE SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

16. CUENTAS ANUALES (I)16. CUENTAS ANUALES (I)

62

BALANCE, ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y MEMORIA ABREVIADOS LAS SOCIEDADES EN LAS QUE A LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO CONCURRAN, AL MENOS, DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES

TOTAL DEL ACTIVO < 2.850.000 EUROS

IMPORTE NETO DE SU CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS < 5.700.000 EUROS

NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES < ó = 50

CUANDO UNA SOCIEDAD PASE A CUMPLIR DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS ANTES INDICADAS O BIEN DEJE DE CUMPLIRLAS, ÚNICAMENTE PRODUCIRÁ EFECTOS SI SE REPITE DURANTE DOS EJERCICIOS CONSECUTIVOS.

EFECTOS EN LA OBLIGACIÓN DE AUDITORÍA

16. CUENTAS ANUALES (II)16. CUENTAS ANUALES (II)CUENTAS ABREVIADASCUENTAS ABREVIADAS

63

16. CUENTAS ANUALES (III) 16. CUENTAS ANUALES (III) ~ ACTIVO~ ACTIVO B) ACTIVO CORRIENTE

I. Activos no corrientes mantenidos para la venta.II. Existencias.

1. Comerciales.2. Materias primas y otros aprovisionamientos.3. Productos en curso.4. Productos terminados.5. Subproductos, residuos y materiales recuperados.6. Anticipos a proveedores

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios.2. Clientes, empresas del grupo y asociadas.3. Deudores varios.4. Personal.5. Activos por impuesto corriente.6. Otros créditos con las Administraciones Públicas.7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos

IV. Inversiones en empresas del grupo y asoc. a corto plazo1. Instrumentos de patrimonio.2. Créditos a empresas.3. Valores representativos de deuda.4. Derivados.5. Otros activos financieros.

V. Inversiones financieras a corto plazo.1. Instrumentos de patrimonio.2. Créditos a empresas3. Valores representativos de deuda.4. Derivados.5. Otros activos financieros.

VI. Periodificaciones a corto plazo.VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

1. Tesorería.2. Otros activos líquidos equivalentes.

TOTAL ACTIVO (A + B)

Notas de laACTIVO MEMORIA 200X 200X-1

A) ACTIVO NO CORRIENTEI. Inmovilizado intangible.

1. Desarrollo.2. Concesiones.3. Patentes, licencias, marcas y similares.4. Fondo de comercio.5. Aplicaciones informáticas.6. Otro inmovilizado intangible.

II. Inmovilizado material.1. Terrenos y construcciones.2. Instalaciones técnicas, y otro inmovilizado material.3. Inmovilizado en curso y anticipos.

III. Inversiones inmobiliarias.1. Terrenos.2. Construcciones.

IV. Inversiones en empresas del grupo y asoc. a largo plazo1. Instrumentos de patrimonio.2. Créditos a empresas.3. Valores representativos de deuda.4. Derivados.5. Otros activos financieros.

V. Inversiones financieras a largo plazo.1. Instrumentos de patrimonio.2. Créditos a terceros3. Valores representativos de deuda4. Derivados.5. Otros activos financieros.

VI. Activos por impuesto diferido.

64

16. 16. CUENTAS ANUALES (IV) PASIVOCUENTAS ANUALES (IV) PASIVONOTAS de la 200X 200X-1

B) PASIVO NO CORRIENTE MEMORIAI. Provisiones a largo plazo.

1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal.2. Actuaciones medioambientales.3. Provisiones por reestructuración.4. Otras provisiones.

II Deudas a largo plazo.1. Obligaciones y otros valores negociables.2. Deudas con entidades de crédito.3. Acreedores por arrendamiento financiero.4. Derivados.5. Otros pasivos financieros.

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo.IV. Pasivos por impuesto diferido.V. Periodificaciones a largo plazo.C) PASIVO CORRIENTEI. Pasivos vinculados con activos no corrientes manten. para la ventaII. Provisiones a corto plazo.III. Deudas a corto plazo.

