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Instrumentos y Técnicas para
medir la Evasión-Noviembre 2012-
Mauro Andino Alarcón
Contenido
I. Conceptualización de la Evasión1. Concepto2. ¿Por qué medir la Evasión? 2.1 Importancia económica 2.2 Importancia para la Administración Tributaria
II. Metodologías de esDmaciónIII. InvesDgaciones realizadas en el SRI en torno a la evasión
1. EsDmación de las brechas de evasión2. Percepción de los contribuyentes sobre SRI3. Brechas Fiscales por acDvidad y Regional
IV. Difusión y acciones emprendidas para el control de la evasión
V. EfecDvidad de los procesos de control en la lucha contra la evasión
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
Evasión ¿por qué?
• U(lidad esperada, principio de beneficio
• Maximizar beneficio, lucro
• Hegemonía.
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
I. CONCEPTUALIZACIÓN DE LA EVASIÓN
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
La evasión es toda ac(vidad para evitar el pago total o parcial de un impuesto por parte de quienes están jurídicamente obligados, afectando a los ingresos del Estado y a la incidencia real del sistema tributario. La brecha es la diferencia entre la recaudación potencial y la recaudación efec(va. La brecha (ene un componente sistémico y otro de evasión propiamente dicha.
1. Evasión: Concepto
Otras definiciones en la literatura:La evasión es toda ac(vidad a través de la cual una persona no paga el impuesto exigido por la legislación vigente (Cosulich 1993, Comisión Real de Tributación del Reino Unido 1955)La evasión tributaria es cualquier acción fraudulenta para evitar el pago total o parcial de un impuesto. Es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país, por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo (Villegas et. al 2005, IEF)La Brecha Fiscal o tasa de evasión es la distancia que existe entre la recaudación que percibiría el Estado sí todos los contribuyentes cumplieran de forma estricta la norma (recaudación potencial), y la recaudación que efec(vamente ingresó al fisco (Sevilla 2005)
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
2.¿Por qué medir la Evasión?
Mayor Desigualdad
Imposibilidad de generar igualdad de
oportunidades
Persistencia de la pobreza
Ineficacia e ineficiencia de la Política
Tributaria
Evasión
Insuficiencia recaudatoria
¿Un callejón sin salida........?
Menor Cultura y Moral Tributaria
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
2.¿Por qué medir la Evasión?
Además de erosionar los ingresos del gobierno , la evasión atenta contra los obje(vos estratégicos en materia de
equidad y cohesión socialPor lo que su medición se jus:fica por dos mo(vos:
Permite mejorar la calidad del diseño de la polí(ca Fiscal en busca de un sistema que garan(ce un nivel mínimo de bienestar social
Es un insumo fundamental para las estrategias de las administraciones tributarias
1
2
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
2.1 Importancia Económica de medir la Evasión
La evasión afecta al bienestar social rompiendo tanto la equidad ver:cal (“tratamiento desigual de los desiguales”) como la horizontal(“tratamiento igual de los iguales”) .
La evasión distorsiona el crecimiento económico, generando externalidades y competencias desleales. Esto genera incen(vos para capturar los espacios polí(cos de poder.
Altos niveles de evasión en grupos específicos debilitan la confianza de la sociedad en el Estado y deslegiDma su accionar. Esto, sumado a una elevada desigualdad social, dificulta la construcción de un pacto fiscal creíble y duradero
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
2.2 Importancia de medir la evasión para la Administración Tributaria
•Orienta los planes de control
•Posibilita monitorear los resultados
•Es un indicador de eficiencia de la Administración
Es un insumo para definir metas y posibles reformas
•Permite diseñar estrategias de control de acuerdo a las caracterís(cas de los contribuyentes
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
II. METODOLOGÍAS DE ESTIMACIÓN
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
• Informes de la administración tributaria
• Agregados macroeconómicos
• Técnicas microeconómicas
• 1. Metodologías
La evasión es un comportamiento no observable fuera de
ley
Por lo tanto se u(lizan métodos indirectos para su
es(mación
Técnicas indirectas
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
Medir el efecto del incumplimiento tributario sobre la generación del
ingreso para la administración tributaria
Emplear las estadís(cas del Sistema de Cuentas Nacionales, el mercado laboral, la economía subterránea y el
incumplimiento tributario
U(lizar encuestas sobre una muestra de contribuyentes
2. Ejemplos de metodologías
Informes de la administración
tributaria Muestra selec(va
Información de auditorías /
fiscalizaciones
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
Agregados Macroeconómi
cos
Método del potencial
tributario legal
Tablas de oferta-‐
uDlización
Técnicas microeconómic
as
Evasión RelaDva
Declaraciones de AATT
III. INVESTIGACIONES REALIZADAS EN EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS EN TORNO A
LA EVASIÓN
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
1. Potencial Teórico. Brechas de evasión• A finales del año 2007, el Servicio de rentas Internas elaboró una es(mación de
evasión por ac(vidad económica del Impuesto a la Renta y el Impuesto al Valor Agregado Sociedades para el año 2004.
