informacion segmentada

48Grupo No. 3 Informacin Financiera por Segmentos

Universidad de San Carlos de GuatemalaFacultad de Ciencias Econmicas Escuela de AuditoraSeminario de Integracin ProfesionalJornada Fin de Semana

FASE IITRABAJO No. 20 - INFORMACIN FINANCIERA POR SEGMENTOS

GRUPO No. 3Saln 105, Edificio S-6No.CarnNombre

195-11379Claudia Amarilis Soc Guit

22000-19103Douglas Yoalmo Paredes Alvarez

32008-13040Claudia Elizabeth Chicaj Lpez

42009-12520Mirsa Iliana Garca Ordoez

52009-12759Wilson Estuardo Chicaj Lpez

62009-12765Roni Osmani Daz Macario

72009-13114Luis Rolando Pineda Tobar

82009-13314Johanna Isabel Castan Cal

92009-14024Suly Azucena Crisstomo Flores

102009-14049Doris Fabiola Zamora Acua

112009-14058Carlos Fernando Lpez Chan

122009-14077Lorena Vsquez Lpez

132009-14142Rocio Anabel Navas Segura

142009-21514Rolando David Hernndez Quevedo

Guatemala, febrero 20146

NDICE

INTRODUCCINi

CAPTULO IESTADOS FINANCIEROS

1.1.Estados financieros11.1.1.Componentes de los estados financieros11.2.Finalidad de los estados financieros41.3.Marco conceptual para la elaboracin de estados financieros51.3.1.Caractersticas de la informacin financiera7

CAPTULO IINORMAS APLICABLES

2.1.Generalidades102.1.1.Segmento de operacin102.2.Antecedentes112.3.Anlisis comparativo entre la Norma Internacional de Contabilidad 14 y la Norma Internacional de Informacin Financiera 08122.4.Derogacin de la Norma Internacional de Contabilidad NIC- 1417

CAPTULO IIIDIRECTRICES PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA POR SEGMENTOS

3.1.Estudio general de la informacin por segmentos193.1.1.Segmentos de la Industria193.1.2.Operaciones nacionales y extranjeras203.1.3.Ventas de exportacin203.1.4.Clientes principales203.2.Identificacin de los segmentos de la industria203.3.Pruebas respecto a segmentos informativos de la Industria213.3.1.Prueba en cuanto a Ingresos223.3.2.Prueba de utilidad o prdida de operacin233.3.3.Prueba de utilidad o prdida de operacin243.3.4.Anlisis de resultados de las pruebas253.3.5.Cantidad de segmentos de la industria que deben declararse253.3.6.Requerimientos adicionales de revelaciones a segmentos de la industria283.3.7.Asignacin de un costo comn283.4.Pruebas respecto a segmentos geogrficos importantes313.4.1.Prueba de ingresos313.4.2.Prueba de activos identificables313.4.3.Segmentos geogrficos requerimientos de declaracin323.5.Informacin separada exportaciones y dependencia de clientes importantes32

CAPTULO IVDETERMINACIN DE LOS SEGMENTOS A REPORTAR DE UNA ENTIDAD - CASO PRCTICO -

4.1.Enunciado334.2.Desarrollo de las pruebas354.2.1.Prueba de ingresos354.2.2.Prueba de utilidad o prdida de operacin354.2.3.Prueba de activos identificables374.2.4.Anlisis del resultado de las pruebas37

4.2.5.Cantidad de segmentos de la industria que deben presentarse384.2.6.Prueba de segmentos geogrficos38

CONCLUSIONES40RECOMENDACIONES41REFERENCIA BIBLIOGRFICA42

ANEXO I - RESUMEN44ANEXO II - CUESTIONARIO46

NDICE DE TABLAS

Tabla No.Pg.