1. Obligaciones y otros valores negociables.2. Deudas con entidades de crédito.3. Acreedores por arrendamiento financiero.4. Derivados.5. Otros pasivos financieros.

IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.

1. Proveedores2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas.3. Acreedores varios.4. Personal (remuneraciones pendientes de pago).5. Pasivos por impuesto corriente.6. Otras deudas con las Administraciones Públicas.7. Anticipos de clientes.

VI. Periodificaciones a corto plazo.TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)

65

16. CUENTAS ANUALES (V)16. CUENTAS ANUALES (V)CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIASCUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL …. DE 200X

Nota 200X 200X-1

A) OPERACIONES CONTINUADAS1. Importe neto de la cifra de negocios.

a) Ventas.b) Prestaciones de servicios.

2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación.3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.4. Aprovisionamientos.

a) Consumo de mercaderías.b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles.c) Trabajos realizados por otras empresas.d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos.

5. Otros ingresos de explotación.a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente.b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio.

6. Gastos de personal.a) Sueldos, salarios y asimilados.b) Cargas sociales.c) Provisiones.

7. Otros gastos de explotación.a) Servicios exteriores.b) Tributos.c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales.d) Otros gastos de gestión corriente

8. Amortización del inmovilizado.9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.10. Excesos de provisiones.11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.

a) Deterioros y pérdidas.b) Resultados por enajenaciones y otras.

A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)

(Debe) Haber

66

16. CUENTAS ANUALES (V)16. CUENTAS ANUALES (V)CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIASCUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS

12. Ingresos financieros.a) De participaciones en instrumentos de patrimonio.

a1) En empresas del grupo y asociadas.a2) En terceros.

b) De valores negociables y otros instrumentos financieros.b1) De empresas del grupo y asociadas.b2) De terceros.

13. Gastos financieros.a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas.b) Por deudas con terceros.c) Por actualización de provisiones

14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros.a) Cartera de negociación y otros.b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponi. para la venta.

15. Diferencias de cambio.16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.

a) Deterioros y pérdidas.b) Resultados por enajenaciones y otras.

A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)17. Impuestos sobre beneficios.A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERAC. CONTINUADASB) OPERACIONES INTERRUMPIDAS18. Resultado del ejercicio procedente de operac. Interrump. neto de impuestos.A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18)

67

1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA2. BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES3. APLICACIÓN DE RESULTADOS4. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN 5. INMOVILIZADO MATERIAL 6. INVERSIONES INMOBILIARIAS 7. INMOVILIZADO INTANGIBLE 8. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS. DEUDAS. FONDOS PROPIOS10.EXISTENCIAS11.MONEDA EXTRANJERA12.SITUACIÓN FISCAL13.INGRESOS Y GASTOS14.PROVISIONES Y CONTINGENCIAS 15.INFORMACIÓN SOBRE MEDIO AMBIENTE16.RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL 17.TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO18.SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS 19.COMBINACIONES DE NEGOCIOS 20.NEGOCIOS CONJUNTOS 21.ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 22.HECHOS POSTERIORES AL CIERRE 23.OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS24.OTRA INFORMACIÓN25.INFORMACIÓN SEGMENTADA

16. CUENTAS ANUALES (VI) CONTENIDO DE LA 16. CUENTAS ANUALES (VI) CONTENIDO DE LA MEMORIAMEMORIA

68

LA INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS SE SUMINISTRARÁ SEPARADAMENTE PARA CADA UNA DE LAS SIGUIENTES CATEGORÍAS :

ENTIDAD DOMINANTEOTRAS EMPRESAS DEL GRUPO NEGOCIOS CONJUNTOS EMPRESAS ASOCIADASEMPRESAS CON CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA PERSONAS FÍSICAS VINCULADASPERSONAL CLAVE DE LA DIRECCIÓN DE LA EMPRESA O DOMINANTEOTRAS PARTES VINCULADAS.

