DIARIO OFKIALDEL BICENTENAMIO

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AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO Sábado 4 de noviembre de 2017

JURISPRUDENCIAAño XXVI / ? 1062

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TRIBUNAL FISCAL? 03500-Q-2017

OFICINA DE ATENCIÓN DE QUEJAS

(El tachado de los datos de los administrados en laResolución del Tribunal Fiscal ? 03500-Q-2017 se sustentaen lo dispuesto por e, artículo 85° del Código Tributario,referente a la reserva tributaria)

EXPEDIENTE ?INTERESADOASUNTOPROCEDENCIAFECHA

: 5521-2017

: Queja¡Lima: Lima, 30 de octubre de 2017

VISTA laconRUCN»!

]ueja1 presentada por 1^^^^^^^—,contra la Intendencia de

Principales Contribuyentes Nacionales de la SuperintendenciaNacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT,por actuaciones contrarias al procedimiento legalmenteestablecido.

CONSIDERANDO:

Que la quejosa señala que en el procedimiento defiscalización definitiva del Impuesto a la Renta del ejercicio2010 iniciado mediante la Carta ? 140011452200-01-SUNATy el Requerimiento ? 0121140000917, se le notificó elRequerimiento ? 0122170000434, lo que resulta indebido,pues a la fecha de dicha notificación ya habfa transcurrido elplazo fiscalización de un año establecido por el numeral 1 delartículo 62°-A del Código Tributario.

Que al respecto, agrega que no resulta aplicable laexcepción a dicho plazo prevista por el numeral 3 delcitado articulo, referido a las fiscalizaciones efectuadaspor aplicación de las normas de precios de transferencia,dado que a través del aludido requerimiento se le solicitódocumentación que no tiene relación con éstas.

Que indica que el 27 de marzo de 2015 se le notificóla Carta ? 105-2015-SUNAT/6D1000 mediante la cualse le comunicó que en el citado procedimiento tambiénse fiscalizaría la aplicación de las normas de precios detrasferencia y que portal razón, resultaría aplicable la referidaexcepción al plazo de fiscalización; sin embargo, sostieneque dicha excepción únicamente es aplicable a la parte de lafiscalización referida a aspectos de precios de transferencia,por lo que si la Administración consideraba pertinente ampliarel plazo de la fiscalización vinculada a aspectos distintos aprecios de transferencia, sólo podía hacerlo con la notificaciónde una carta en la que explicara la causal de prórroga hastaun mes antes del término de dicho plazo.

Que en respuesta al Proveído ? 0540-Q-2017 (fojas37 y 38), la Administración informó que mediante la CartaNo 140011452200-01 SUNAT y él Requerimiento ?0121140000917 inició a la quejosa un procedimiento defiscalización definitiva del Impuesto a la Renta del ejercicio2010, en el que no se han emitido valores, y que mediante laCarta ? 105-2015-SUNAT/6D1000 comunico a la quejosa queen dicho procedimiento de fiscalización definitiva también'sefiscalizará la aplicación de normas de precios de transferencia,por lo que aquél se encuentra exceptuado del plazo de un año.

Que precisa que en el anotado procedimiento defiscalización definitiva se han emitido los Requerimientos? 0121140000917 y 0122170000434, y que este último se

encuentra pendiente de cierre al haberse prorrogado el plazopara presentar la documentación solicitada (fojás 131 á 133,136y137). - ---- - --- ^-..-.-.-. ,-,- .-. - .-,

Que el artículo 155° del Texto Único Ordenado del CódigoTributario, aprobado por el Decreto Supremo ? 133-2013-EF,señala que la queja se presenta cuando existan actuacioneso procedimientos que afecten directamente o infrinjan loestablecido en dicho código y en las demás normas queatribuyan competencia al Tribunal Fiscal.

Que según el último párrafo del artículo 61° del citadocódigo, incorporado por el Decreto Legislativo ? 13112,en tanto no se notifique la resolución de determinación y/ode multa, o la que resuelve una solicitud no contenciosade devolución, contra las actuaciones en e] procedimientode fiscalización o ^verificación procede interponer la quejaprevista en el aludido artículo 155°.

Que en tal sentido, dado que la Administración hainformado que no se han emitido valores como consecuenciadel procedimientp_de fiscalización materia de autos, procedeque este Tribunal Fiscal emita pronunciamiento sobre la quejapresentada.

Que a fin de resolver la presente queja se requiere determinarsi la excepción al plazo de fiscalización establecida por elnumeral 3) del artículo 62°-A del Código Tributario es aplicablea todos los requerimientos emitidos en el procedimientode fiscalización o si sólo es aplicable a aquellos en los quese solicite información y/o documentación relacionada a' laaplicación de las normas de precios de transferencia.

