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PROGRAMA: CONTADURÍA PÚBLICA
LA AUDITORIA Y SU APLICACIÓN EN COLOMBIA
Autoras
Derly Milena Rodriguez Vargas1
Jeannette Saenz Trujillo2
Resumen
El presente documento de trabajo tiene como objetivo facilitar al lector la
comprensión de la auditoria y su aplicación en las empresas del sector privado y
del sector público colombiano. La metodología desarrollada es de tipo
documental a través la revisión bibliográfica y otros documentos. Como resultado
de la investigación se determina que la aplicación de la auditoria en las
empresas del sector privado y del sector público es de gran importancia ya que
genera un alto grado de confianza y credibilidad de los asuntos de la entidad a
los usuarios de la información, para la correcta toma de decisiones en pro del
mejoramiento continuo, el crecimiento y la permanencia en el tiempo de su
actividad económica o social. De igual manera el auditor juega un papel
importante en el desarrollo de esta tarea ya que aporta a la sociedad mediante
el control social determinado David Flint.
Palabras Claves: Auditoria, empresa privada, auditor, empresa pública,
Aplicación.
Abstrac
The objective of this working document is to facilitate the reader's understanding
of auditing and its application in Colombian private and public sector companies.
The methodology developed is documentary through bibliographic review and
other documents. As a result of the investigation it is determined that the
application of the audit in the companies of the private sector and of the public
_____________________________________
1 Derly Milena Rodríguez Vargas: Contadora Pública, Especializada en Gerencia de Impuestos. Pedagogía y Ética. Docente investigadora
programa Contaduría Pública Universidad Piloto de Colombia Seccional del Alto Magdalena. Correo personal: [email protected],
correo institucional: [email protected]. 2Jeannette Saenz Trujillo: Economista, Magister en Educación. Docente investigadora programa Contaduría Pública Universidad Piloto de
Colombia Seccional del Alto Magdalena. Correo personal: [email protected], correo institucional: [email protected].
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sector is of great importance since it generates a high degree of confidence and
credibility of the matters of the entity to the users of the information, for the correct
decision making in pro of the continuous improvement, the growth and the
permanence in the time of its economic or social activity. Likewise, the auditor
plays an important role in the development of this task since he contributes to
society through the social control determined by David Flint.
Keywords: Audit, private company, auditor, public company, application.
Introducción
La auditoría presenta gran relevancia para la alta gerencia ya que esta surge
como respuesta de control y vigilancia de los procesos, procedimientos y
actividades ejecutados por la entidad. Es así como al pasar el tiempo, la
auditoria se ha convertido en una herramienta que mediante la prevención
coadyuva al correcto cumplimiento de los objetivos y metas de las
organizaciones, minimizando el riesgo del mal uso de los recursos o de su perdida
absoluta. Así mismo en la actualidad los diferentes delitos económicos han
hecho que los países establezcan normatividad de todo tipo a fin de prevenir
delitos en perjuicio de las empresas y del decrecimiento de la economía.
La globalización de los mercados ha inducido la normalización de la información
financiera a nivel mundial, estas normas denominadas Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) son emitidas por la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) organismo perteneciente a la Fundación
de Estándares Internacionales de Reportes Financieros (IFRS). A partir de allí la
Federación Internacional de Contadores (IFAC) mediante el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoria y Aseguramiento desde el año 1.977 normaliza las
prácticas de auditoria a nivel internacional, aplicables de forma voluntaria pero
que junto a otros estándares dan estabilidad a la arquitectura internacional cuyo
objetivo es apoyar y prevenir la presencia de crisis financieras globales.
Las anteriores prácticas son aplicadas en Colombia mediante la adopción de la
Ley 1314 de 2009 y su decreto reglamentario compilatorio 2420 de 2015 que
regula los principios y normas de contabilidad, de información financiera y de
Aseguramiento de la Información, por tal razón es importante que los
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profesionales de la Contaduría Pública alcancen una formación solida en el
saber de la auditoria, mediante la adquisición de un conjunto de conocimientos,
habilidades y prácticas al servicio de la comunidad nacional, tal como lo otorga
la Ley 43 de 1990 y la responsabilidad social que se entrega al dar fe pública a
través de informes del estado real de un asunto de interés de las organizaciones
mediante la recolección de evidencias para determinar la confiabilidad y
calidad de la ejecución de las actividades, lo que permite sustentar las relaciones
sociales y económicas de las entidades posibilitando la existencia de los
mercados.
Es así como el presente documento de trabajo pretende aportar al lector en dos
dimensiones del conocimiento, la primera en la fundamentación teórica de la
auditoria y la segunda como la auditoria es aplicada en Colombia.
Fundamentación Teórica de la Auditoria
Dentro de los antecedentes del nacimiento de la auditoria se encuentra como
base la práctica de la contabilidad en la teneduría de libros especialmente en
Europa tal como lo indica el libro Auditoría Montgomery (2a edición) en su página
42 “Los más antiguos registros contables y referencias de Auditorias, en el sentido
moderno de la palabra, que se tienen en países de habla inglesa son los registros
de los erarios de Inglaterra y Escocia que datan del año 1130”.