Fuente de Información• Tablas de oferta y uDlización• Recaudación AATT
Metodología• Impuesto potencial
teórico
Resultados• Brechas absolutas y relaDvas• 45 ramas de acDvidad
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1. Potencial Teórico. Brechas de evasión
1. Estandarizar TOU•Número de sectores igual a número de productos•Dis(nguir producción y consumo intermedio
2. Determinar IVA ventas• Es(mar las ventas gravadas ajustadas por informalidad•Aplicar factor gravad
3. Determinar IVA compras.• Es(mar las compras gravadas ajustadas por informalidad•Aplicar factor gravado
4. Es:mar IVA potencial•Diferencia del IVA ventas e IVA compr
5. BRECHA DE EVASIÓN IVA
Proceso
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
Impuesto al Valor Agregado 2004
Producción
Producción Empresas
( x )
( = )
( x )
Ventas Gravadas
( x )
Par(cipación Empresas
Factor Gravado
IVA 12%
( = )
IVA Ventas CN
Consumo Intermedio
Costos y Gastos
Empresas
( x )
( = )
( x )
Compras Gravadas
( x )
Factor Gravado
IVA 12%
( = ) IVA Compras CN( = )
Par(cipación Empresas
1. Potencial Teórico. Brechas de evasión (1/2)Impuesto al Valor Agregado 2004
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
IVA Ventas CN
( -‐ ) IVA Compras CN
IVA Causado CN
Tasa Brecha
Recaudación IVA Causado CN
IVA Causado SRI= -‐
1. Potencial Teórico. Brechas de evasión (2/2)Impuesto al Valor Agregado 2004
1
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
1. Potencial Teórico. Brechas de evasión
Brecha de Evasión 30.6%
Comercio35.85%
Industria Alimen(cia
9.3%
Industria Mediana52.5%
Construcción32.2%
Telecomun.46.8%
No incluye informalidad
Impuesto al Valor Agregado 2004
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1. Potencial Teórico. Brechas de evasiónEstructura del Impuesto a la Renta Sociedades
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Objeto Imponible y Hecho Generador Renta global de PN, sucesiones indivisas y sociedades nacionales y
extranjeras
Estado de Situación
Conciliación Tributaria
IRC
……
Sujeto Ac:vo Estado -‐ SRI
Sujeto Pasivo Sociedades nacionales o
extranjeras
Declaración IR
•De Fuente Ecuatoriana
•Obtenidos en el exteriorIngresos
Costos y Gastos
•Costos
•Gastos No Deducibles
•Gastos Deducibles
(-‐)
(=)
U:lidad o Pérdida del Ejercicio
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1. Potencial Teórico. Brechas de evasiónEstructura IR Sociedades: Estado de Situación
() Rubro U(lidad o Pérdida del ejercicio(-‐) 15% Par(cipación Trabajadores(-‐) Ingresos Exentos(+) Gastos No Deducibles(+) Ajuste Nº1 (Gastos incurridos para generar ingresos exentos)(+) Ajuste Nº2 (15% par(cipación de trabajadores en rentas exentas)(-‐) Amor(zación Pérdidas Tributarias(-‐) Deducciones Especiales(+) Precios de Transferencia(-‐) DINE (Deducción por incremento neto de empleo)(-‐) DTR (Deducción por trabajadores residentes)(-‐) DED (Deducción por trabajadores discapacitados)(-‐) DME (Deducciones por Mediana Empresa)(-‐) DAE (Deducción por ac(vo ecológico)
(=) Base Imponible(x) Tarifa (A par(r del 2013, 22%)
(=) IRC
1. Potencial Teórico. Brechas de evasiónEstructura IR Sociedades: Conciliación Tributaria
1. Estandarizar TOU• Número de sectores igual a número de productos• Dis(nguir los componentes del Valor Agregado: Excedente Bruto de Explotación, remuneraciones e Ingreso Mixto
2. Ajustar Excedente Bruto de Explotación• Excluir los gastos financieros, depreciación y amor(zaciones• Incluir los ingresos financieros
3. EsYmar base imponible• Restar conciliación tributaria (Par(cipación de u(lidades, dividendos percibidos, rentas exentas, amor(zación de pérdidas)
4. EsYmar IRC potencial• Aplicar tarifa 10% para maquinaria y equipo • Aplicar tarifa 25% para no reinversión
5. BRECHA DE EVASIÓN IRC 61.3%
1. Potencial Teórico. Brechas de evasión
Proceso
Impuesto a la Renta Sociedades 2004
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
1. Potencial Teórico. Brechas de evasión (1/2)Impuesto a la Renta Sociedades 2004
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
EBE
( -‐ ) Depreciación
U(lidad Gravable CN
( -‐ ) Rentas Exentas
( = ) Base Imponible CN( = )
Ganancias de Capital Netas
Amor(zación de Inversiones