Que sobre el particular se han suscitado dosinterpretaciones Según la primera. "Vencido el plazo de unaño efe la fiscalización definitiva, la excepción al plazo defiscalización establecida por el numeral 3) del artículo 62°-Adel Código Tributario sólo es aplicable a los requerimientosmediante los que se solicite información y/o documentaciónrelacionada con la aplicación de las normas de precios detransferencia. En tal sentido, la Administración no podrárequerir al administrado información y/o documentaciónadicional a la solicitada durante el plazo del referidoprocedimiento por aspectos que no involucren la aplicación delas normas de precios de transferencia". En cambio, conformecon la segunda: "La excepción al plazo'de fiscalizaciónestablecida por el numeral 3) del artículo 62°-A del CódigoTributario es aplicable al procedimiento de fiscalización' yno só/o a tos requerimientos mediante los que se soliciteinformación y/o documentación relacionada con la aplicaciónde las normas de precios de transferencia. En tal sentido,transcurrido el plazo de fiscalización, la Administraciónpodrá emitir requerimientos de documentación o informaciónadicional a la solicitada por el tributo y período materia delprocedimiento, aunque no estén referidos a la aplicación de/as anotadas normas de precios de transferencia".

Que, sometido el tema a Sala Plena, compuesta portadoslos Vocales del Tribunal Fiscal, mediante acuerdo contenidoen el Acta de Reunión de Sala Plena ? 2017-18 de 27 deoctubre de 2017 se aprobó la primera interpretación. Esteacuerdo se sustenta en los siguientes fundamentos:

"E/ artículo 62° del Texto Único Ordenado del CódigoTributaría, aprobado por Decreto Supremo ? 133-2013-EF,prevé que la facultad de fiscalización de la Administración

1 Asi como el escrito ampliatorio de 10 de agosto de 2017 (fojas 138 a 140).2 Publicado el 30 de diciembre de 2016,

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Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo conlo establecido por el último párrafo de la Norma IV del TituloPreliminar del anotado código. A ello agrega que el ejercicio •de la función fiscaiizadora incluye la inspección, investigación yel control del cumplimiento, de obligaciones; tributarias, inclusode aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneracióno beneficios tributarios y para tal efecto, señala facultadesdiscrecionales, tales como: Exigir a los deudores tributariosla exhibición y/o presentación de: a) Sus libros, registros y/odocumentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentrenrelacionados con hechos susceptibles de generar obligacionestributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdocon /as normas correspondientes, b) Su documentaciónrelacionada con hechos susceptibles de generar obligacionestributarias en el supuesto de deudores tributarios que deacuerdo a las normas legales no se encuentren obligados allevar contabilidad, c) Sus documentos y correspondenciacomercial relacionada con hechos susceptibles de generarobligaciones tributarias, entre otros.

Como co/re/ato, e/ artículo 87° dei citado código prevé quetos administrados tienen la obligación de facilitar las laboresde fiscalización y determinación que realice la AdministraciónTributaria, en especial, deben permitir el control por laAdministración Tributaria, así como presentar o exhibir, en lasoficinas físcales o ante los funcionarios autorizados, seguí) señalela Administración, las declaraciones, informes, libros dé actas,registros y libros contables y demás documentos relacionadoscon. hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, enla forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, así comoformularlas aclaraciones que le sean solicitadas (numeral 5).

Ahora bien, conforme con el artículo 61° del CódigoTributaría la fiscalización que realice la SuperintendenciaNacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNATpodra ser definitiva o parcial.

Al respecto, indica que la fiscalización será parcialcuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de laobligación tributaría. Se prevé además que en el procedimientode fiscalización parcial se deberá: a) Comunicar al deudortributario, al inicio del procedimiento, el carácter parcial dela fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión.b) Aplicarlo dispuesto por el artículo 62°-A considerando unplazo de seis meses, con excepción de las prórrogas a que serefiere el numeral 2) del citado artículo.

Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, laSUNAT podrá ampliaría a otros aspectos que- no fueronmateria de la comunicación inicial, previa comunicación alcontribuyente, no alterándose el plazo de seis meses, salvoque se realice una fiscalización definitiva. En este últimosupuesto se aplicará el plazo de un año establecido por el

• numeral 1) del artículo 62°-A, el cual será computado desdela fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de lainformación y/o documentación que le fuera solicitada en elprimer requerimiento referido a la fiscalización definitiva,

En cuanto al plazo de la fiscalización definitiva, el artículo62°-A del Código Tributario dispone que el procedimiento defiscalización que lleve a cabo la Administración Tributaria debeefectuarse en el plazo de un año, computado a partir de la fechaen que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacióny/o documentación que fuera solicitada por la AdministraciónTributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio desu facultad de fiscalización. A ello agrega que de presentarsela infsrmación y/o documentación solicitada parcialmente, no setendrá por entregada hasta que se complete la misma,

El numeral 2 del citado articulo prevé 'las causas por lasque excepcionalmente dicno plazo podra prorrogarse por unoadicional3.