1Pruebas respecto a segmentos informativos de la industria22

2Prueba en cuanto a ingresos23

3Prueba de utilidad o prdida de operacin23

4Prueba de utilidad o prdida de operacin24

5Anlisis de resultados de las pruebas25

6Cantidad de segmentos de la industria que deben declararse26



9Requerimientos adicionales de revelaciones a segmentos de la industria29

10Requerimientos adicionales de revelaciones a segmentos de la industria (Mtodo 1)30

11Requerimientos adicionales de revelaciones a segmentos de la industria (Mtodo 2)30

12Prueba de activos identificables31

13Valores de ventas por segmentos y productos ao 201233

14Ingresos por segmentos de productos35

15Distribucin de los gastos comunes36

16Prueba de activos identificables37

17Anlisis del resultado de pruebas37

18Deduccin de transacciones inter compaas38

19Determinacin de pruebas segmentos geogrficos39

INTRODUCCIN

La Universidad de San Carlos de Guatemala, a travs del programa de la Escuela de Contadura Pblica y Auditora de la Facultad de Ciencias Econmicas, en el plan de estudios para los estudiantes del dcimo primer ciclo, del Seminario Integrador, de la jornada fin de semana y bajo la direccin del Licenciado Dlfido Morales Gabriel, incluye en su estudio y evaluacin, la elaboracin y presentacin de la investigacin que lleva como nombre Informacin Financiera por Segmentos.

Cuyo objetivo principal es el de proporcionar las herramientas cognoscitivas suficientes a los estudiantes para su posterior aplicacin.

El presente trabajo de investigacin se encuentra dividido en cuatro captulos, los cuales proporcionan lineamientos que deben ser considerados en la aplicacin de la presentacin de la informacin financiera por segmentos, con los lineamientos que rigen la cual es la Norma Internacional de Informacin Financiera nmero 8.

En el captulo I se desarrollan conceptos bsicos de estados financieros, contenidos de los informes y datos relevantes que se deben incluir en ellos.

En el captulo II, se desarrollan los conceptos elementales de lo que se conocer como segmentos de operacin as como sus las diferencias en la normativa Norma Internacional de Informacin Financiera 8 y su antecesora la Norma Internacional de Contabilidad 14.

El captulo III, contiene todos los requisitos indispensables por medio de los cuales se pueden llegar a ser considerado como segmento de operacin, as como los tipos de segmentos que existen acorde a la Norma de Internacional de Informacin Financiera nmero 8.

Por ltimo en el captulo IV, se presenta el desarrollo estructurado de casos prcticos. Asimismo se detalla los diversos procedimientos para evaluar un segmento de operacin. ii

CAPTULO IESTADOS FINANCIEROS

1.1. Estados financierosLa Norma Internacional de Contabilidad 1 define a los estados financieros de la siguiente manera: Los estados financieros con propsito de informacin general (denominados estados financieros) son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.[footnoteRef:1] Asimismo, afirma que Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del desempeo financiero de una entidad[footnoteRef:2]. [1: International Accounting Standard Board (IASB). Norma Internacional de Contabilidad No. 01. Presentacin de Estados Financieros. Guatemala, edicin 2010. Sp. Recuperado: 10 de febrero de 2014. Del sitio: http://eifrs.iasb.org/eifrs/bnstandards/es/2012] [2: dem]

La anterior definicin es complementada por el autor Ruiz Orellana, Enrique con lo siguiente: Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del desempeo financiero de una entidad.[footnoteRef:3] [3: Ruiz Orellana, Alfredo E. 2008. Practiquemos contabilidad general, de sociedades y de Costos. Pg.12. ]

Por lo tanto los estados financieros, se pueden definir como el compendio de todos los registros formales de las actividades financieras de una entidad, los cuales contienen numricamente la situacin financiera de dicha entidad.

1.1.1. Componentes de los estados financierosComo se detall, los estados financieros son la representacin de la informacin financiera pertinente, de forma estructural y comprensible. Por lo tanto, segn el Marco Conceptual para la Informacin Financiera, Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados financieros.

