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PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA (*)

(*) El objetivo de este programa de trabajo es ser una guía general de pruebas de Auditoría Interna, incluyendo la información básica encaminada a que el auditor interno adquiera un conocimiento general del área a auditar. En ningún caso sustituye a los programas de trabajo específicos que han de elaborarse para la realización de la auditoría interna de cada actividad auditable.

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INMOVILIZADO INMATERIAL I. OBJETIVOS

Revisar si los elementos patrimoniales incluidos corresponden a intangibles

constituidos por derechos susceptibles de valoración económica. Comprobar que estos activos no son ficticios y son capaces de generar beneficios en

el futuro. Verificar que han sido contabilizados como consecuencia de transacciones reales y si

dispondrán en el futuro de la capacidad de generar recursos suficientes para poder amortizarlos.

Analizar si las amortizaciones acumuladas son razonables y se han realizado de

acuerdo con los métodos y con las mismas bases que en ejercicios anteriores.

Determinar si los criterios utilizados para el reconocimiento, presentación, valoración y desglose del Inmovilizado Inmaterial están de acuerdo con el Plan General de Contable.

Constatar que se cumplen las disposiciones legales y la normativa interna aplicables.

II. ALCANCE

Comprende el análisis, control, registro, contabilización y seguimiento de: Gastos de investigación y desarrollo (En proyectos no terminados y en proyectos

terminados) Concesiones Administrativas (Derechos de uso sobre bienes de dominio público) Propiedad industrial (Patentes, licencias, marcas y similares) Fondo de comercio. Derechos de traspaso. Aplicaciones informáticas. Derechos de emisión de gases de efecto invernadero.

El periodo de análisis recomendado es de un ejercicio económico.



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III. PROCEDIMIENTOS

III.1. PROCEDIMIENTOS GENERALES

1. Determinar si la Dirección Financiera asume las funciones derivadas del control, registro, contabilización, análisis y seguimiento. Verificar si la dirección, entre otras, las responsabilidades de:

Definir los criterios de capitalización, amortización, y saneamiento. Controlar la información sobre la contratación, recepción y movimientos de los

elementos de inmovilizado inmaterial. Analizar el movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance y de

sus correspondientes amortizaciones acumuladas y dotaciones, indicándose: Saldo inicial, entradas o dotaciones, aumento por transferencias o traspaso de otra cuenta, salidas, bajas o reducciones, disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta y saldo final.

Informar los elementos patrimoniales más representativos, su uso y planes de amortizaciones previstos.

Informar, en su caso, derechos de emisión, contratos de futuro, subvenciones recibidas, gastos y provisión derivados de emisiones de gases del efecto invernadero.

2. Analizar si están definidas políticas y procedimientos que formalicen aspectos

tales como:

Criterios para la activación, capitalización o imputación a gastos de las partidas. Sistemas de amortización aplicados y que respondan a criterios económicos. Niveles de autorización adecuados para incurrir en costes relacionados con

estos activos. Control de las inversiones: presupuestación, aprobación, realización y

seguimiento. Control, identificación y registro de los elementos del inmovilizado. Límites económicos por debajo de los cuales se imputan directamente a gastos

y no se inmovilizan los elementos.

3. Con relación a la valoración de los elementos, analizar los criterios seguidos para calcular:

Precio de adquisición o al coste de producción. Valoración de la moneda extranjera (tipo de cambio fijo, ajustes de las

diferencias al coste real, etc. Recargo de los costes de instalación (externos o propios).

Los procedimientos que se describen en este apartado son de aplicación al Inmovilizado Inmaterial en su conjunto y a cada uno de los elementos patrimoniales que lo constituyen.



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Costes de los trabajos construido o fabricado por la propia organización (costes directos de materiales y mano de obra, costes indirectos de producción, etc.)

Determinar si esos criterios están de acuerdo con el Plan General Contable y si se han aplicado de forma uniforme con respecto a ejercicios anteriores.

4. Comprobar si se efectúa un seguimiento, comprobando aspectos tales como: Que los activos adquiridos no son ficticios y existen, y figuran correctamente en

los registros y están en condiciones de generar beneficios futuros. Las amortizaciones efectuadas se contabilizan de forma adecuada, se

corresponden con el periodo establecido según las normas contables y se aplican en uniformidad con ejercicios precedentes.