Por su parte, el numeral 3 del mismo artículo señala que elplazo señalado en el citado artículo no es aplicable en el casode físcalizaciones efectuadas por aplicación de las normas deprecios de transferencia.

Ahora bien, los numerales 4 y 5 del anotado artículo prevéntos efectos del plazo y su vencimiento, estableciendo que unavez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalización,no se podrá notificar al deudor tributario otro' acto de laAdministración Tributaria en el que se le requiera informacióny/o documentación adicional a la solicitada durante el plazodel referido procedimiento por el tributo y período materia delprocedimiento, sin perjuicio de los demás actos o informaciónque la Administración Tributaria pueda realizar o recibir detemeros o de la información que ésta pueda elaborar y de queluego de transcurrido dicho plazo pueda notificar los actos aque se refiere el primer párrafo del articulo 75°, dentro del plazoefe prescripción para la determinación de la deuda.

En concordancia con e/ Código Tributario^ el artículo12° del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización,aprobado por Decreto Supremo ? 085-2007-EF, estableceque los plazos establecidos por los artículos 61° y 62°-A delCódigo Tributario sólo son aplicables paf-a el procedimientode fiscalización parcial y el procedimiento de fiscalizacióndefinitiva, rsspectivamente. A ello añade que tratándose de

/a ampliación del procedimiento de fiscalización parcial a unprocedimiento de fiscalización definitiva el cómputo del plazo aque se refiere el artículo 62°-A del Código Tributario se iniciaráen la fecha en.que el sujeto fiscalizado entregue la totalidad dela información y/o documentación que le fuera solicitada en elprimer requerimiento referido a la fiscalización definitiva.

Por su parte, el artículo 16° del citado reglamento disponeque una vez vencido el plazo establecido por el artículo 61° opor e/ artículo 62°-A del Código Tributario, la SUNATno podrásolicitar al sujeto fiscalizado cualquier otra información y/odocumentación referida al tributo y período, o la declaraciónaduanera de mercancías o los aspectos que fueron materiadel procedimiento de fiscalización, según corresponda.

Considerando las normas que regulan el plazo de duraciónde la fiscalización definitiva y los efectos de su vencimiento,se analizarán aquellos casos en tos que la Administraciónincluye en su revisión la aplicación de las normas de preciosde transferencia4 y, habiendo transcurrido el plazo defiscalización, se requiere al administrado mayor informacióny/o documentación que no está relacionada con la aplicaciónde d/c/ias normas sino a otros aspectos.

Al respecto, debe determinarse si la excepción al plazode fiscalización es aplicable a todos los aspectos materia defiscalización definitiva de un determinado tributo y periodoo s/ soto es aplicable a aquellos aspectos que involucran laaplicación de las normas de precios de transferencia.

De acuerdo con el artículo 32°-A del Texto ÚnicoOrdenado de la Ley del Impuesto a Renta, aprobado porDecreto Supremo ? 179-2004-EF, modificado por el DecretoLegislativo ? 1112, las normas de precios de transferenciaserán de aplicación a las transacciones realizadas por loscontribuyentes del impuesto con sus partes vinculadas o a lasque se realicen desde hacia o a través de países o territoriosde baja o nula imposición.

Ahora bien, cuando en la fiscalización se revisa laaplicación de las normas de precios de transferencia, debeconsiderarse la complejidad que ello conlleva. Al respecto, seha señalada lo siguiente: "...la fiscalización de los Precios deTransferencia merece un análisis especial pues, en palabras dela Organización parala Cooperación y el Desarrollo Económico(OCDE), ella puede plantear dificultades frente a las prácticasnormales de fiscalización, tanto para la Administración Tributariacomo para el contribuyente, ya que se ponen en juego un grannúmero de elementos de hecho que requieren un análisiscomplejo, evaluándose información de naturaleza financiera,contable, de características de la industria, y de los mercados,entre otras materias de muy diversa Índole (comentario 4.7 de/as Guras de Precios de Transferencia OCDE 2010)"'.