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. El estado de cambios en la situacin financiera habitualmente refleja elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance; por consiguiente, este Marco Conceptual no identifica elementos exclusivos de este estado.[footnoteRef:4] [4: International Accounting Standard Board (IASB), El Marco Conceptual para la Informacin Financiera: Elementos de la Informacin Financiera. Guatemala, edicin 2012. Prrafo 4.2 Pg.41 Recuperado: 10 de febrero de 2014. Del sitio: http://eifrs.iasb.org/eifrs/bnstandards/es/2012]

Por lo tanto, a continuacin se definen brevemente cada uno de estos estados financieros.

Estado de situacin financieraSegn el Marco Conceptual, los elementos financieros que estn directamente relacionados con la medicin o diagnstico de la situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio, y para el efecto proporciona las siguientes definiciones:

(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.(b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.[footnoteRef:5] [5: Ibdem. Prrafo 4.4. Pgs. 42 - 43.]

Estado de resultadosEl Marco Conceptual, hace referencia al estado de resultados como rendimiento.

La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del rendimiento en la actividad de la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con la medida de la ganancia son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la entidad al elaborar los estados financieros.

A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos:

(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.[footnoteRef:6] [6: Ibdem. Prrafo 4.24 y 4.25. Pgs. 45 - 46 ]

Estado de flujo de efectivoDentro de este Marco Conceptual, se hace referencia a ajustes por mantenimiento de capital, los cuales son definidos de la siguiente manera:

La revaluacin o reexpresin del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio. Aun cuando estos incrementos y decrementos cumplan la definicin de ingresos y gastos, respectivamente, no son incluidos, dentro del estado de resultados, bajo ciertos conceptos de mantenimiento del capital. En su lugar estas partidas se incluyen en el patrimonio como ajustes de mantenimiento de capital o reservas de revaluacin.[footnoteRef:7] [7: Ibdem. Prrafo 4.36. Pg. 47.]

1.2. Finalidad de los estados financierosSegn Ruiz Orellana, Enrique, el objetivo de los estados financieros es: El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la entidad que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas.[footnoteRef:8] [8: dem]

El Marco Conceptual para la Informacin Financiera, explica la importancia de la informacin financiera, estableciendo que el objetivo de la informacin financiera con propsito general es proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito.[footnoteRef:9] [9: International Accounting Standard Board (IASB), El Marco Conceptual para la Informacin Financiera: El objetivo de la Informacin financiera con propsito general. Guatemala, edicin 2012. Prrafo OB02. Pg. 27 Recuperado: 10 de febrero de 2014. Del sitio: http://eifrs.iasb.org/eifrs/bnstandards/es/2012]

Por lo tanto, ya que los estados financieros de una entidad son el medio de representacin de la informacin financiera, y esta es el reflejo de la situacin financiera de una entidad, permite revelar indicadores para la toma de decisiones, de inversin, financiamiento, distribucin, fusiones y todas aqullas las cuales ayuden al alcance de los objetivos primordiales de la entidad.1.3. Marco conceptual para la elaboracin de estados financierosDerivado de la necesidad especfica de cada usuario de Informacin Financiera, ya sea por su naturaleza de negocio especfica o por el pas en el que se encuentra existe una diversidad en cuanto a normativa local de la contabilidad, por lo que no obstante, son similares, existen diversos criterios e interpretaciones, por lo tanto, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, tiene la misin de reducir tales diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados financieros.

Por lo tanto, emite el actualmente conocido como Marco Conceptual de Informacin Financiera, el cual establece los conceptos que son parte de la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos.

Para lo cual establece que su propsito del Marco Conceptual es:(a) ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las existentes;(b) ayudar al Consejo en la promocin de la armonizacin de regulaciones, normas contables y procedimientos asociados con la presentacin de estados financieros, mediante el suministro de bases para la reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF;(c) ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el desarrollo de las normas nacionales;(d) ayudar los preparadores de estados financieros, en la aplicacin de las NIIF y en el tratamiento de algunos aspectos que todava no han sido objeto de una NIIF;(e) ayudar a los auditores en la formacin de una opinin acerca de si los estados financieros estn de acuerdo con las NIIF;(f) ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la informacin contenida en los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y(g) Suministrar, a todos aqullos interesados en la labor del IASB, informacin acerca de su enfoque para la formulacin de las NIIF.[footnoteRef:10] [10: International Accounting Standard Board (IASB), El Marco Conceptual para la Informacin Financiera: Introduccin y Propsito y Valor Normativo. Guatemala, edicin 2012. Pgs. 24 - 25 Recuperado: 10 de febrero de 2014. Del sitio: http://eifrs.iasb.org/eifrs/bnstandards/es/2012]