Amor(zación por diferencia de cambio
( -‐ )
( + )
( -‐ )
( -‐ )
U(lidad Gravable CN
( -‐ ) Part. Trabajadores
Deducción Leyes Especiales
( -‐ )
Deducción Otras Leyes( -‐ )Pérdidas Ejercicios Anteriores( -‐ )
Gastos No Deducibles l&e( + )
Pérdidas Tributarias( + )
1. Potencial Teórico. Brechas de evasión (2/2)Impuesto a la Renta Sociedades 2004
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
Base Imponible CN
Margen Reinversión (%) SRI( x )
Base Imponible a Reinver(r CN( = )
Tasa Reinversión 15%
Base Imponible CN
Base Imponible a Reinver(r CN
Base Imponible no reinver(da
( -‐ )
( = )
Tasa 25% Sociedades( x )( x )
IR Causado sobre 15% CN IR Causado sobre 25% CN( = )( = )
IR Causado Total CN
IR Causado sobre 15% CN IR Causado sobre 25% CN= +
Tasa Brecha
Recaudación IR Causado CN
IR Causado SRI
= 1 -‐
1. Potencial Teórico. Brechas de evasión
Brecha de Evasión 61.3%
Comercio26.8%
Industria AlimenDci
a65.6%
Industria Mediana66.7%
Construcción96%
Telecomun.
53.3%
No incluye informalidad
Impuesto a la Renta Sociedades 2004
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
• Se desarrolló en el mes de diciembre del año 2008.
Formulario
• SaDsfacción y grado de mejora en servicios• Percepción de evasión, control y sanción
Recolección de datos• Método Intercept Entrevista directa• Agencias a nivel nacional
Base de Datos
• 2865 contribuyentes• 8 regionales
2. Percepción de los contribuyentes sobre SRI
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
El 71% de los individuos piensa que las personas de mayores ingresos son las que más evaden
El 14% de los individuos piensa que todos las personas evaden
¿Quiénes creen que más evaden?
2. Percepción de los contribuyentes sobre SRIAño 2008
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
¿Por qué razón cree que las personas evaden impuestos?
El 61% de los individuos piensa que las personas e v a d e n p o r t e n e r mayores beneficios
El 22% de los individuos piensa que las personas evaden por falta de cultura tributaria
2. Percepción de los contribuyentes sobre SRIAño 2008
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
3. Brechas Fiscales por Ac:vidad y Regional
• El estudio de brechas fiscales por ac(vidad económica y regional es(ma de manera econométrica la brecha de recaudación en la declaración y pago del Impuesto a la Renta de Personas Jurídicas.
Fuente de Información
• Declaraciones de IRC de alrededor de 40.000 contribuyentes• Año 2003-‐2007
Metodología• Modelos de panel• Frontera EstocásDca
Resultados
• Brechas de evasión por acDvidad y regional
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Cumplimiento
3. Brechas Fiscales Por Ac:vidad y Regional
Frontera Estocás:ca
Brechas de evasión rela:vapor ac:vidad y regional
Los residuos del modelo de panel cons:tuye una medida de cumplimiento. Es todo aquello que no es explicado por la produc:vidad del trabajo y capital.
Mejor prác:ca tributaria
Variab
les Explica:
vas
ac:vos ksico e intangible, gastos labo
rales,
edad
de la empresa, etc
3. Brechas Fiscales por Ac:vidad y Regional
Brecha de Evasión rela:va
56.2%
Transporte62.4%
Manufactura62.5%
Pesca68,5%
Construcción61.2%
Comercio.68.4%
Resultados Año 2007
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
IV. DIFUSIÓN Y ACCIONES EMPRENDIDAS CONTRA LA EVASIÓN
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
1. Acciones para comba:r la evasión
Difusión en medios de comunicación
Publicación en la Revista InsDtucional
Talleres de trabajo y difusión
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
Reforma Tributaria
Declaración Patrimonial de las personas [sicas
Promover la facturación
Reducción de la informalidad: RISE
Fomentar la Cultura Tributaria
Control Grandes Contribuyentes
2. Estrategias para comba:r la evasión
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
Gen
erar Riesgo
V. EFECTIVIDAD DE LOS PROCESOS DE CONTROL EN LA LUCHA CONTRA
LA EVASIÓN
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
1. Antecedentes
De acuerdo al art. 94 del Código Tributario, la Administración Tributaria está facultada a llevar procesos de determinación de hasta 6 años atrás. Estas auditorías se han llevado a cabo desde el año 2005 hasta el 2011.