En similar sentido, se ha indicado que las fiscalizacionessobre precios de transferencia, porto general, demandan muchotiempo y recursos, siendo que el duro trabajo que implican puederesultaren un significante ajuste tributario que puede ser usadopara el desarrollo del país. Sin embargo, dichos resultados noson obtenidos de forma rápida y fácil, requiríéndose resistenciadebido a la complejidad e Íncertidumbre inherentes a lascuestiones referidas a precios de transferencia6.

Dada la complejidad y especialidad de dichasfiscalizaciones tanto para la Administración como para .e/administrado, mediante el numeral 3) del articulo 62°-A seprevé una excepción -al plazo de fiscalización, no obstante,dicha norma debe ser interpretada de forma que ello noconlleve a resultados que podrían resultar arbitrarios o quevulneren los derechos del administrado .

En efecto, si bien la facultad de fiscalización esdiscrecional, conforme con la Norma IV del Titulo Preliminarde/ Código Tributario, en el caso cíe ejercerse una facultaddiscrecional, se deberá optar por la decisión administrativaque se considere más conveniente para el interés público,dentro del marco que establece la Ley.

Por su parte, según la Norma JV del Titulo Preliminarde la Ley del Procedimiento Administrativo General,

3 Dicho numeral prevé que excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse poruno adicional cuando: a) Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevadovolumen de operaciones del deudor tributario, dispersión geográfica de sus acti-vidades, complejidad det proceso productivo, entre otras circunstancias, b) Existaocultamiento de Ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios deevasión fiscal y c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarialo forme parte de un contrato de colaboración empresarial y otras formas asociati-vas.

4 Razón por ia que ei procedimiento queda exceptuado del plazo de fiscalizaciónde un ano.

5 En este sentido, véase: TARTARINI TAMBURINI, Tuiio y ABREGU PÉREZ, Paolo, "El Pro-cedimiento de Fiscalización de las Normas de Precios de Transferencia. Vaófos,deficiencias e hequidades de una normativa que necesita precisiones" en: Ané!(-sisTributario, AELE, N' 349,2017, Lima, p. 10.

6 En este senfdo, véase: Unifed Waffons Practical Manual on Transfer Prfncing forDeveloplng Countries, UN, 2013, New York, p. 283. Puede consultarse en: hUp://www.un.oro/esa/ffd/documentsAJN Manual TransferPricina.pdf

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que contempla, entre otros, al principio de legalidad, lasautoridades administrativas deben actuar con respeto a laConstitución, la ley y al derecho, dentro de las facultades quete estén atribuidas y de acuerdo con los fines para los quetes fueron conferidas. Asimismo, conforme con el principiodel debido procedimiento, los administrados gozan de todostos derechos y garantías inherentes a! debido procedimientoadministrativo, lo que comprende el derecho a exponerargumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener unadecisión motivada y fundada en derecho, entre otros.

Por consiguiente, como se ha señalado en los fundamentosde la Resolución ? 1682-Q-20157: "...tas facultadesdiscrecionales también deben ejercerse dentro del marcoque establece la ley y en función de lo que es convenientepara el interés público, lo que excluye la posibilidad de quetos funcionarios actúen de forma arbitraria, dado que entodo momento deben respetarse los principios del debidoprocedimiento y los derechos de los administrados",

En tal sentido, la interpretación que se haga delcitado numeral 3) del articulo 62°-A, debe considerar losmencionados principios.

Ahora bien, un procedimiento de fiscalización definitiva, adiferencia de una fiscalización parcial, comprende el íntegrode los elementos y aspectos del hecho imponible, con lo cualresulta posible que en el marco de una fiscalización definitivade/ Impuesto a la Renta, la Administración revise, entre otros,el aspecto referido a la aplicación de las normas de preciosde transferencia.

En cuanto al plazo de dicha fiscalización definitiva, comose ha mencionado, el anotado numeral 1) del artículo 62°-Ade/ Código Tributario prevé como regla general que se lleve acabo en el plazo de un año computado a partir de la fecha enque el deudor tributaría entregue la totalidad de la informacióny/o documentación que fuera solicitada por la AdministraciónTributaria en el primer requerimiento, previéndose ademáscausales para prorrogar dicho plazo por un año adicional,s/endo que el numeral 3) del citado articulo contiene unaexcepción a dicha regla general, indicándose que dicho plazono es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas poraplicación de las normas de precios de transferencia.