El origen de la auditoría surge con el advenimiento de la actividad
comercial y por la incapacidad de intervenir en los procesos tanto
productivos como comerciales de una empresa. Por estas razones surge la
necesidad de buscar personas capacitadas, de preferencia externas
(imparciales), para que se desarrollen mecanismos de supervisión, vigilancia
y control de los empleados que integran y desempeñan las funciones
relativas a la actividad operacional de la empresa. Con el transcurso del
tiempo, las relaciones comerciales y operaciones de negocios empezaron
a crecer rápidamente, sobre todo a partir de la Revolución Industrial, en ese
momento el comerciante tuvo la necesidad de crear un nuevo sistema de
supervisión mediante el cual el dueño, o en su caso, el administrador
extendiera su control y vigilancia. Este tipo de servicios era provisto por una
o más personas de la misma organización a quienes se les otorgaba la
facultad de revisión en relación a los procedimientos establecidos, el
enfoque que se le daba a este tipo de auditorías en su inicio era de carácter
contable, debido a que se basaba principalmente en el resguardo de los
activos, la finalidad era verificar que los ingresos se administraban
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correctamente por los responsables en cuestión. Las primeras auditorías se
enfocaban básicamente en la verificación de registros contables,
protección de activos y por tanto, en el descubrimiento y prevención de
fraudes. El auditor era considerado como un “Revisor de Cuentas”. A
principios del siglo XV, los parlamentos de algunos países europeos
comenzaron a crear el denominado Tribunal Mayor de Cuentas, cuya
función específica era la de revisar las cuentas que presentaban los reyes o
monarquías gobernantes (Sandoval H, 2012).
Como antecedentes de la auditoria en America se tiene como primera
evidencia el control que realizaron los reyes catolicos al designar a una persona
para controlar el manejo de los bienes. En Colombia en el siglo XVI se creo la
Real Audiencia de Santa Fe de Bogotá quien controlaba los territorios, unificaban
las rentas y derechos de la corona mediante funciones fiscales, en el año 1604 se
crea el Tribunal de Cuentas con funciones de Contraloría Regional. En 1819 se
reglamenta la Ley contra los empleados de hacienda donde los sentenciaba a
pena de muerte en el caso de encontrarse realizando fraude o malversación de
los dineros públicos. En 1821 se crea la Contaduría General de Hacienda como
ente fiscalizador del erario público. En 1923 se crea el Departamento de
Contraloria, que en 1945 recibe el nombre de auditoria contable y en el año 1958
se reglamenta la Oficina Nacional de Contadores con la figura fiscal de
Contador cuya función era examinar cuentas del presupuesto y revisar los
contratos que firmaban los ejecutivos.
La auditoria toma importancia en el desarrollo de las empresas y por consiguiente
en la economía de los paises apareciendo por primera vez en el año 1862 la
profesión del auditor bajo la supervision de la Ley Britanica de Sociedades
Anonimas. El proposito principal de la auditoria fue detectar dos situaciones, la
primera si las personas de confianza actuaban de manera correcta y la segunda
si estas mismas personas informaban a los inversionistas de forma responsable los
logros alcanzados para el mejoramiento del desempeño y productividad de la
empresa. En el siglo XX la auditoria se dedica a descubrir fraudes, lo que reafirma
la necesidad de que los auditores dictaminen los estados financieros en pro de
la tranquilidad especialmente de los inversionistas y del estado.
Los enfoques de auditoría han evolucionado en las últimas décadas,
pasando de enfoques basados en procedimientos a otros más centrados
en dar respuesta a los riesgos que asume el auditor y debe controlar a un
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nivel socialmente aceptable. Los enfoques basados en procedimientos
oscilaron entre los puramente sustantivos hasta otros en los que la
evaluación de los procedimientos de control interno de la entidad auditada
permitía optimizar los esfuerzos de auditoría. Más recientemente, el estudio
de los riesgos y cómo la entidad auditada los enfrenta forma una parte
esencial del enfoque del trabajo de auditoría.
El enfoque basado en riesgos, que es el que tiene en cuenta el IFAC, diseña
el trabajo de auditoría tras un estudio exhaustivo de los riesgos que afectan
a la entidad con una estrategia desde los niveles más globales de la
organización y su entorno a los niveles más concretos que afectan a las
aserciones contables recogidas en los estados financieros (Consejo Técnico
de la Contaduría Pública, 2018)
En cuanto a la regulación de la auditoria en el mundo, los primer inicios se
determinan en el año 1936 mediante la adopción de los reglamentos emitidos
por la Comisión y Bolsa de Valores de Estados Unidos, que exigia a los
profesionales de la contaduría pública evaluar de forma detallada los controles
contables mediante la estricta independencia y responsabilizandolos de la
correcta presentación de los Estados financieros. Posteriormente nace el Instituto
de Contadores Públicos – AICPA quien se encarga de emitir normas y principios
de auditoria de aplicabilidad en Estados Unidos reconocidos por la ley mediante
la Comisión y Bolsa de Valores (Securite and Exchange Commision – SEC).
Actualmente existen dos organismos internacionales que emiten normas de
obligatorio cumplimiento para los paises miembros de las comunidades de la
globalización como son la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad -
IASB y la Federación Internacional de Contadores - IFAC
Existen dos organismos internacionales emisores de normas, que no son
obligatorias más que para los profesionales integrantes de las organizaciones
miembros de dichos organismos. Éstos son el International Accounting
Standard Committee (IASC), que emite Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC); y la International Federation of Accountants (IFAC), que
emite las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Ambos organismos están
interrelacionados por compromisos mutuos (IFRS, 2007)
El alcance de la función de la auditoria interna en una organización es
amplio e involucra aspectos como los siguientes: revisar y evaluar la eficacia
en las operaciones, la confiabilidad en la información financiera y
operativa, determinar e investigar fraudes, las medidas de protección de
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activos y el cumplimiento con leyes y regulaciones; involucra también el
asegurar apego a las políticas y los procedimientos instaurados en la
organización. Es importante resaltar que los auditores internos no son
responsables de la ejecución de las actividades de la organización por lo
que sólo proponen a la administración y al consejo de administración,
medidas para el mejor desempeño de las responsabilidades de éstos.
