la contabilidad como elemento determinante de la tributación internacional

SIMPOSIO REVISORÍA FISCAL NEIVA 2011

LA CONTABILIDAD COMO ELEMENTO DETERMINANTE DE LA TRIBUTACIÓN

INTERNACIONAL

TRIBUTAR ASESORES SAS PBX 5339999

EMPRESA COLOMBIANA LIDER EN SOLUCIONES Y SERVICIOS TRIBUTARIOS

1J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

IMPUESTOS DIFERIDOS

Aproximación al concepto bajo las normas nacionales e internacionales

de contabilidad


Objetivo

• Determinar el tratamiento contable del impuesto de renta en atención a:

– Aplicación de bases comprensivas de contabilidad

– Principio de asociación y medición


Bases comprensivas

• Fenómenos contables deben ser reconocidos conforme a PCGA

• Fenómenos tributarios deben ser evaluados y aplicados según normas tributarias


Interacción contable fiscal

Artículo 4 Ley 1314 de 2009

Contabilidad Impuestos

Interacción

Inte

racc

ión

supletividad intromisión


Visión del problema

• A partir del estado de resultados

– Ingresos

– Costos– Costos

– Gastos

• A partir del estado de situación financiera

– Activos

– Pasivos


Método del diferido

Ingresos IngresosMismo periodo

Costos / Gastos Costos / Deducciones

Sin efecto

Dif. Periodo


Mismo periodo• Partidas que inciden en el resultado y en la

renta en el mismo ejercicio:

– Ventas de contado y a crédito

– Rendimientos financieros– Rendimientos financieros

– Dividendos en inversiones no subordinadas

– Aprovechamientos

– Nómina, Revisoría fiscal, arrendamientos, depreciación, intereses, comisiones…


Distinto periodo

• Partidas que inciden en la utilidad contable en un ejercicio y en la renta en uno distinto:

– Venta de inmuebles

– Dividendos método de participación – Dividendos método de participación patrimonial

– Depreciación

– Impuesto de ICA

– Pasivos estimados


Sin incidencia• Ingresos no gravados

• Costos y gastos no deducibles

• Deducciones especiales:

– Sobrededucciones: donaciones, empleados – Sobrededucciones: donaciones, empleados discapacitados, maltrato familiar.

– Medio ambiente

– Ciencia y tecnología


Lo que se observa

• Las diferencias que inciden aumentan o reducen la carga tributaria corriente pero se revierten en periodos posteriores

• Las diferencias que inciden �• Las diferencias que inciden �

– Temporales gravables: ahorro ahora - pago después

– Temporales deducibles: pago ahora -ahorro después


Método del pasivo

ActivosBase contable

Base fiscalValor patrimonial

PasivosBase contable

Base fiscalValorpatrimonial


Base fiscal

• Activos: representa el valor que para efectos fiscales será deducible cuando se recupere el valor del activo (uso o disposición).disposición).

• Pasivo: representa el valor en libros menos el monto que será deducible para fines fiscales en periodos futuros.


Temporario vs temporalDiferencias temporarias

- Subordinadas, asociadas y negocios conjuntos que no hayan distribuido todas las utilidades al inversionista controladorinversionista controlador- Activos que se revalúen sin ajuste correlativo fiscal- Combinaciones de negocios- Reconocimiento inicial

Diferencias temporales


Diferencias temporarias

• Imponibles: aquellas que dan lugar a cantidades gravables al determinar la renta fiscal futura cuando el valor en libros del activo se recupere o el pasivo se liquide.activo se recupere o el pasivo se liquide.

• Deducibles: aquellas que dan lugar a cantidades deducibles al determinar la renta fiscal futura cuando el valor en libros del activo se recupere o el pasivo se liquide.


Perfilando conclusiones…

• Su manejo deviene accidental como consecuencia de la convergencia.

• No produce efectos tributarios sino meramente • No produce efectos tributarios sino meramente contables

• Su reconocimiento dependerá de adecuada separación y distinción de base fiscal versus base contable


Las partidas conciliatorias

• Diferencias entre la base contable y fiscal

– Partidas que no se revierten en el futuro– Partidas que no se revierten en el futuro

– Partidas que se revierten en el futuro


No reversibles

• Reductoras

– Escudos y beneficios

Reducen TET

• Aumentan

– Prohibiciones, limitaciones Aumentan TET


Reversibles• Especies Acelerantes

– Reducen la carga tributaria actual

– Aumentan la expectativa de carga futura

NO PAGO AHORA � PAGO MAÑANANO PAGO AHORA � PAGO MAÑANA

• Especies Retardantes– Aumentan la carga tributaria actual

– Reducen la expectativa de carga futura

PAGO AHORA � RECUPERO MAÑANA


Efectosaño 1 % año 2 %

Utilidad contable 100.000 150.000

Diferencias retardantes 30.000

Amortización diferencia 30.000

Renta líquida 130.000 120.000 Renta líquida 130.000 120.000

Impuesto a liquidar 42.900 39.600

Impuesto diferido (9.900) 9.900

Gasto del año 33.000 33 49.500 33

Utilidad a repartir 67.000 67 100.500 67


Efectos

EFECTO EN DIVIDENDOS

Renta líquida 130.000 120.000

Impuesto liquidado (42.900) (39.600) Impuesto liquidado (42.900) (39.600)

Monto máximo 87.100 80.400

Utilidad a repartir 67.000 100.500

Exceso / Defecto 20.100 (20.100)


Efectosaño 1 % año 2 %

Utilidad contable 100.000 150.000

Diferencias acelerantes (30.000)

Amortización diferencia 30.000

Renta líquida 70.000 180.000 Renta líquida 70.000 180.000

Impuesto a liquidar 23.100 59.400

Impuesto diferido 9.900 (9.900)

Gasto del año 33.000 33 49.500 33

Utilidad a repartir 67.000 67 100.500 67


Efectos

EFECTO EN DIVIDENDOS

Renta líquida 70.000 180.000

Impuesto liquidado (23.100) (59.400) Impuesto liquidado (23.100) (59.400)

Monto máximo 46.900 120.600

Utilidad a repartir 67.000 100.500

Exceso / Defecto (20.100) 20.100


¿Soluciones?

• Mejoramiento de la formulación del dividendo

• Estandarización de beneficios hasta último beneficiariobeneficiario

• Reserva por acelerantes/retardantes


Conclusiones

• El actual modelo contable Colombiano depende de la regulación tributaria. Se requiere una ambientación doctrinal o legal para superar interacción por intromisión.para superar interacción por intromisión.


Conclusiones

• El modelo tributario se sustenta en la supletividad de aplicación contable. Reforma contable generará reforma tributaria…contable generará reforma tributaria…


Conclusiones

• El modelo escogido se basa en la separación contable y tributaria con algunos niveles de interacción desde lo contable hacia lo interacción desde lo contable hacia lo tributario, pero no a la inversa.

• No hay aún estudios económicos sobre el potencial impacto de migración hacia NIFCO.


Reto por afrontar

• Es responsabilidad de la profesión contable procurar la aplicación del conocimiento técnico universal sin consideración a que sea técnico universal sin consideración a que sea la ley la que impulse su obligación.


MUCHAS GRACIAS

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¡Estudia! No para saber una cosa más, sino para saberla mejor

(Séneca)

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