Ante las posibles interpretaciones de dicha norma, si setoma en cuente /o expuesto, en e/ sentido que la facultadde fiscalización debe ejercerse excluyendo la posibilidad deuna actuación arbitraria, puesto que deben respetarse losprincipios del debido procedimiento y los derechos de losadministrados, debe interpretarse que en el caso de unafiscalización definitiva en la que se está revisando, entreofr-os, la. aplicación de normas de precios de transferencia,vencido el plazo de un año (o el plazo prorrogado, de serel caso), la Administración solo podré requerir informacióno documentación adicional a la ya requerída siempre queesté referida a los precios de transferencia, esto es, estaráimpedida de requerir información o documentación adicionalrelacionada con aspectos distintos.

Ello se entiende asi tanto si la Administración deciderevisarla aplicación de las normas de precios de transferenciadesde el inicio del procedimiento o luego de ello. En talsentido, una vez que se ha cumplido lo que fue requeridoen el primer requerimiento, empezará a correr el plazo de unaño para todos los aspectos materia de fiscalización distintosa la aplicación de las mencionadas normas de precios detransferencia, mientras que en lo relativo a estas, dicho plazono resultará aplicable.

Cabe señalar que la regulación prevista por el CódigoTributario y el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizaciónde la SUNAT en cuanto a dicho procedimiento tiene porfinalidad establecer un marco jurídico para el ejercicio de lafacultad de fiscalización, para que sea llevada a cabo dentrode límites razonables y preyisiblese, resguardándose asíla seguridad jurídica y el debido procedimiento. Es por elloimportante que la norma haya contemplado un limite temporalpara la Administración a efecto de requerir documentacióne información al sujeto fiscalizado. Incluso, se advierte quecuando el citado código regula los casos en los que procede laprórroga del plazo de fiscalización por un año adicional, indicaque se trata de algo excepcional. En tal sentido, se apreciaque la regla general es que la emisión de requerimientos dedocumentación e información debe estar sometida a un plazo.

Por consiguiente, el numeral 3) del artículo 62°-A delanotado código prevé una excepción a dicha regla general yen tanto excepción, no puede ser interpretado de forma amplia.

Una interpretación según la cual, la norma materia deanálisis hace referencia a la fiscalización en su conjuntoimplica incluir dentro de la norma excepcional aspectosdistintos a la materia de precios de transferencia, esto es,extenderla regla de excepción a puntos que no la justifican yque deben seguir regulándose por la regla general'

En tal sentido, si bien la norma hace referencia genéricaa "fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las normas deprecios de transferencia" y no a determinados requerimientos,la especialidad y complejidad que sirven de sustento para la

excepción a la regla general sólo están, referidas a las normassafare precios de transferencia, por lo que no correspondeextender /os alcances del numeral 3) del artículo 62°-A aaspectos que no le sirven de fundamento.

A ello cabe agregar que de llevarse a cabo una fiscalizaciónen la que no se revise la aplicación de las mencionadas normas,el limite del plazo sería aplicable sin excepción, otorgándose laposibilidad, por excepción, de prorrogar el plazo de fiscalizaciónpor un año adicional,, en tos, supuestos previstos por el CódigoTributario, por lo que de añadirse a la revisión a los anotadosprecios de transferencia, ello no justifica cambio alguno enrelación con el plazo aplicable a las demás materías.

De otro lado, extender la aplicación del numeral 3) delartículo 62°-A a aspectos distintos a la aplicación de lasnormas de precios de transferencia no es acorde con losprincipios de razonabilidad e interdicción de la arbitraríedad",ni garantiza el respeto .al principio de seguridad jurídica10,dado que en la fiscalización definitiva en la que se verifique laaplicación de dichas normas la Administración podría requeririnformación y documentación sin límite temporal y respectode cualquier aspecto del tributo fiscalizado. .

Asi, podrían presentarse casos en los que estando a puntode culminar el plazo de fiscalización, con el fin de evitar el limiteprevisto por la norma, se comunique al administrado que seprocederá a revisar la aplicación de normas de precios detransferencia, situación en la cual, de no interpretarse la normade forma restringida, la Administración tendría la posibilidad deseguir requiriendo información y documentación relacionadacon aspectos distintos a los precios de transferencia (comopor ejemplo, temas vinculados a la causalidad o fehaciencia deoperaciones) más allá del plazo inicialmente previsto, siendoque de no haberse revisado el aspecto referido a precios detransferencia, si habría existido un límite.

Por lo expuesto, en un procedimiento 'de fiscalizacióndefinitiva es necesario, diferenciar el plazo de fiscalizaciónaplicable a efecto de emitir requerimientos referidos ainformación o documentación vinculada con precios detransferencia, del plazo aplicable a los requerimientosrelacionados con otros aspectos11, lo que no constituyeuna desnaturalización de la facultad de físcalización ni delprocedimiento en tanto único e integral.