Como resultado del gran alcance de la función de auditoria interna, los
auditores internos deben contar con amplios conocimientos y sólida formación académica y profesional (Santillana, 2013).
El diccionario de la Real Academia Española enmarca la auditoria como “una
revisión sistemática de una actividad o de una situación para evaluar el
cumplimiento de las reglas o criterios objetivos a que aquellas deben someterse”
(Diccionario Real Academia Española, 2018)
El diccionario Larousse, Auditoria es: “Examen de las operaciones financieras,
administrativas y de otro tipo de una entidad pública o de una empresa por
especialistas ajenos a ellas con el objeto de evaluar la situación de las mismas”
(Ramón, 1991)
William Thomas Porter y Jhon C. Burton, afirma que la auditoria es “El examen de
la información por una tercera persona distinta de quien le preparo y del usuario,
con la intención de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de
este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal información para el
usuario”.
Una Auditoría es el examen independiente de la información de
cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamaño
o forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo con objeto de
expresar una opinión sobre dicha información.
El cumplimiento de los principios básicos requiere la aplicación de
procedimientos de auditoría y pronunciamientos sobre dictamen,
adecuados a las circunstancias particulares (IFAC, 1983)
En el libro Auditoria un Enfoque Integral se define la auditoria como “la
acumulación y evaluación de la evidencia de la información para determinar e
informar sobre el grado de correspondencia entre la información y los criterios
establecidos” (Alvin A. Arens, 2007).
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David Flint manifiesta que “el objeto de la auditoria ha sido el cumplimiento de
deberes por las personas responsables de la tutela y rendición de cuentas,
respecto a la custodia de dinero y otros recursos, a la administración de
haciendas, finca raíz y establecimientos de comercio y manufacturas, al
suministro de servicios y a otras actividades, todo de conformidad con propósitos
previstos” (Flint, 1988).
(...) A veces se explica la función y el propósito de la auditoria diciendo que
se requiere una auditoría cuandoquiera que existe el deber de asumir
responsabilidad entre dos partes, o entre una parte y un número de otras
partes, y que una auditoría es el medio por el cual se asegura la
responsabilización. La auditoría es un mecanismo de control para vigilar
conducta y desempeño, y para asegurar o imponer la responsabilización.
Gilling (1976, pág. 100) desarrolla el argumento para esta opinión,
declarando: “La función del auditor también debe ser vista en términos de
control social”. Mackenzie, prólogo a “La responsabilización y auditoría de
entidades de gobierno”, señala similarmente: “Sin auditoría no hay
responsabilización; sin responsabilización no hay control; y si no hay control,
¿dónde está la fuente del poder?” (Normanton, 1966, pág. VII). Tricker (1982,
pág. 58) argumenta que “La auditoría sólo puede ser estudiada en un
contexto socio-político” y que “El estudio de la auditoría necesita un soporte
teórico de reglamentación de sociedades anónimas y el ejercicio del poder
y prerrogativas sociales... Tal teoría identificaría el lugar y el propósito de la
función de auditoría en el modelo de reglamentación de corporaciones
(sociedades anónimas) (Gómez, 2018)
Con las anteriores definiciones, se puede conceptualizar la auditoría como un
conjunto de elementos que proporcionan un análisis exhaustivo de cualquier
dependencia, proceso, procedimiento o actividad realizada por la entidad, lo
que disminuye en el futuro los riesgos que pueden conllevar al cierre de la misma.
Teniendo en cuenta que la auditoria sirve a la alta gerencia para la toma de
decisiones, es necesario que esta se realice en toda la entidad, dando origen a
diferentes tipos de auditoria como son: la auditoria de cumplimiento, la auditoria
de estados financieros, la auditoria operacional, la auditoria al sistema de control
interno, la auditoría fiscal, la auditoria informática, entre otras.
La Auditoría de cumplimiento permite determinar si la entidad cumple con los
procedimientos, reglas y normativas establecidos por las autoridades
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competentes internas y externas. La auditoría de estados financieros establece si
los estados financieros muestran la situación económica real de la empresa,
además de verificar el cumplimiento de las normas vigentes para su preparación,
presentación y revelación. La auditoría del sistema de control interno verifica que
las actividades de la entidad se cumplan de acuerdo a lo establecido por la
entidad, lo que manifiesta el grado de confianza de su calidad. La auditoría
operacional realiza la revisión de los procedimientos y métodos de operación de
cualquier parte de la organización con el objeto de evaluar su eficiencia y
eficacia, la auditoría fiscal observa el cumplimiento de las leyes fiscales en la
organización y la auditoria informática evalúa los controles, procedimiento de
informática de la entidad, lo que incluye la capacidad, eficiencia y seguridad
de los equipos de cómputo.
Para desarrollar las diferentes clases de auditoria, la entidad puede desarrollarla
de forma interna o externa
La auditoría Interna es el examen crítico y sistemático de los sistemas de
control de una unidad económica, realizado por un profesional con
vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el
objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de
los mismos. Estos informes son de circulación interna y no tienen
trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe
Publica.