La contabilización de la baja o venta de cada elemento inmaterial se contabiliza correctamente de acuerdo, a las normas establecidas, eliminando del activo toda aquella partida que esté totalmente amortizada.

Los gastos e ingresos relacionados con el inmovilizado son reales y están debidamente contabilizados, periodificados y clasificados.

Que la memoria incorpora la información mínima exigida por la normativa contable.

5. Con relación a los controles internos contables, comprobar si se realiza o

mantiene:

Un registro de las adiciones, retiros y de las amortizaciones realizadas para cada elemento, que señale a su vez, una completa descripción del elemento, su coste por unidad y su periodo estimado para generar beneficios en el futuro.

Un sistema de autorizaciones para la aprobación de los desembolsos concernientes a todos aquellos gastos relacionados.

Cuentas auxiliares que permitan identificar el activo. Revisiones periódicas de cuentas de gastos que permitan comprobar la

existencia de gastos no capitalizados. Comparaciones periódicas de los saldos pendientes de amortizar, según los

registros auxiliares, con la cuenta control de Mayor. Controles de costes de todos aquellos proyectos de I + D.

6. Obtener un detalle de los movimientos de los activos durante el periodo analizado (coste y amortización), diferenciando adiciones y cancelaciones, así como un detalle del saldo de cierre, que recoja la siguiente información individualizada:

Descripción del elemento. Valor Original. Cargos del periodo. Bajas del periodo. Dotación de amortización y ajustes a la amortización acumulada. Saldo neto a la fecha de las cuentas anuales.



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Comprobar: La corrección aritmética. Los criterios empleados para la valoración, comprobando su correcta

contabilización de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. La documentación soporte, incluyendo la verificación de la autorización de

estas transacciones (Consejo de Administración, Dirección, etc.). Para las altas del periodo, la documentación soporte correspondiente

(facturas de terceros, cálculos de coste para los trabajos realizados por la Organización).

Para las bajas del periodo la autorización y justificación documental correspondientes.

La dotación de amortización del periodo Las cifras contra los diferentes saldos de los estados financieros.

Evaluar si se han producido en el período cambios significativos de cualquier naturaleza, comentando las causas que los han determinado.

7. Con relación a las enajenaciones, comprobar si están debidamente soportadas

(factura, contrato, escritura, etc.) de tal forma que permite verificar las condiciones en que se han vendido las mismas.

Determinar si existen procedimientos formalizados que requieran:

Una documentación previa justificativa de las causas y de su destino. Un nivel de delegación de autoridad que las apruebe. La comunicación a la Dirección Financiera para su control y registro.

AMORTIZACIÓN

8. Obtener un detalle de los movimientos de las amortizaciones del periodo que

comprenda:

Saldo de la amortización acumulada al inicio del período. Valor amortizable Dotación del período. Porcentaje de amortización empleado. Amortización acumulada correspondiente a las bajas del ejercicio. Saldo de la amortización acumulada al final del período auditado. Comprobar si: La dotación de amortización es coincidente con la registrada en Resultados. La amortización se aplica con lo previsto con el Plan General de Contable.



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9. Con relación a la dotación de amortización contabilizada, verificar su razonabilidad en función de la capacidad del elemento patrimonial de generar beneficios y de los plazos temporales establecidos por el Plan General Contable.

10. Para los saldos pendientes de amortizar, determinar si se dispone de estudios

que evalúen si los beneficios esperados permitirán amortizar los saldos pendientes de acuerdo con las dotaciones anuales que se están registrando.

ANTICIPOS PARA INMOVILIZACIONES INMATERIALES

11. A partir de la información contable y de otros registros auxiliares, obtener un detalle de las entregas a proveedores. En función de su naturaleza, cuantía, periodicidad, plazo o de cualquier otro aspecto que pueda significar una excepción a las prácticas, analizar los más relevantes.

Verificar que están documentados y autorizados de conformidad con las normas en vigor.

III.2. GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO

1. Comprobar si los gastos de investigación y desarrollo registrados en el activo

cumplen las siguientes condiciones:

Existe un proyecto específico e individualizado para cada actividad de I + D. Existe evidencia objetiva de éxito técnico en la realización del proyecto de

investigación y desarrollo. La rentabilidad económico-comercial y su capacidad de generar benéficos

futuros del proyecto está razonablemente asegurada. Existe una asignación, imputación y distribución temporal de los costes a

cada proyecto. La financiación de los distintos proyectos de I + D está razonablemente

asegurada.