En efecto, el hecho que en -un mismo procedimiento seapliquen distintos plazos a efecto de requerir documentacióno información al administrado, según el aspecto que estásiendo revisado, no implica que la fiscalización definitivadeje de ser única e integral puesto que dicha calidad no estáreferida al trámite procedimental sino al resultado de la laborde determinación que realiza la Administración y que seplasma en los valores que emite al finalizar el procedimiento.Por consiguiente, luego de hacer los requerimientos quesean necesarios, respetando los plazos aplicables según ia

7 Publicada el 30 de abril de 2015 como precedente de observancia obligatoria, encuanto se señaló que: "Se vulnera ef debido procedímíenío s¡ con ocasión de unaveriCcadón del cumplimiento de obligaciones tormalesa realizarse en las oficinasde ¡a Administradón, ésta no es ¡¡evada a cabo en fa fecha y hora señaladas en •él documento mediante el que se requirió la exhibición y/o prgsentación de libros,registros y/o documentos, a menos que se comunique (af circunstancia o seacon-sentida por e( admmisfrado".

8 En este sentido, por ejemplo, en la exposición de motivos de dicho reglamentose señala que el procedimiento contempla principios como los de simplicidad,predictlbilidad y debido procedimiento,

9 Conforme con e¡ Tribuna! Constítucional"... e/ principio efe razonabHidad conducea una valoración respecto del resultado del razonamiento del ¡uzgailor expresadoen su decisión, mientras que e! procedimiento para Hegar a este resulíado sería ¡aaplicación del principio de proporcionalidad. La razonabilldad es un crSerio Intima-mente vinculado a la justicia y esta en la wencia misma del Estado constifucionalde derecho. Se expresa como un mecanismo de control o interdiccion de la arbl-(ranedad en el uso de las facultades discrecionales, exigiendo que las decisionesque se tomen en ese contexto respondan a cníeríos de radonaiídad y que no seanarbitrarias. Aunque no explícitamente; al reconocer en los artículos 3° y 43° de laConstituctón, e/ Estado socia) y democráiico de Derecho, se ha ¡ncorporado e!principio de Inferdicción o prohibición de lodo poder ejercido en forma artíham eInjusta...'. Véase la Sentencia del Tribunal Constitucional emitida en el Expedien-te?00535-2009-P/yTC,

10 Según el Tribunal Constitucional "...El principio de la seguridad jurídica formaparte mnsubstancial del Estado Constitucional de Derecho. La prerfecMrfatf tfefas conductas (en especial, las de los poderes públicos) trente a los supuestospreviamente determinados por et Derecho, es ¡a garantía que informa a todo e!ordenamiento juridim y que consolida la interdicdon de la arbitrariedad. f,. .jAsipues, como se ha dicho, la seguridad jurídica es un principio que transita todo elordenamiento, Incluyendo, desde luego, a la Norma Fundamental que lo preside.Su reconocimiento es impfíctto en nuestra Constftudón, aunque se concreíiza conmeridiana claridad a través de dislinlas disposiciones mnstifucionales...'. Véasela Sentencia del Tribunal Constitucional emitida en el Expediente ?0016-2002-AI/TC.

11 Lo expuesto es aplicable también a fiscalizaciones iniciadas como parciales por-aspectos vinculados a precios de transferencia y que luego son ampliadas y con-vertidas en deflnibvas conforme con lo eslabbcido por el articulo 61° del CódigoTributario. En este escenario, transcurrido el plazo establecido por el numeral 1del articulo 6Z°-A del Código Tributario, se podrá continuar emitiendo requeri-mientes referidos a documentación e información vinculada con la aDlteadón denormas de precios de transferencia, pero no referidos a aspectos distintos.

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materia, se emitirá el valor que contenga la determinaciónfinal e íntegra de la obligación tributaría12.

De otro lado, si vencido el plazo de fiscalización y comoconsecuencia de la revisión del valor de mercado de lasoperaciones del administrado, en aplicacipn de las normas deprecios de transferencia, se considera que es necesario hacerajustes a conceptos tales como los ingresos o los gastos, laAdministración está facultada para ello, sin embargo, elloso/o tendrá incidencia sobre el monto de dichos conceptosy no implicará que pueda seguir requiriendo información o'documentación referida a aspectos distintos, como podría serla fehaciencia o la causalidad de operaciones, puesto que parae/to la norma ha previsto el limite temporal que ya ha vencido.

Ahora bien, es pertinente reiterar que si la Administraciónconsidera que una fiscalización en particular es compleja,debido al elevado volumen de operaciones del deudortributario, dispersión geográfica de sus actividades,complejidad del proceso productivo, entre otros, el CódigoTributario ha previsto que procede ampliar el plazo defiscalización por un año adicional, lo que será aplicable a losdemás aspectos distintos a los precios de transferencia.