La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la
razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y
documentos y toda aquella información producida por los sistemas de la
organización. Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la
intención de publicar el producto del sistema de información examinado
con el fin de acompañar al mismo una opinión independiente que le dé
autenticidad y permita a los usuarios de dicha información tomar decisiones
confiando en las declaraciones del auditor (Guillermo Cuellar, 2018)
Resultados
Para hablar de la aplicabilidad de la auditoria como herramienta de control y
prevención en las organizaciones, es necesario estudiar un poco las
generalidades del sector empresarial colombiano, en especial lo que concierne
a la normatividad contable. Las empresas en Colombia se clasifican en dos
sectores: el sector privado y el sector gubernamental o público. Para el sector
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privado de acuerdo al artículo 25 del Código Comercio se entiende por empresa
“toda actividad económica organizada para la producción, transformación,
circulación, administración o custodia de bienes, o para la prestación de
servicios” (Senado , 2018) y está obligada a “llevar contabilidad regular de sus
negocios conforme a las prescripciones legales” (Senado, 2018).
La empresa del sector público llamada entidad del sector público, se caracteriza
de acuerdo al entorno jurídico, económico y social donde cumpla las funciones
de cometido estatal, así mismo se encuentran enmarcada como entidad
contable pública en el sistema Nacional de Contabilidad Pública.
Las entidades que conforman el sector público colombiano desarrollan
funciones de cometido estatal relacionadas, entre otros aspectos, con el
diseño, ejecución y administración de la política pública; la producción y
provisión de bienes y servicios públicos, tales como la salud y la educación;
la redistribución de la renta y la riqueza; la preservación del medio
ambiente; la salvaguarda de los derechos individuales y colectivos; el
mantenimiento del orden público, la defensa y la seguridad nacional; el
desarrollo y aplicación de las leyes; la administración de justicia, y el
cumplimiento y preservación del orden jurídico; la gestión fiscal; y la
coordinación, regulación, intervención y participación en la actividad
económica. En términos generales, la acción estatal busca promover el
beneficio de la sociedad en su conjunto, el desarrollo humano, el equilibrio
ambiental, el bienestar social y económico, y el interés nacional.
la entidad contable pública es la unidad mínima productora de
información que se caracteriza por ser una unidad jurídica, administrativa o
económica que: a) desarrolla funciones de cometido estatal, b) controla
recursos públicos, c) debe realizar una gestión eficiente de los recursos
públicos que controla, d) está sujeta a diversas formas de control y e) está
obligada a rendir cuentas sobre el uso de los recursos y el mantenimiento
del patrimonio público. En consecuencia, la entidad contable pública
debe desarrollar el proceso contable y producir estados, informes y reportes
contables con base en las normas que expida el Contador General de la
Nación (Contaduría General de la Nación, 2018).
Teniendo en cuenta que tanto las empresas públicas como privadas deben
presentar información contable y financiera originada en el cumplimiento de su
objeto social, es oportuno indicar que la regulación contable colombiana fue
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estandarizada a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y/o Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). Estas normas se encuentran
reguladas por la Ley 1314 de 2009 llamada ley de convergencia contable. A
partir de esta ley, se encuentra en vigencia el decreto único reglamentario 2420
de 2015 expedido por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, el cual
contiene el marco técnico normativo contable, de información financiera y
aseguramiento de la información de obligatorio cumplimiento por los
“preparadores de información financiera” clasificados, así:
Figura 1. Clasificación empresas privadas en Colombia para aplicar NIIF
Fuente: Elaboración propia
Las empresas clasificadas en el grupo 1 deben incorporar la información
contable y financiera bajo las NIC – NIIF a partir del año 2014, las empresas
clasificadas en el grupo 2 bajo las NIIF para Pymes desde el año 2015 y las
empresas clasificadas en el grupo 3 bajo las NIF (Normas de Información
Financiera) a partir del 2014.
Las entidades públicas para efectos de la contabilidad se encuentran reguladas
por la Ley 1314 de 2009 y las Resoluciones 743 de 2013; 414 de 2014; 533 de 2015;
037 de 2017; y 461 de 2017 expedidas por la Contaduría General de la Nación.
Lo anterior enmarcado en el Régimen de Contabilidad Pública (RCP) que
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contiene los criterios homogéneos, transversales y comparables para la
preparación, presentación y conservación de la información contable que
deben aplicar las entidades públicas y los agentes que administren o controlen
recursos públicos, para la correcta toma de decisiones, control y rendición de
cuentas.
5.2. Estructura del Régimen de Contabilidad Pública
85. A partir de la caracterización del sector público colombiano, en lo
relacionado con el entorno económico, se identifica que las entidades del
sector público, de acuerdo con la continuidad en el desarrollo de sus
funciones de cometido estatal, pueden clasificarse como entidad o
negocio en marcha o como entidad en liquidación. Adicionalmente, de
acuerdo con su función económica, la entidad o negocio en marcha
puede catalogarse como entidad de gobierno o como empresa. A su vez,
dentro del grupo de entidades catalogadas como empresas se pueden
distinguir dos tipos, a saber: a) las que cotizan en el mercado de valores, o
captan o administran ahorro del público y b) las que no cotizan en el
mercado de valores, y que no captan ni administran ahorro del público.