Se debe considerar el Marco Conceptual no es una NIIF y por tanto no define normas para ninguna cuestin particular de medida o informacin a revelar, as como tampoco ningn contenido de este Marco Conceptual deroga cualquier NIIF especfica.

1.3.1. Caractersticas de la informacin financieraLa informacin financiera para que sea considerada til, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la informacin financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.

Por lo tanto dentro del Marco Conceptual, se establecen las siguientes caractersticas:

Caractersticas cualitativas fundamentalesEstas caractersticas, se resumen a la relevancia y representacin fiel.

RelevanciaIndica que la informacin financiera relevante, es capaz de influir en las decisiones tomadas. La informacin financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos. Lo anterior se refiere a que si tiene valor predictivo, si puede utilizarse como un dato de entrada en los procesos utilizados para predecir resultados futuros; y es confirmatorio, si proporciona informacin sobre (confirma o cambia) evaluaciones anteriores. Dentro de esta caracterstica se debe considerar que la informacin ser material o tiene importancia relativa si su omisin o expresin inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la informacin financiera de una entidad que informa especfica.

Representacin FielLos informes financieros representan fenmenos econmicos en palabras y nmeros. El Marco Conceptual, establece que para que la informacin financiera sea til, no solo debe representar los fenmenos relevantes, sino que tambin debe representar fielmente los fenmenos que pretende representar. Para ser una representacin fiel perfecta, una descripcin tendra tres caractersticas. Sera completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la perfeccin es rara vez, si lo es alguna vez, alcanzable, por lo que el objetivo del Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.

Caractersticas cualitativas de mejoraComparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son caractersticas cualitativas que mejoran la utilidad de la informacin que es relevante y est fielmente representada.

Las caractersticas cualitativas de mejora pueden tambin ayudar a determinar cul de las dos vas debe utilizarse para describir un fenmeno, si ambas se consideran igualmente relevantes y fielmente representadas.

ComparabilidadLas decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo, vender o mantener una inversin, o invertir en una entidad que informa o en otra. Por consiguiente, la informacin sobre una entidad que informa es ms til si puede ser comparada con informacin similar sobre otras entidades y con informacin similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha.

VerificabilidadLa verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la informacin representa fielmente los fenmenos econmicos que pretende representar. Verificabilidad significa que observadores independientes diferentes debidamente informados podran alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripcin particular es una representacin fiel. La informacin cuantificada no necesita ser una estimacin nica para ser verificable. Tambin puede verificarse un rango de posibles importes y las probabilidades relacionadas. OportunidadOportunidad significa tener informacin disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanta ms antigua es la informacin menos til es. Sin embargo, cierta informacin puede continuar siendo oportuna durante bastante tiempo despus del cierre de un periodo sobre el que se informa porque, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.

ComprensibilidadLa clasificacin, caracterizacin y presentacin de la informacin de forma clara y concisa la hace comprensible.

CAPTULO IINORMAS APLICABLES

1. 2.1. GeneralidadesCuando se habla de los segmentos de operacin se debe hacer referencia a la Norma Internacional de Informacin Financiera, dentro de la cual tiene como principio bsico, normar a las entidades a revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla la entidad y los entornos econmicos en los que opera la misma.

Es decir que la NIIF busca como fin primordial, proporcionar la facilidad de anlisis y compresin de los estados financieros de la entidad por segmentos especficos de acuerdo a la naturaleza de las operaciones acorde al rol del negocio, por lo tanto se hace necesario definir que es un segmento de operacin.