Portante, se concluye que vencido el plazo de un año dela fiscalización definitiva, la excepción al plazo de fiscalizaciónestablecida por el numeral 3) del artículo 62°-A del CódicTributario sato es aplicable a los requerimientos medianteque se solicite infonnación y/o documentación relacionada conla aplicación de las normas de precios de transferencia. En talsentido, la Administración no podrá requerir al administradoinformación v/o documentación adicional a la solicitada durante elplazo del referido procedimiento por aspectos que no involucrenla aplicación de las normas de precios de transferencia".

Que el citado acuerdo tiene carácter vinculante según loestablecido por los acuerdos recogidos en el Acta de Reunión deSala Plena ? 2002-10 de 17 de setiembre de 2002 y el Acta deReunión de Sala Plena ? 2014-25 de 11 de diciembre de 2014.

Que asimismo, conforme con el acuerdo contenido en el Actade Reunión de Sala Plena ? 2017-18 de 27 de octubre de 2017,corresponde que la presente resolución se emita con el carácterde observancia obligatoria, y se disponga su publicación en eldiario oficial "El Peruano", de conformidad con el artículo 154°del Código Tributario13, modificado por Ley ? 3026414.

Que en el caso de autos se observa que mediante laCartaN° 140011452200-01 SUNAT y el Requerimiento ?0121140000917 de 15 de diciembre de 2014 (fojas 124,125 y 130), notificados el 16 de diciembre de 2014 medianteacuse de recibo conforme con el inciso a) del artículo 104°del Código Tributario (foja 126)15, se comunicó a tí quejosael inicio del procedimiento de fiscalización, definitiva delImpuesto a la Renta del ejercicio 2010, solicitándole diversainformación v documentación.

Que en el Resultadodel Requerimiento ? 0121140000917,notificado a la quejosa el 24 de marzo de 2015 mediante acusede recibo (fojas 118 y 119), la Administración dejó constanciaque aquella exhibió lo solicitado, por lo que de acuerdo con elnumeral 1 del articulo 62°-A del Código Tributario el plazo de lafiscalización definitiva se inició en dicha fecha16, y siendo queno se verifica el acaecimiento de alguna causal de suspensiónen el transcurso del plazo del aludido procedimiento defiscalización definitiva17, éste venció el 24 de marzo de 2016.

Que a través de la Carta ? 105-2015-SUNAT/6D1000de 26 de marzo de 2015, notificada el 27 de marzo de 2015mediante acuse de recibo (foja 127), se comunico a la quejosaque en el referido procedimiento de fiscalización definitivatambién se fiscalizaría la aplicación de las normas de preciosde transferencia, y que por tal razón dicho procedimiento seencontraba exceptuado del plazo de fiscalización de un año,en aplicación de lo dispuesto por el numeral 3) del artículo62°-Á del mismo código.

Que en el citado procedimiento de fiscalización se emitió elRequerimiento ? 0122170000434 (fajas 46 a 64), notificadoel 21 de marzo de 2017 mediante acuse de recibo (foja 65), através del cual se solicitó a la quejosa la entrega de informacióny documentación sustentatoria de cuentas de gastos,adquisiciones de bienes y servicios anotadas en el Libro Diario,cargos a las cuentas comisión ISC pagada y pasajes voladosno reportados, adiciones y deducciones vía declaración jurada,abonos a cuentas de gastos, cargos a cuenta de ingresosy deudores incobrables, según ef detalle contenido en losAnexos ? 02 a 07 de dicho requerimiento, a fin de sustentarsu utilización en las operaciones propias de la empresa ydemostrar que tales gastos son propios y/o necesarios paramantener la fuente generadora de renta gravada (principio decausalidad), acorde con el artículo 37° de la Ley del Impuestoa Ja Renta, entre otros, esto es, se ha solicitado a la quejosainformación y documentación que no involucrarían la aplicaciónde las normas de precios de transferencia, teniendo en cuentaademás que la Administración tampoco ha precisado en dichorequerimiento si la información y documentación solicitada estárelacionada con la aplicación de las citadas normas.

Que sobre el particular, conforme al criterio expuesto, laexcepción regulada por el numeral 3) del artículo 62°-A del

Código Tributario sólo es aplicable a los requerimientos mediantelos que se solicite información y/o documentación relacionadacon la aplicación de las normas de precios de transferencia.yno aquella referida a aspectos que no involucren la aplicaciónde dichas normas; por consiguiente, la Administración contabacon el plazo de un año para requerir a la quejosa informacióny/o documentación referida a aspectos distintos a la aplicaciónde las normas de precios de transferencia, siendo que en estecaso, la notificación del Requerimiento ? 0122170000434 nose efectuó dentro del plazo establecido por ley".