LA EMPRESA FACILITARÁ INFORMACIÓN SUFICIENTE : IDENTIFICACIÓN DE LAS PERSONAS O EMPRESAS DETALLE DE LA OPERACIÓN Y SU CUANTIFICACIÓN, EXPRESANDO LA POLÍTICA DE PRECIOS SEGUIDA, PONIÉNDOLA EN RELACIÓN CON LAS QUE LA EMPRESA UTILIZABENEFICIO O PÉRDIDA DE LA OPERACIÓNIMPORTE DE LOS SALDOS PENDIENTES Y GARANTÍAS DEUDAS DE DUDOSO COBRO RELACIONADAS CON LOS SALDOS PENDIENTES

16. CONTENIDO DE LA MEMORIA16. CONTENIDO DE LA MEMORIAOPERACIONES VINCULADAS (VII)OPERACIONES VINCULADAS (VII)

69

16. ESTADO DE CAMBIOS EN 16. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (VIII)EL PATRIMONIO NETO (VIII)

A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL … DE 200X

Notasmemoria 200X 200X-1

A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias

Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio netoI. Por valoración instrumentos financieros.

1. Activos financieros disponibles para la venta.2. Otros ingresos/gastos.

II. Por coberturas de flujos de efectivo.III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.V. Efecto impositivo.

B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto

Transferencias a la cuenta de pérdidas y gananciasVI. Por valoración de instrumentos financieros.

1.Activos financieros disponibles para la venta.2. Otros ingresos/gastos.

VII. Por coberturas de flujos de efectivo.VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.IX. Efecto impositivo.

C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C)

70

PRIMERA PARTE: “ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS”, RECOGE LOS CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DERIVADOS DE:

EL RESULTADO DEL EJERCICIO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIASLOS INGRESOS Y GASTOS QUE DEBAN IMPUTARSE DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO DE LA EMPRESALAS TRANSFERENCIAS REALIZADAS A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

SEGUNDA PARTE: “ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO”. INFORMA DE TODOS LOS CAMBIOS HABIDOS EN EL PATRIMONIO NETO DERIVADOS DE:

LA TOTALIDAD DE LOS INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOSLAS VARIACIONES ORIGINADAS EN EL PATRIMONIO NETO POR OPERACIONES CON LOS SOCIOS O PROPIETARIOS DE LA EMPRESA CUANDO ACTÚEN COMO TALESLAS RESTANTES VARIACIONES QUE SE PRODUZCAN EN EL PATRIMONIO NETOAJUSTES AL PATRIMONIO NETO DEBIDOS A CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES Y CORRECCIONES DE ERRORES

16. ESTADO DE CAMBIOS EN EL 16. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (IX)PATRIMONIO NETO (IX)

71

B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL… DE 200x Otros

(Acciones y Resultados Otras instrumentos Ajustes por Subvenciones

participaciones en de ejercicios aportaciones Resultado (Dividendo de patrimonio cambios de donaciones y

Escriturado No exigido Reservas patrimonio propias) anteriores de socios del ejercicio a cuenta) neto valor legados recib. TOTAL

A. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X – 2

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores.

II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores.

B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1

I. Total ingresos y gastos reconocidos.

II. Operaciones con socios o propietarios.

1. Aumentos de capital.

2. ( - ) Reducciones de capital.

3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto

(conversión obligaciones, condonaciones de deudas).

4. ( - ) Distribución de dividendos.

5. Operaciones con acciones o participac. propias (netas).

6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de

una combinación de negocios.

7. Otras operaciones con socios o propietarios.

III. Otras variaciones del patrimonio neto.

C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X – 1

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1.

II. Ajustes por errores 200X-1.

D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X

I. Total ingresos y gastos reconocidos.

II. Operaciones con socios o propietarios.

1. Aumentos de capital.

2. ( - ) Reducciones de capital.

3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto

(conversión obligaciones, condonaciones de deudas).

4. ( - ) Distribución de dividendos.

5. Operaciones con acciones o participac. propias (netas).

6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de

una combinación de negocios.