2.1.1. Segmento de operacinEs un componente de una entidad que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad), cuyos resultados de operacin son revisados de forma regular por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y sobre el cual se dispone de informacin financiera diferenciada.[footnoteRef:11] [11: Perdomo, Mario. (2010). Contabilidad IV. Avanza II. Pg. 181]

Segn el anlisis realizado por la Firma de auditora Price Waterhouse Coopers, IFRS 8 Informacin financiera por segmentos de negocio: Una oportunidad de explicar el negocio, un segmente se define como: En una forma simplificada, un segmento operativo es un componente de una entidad que cumple con los siguientes 3 requisitos: Realiza una actividad a travs de la cual genera ingresos e incurre en costos; Se dispone de informacin financiera separada sobre dicho segmento; El rendimiento del segmento es evaluado regularmente por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin[footnoteRef:12] [12: Price Waterhouse Coopers. 2009. IFRS 8 Informacin financiera por segmentos de negocio: Una oportunidad de explicar el negocio. Sp. Recuperado el 04 de febrero de 2014. Del sitio:http://www.pwc.com.ar/es/ifrs]

Es importante recalcar que un segmento de operacin podr comprender actividades de negocio de las que an no se obtengan ingresos, pero se debe saber distinguir ya que no todas las partes de una entidad son necesariamente segmentos de operacin o integrantes de ellos.

2.2. AntecedentesA principios y a mediados de la dcada de 1960 varios grupos comenzaron a exigir a la profesin contable que revelara la informacin de manera separada, esto con el fin de facilitar el estudio y evaluacin de la informacin financiera.

A medida que los negocio se expandieran a travs de una diversificacin muy amplia, el anlisis de los estados financieros se hizo cada vez ms difcil.

La ampliacin de las actividades de la empresa hacia diferentes industrias o reas geogrficas complica el anlisis de las condiciones, tendencias y razones y por ende, la capacidad para predecir. Los diferentes segmentos de la industria o reas geogrficas de operacin de una empresa podrn tener diferentes tasas de rendimiento, grados y tipos de riesgos y oportunidades para el crecimiento.

Por tal motivo se expres el deseo de ofrecer la informacin aclaratoria concerniente a diferentes aspectos significativos de las operaciones de una entidad para completar los totales consolidados. Tales organizaciones como la Financial Analysts Federation y el Financial Executives Institute apoyaron la idea de incluir informacin que describa los principales componentes o segmentos de una empresa como un medio para mejorar el contenido de informacin de los estados financieros de la corporacin.

La principal norma aplicable al presente tema es como se mencion anteriormente, la Norma Internacional de Informacin Financiera nmero 8 que trata sobre segmentos de operacin, sin embargo esta remplaz a la NIC 14 la cual regul lo concerniente a segmentos de operacin.

2.3. Anlisis comparativo entre la Norma Internacional de Contabilidad 14 y la Norma Internacional de Informacin Financiera 08Una ventaja importante de la nueva normativa reside en la forma en que se lleva a cabo la elaboracin de la informacin segmentada pues, mientras la NIC 14 requera que la misma se preparara de acuerdo con las polticas contables adoptadas para elaborar y presentar los estados financieros, la NIIF 8 establece que la informacin segmentada ha de ser la proporcionada a la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin con el propsito de asignar recursos al segmento y evaluar su rendimiento. Mientras la NIC 14 solicitaba informacin sobre partidas especficas de sus segmentos principales, la NIIF 8 debe informar de importes especficos de cada segmento cuando los mismos se incluyen en la medida del resultado y son examinados por la mxima autoridad en el proceso de gestin y control.[footnoteRef:13] [13: Emagister. 2014. NIIF 8 Segmentos de Operaciones. Recuperado el 10 de febrero de 2014. En el sitio: http://grupos.emagister.com]

El anterior planteamiento requiere que, a diferencia con el modelo anterior, donde la NIC14 defina el ingreso, gasto, resultado activos y pasivos de las actividades ordinarias del segmento en funcin de los datos de la informacin financiera, la NIIF 8 se decanta por los datos elaborados para la informacin de gestin siendo preciso incorporar una explicacin sobre la forma en que se miden dichas variables. Criterios de gestin aplicados a costes, precios, imputaciones, etc. pueden conducir a diferentes valores sobre unas mismas variables, que son, precisamente datos sensibles que sirven para la adopcin de decisiones estratgicas y de mercado.