86. A nivel internacional existen dos estándares de información financiera
que son de aceptación generalizada, a saber: a) el Marco Conceptual
para la Información Financiera y las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB por sus siglas en ingles) y b) el Marco Conceptual para
la Información Financiera con Propósito General de las Entidades del Sector
Público y las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(NICSP) emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público (IPSASB por sus siglas en ingles). (Contaduría General de
la Nación, 2018)
El Régimen de Contabilidad Pública actual integra los siguientes elementos:
Referente Teórico y Metodológico de la Regulación Contable Pública
Marco Normativo para Empresas que Cotizan en el Mercado de Valores, o
que Captan o Administran Ahorro del Público
Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de
Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Público
Marco Normativo para Entidades de Gobierno
Marco Normativo para Entidades en Liquidación
Regulación del proceso contable y del sistema documental contable
Procedimientos transversales.
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Figura 2. Clasificación empresas públicas en Colombia para aplicar NIIF
Fuente: Elaboración propia
El marco normativo para las entidades públicas clasificadas en la Resolución 037
de 2017 este compuesto por:
Figura 3. Marco Normativo: Empresas que cotizan en mercado de valores y captan o administran recursos del público
Fuente: Elaboración propia
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El marco normativo de las entidades de gobierno reguladas por la Resolución
533 de 2015, fue desarrollado por la Contaduría General de la Nación con base
en el marco conceptual para Entidades del Sector Público (Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público – NICSP)
Figura 4. Marco Normativo: Entidades de Gobierno
Fuente: Elaboración propia
La Resolución 414 de 2014 regula el marco normativo desarrollado por
Contaduría General de la Nación para las empresas que no cotizan en el
mercado de valores y no captan o administran ahorro (creado a partir del
marco conceptual para la información financiera y las NIIF), de igual manera la
Resolución 533 de 2015 contiene el marco normativo para las empresas que se
encuentran en liquidación. A continuación, en la figura 5, se presenta el
contenido general del marco normativo para estas dos clases de entidades
públicas:
Figura 5. Marco Normativo: Empresas que no cotizan en el mercado de valores y no captan o administra ahorro del público
Fuente: Elaboración propia
Ejercicio profesional de la Auditoria
En Colombia, el ejercicio de la auditoria está asignado a la profesión del
Contador Público mediante la Ley 43 de 1990, lo que hace que sea de gran
importancia que los profesionales contables, se formen con un amplio conjunto
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de competencias adquiridas desde las aulas y complementadas con la
experiencia profesional en este campo, ya que es él quien atestigua que la
información es fiable y por lo tanto relevante para la toma de decisiones, lo que
le asegura al cliente que en cualquier encargo de auditoría actuará con
diligencia y conforme a las normas técnicas vigentes.
Auditoria en las empresas del sector privado
En el año 2009 mediante la Ley 1314 de 2009, el enfoque de las normas de
auditoria fue mejorado teniendo en cuenta que pasaron de ser solo
procedimientos para convertirse en una respuesta inmediata al riesgo en la que
las entidades se ven expuestas, es decir, la auditoria debe evaluar los procesos
del negocio y debe propender permanentemente por recomendar los cambios
que beneficien no solo a los propietarios de la empresa sino a los trabajadores y
al crecimiento económico del país. El artículo 5 de la Ley 1314 de 2009, regula
las Normas de Aseguramiento de la Información que tienen por objetivo hacer
que la información de una empresa sea fidedigna por lo tanto útil para la toma
de decisiones económicas y respaldadas mediante la certificación del
profesional contable
Artículo 5. De las normas de aseguramiento de información. Para los
propósitos de esta ley, se entiende por normas de aseguramiento de
información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas,
interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el
comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de
aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas
éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoría
de información financiera histórica, normas de revisión de información
financiera histórica y normas de aseguramiento de información distinta de
la anterior.
Parágrafo 1°. El Gobierno Nacional podrá expedir normas de auditoría
integral aplicables a los casos en que hubiere que practicar sobre las
operaciones de un mismo ente diferentes auditorías.
Parágrafo 2°. Los servicios de aseguramiento de la información financiera
de que trata este artículo, sean contratados con personas jurídicas o
naturales, deberán ser prestados bajo la dirección y responsabilidad de
contadores públicos (Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2018)
PROGRAMA: CONTADURÍA PÚBLICA
Las Normas de Aseguramiento de la Información son de aplicación obligatoria
para todos los contadores públicos, en los siguientes casos:
Revisores fiscales que presten sus servicios a las empresas clasificadas en el
Grupo 1, y a las clasificadas en el Grupo 2 que tengan más de 30.000
SMMLV de activos o más de 200 empleados.