2. Para cada uno de los ejercicios a lo largo de los cuales se realiza el proyecto de I + D, analizar si se cumplen las condiciones expuestas anteriormente a efectos de su registro, y si se contabilizan como tal los gastos derivados del proyecto que se efectúen a partir del ejercicio en el que se cumplen los requisitos citados y hasta que se finaliza el proyecto. Verificar que exista la certeza de éxito técnico y económico de su explotación.

Los procedimientos de auditoría que se describen en los apartados siguientes son específicos para los distintos elementos patrimoniales del Inmovilizado Inmaterial y son adicionales a los incluidos en el apartado III.1 Procedimientos Generales.



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3. Para cada ejercicio de vida del proyecto, comprobar si se cumplen los requisitos

para el registro de los gastos derivados del mismo, y analizar si los ingresos que se espera obtener de su explotación son suficientes para cubrir los gastos que figuran activados, así como los restantes costes relacionados con la producción o comercialización.

4. Para los proyectos de I + D encargados a otras empresas e instituciones

(universidades, centros de investigación, etc.):

Analizar el proceso de selección de la empresa o institución, evaluando si el presupuesto, la contratación, cumplimientos de hitos, certificaciones, etc. responden a las políticas, objetivos y contrato formalizado.

Comprobar si se encuentran valorados por su coste de adquisición. Verificar si se efectúa un seguimiento y control de la ejecución del proyecto

y de sus hitos más relevantes que asegure que se alcanza el éxito técnico en las condiciones acordadas.

5. Para los proyectos realizados con medios propios, comprobar si se encuentran

valorados por su coste de producción y se incluyen, entre otros, los siguientes conceptos:

Costes del personal afecto directamente a las actividades de investigación

y desarrollo. Costes de materias primas, materias consumibles y servicios utilizados

directamente en el proyecto de investigación y desarrollo. Amortizaciones del inmovilizado afecto directamente al proyecto de

investigación y desarrollo. La parte de costes indirectos que razonablemente afectan a las actividades

de investigación y desarrollo.

Constatar que no estén imputados a los proyectos de investigación y desarrollo los siguientes costes:

De subactividad. De estructura general. Financieros.

6. Verificar si los gastos de I + D registrados se amortizan sistemáticamente, con la

mayor brevedad posible, durante el período en el cual generan ingresos y siempre dentro del plazo establecido por la legislación vigente. Analizar la consistencia a lo largo de la vida del proyecto de los criterios aplicados para el cálculo de las dotaciones de amortización

7. Cuando el resultado del proyecto de desarrollo es positivo, verificar si está

inscrito en el registro de la propiedad industrial o en el de la propiedad intelectual.



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III.3. CONCESIONES ADMINISTRATIVAS

1. Para cada una de las concesiones administrativas adjudicadas, obtener un detalle del coste económico de las mismas en el que se desglose.

Precio de concesión. Gastos incurridos para su concesión.

Verificar que los importes registrados coinciden con la documentación soporte de la concesión.

2. Para cada concesión administrativa, analizar si se cumplen las cláusulas contractuales y las obligaciones asumidas a cambio de la concesión.

3. Con relación a la amortización de la concesión, determinar si su cálculo se basa

en:

El tiempo por el que se ha obtenido la concesión. Las características de la misma y las condiciones operativas de la

explotación. Verificar si las dotaciones de amortización se efectúan con un criterio consistente a lo largo del periodo concesional.

4. En el caso de que exista pérdida de los derechos derivados de alguna concesión administrativa por incumplimiento de las condiciones pactadas, comprobar si:

El valor neto contable se encuentra imputado a resultados. Se ha dotado una provisión para riesgos y gastos, estimada de acuerdo con

las condiciones contractuales, para cubrir las indemnizaciones, sanciones, etc. que se puedan producir por dicho incumplimiento.