No obstante, la nueva normativa implica la desaparicin de cierta informacin sobre riesgos, pues al presentarse la informacin segmentada nicamente por productos o pases o por aplicacin de criterios alternativos de gerencia o legales, la misma puede resultar sesgada e incompleta.

Se introduce un elemento de discrecionalidad en la presentacin de la informacin; as, por ejemplo, al presentar la informacin por pases se pierde la informacin sobre el beneficio o prdida por productos o lneas de productos, datos que en todo caso resultan imprescindibles para la toma de decisiones.

El desglose informativo del tndem producto-mercado-cliente resulta bsico para la toma de decisiones en cualquier entidad. Por ello, cabra preguntarse si con la nueva norma se consigue plenamente el objetivo de la informacin segmentada. Probablemente la Direccin de una entidad necesitar disponer de ms informacin para la toma de decisiones que la prescrita en la NIIF8.

Mientras la NIC 14 requera informacin sobre segmentos secundarios para sectores industriales o segmentos geogrficos como complemento de la informacin proporcionada por los segmentos principales, la NIIF 8 requiere que, una vez determinados los segmentos sobre los que facilitar informacin, se revele adems informacin global sobre la entidad en su conjunto, sus productos y servicios, reas geogrficas y principales clientes. Este requerimiento es independiente de la organizacin de la entidad cuando la informacin no se incluye como parte de la que se ha de revelar sobre los segmentos y no adopta criterios de gestin, sino que ha de elaborarse de acuerdo con la informacin financiera disponible.

La NIIF 8 requiere la presentacin de informacin acerca de los criterios utilizados por la entidad en la identificacin de los segmentos de operacin incluidos en la base de la estructura organizativa de la entidad, junto con los tipos de productos y servicios que generan los ingresos de las actividades ordinarias de cada segmento.

Por otra parte, cabe apreciar una total indefinicin de los lmites de la informacin segmentada, al exigirse unos requisitos mnimos y no suficientemente concretados en la determinacin de los segmentos sobre los que es preciso informar. Asimismo, el conocimiento personalizado de determinados clientes importantes o muy importantes resulta un factor clave para la determinacin de los riesgos asumidos, ms all del concepto genrico del riesgo cliente annimo-pas exigido.

La NIC 14 limitaba los segmentos objeto de informacin a aquellos sobre los que se obtiene la mayor parte de los ingresos de las actividades ordinarias por ventas a clientes externos, sin necesidad de identificar como segmento separado las diferentes fases de las operaciones propias de la integracin vertical. Por el contrario, la NIIF 8 incluye dentro del segmento las operaciones realizadas internamente dentro de la empresa. Ello puede dar lugar a definir segmentos de actividad que realicen exclusivamente operaciones intragrupo.

Este hecho de incluir dentro de la informacin segmentada las operaciones internas del grupo u operaciones vinculadas requiere incorporar a la misma, las estrategias adoptadas en relacin con los precios de transferencia, estrategias que han servido frecuentemente a los intereses de ndole fiscal permitiendo a las entidades el traspaso de beneficios hacia pases con fiscalidades ms dbiles.

Es por ello, que mayor nmero de Estados incorporan a su normativa fiscal la forma en que deben establecerse dichos precios de transferencia, orientndose habitualmente hacia los precios de mercado. Mientras que en la informacin consolidada de los grupos de entidades desaparecen en gran medida los efectos de esta repercusin de los precios de transferencia, al desaparecer el contenido de las operaciones vinculadas, sta se pone de manifiesto al utilizar la informacin de gestin con inclusin explcita de las mismas.