Revisores fiscales de las empresas que no pertenezcan al Grupo 1 y que
voluntariamente se acogieron a emplear el marco técnico normativo de
dicho grupo
El marco técnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la Información
(NAI), contiene:
Figura 5. Marco Normativo: Normas de Aseguramiento de la Información
Fuente: Elaboración propia
Las Normas Internacionales de Auditoría – NIA, son de obligatorio cumplimiento
desde el año 2016 y deben ser aplicadas por Contadores Públicos
independientes que en sus actuaciones distintas de la revisoría fiscal, realicen
trabajos de auditoría de información financiera, revisión de información
financiera histórica, otros trabajos de aseguramiento u otros servicios
relacionados. Estas normas comprenden principios, procedimientos y guías, que
le permiten al auditor realizar su trabajo de acuerdo a la realidad particular de
cada entidad. El conjunto de estas normas está compuesto por:
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Tabla 1. Conjunto de Normas Internacionales de Auditoria
Fuente: Elaboración propia a partir del documento Aplicación de las Normas Internacionales de Auditoria CTCP
Las Normas Internacionales de Control de Calidad – NICC, deben ser aplicada
por las firmas de contadores, que incluye a los contadores independientes, que
ejecuten trabajos de auditoría o de revisión de estados financieros. Ella incluye la
responsabilidad que las firmas de auditores deben tener sobre su propio sistema
Clasificación Norma Internacional de Auditoria
Principios y
responsabilidades
generales
NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad
con las normas internacionales de auditoría
NIA 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
NIA 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros
NIA 230 Documentación de auditoría
NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude
NIA 250 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados
financieros
NIA 260 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
NIA 265 Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables
del gobierno y a la gerencia de la entidad
Evaluación del
riesgo y respuesta a
los riesgos
evaluados
NIA 300 Planificación de la auditoría de estados financieros
NIA 315 Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno
NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría
NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
NIA 402 Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios
NIA 450 Evaluación de los errores identificados durante la realización de la auditoria
Evidencia de
auditoría
NIA 500 Evidencia de auditoría
NIA 501 Consideraciones específicas para determinadas áreas
NIA 505 Confirmaciones externas
NIA 510 Encargos iniciales de auditoría – Saldos de apertura
NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 530 Muestreo de auditoría
NIA 540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de la información
relacionada a revelar
NIA 550 Partes relacionadas
NIA 560 Hechos posteriores al cierre
NIA 570 Empresa en funcionamiento
NIA 580 Manifestaciones escritas
Auditoria de grupos
y uso del trabajo de
otros
NIA 600 Auditorías de estados financieros de grupos (consideraciones especiales)
NIA 610 Utilización del trabajo de los auditores internos
NIA 620 Utilización del trabajo de un experto del auditor
Conclusiones de
auditoría y
presentación de
informes
NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros
NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente
NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor
independiente
NIA 710 Información comparativa – Cifras correspondientes a periodos anteriores estados financieros
comparativos
NIA 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que
contienen los estados financieros auditados
Áreas
especializadas
NIA 800 Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros preparados de conformidad
con un marco de información con fines específico
NIA 805 Consideraciones especiales – Auditorías de un Solo Estado Financiero o de un Elemento,
Cuenta o Partida específicos de un Estado Financiero
NIA 810 Encargos Para Informar sobre Estados Financieros Resumidos
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de control de calidad con el fin de dar seguridad razonable sobre que la firma y
su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos legales
aplicables; y que los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son
apropiados en las circunstancias en las que se emiten.
Los requerimientos de esta norma los relacionamos a continuación:
1. El personal de la firma responsable de establecer y mantener el sistema de
control de calidad de la firma deberá haber entendido todo el texto de
está NICC.
2. Las firmas de auditoría deberán cumplir con la totalidad de los
requerimientos de la NICC.
3. Para que la firma establezca y mantenga un sistema de control de calidad
estos deberán incluir políticas y procedimientos que contenga los siguientes
elementos:
a. Responsabilidad de los dirigentes sobre la calidad dentro de la firma,
promoviendo cultura interna sobre la calidad.
b. Requerimientos éticos relevantes, de tal forma que se ofrezca una seguridad
razonable que el personal de la firma cumple.
c. Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y trabajos específicos
d. Recursos humanos, en cuanto a que el personal presenta la competencia,
capacidades y compromiso hacia los principios éticos de la profesión.
e. Desempeño del trabajo, incluyendo la uniformidad, la responsabilidad de
supervisión y la de revisión.
f. Supervisión sobre las políticas y procedimientos relativos al sistema de control de
calidad.
4. Las firmas deben establecer políticas sobre la documentación del sistema
de control de calidad (Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2018)
Las Normas Internacionales de Encargos de Revisión – NIER, deben ser aplicadas
por los Contadores Públicos Independientes o firmas de auditoria que ejecuten
trabajos de revisión sobre estados financieros, sin que se emita una opinión sobre
los mismos. Actualmente se encuentran vigente:
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NIER 2400 Encargos de revisión de estados financieros históricos
NIER 2410 Revisión de información financiera intermedia realizada por el
auditor independiente de la entidad (Consejo Técnico de la Contaduría
Pública, 2018)
Las Normas Internacionales de trabajos para atestiguar – ISAE, también llamadas
Normas Internacionales de Encargo de Aseguramiento – NIEA, son aquellas
donde el auditor debe dar seguridad sobre afirmaciones que la administración
de la entidad ha realizado, es decir, que el profesional contable mediante
procedimientos diseñados expresa grado de confianza a los usuarios de la
información sobre la veracidad de la misma. En Colombia son de obligatorio
cumplimiento a partir del año 2017.
Figura 6. Conjunto de Normas Internacionales de Encargo de Aseguramiento
Fuente: Elaboración propia
Las Normas Internacionales de Servicios Relacionados – NISR, estas normas
aplican a los trabajos de auditoria relacionados con información financiera,
aunque pueden ser aplicada a otra clase de encargos. El auditor en este tipo de
encargos no expresa ningún tipo de opinión, dado que se limita a informar sobre
los hechos concretos detectados. Existen dos normas: La NISR 4410 Encargos de
compilación de estados financieros y la NISR 4400 Encargos para la realización
de procedimientos acordados relativos a la información financiera
NICA 3000 Encargos de aseguramiento distintos a laauditoría o revisión de información financiera histórica.