5. En el caso de que a la concesión administrativa se afecten activos del

inmovilizado material que deban revertir a la entidad de derecho público otorgante de la concesión al finalizar el plazo concesional, comprobar si:

Hay constituido un fondo de reversión. Las dotaciones a dicho fondo se realizan de acuerdo con un plan establecido

a lo largo del período concesional. Está previsto que al final de la concesión, quede reconstituido el valor neto

contable estimado del activo a revertir en el momento de la reversión, más los gastos necesarios para llevarla a cabo.



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Determinar si se calcula la dotación anual en función de los ingresos que se espere obtener en el futuro y se lleva a cabo de forma consistente a lo largo del periodo concesional.

TRIBUTACIÓN

6. Determinar si la base imponible de los impuestos a los que está sujeta la concesión administrativa está constituida por el valor real del derecho que se constituye. Verificar si dicho valor viene dado por la aplicación de las normas siguientes:

Si la Administración señala una cantidad total en concepto de precio o

canon que deba satisfacer el concesionario, por el importe de la misma. Si la Administración señala un canon, precio, participación o beneficio

mínimo a satisfacer por el concesionario periódicamente y si la duración de la concesión es igual o inferior al año, por la suma total de las prestaciones periódicas.

Si la Administración señala una cantidad anual pero variable como consecuencia exclusivamente de la aplicación de cláusulas de revisión de precios que tomen como referencia índices objetivos de su evolución. Capitalizando la cantidad al porcentaje fijado.

Si la Administración obliga al concesionario a revertir bienes determinados. Por el importe del fondo de reversión que deba constituirse conforme a lo establecido en las normas contables.

7. En los casos especiales en los que no es posible fijar la base imponible de

acuerdo con las normas anteriores, comprobar si su determinación se ajusta a las reglas siguientes:

Aplicando al valor de los activos fijos afectos a la explotación, uso o

aprovechamiento de que se trate, el porcentaje establecido por cada año de duración de la concesión.

En su defecto tomando la valoración fijada por la Administración Pública. A falta de las dos valoraciones anteriores aplicando el valor declarado por

los interesados, sin perjuicio del derecho de la Administración a proceder a su comprobación.

ADSCRIPCIÓN DE BIENES DE DOMINIO PÚBLICO

8. En el caso de ser una empresa pública con forma jurídica de sociedad mercantil, si le son adscritos bienes de dominio público, confiriéndole el derecho de uso sobre tales bienes y sin exigir contraprestación alguna, comprobar si incluye en el activo del balance, dentro de las inmovilizaciones inmateriales, el valor atribuible a tales derechos.



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9. Verificar si el derecho de uso se amortiza atendiendo a su depreciación durante el plazo de adscripción. Si dicho plazo de adscripción es superior a la vida útil del bien sobre el que se ostenta el derecho, comprobar si se amortiza durante el plazo de vida útil.

10. Si los bienes adscritos no son propiedad de la organización, y si se realizan

mejoras que puedan introducirse en los mismos, siempre que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil, comprobar si están registrados como mayor valor del derecho de uso.

III.4. PROPIEDAD INDUSTRIAL

1. Comprobar si la propiedad industrial adquirida, cumplen los requisitos legales, y si figura la debida inscripción registral en los grupos siguientes:

Las patentes de invención y de introducción. Las marcas o signos distintivos de producción y de comercio. Los modelos de utilidad, los modelos y dibujos industriales y los artísticos. Los nombres comerciales y los rótulos de los establecimientos. Películas cinematográficas.

Verificar el soporte documental de la propiedad de esto elementos.

2. Verificar si los derechos de la propiedad industrial e intelectual se encuentran

valorados de acuerdo a principios generalmente aceptados.

3. Para el caso de obtenerse como consecuencia de un proyecto de desarrollo propio, comprobar si su activación se realiza por el importe de los gastos de desarrollo imputables a tales derechos que estén pendientes de amortización, más el coste de registro y formalización de la propiedad industrial, y si cumplen las condiciones legales necesarias para su inscripción en el correspondiente Registro.

4. Para las marcas y patentes comprobar los certificados de inscripción y

renovación de las mismas, solicitando si se considera conveniente confirmación al registro correspondiente (Registro de la Propiedad Industrial, Intelectual)

5. Si por las condiciones económicas que se deriven del contrato, de la propiedad

industrial deban inventariarse por la Organización adquirente, comprobar si se incluyen, entre otras:

Las patentes de invención. Los certificados de protección de modelos de utilidad. Las patentes de introducción.