7. Otras operaciones con socios o propietarios.

III. Otras variaciones del patrimonio neto.E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X

Capital Prima de emisión

16. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (IX)16. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (IX)

72

16. ESTADO DE 16. ESTADO DE FLUJOS DE FLUJOS DE

EFECTIVO (XI)EFECTIVO (XI)

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN1. Resultado del ejercicio antes de impuestos.2. Ajustes del resultado.

a) Amortización del inmovilizado (+).b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-).c) Variación de provisiones (+/-).d) Imputación de subvenciones (-)e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/-).f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-).g) Ingresos financieros (-).h) Gastos financieros (+).i) Diferencias de cambio (+/-).j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/-).k) Otros ingresos y gastos (-/+).

3. Cambios en el capital corriente.a) Existencias (+/-).b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-).c) Otros activos corrientes (+/-).d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-).e) Otros pasivos corrientes (+/-).f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/-).

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación.a) Pagos de intereses (-).b) Cobros de dividendos (+).c) Cobros de intereses (+).d) Cobros (pagos) por impuesto sobre beneficios(+/-).e) Otros pagos (cobros) (-/+)

5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/-1+/-2+/-3+/-4)

C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio.

a) Emisión de instrumentos de patrimonio (+).b) Amortización de instrumentos de patrimonio (-).c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio (-).d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio (+).e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos (+).

10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero.a) Emisión

1. Obligaciones y otros valores negociables (+).2. Deudas con entidades de crédito (+).3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+).4. Otras deudas (+).

b) Devolución y amortización de1. Obligaciones y otros valores negociables (-).2. Deudas con entidades de crédito (-).3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (-).4. Otras deudas (-).

11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio.a) Dividendos (-).b) Remuneración de otros instrumentos de patrimonio (-).

12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/-9+/-10-11)D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambioE) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-5+/-8+/-12+/- D)Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio.Efectivo o equivalentes al final del ejercicio.

B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN6. Pagos por inversiones (-).

a) Empresas del grupo y asociadas.b) Inmovilizado intangible.c) Inmovilizado material.d) Inversiones inmobiliarias.e) Otros activos financieros.f) Activos no corrientes mantenidos para venta.g) Otros activos.

7. Cobros por desinversiones (+).a) Empresas del grupo y asociadas.b) Inmovilizado intangible.c) Inmovilizado material.d) Inversiones inmobiliarias.e) Otros activos financieros.f) Activos no corrientes mantenidos para venta.g) Otros activos.

8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6)

73

EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO INFORMA SOBRE EL ORIGEN Y LA UTILIZACIÓN DE LOS ACTIVOS MONETARIOS REPRESENTATIVOS DE EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES,CLASIFICANDO LOS MOVIMIENTOS POR ACTIVIDADES INDICANDO LA VARIACIÓN NETA DE DICHA MAGNITUD EN EL EJERCICIO.

EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES:LA TESORERÍA EN LA CAJA Y LOS DEPÓSITOS BANCARIOS A LA VISTAFIGURAN EN EL EPÍGRAFE B.VI. DEL ACTIVO DEL BALANCE

16. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 16. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XII)(XII)

74

SE FORMULARÁ A PARTIR DEL RESULTADO DEL EJERCICIO CON LA SIGUIENTE CLASIFICACIÓN Y AJUSTES:

AJUSTES PARA ELIMINAR: CORRECCIONES VALORATIVAS, TALES COMO AMORTIZACIONES, PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR, O RESULTADOS SURGIDOS POR LA APLICACIÓN DEL VALOR RAZONABLE, ASÍ COMO LAS VARIACIONES EN LAS PROVISIONESOPERACIONES QUE DEBAN SER CLASIFICADAS COMO ACTIVIDADES DE INVERSIÓN O FINANCIACIÓN, TALES COMO RESULTADOS POR ENAJENACIÓN DE INMOVILIZADO O DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS REMUNERACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS CUYOS FLUJOS DE EFECTIVO DEBAN MOSTRARSE SEPARADAMENTE

LOS CAMBIOS EN EL CAPITAL CORRIENTE QUE TENGAN SU ORIGEN EN UNA DIFERENCIA EN EL TIEMPO ENTRE LA CORRIENTE REAL DE BIENES Y SERVICIOS DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN Y SU CORRIENTE MONETARIA LOS FLUJOS POR INTERESES Y COBROS DE DIVIDENDOSLOS FLUJOS POR IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS.

16. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 16. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XIII)(XIII)

75

17. CONSOLIDACIÓN FISCAL EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES (1/3)

• LA CONSOLIDACIÓN FISCAL ES UNA OPCIÓN PARA EL GRUPO.

• INDEPENDIENTEMENTE DE QUE ESTÉ O NO OBLIGADA A PRESENTAR CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS, Y

• DE SI SUPERA O NO LOS VOLÚMENES DE ACTIVO, FACTURACIÓN Y NÚMERO DE TRABAJADORES ANTERIORMENTE ESTABLECIDOS.

 

• SE APLICARÁ CUANDO ASÍ LO ACUERDEN TODAS Y CADA UNA DE LAS SOCIEDADES (>= 75%) QUE DEBAN INTEGRAR EL GRUPO FISCAL.

• SE HARÁ A TRAVÉS DE LA JUNTA DE ACCIONISTAS O SOCIOS DE TODAS LAS SOCIEDADES.

• EN CUALQUIER FECHA DEL PERÍODO IMPOSITIVO INMEDIATO ANTERIOR AL QUE SEA DE APLICACIÓN EL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL.

• DEBIENDO LA SOCIEDAD DOMINANTE COMUNICAR DICHOS ACUERDOS A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CON ANTERIORIDAD AL INICIO DEL PERÍODO IMPOSITIVO EN QUE SEA DE APLICACIÓN ESTE RÉGIMEN.

76

RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCALELIMINACIONES (RD 1815/1991)

ELIMINACIONES DE PARTIDAS RECÍPROCAS:(SIN EFECTO FISCAL)

• CRÉDITOS Y DÉBITOS RECÍPROCOS.

• GASTOS E INGRESOS POR OPERACIONES INTERNAS

ELIMINACIÓN DE RESULTADOS

• POR OPERACIONES INTERNAS (DIFERIMIENTO)

– DE EXISTENCIAS– DE INMOVILIZADO– DE SERVICIOS– DE ACTIVOS

FINANCIEROS• ELIMINACIÓN DE

DIVIDENDOS INTERNOSINCORPORACIONES: RESULTADOS ELIMINADOS CUANDO SE REALICEN CON TERCEROS

77

17. CONSOLIDACIÓN FISCAL EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES (3/3)

• SUJETO PASIVO: GRUPO FISCAL.

• OPERA COMO UNA EXENCIÓN TÉCNICA, LOS DATOS SE AGREGAN EN LA CONSOLIDACIÓN.

• LA B.I. DEL G.F. = SUMA B.I. INDIVIDUALES +/- ELIMINACIONES POR CONSOLIDACIÓN.

 

• CONSOLIDACIÓN MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL ART. 46 CCo. Y 36.2 RD 1815/1991.

• ELIMINACIONES: SE HARÁ SEGÚNLA NORMATIVA CONTABLE.

– ELIMINACIONES SIN TRASCENCENDIA FISCAL:o INGRESOS Y GASTOS RECÍPROCOSo DÉBITOS Y CRÉDITOSo INVERSIONES Y FONDOS PROPIOS

– ELIMINACIONES CON EFECTOS FISCALES:(INGRESOS CONTRA EXISTENCIAS, INMOVILIZADO, ETC.)

• NUEVO RÉGIMEN DE OPERACIONES VINCULADAS Y CONSOLIDACIÓN.

78

DOMINANTE

PERSONALIDAD JURÍDICA50% Ó + DE PARTICIPACIÓN EN LA FILIALMANTENIMIENTO PARTICIPACIÓNQUE NO DEPENDA DE LA OTRA ENTIDAD

DEPENDIENTE

EMPRESARIO Ó PROFESIONAL

ESTABLECIDO EN ESPAÑA

50% Ó + PARTICIPACIÓN

CONDICIONES PARAAPLICACIÓN

ACUERDO INDIVIDUALENTIDADES

CONDICIONES PARAAPLICACIÓN

ANTES DE FIN DEL AÑO ANTERIOR

VALIDEZ 3 AÑOS

1

18 . IVA – RÉGIMEN ESPECIAL DE GRUPO DE ENTIDADES