NICA 3400 Examen de información financiera prospectiva(o proyectada).
NICA 3402 Encargos de aseguramiento sobre los controlesen unaorganización de servicios.
NICA 3410 Informes de aseguramiento sobredeclaraciones de gases de efecto invernadero.
NICA 3420 Informes que proporcionan un grado deseguridad sobre la compilación de la informaciónfinanciera contenida en un folleto.
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Código de Ética para Profesionales de la Contaduría, aplicable desde el año 2016
y es obligatorio para todos los Contadores Públicos en el ejercicio de su profesión
independientemente del servicio que presten teniendo en cuenta la
responsabilidad frente al interés público.
Se encuentra organizado en tres partes:
Parte A – Aplicación General del Código: establece los principios
fundamentales de la ética profesional y el marco conceptual que asegure
la identificación, evaluación y mitigación de cualquier amenaza para la
correcta aplicación de los principios éticos fundamentales.
Parte B – Profesionales de la Contabilidad en Ejercicio: describe la
aplicación del marco conceptual específicamente por parte del contador
público.
Parte C – Profesionales de la Contabilidad en la Empresa: se aplica a los
contadores en las empresas (Consejo Técnico de la Contaduría Pública,
2018)
Teniendo en cuenta que el inciso 2 del artículo 1.2.1.2. del decreto reglamentario
2420 de 2015 indica que “Los revisores fiscales que presten sus servicios a
entidades no contempladas en este artículo, continuarán aplicando los
procedimientos de auditoría previstos en el marco regulatorio vigente”, es decir,
que no cumplan con los requisitos para aplicar las Normas de Aseguramiento y
que no deseen aplicarlas voluntariamente, deberán aplicar las Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas – NAGAS en marcadas en el artículo 7 de la
Ley 43 de 1990 comprendidas por las normas personales, normas relativas a la
ejecución del trabajo y normas relativas a la rendición de informes.
Artículo 7o. De las normas de auditoría generalmente aceptadas. Las
normas de auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con
las cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su
buen juicio en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo.
Las normas de auditoría son las siguientes:
1. Normas Personales.
a) El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento
adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la Contaduría
Pública en Colombia.
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b) El Contador Público debe tener independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad
de sus juicios.
c) En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe
proceder con diligencia profesional.
2. Normas relativas a la ejecución del trabajo.
a) El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una
supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
b) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de
control interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base
para la determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos
de auditoría.
c) Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio del análisis,
inspección, observación, interrogación, confirmación y otros
procedimientos de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables
para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estado Financieros sujetos a
revisión.
3. Normas relativas a la rendición de informes.
a) Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con
estados financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la
naturaleza de su relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos,
el Contador Público deberá expresar claramente el carácter de su examen,
su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la información
contenida en dichos estados financieros.
b) El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros están
presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia.
c) El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido
aplicados de manera uniforme en el período corriente en relación con el
período anterior.
d) Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades
sobre algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen,
deberá expresarlas de manera clara e inequívoca, indicando a cuál de
tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en
relación con los estados financieros tomados en conjunto.
e) Cuando el Contador Público considere no estar en condiciones de
expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto
deberá manifestarlo explícita y claramente.
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Auditoria en las empresas del sector público
En cuanto a la aplicación de las normas de auditoria en las empresas del sector
público la entidad encargada de realizar esta tarea es la Contraloría General de
la República (CGR) en cumplimiento del artículo 119 de la Constitución Política.
La Contraloria General de la Nación realiza control fiscal a los órganos que
integran las ramas legislativa y judicial; a los órganos autónomos e
independientes; a los organismos que hacen parte de la estructura de la
administración nacional; a los organismos de régimen especial; a las sociedades
de economía mixta; a las empresas industriales y comerciales del Estado; a los
particulares que manejen fondos o bienes del Estado; a las personas jurídicas y
cualquier otro tipo de organización o sociedad que maneje recursos del Estado;
y el Banco de la República.
A partir del segundo semestre del año 2017, la CGR cumple esta función
mediante las Normas Internacionales de Auditoria para entidades fiscalizadores
superiores denominadas ISSAI. Las normas ISSAI son expedidas por la
Organización de Entidades Fiscalizadoras Superiores a nivel mundial (INTOSAI).
El conjunto de las normas ISSAI, hace un gran cambio en el sector público ya que
pasa de ejecutar auditoría integral a auditorias individuales o independientes, y
en algunas ocasiones combinadas. Estas auditorías serán de tipo financiera, de
cumplimiento y de desempeño que al compararlas con las establecidas en la
Ley 42 de 1993, son totalmente acogidas.
Figura 7. Comparación de las Normas emitidas en la Ley 42 de 1993 y las Normas ISSAI
Fuente: Elaboración propia
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La Auditoria Financiera es el exámen independiente, objetivo y confiable
de la información financiera y presupuestal que permite determinar, en el
caso de un sujeto de control y vigilancia fiscal, si sus estados financieros y su
presupuesto reflejan razonablemente los resultados, los flujos de efectivo u
otros elementos que se reconocen, se miden y se presentan en los mismos.
Así mismo, el resultado de sus operaciones y los cambios en su situación
financiera y, comprobar que en su elaboración y en las transacciones y
operaciones que los originaron, se observaron y cumplieron las normas
prescritas por las autoridades competentes.