La auditoría tributaria
El SRI ha realizado auditorías a contribuyentes bajo el criterio de materialidad y transaccionalidad. Los contribuyentes que fueron auditados son integrantes de Grupos Económicos y Grandes Contribuyentes.
Los contribuyentes
2. Auditorías realizadas por la Administración Tributaria
Sector20052005
Sector IRC (1)Miles de dólares
IRD (2)Miles de dólares
OTROS SERVICIOS 20.995,74 42.627,39
PRODUCCION PRIMARIA, AGRICULTURA, SILVICULTURA Y PESCA 7.946,32
62.964,35
COMERCIO 72.276,92 88.684,89
CONSTRUCCION 3.891,49 5.777,73
EXTRACCION Y REFINACION DE PETROLEO 156.707,15
217.221,31
MANUFACTURA 94.152,05 110.092,52
INTERMEDIACION FINANCIERA 45.815,21 72.153,22
CORREO Y TELECOMUNICACIONES 9.258,88 50.756,56
TOTAL 411.043,75 650.277,97
(1) Impuesto a la Renta Causado declarado por el contribuyente.(2) Impuesto a la Renta Causado determinado mediante la auditoria tributaria.
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2. Resultados en la evasión del Impuesto a la Renta
Sector Brecha de EvasiónInforme de Control 2005 (1)
Brecha de EvasiónPotencial Teórico
2005 (2)OTROS SERVICIOS 50,75% 65,14%
PRODUCCION PRIMARIA, AGRICULTURA, SILVICULTURA Y PESCA 87,38% 75,55%
COMERCIO 18,50% 95,45%
CONSTRUCCION 32,65% 55,52%
EXTRACCION Y REFINACION DE PETROLEO 27,86% 37,33%
MANUFACTURA 14,48% 39,79%
INTERMEDIACION FINANCIERA 36,50% 70,58%
CORREO Y TELECOMUNICACIONES 81,76% 70,11%
TOTAL SECTORES 45,51% 51,8%
(1) Cons(tuye la brecha de evasión calculada a par(r de las diferencias encontradas en los procesos de auditoría.(2) Cons(tuye la brecha calculada a par(r de todos los contribuyentes especiales, que abarcan aproximadamente
el 80% de la recaudación, extrapolando a resto de contribuyentes (Andino, 2009)
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2. Resultados en la evasión del Impuesto a la Renta
Brecha de evasión Potencial Teórico 2005
51,8%• Es calculada considerando una muestra de contribuyentes que
explica el 80% de la recaudación
Brecha de evasión Informes de Auditoría Tributaria 2005
45,5%
• Es calculada con los contribuyentes auditados, que representan
aproximadamente el 30% de la recaudación de ese año.
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2. Resultados en la evasión del Impuesto a la Renta
(1) Cons(tuye el (po imposi(vo efec(vo (impuesto causado/ ingresos totales) con las declaraciones efec(vamente presentadas por los contribuyentes.
(2) Cons(tuye el (po imposi(vo efec(vo ajustado por las diferencias encontradas en los procesos de auditoría.
Sector Tipo imposi(vo efec(vo 2005 (1)
Tipo Imposi(vo Efec(vo ajustado
2005 (2)
Tipo Imposi(vo Efec(vo 2011 (1)
PRODUCCION PRIMARIA, AGRICULTURA, SILVICULTURA Y PESCA
0,6% 4,7% 1,2%
COMERCIO 0,8% 1,0% 1,3%CONSTRUCCION 1,5% 2,2% 2,1%
EXTRACCION Y REFINACION DE PETROLEO 8,5% 11,8% 7,9%
MANUFACTURA 1,6% 1,9% 2,0%INTERMEDIACION FINANCIERA 2,1% 3,3% 2,1%
CORREO Y TELECOMUNICACIONES 0,5% 2,9% 5,5%
TOTAL SECTORES 1,8% 2,8% 2,4%
“Instrumentos y Técnicas para medir la evasión”
Conclusiones.
• EL indicador de evasión es esquivo. Lo importante es orientar el control.• Hay que entender el contexto económico y social para poder tener una estrategia de lucha contra la evasión.•La lucha contra la evasión debe ser una polí(ca de estado.•La evasión requiere medicamentos en diferentes ámbitos.•El impuesto más injusto es la evasión.