Que en consecuencia, considerando que la informacióny/o documentación solicitada con el Requerimiento ?0122170000434 no se encuentra relacionada con laaplicación de las normas de precios de transferencia, sino conotros aspectos del tributo y período fiscalizado, y que dichorequerimiento fue notificado a la quejosa cuando ya habfatranscurrido el plazo de un año establecido por el numeral 1del artículo 62°-A del Código Tributario, corresponde declarar,fundada la queja presentada, debiendo la Administracióndejar sin efecto el citado requerimiento.

Con el Resolutor - Secretario Flores Pinto.

RESUELVE:

1. Declarar FUNDADA la queja presentada, debiendo laAdministración proceder de acuerdo con lo señalado en lapresente resolución.

2. Declarar que de acuerdo con el articulo 154° del TextoÚnico Ordenado del Código Tributario aprobado por el DecretoSupremo ? 133-2013-EF, modificado por Ley ? 30264, lapresente resolución constituye precedente de observanciaobligatoria, disponiéndose su publicación en el diario oficial"El Peruano" en cuanto establece el siguiente criterio:

"Vencido el plazo de un año de la fiscalización definitiva,fe excepción a/ plazo de fiscalización estableeida por e!numera! 3) del artículo 62°-A del Código Tributario sóloes aplicable a los requerimientos mediante los que sesolicite información y/o documentación relacionada conla aplicación de las normas de precios de transferencia.En tal sentido, la Administración no podrá requerir aladministrado información y/o documentación adicional ala solicitada durante el plazo del referido procedimientopor aspectos que no involucren la aplicación de lasnormas de precios de transferencia".

Regístrese, comunfquese y remítase a la SUNAT, parasus efectos.

FLORES PINTOResolutor - SecretarioOficina de Atención de Quejas

12 Salvo que resulte aplicable el articulo 108° del Código Tributario.13 Según el cual, las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso

y con carácter general el sentido de nonnas tributarias, las emitidas en virtud delarticulo 102" del mismo código, las emitidas en virtud a un criterio recurrente de lasSalas Especializadas, asi como las emitidas por los Resolutores - Secretarios deAtención de Quejas por asuntos materia de su competencia, constituirán jurispN-denda de observancia obligatona para los órganos de la Adminjstracion Tributaria,mientras dicha inteipretación no sea modificada por el mismo Tribunal, por vía re-glamentaria o por ley, debiéndose señalar en la resolución correspondiente dichocarácter y disponerse [a publicación de su texto en el diario ofldal.

14 En concordancia con el acuerdo recogido en el Acta'de Reunión de Sala Plena? 2014-25 de 11 de diciembre de 2014, que señala que una vez establecido poracuerdo del Pleno que el tema que se someBú a votación se encuentra dentro delos alcances del articulo 154° del Código Tributarlo, el Resolutor - Secretario quetenga asignado el expediente que motivó la presentación del tema debe emitir unaresolución que recoja el criterio aprobado, constituyendo precedente de obsenrandaobligatoria, la que conforme con la citada norma, será publicada en el diario oficial"El Peruano".

15 Según el inciso a) del articulo 104° del referido código, la notificación de los actosadministrativos se realizará por correo certificado o por mensajero, en el domiciliofiscal, con acuse de recibo, entre otra modalidad, el cual deberá contener, comomínimo: i) apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario,li) número de R.U.C. del deudor tributano o número del documento de identifica.ción que corresponda; lil) número de documento que se notifica; iv) nombre dequien recibe y su firma, o la constancia de la negativa; y, v) fecha en que se realizala notilicaciún.

16 Lo que también ha sido precisado por la propia Administración a foja137.17 Si bien a faja 123 se advierte que mediante la Carta ? 98-2015/SUNAT/6D3100

de 29 de enero de 2015, la Administración aceptó la prórroga del plazo para aten-der el Requerimiento ? 0121140000917, ello ocurrió con anterioridad al iniciodel plazo de fiscalización antes señalado, por lo que no se configuró ¡a causal desuspensión establecida por el inciso e) del numeral 6 del articulo 62"-Adel CódigoTributario.

18 Cabe precisar además que no se advierte de autos que la Administración hayaampliado el plazo de fiscalización por un año adicional fundándose en alguno delos supuestos establecidos por el numeral 2 del articulo 62°-A del Código Tributa-rio.

J-1583379-1