La auditoría financiera tiene como propósito expresar una opinión, sobre si
los estados financieros o cifras financieras están preparados, en todos los
aspectos significativos, de conformidad con el marco de información
financiera o marco legal aplicable y si se encuentran libres de errores ma-
teriales, ya sea por fraude o error. Igualmente, evaluar el control interno
financiero y expresar un concepto; evaluar la ejecución del presupuesto y
emitir la opinión correspondiente; evaluar las reservas presupuestales para
efectos de su refrendación; emitir un concepto sobre el informe anual
consolidado rendido por los sujetos de control a través de SIRECI; Emitir
fenecimiento o no sobre la cuenta fis- cal consolidada y evaluar el manejo
financiero del recurso público administrado y emitir concepto sobre el
mismo.
Implica un estudio o evaluación de los documentos que soportan las
operaciones realizadas por el sujeto de control y vigilancia fiscal en el
período auditado.
La información financiera sujeta a auditoría puede ser de carácter contable
y/o presupuestal; puede comprender estados financieros en su conjunto,
consolidados o individuales, elementos, cuentas, rubros o partidas
específicas de los mismos, o estados financieros preparados de
conformidad con marcos financieros de propósitos especiales; comprende
la verificación de los soportes de las operaciones realizadas por el sujeto de
control y vigilancia fiscal en el período determinado (Contraloría General
de la Nación, 2018)
La auditoría de cumplimiento –AC– es la evaluación independiente,
sistemática y objetiva mediante la cual se recopila y obtiene evidencia
para determinar si la entidad, asunto o materia a auditar cumplen con las
disposiciones de todo orden, emanadas de Organismos o Entidades
competentes que han sido identificadas como criterios de evaluación.
Las auditorías de cumplimiento se llevan a cabo para evaluar si las
actividades derivadas de la gestión fiscal, operaciones financieras e
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información cumplen, en todos los aspectos significativos, con las
regulaciones o normatividad que rige a la entidad o materia auditada. Las
normas comprenden las leyes y reglamentos, resoluciones presupuestarias,
políticas, códigos establecidos, términos acordados o los principios
generales que rigen una administración financiera sana del sector público
(Contraloría General de la Nación, 2018).
La auditoría de desempeño, como medio de vigilancia y control fiscal
posterior y selectivo, es una revisión independiente, objetiva y confiable de
la gestión fiscal y de los resultados e impactos de la administración pública,
con el fin de determinar si las políticas, programas, planes, proyectos,
acciones, sistemas, operaciones, actividades u organizaciones de los
sujetos vigilados operan de acuerdo con los principios de economía,
eficiencia y eficacia; y si existen áreas de mejora. La auditoría de
desempeño también tiene en cuenta la equidad y la valoración de costos
ambientales.
Los propósitos son:
a) Promover la rendición de cuentas, al contribuir a los administradores a
mejorar el desempeño.
b) Examinar el estado de logro o alcance de los objetivos y metas
formulados por el sujeto de control o asunto vigilado, relativas al objeto de
la auditoría, así como establecer los procesos críticos y factores que
obstaculizan, restringen o impiden tales logros.
c) Identificar mejoras a la economía, la eficiencia y la eficacia del sector
público, a partir del examen, análisis y elaboración de informes sobre el
desempeño de las políticas, programas, planes, proyectos, acciones,
sistemas, operaciones y/o actividades ejecutados por los sujetos vigilados,
según el objeto específico de la auditoría.
d) Busca propiciar el desarrollo de acciones de mejora y generalmente que
los auditados logren: Reducir costos; Mejorar la utilización de los insumos;
Perfeccionar los procesos y sistemas de gestión y control administrativo;
Aplicar buenas prácticas; Fortalecer los controles internos para prevenir
errores y fraudes; Obtener medios adicionales: promover la coordinación
institucional e interinstitucional y aprovechar las fuentes de financiación; y
Entregar información asequible al ciudadano.
e) Son una fuente de insumo para la realización de evaluaciones o análisis
de políticas públicas que adelanta la CGR a través de las Direcciones de
Estudios Sectoriales (Contraloría General de la Nación, 2018).
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Conclusiones
Colombia es un país que busca constantemente acceder a los mercados y
negocios internacionales, por tal razón a partir del año 2009 ha regulado
diferentes leyes y decretos reglamentarios de adopción de estándares
internacionales tanto en el ámbito de las normas de contabilidad como en las
normas de auditoria. En este sentido la adopción de este conjunto de normas,
es aplicable y beneficioso para los dos grandes sectores de la economía: público
y privado, por cuanto es necesario evaluar habitualmente los sistemas de control.
Los sistemas de control de las organizaciones son verificados mediante el proceso
de auditoría, por lo que la auditoria se ha convertido en una herramienta que
establece confiabilidad y credibilidad absoluta de la información emitida por la
entidad en el giro normal de sus operaciones. La auditoría es responsabilidad de
la alta gerencia, y por lo tanto debe brindar todas las condiciones necesarias
para que se ejecute de forma independiente, sin limitaciones, en cumplimiento
de la normatividad vigente y d acuerdo a la realidad de la entidad. Es por eso,
que la alta gerencia no debe velar solo por el correcto cumplimiento de su
gestión, sino velar por encargar el proceso de auditoría a profesionales que
presenten un conjunto de conocimientos, destrezas y habilidades que le
permitan ofrecer un servicio de calidad y verdadero control social, con resultados
que mejoren continuamente su quehacer logrando la sostenibilidad de la
entidad en el tiempo.
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