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AMORTIZACIÓN 6. Comprobar si los elementos de la propiedad industrial e intelectual se

amortizan, teniendo fecha cierta de extinción, atendiendo a ésta y, en caso contrario, con un el máximo del porcentaje anual establecido. Verificar si cumplen, además, los siguientes requisitos:

Adquisición a título oneroso. No existencia de situación de dominio de la entidad adquirente frente a la

persona o entidad transmitente, tal y como la misma aparece definida en el Código de Comercio.

III.5. FONDO DE COMERCIO

1. Analizar los fondos de comercio contabilizados como activos inmateriales determinando si el origen de su adquisición responde a:

La clientela. Nombre o razón social. Localización de la empresa. Cuota de mercado. Nivel de competencia comercial. Capital humano. Canales comerciales, y Otros de naturaleza análoga que impliquen valor para la Organización

globalmente considerada.

2. Con relación a los fondos de comercio contabilizados, comprobar que:

Existe una transacción onerosa y una justificación documental de soporte. La valoración por la que figura registrado en el activo está conforme con

principios generalmente aceptados.

3. Cuando existan importes satisfechos por la adquisición de una empresa que den lugar a una diferencia negativa, analizar la naturaleza de la misma y, el tratamiento dado por la Organización, bien dotando una provisión para riesgos y gastos por la diferencia o, en caso contrario, si se imputa como un menor valor de los activos adquiridos.

AMORTIZACIÓN

4. Comprobar si la amortización del fondo de comercio se realiza:

De acuerdo con un plan sistemático de amortización.



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Durante el período en el cual dicho fondo contribuya a la obtención de ingresos.

Sin exceder del plazo establecido por la normativa legal vigente. 5. Comprobar si la Organización no distribuye beneficios hasta que el fondo de

comercio no esté amortizado por completo, a menos que el importe de las reservas disponibles sea, como mínimo, igual al importe del saldo no amortizado.

III.6. DERECHOS DE TRASPASO

1. Para los derechos de traspaso derivados de la cesión de algún local de negocio, verificar que:

Existe un documento formal a título oneroso en el que se especifique la

contraprestación económica. La valoración asignada al derecho es coincidente con la del soporte

documenta. 2. Con relación amortización de estos derechos, verificar que:

Existe un plan sistemático de amortización. Se adapta al periodo en que tienen capacidad en generar ingresos. No excede de los plazos legales establecidos.

III.7. APLICACIONES INFORMÁTICAS

1. Analizar las aplicaciones informáticas registradas por la Organización, determinado si corresponden a la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos. Verificar si responden a aplicaciones adquiridos a terceros o elaborados por la propia Organización.

2. Con relación a la valoración de estos activos comprobar que:

Responde al precio de adquisición o de desarrollo propio. Están valoradas a principios generalmente aceptados. Existe un soporte documental adecuado de los gastos activados. Determinar si la activación del valor de estos programas, se someten a criterios, tales como:

El periodo de amortización no superará a lo establecido en procedimientos

de contabilidad generalmente aceptados en cada momento. La organización periódicamente revisa las condiciones que han motivado

su activación.



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3. Si existiera en algún ejercicio la disminución de la capacidad de utilización de dichos programas, o si los gastos de mantenimiento y de adaptación son considerables y aconsejan el retiro de los mismos, comprobar si la Organización tiene previsto o ha saneado el valor pendiente de amortizar.

4. Para las desarrolladas por la Organización, verificar que cumplen los requisitos

siguientes:

Existencia de un proyecto específico e individualizado para cada actividad de investigación y desarrollo.

La asignación, imputación y distribución temporal de los costes de cada proyecto están claramente establecidas.

En todo momento existen motivos fundados de éxito técnico en la realización del proyecto, tanto en el caso de que la empresa pretenda explotarlo directamente, como si su intención es la venta a un tercero del resultado del proyecto una vez concluido, si existe mercado.

La rentabilidad económico-comercial del proyecto esta razonablemente asegurada.

La financiación de los distintos proyectos está razonablemente asegurada para completar la realización de los mismos.

Determinar si la apreciación de la rentabilidad económico-comercial y del éxito técnico de la aplicación se realiza por la Organización a lo largo de la vida útil estimada de la misma.

5. Verificar que en ningún caso se incluyan en el valor de estos activos conceptos, tales como: Los costes devengados como consecuencia de la modificación o

modernización de aplicaciones o sistemas informáticos ya existentes dentro de la estructura operativa de la Organización.

Los costes derivados de la formación del personal para la aplicación del sistema informático.

Los costes derivados de consultas realizadas a otras empresas y las revisiones globales de control de los sistemas y aplicaciones informáticas.

Los costes de mantenimiento de la aplicación informática.

6. En el caso de que la Organización elabore o adquiera una máquina por un importe global que incluya el programa informático necesario para su funcionamiento, comprobar si separa su importe con el objeto de que éste quede registrado como inmovilizado inmaterial, y si permite de esta forma que su amortización se realice de acuerdo con su naturaleza.

7. Si la Organización registra la máquina adquirida como una unidad compleja de

uso especializado, y no existe separación de los importes correspondientes a los distintos elementos que forman dicha unidad, comprobar que los citados elementos están sometidos al mismo ritmo de amortización.



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8. Para las páginas web activadas como un elemento patrimonial inmaterial,

verificar que no se esté considerando las operaciones de mantenimiento como modernizaciones o adecuaciones sino como gastos del periodo.

9. Con relación a la amortización de las aplicaciones informáticas, comprobar que:

Existe un plan de amortización sistemático definido por la Organización. Este plazo no excede del periodo estimado de uso de tales aplicaciones. No supera los plazos señalados legalmente.

III.8. DERECHOS DE EMISIÓN DE GASES DE EFECTO INVERNADERO

1. Cuando sea aplicable, comprobar si se registra, valora e informa de los derechos de emisión de gases de efecto invernadero poseídos por la misma, en virtud de un Plan Nacional de asignación o por adquisición o generación.

2. Verificar si cumple con las normas de valoración contenidas con el Plan General Contable en lo que se refiere a los aspectos relativos al tratamiento contable de los derechos de emisión, a que se refiere la Ley vigente, por la que se regula el régimen del comercio de derechos de emisión de gases de efecto invernadero.

3. Comprobar si en el cumplimiento de la normativa establecida se adapta a lo señalado para las siguientes definiciones:

El derecho subjetivo a emitir, desde una instalación incluida en el ámbito

de aplicación de la Ley. El valor venal de un bien o derecho pagado a un adquirente eventual

teniendo en cuenta el estado y lugar en que éste se encuentre. Reducción certificada de las emisiones expedida de conformidad con el

Protocolo de Kioto a la Convención Marco de Naciones Unidas sobre Cambio Climático.

4. Para las bajas de los derechos de emisión, comprobar que responde a algunas de las siguientes circunstancias:

Su transmisión a terceros. Su entrega. La caducidad de los mismos. Verificar que la justificación y soporte documental de estas bajas es adecuada.

5. Si ha recibido subvenciones de carácter no reintegrable asociadas a derechos de emisión, adquiridos a título gratuito o por un valor sustancialmente inferior a su valor venal, comprobar que se encuentran registradas de acuerdo con el Plan General Contable.



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6. Cuando se produzcan depreciaciones que puedan afectar a los derechos de emisión, comprobar si imputa a resultados la parte correspondiente de la subvención obtenida en proporción a las mismas.

7. Comprobar si la información que facilita en la Memoria con relación a los derechos de emisión de gases de efecto invernadero, contienen, entre otras, las siguientes:

La cantidad de derechos asignada durante el período de vigencia del Plan

Nacional de asignación y su distribución anual, así como si la asignación ha sido gratuita o retribuida.

Los gastos del ejercicio derivados de emisiones de gases de efecto invernadero, especificando su cálculo.

El importe de la «Provisión por derechos de emisión de gases de efecto invernadero.

Los contratos de futuro relativos a derechos de emisión de gases de efecto invernadero.

Las subvenciones recibidas por derechos de emisión de gases de efecto invernadero e importe de las imputadas a resultados como ingresos del ejercicio.

Las contingencias relacionadas con sanciones o medidas de carácter provisional, en los términos previstos en la legislación vigente.

inmovilizado inmaterial - auditores internos...11. a partir de la información contable y de otros...

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