La aplicacin de precios de transferencia puede afectar a la valoracin de un extenso elenco de variables de gestin tales como los materiales, en relacin con la valoracin de las existencias y consumos por aplicacin de diferentes criterios dependiendo de la decisin de gestin a adoptar, los productos, donde adems de los anteriores criterios de valoracin se introduce una nueva variable cual es la determinacin del coste de produccin, con aplicacin de diversos posibles mtodos, los servicios, los inmovilizados materiales, los inmovilizados inmateriales o los recursos financieros, entre otros.

En todo caso, la limitacin de la informacin segmentada a un nico criterio de clasificacin, sea por productos, por pases o por otros criterios, de acuerdo con la informacin facilitada a la gerencia, la convierte en una fuente informativa sesgada o incompleta, en comparacin con la normativa anterior que requera la identificacin de dos conjuntos de segmentos: uno, basado en productos y servicios y el otro en reas geogrficas, considerando uno de ellos como segmentos principales y el otro como segmentos secundarios. Desaparece consecuentemente la anterior estructura matricial de la informacin segmentada.

A diferencia de lo solicitado por la NIC 14, la norma actual requiere informacin separada del ingreso y gasto por intereses para cada segmento. Con ello se facilita el conocimiento del coste derivado de la estructura financiera del segmento. No obstante, cuando nos hallamos ante segmentos cuyas actividades sean puramente financieras, es decir, cuando la mayor parte de los ingresos de las actividades ordinarias del segmento procedan de intereses y stos sirvan para evaluar el rendimiento del segmento y tomar decisiones sobre la asignacin de sus recursos, no ser preciso efectuar tal desglose, presentndose directamente la informacin del resultado.

La modificacin de la estructura interna de las entidades resulta un hecho cada vez ms frecuente dentro del tejido empresarial. Ello conduce a una reelaboracin de la informacin segmentada ya facilitada en ejercicios anteriores. Ante la posible elevada cuanta de dicha tarea administrativa o la imposibilidad de su ejecucin, la norma prescribe que la misma se facilite nicamente cuando est disponible o el coste de su elaboracin no resulte excesivo.

2.4. Derogacin de la Norma Internacional de Contabilidad NIC- 14La NIIF 8 reemplaz a la NIC 14 Informacin por Segmentos desde el 1 de enero de 2009 y al hacerlo: Extiende el alcance de la informacin de segmentos para incluir las entidades que tienen activos en una capacidad fiduciaria para un amplio grupo de forasteros as como entidades cuyos valores de patrimonio o deuda se negocian pblicamente, as como las entidades que estn en proceso de emitir valores de patrimonio o deuda en mercados pblicos de valores. Requiere la identificacin de los segmentos de operacin con base en informes internos que de manera regular son revisados por el tomador de decisiones de operacin jefe de la entidad en orden a asignar recursos al segmento y valorar su desempeo. Esto porque los requerimientos del borrador para discusin pblica se basan en los componentes de la entidad que la administracin usa para tomar decisiones sobre asuntos relacionadas con la operacin. Incluye, en la definicin de segmento de operacin, si la entidad es administrada de esa manera,el componente de la entidad que principal o exclusivamente le vende a otros segmentos de operacin de la entidad. requiere que la cantidad de cada elemento del segmento de operacin que se reporte sea la medida reportada al tomador de decisiones de operacin jefe para los propsitos de asignar recursos al segmento y valorar su desempeo. Requiere conciliaciones del total de ingresos del segmento reportables, total de utilidad o prdida, activos totales, y otras cantidades reveladas para los segmentos reportables para las cantidades correspondientes contenidas en los estados financieros de la entidad. Requiere la explicacin de cmo la utilidad o prdida del segmento y los activos del segmento son medidas para cada segmento reportable. Requiere que la entidad reporte informacin sobre los ingresos derivados a partir de sus productos o servicios (o grupos de productos y servicios similares), sobre los pases en los cuales obtiene ingresos ordinarios y tiene activos, y sobre los clientes principales, independiente de si esa informacin es usada por la administracin al tomar decisiones de operacin. Requiere que la entidad de informacin descriptiva sobre la manera como se determinaron los segmentos de operacin, los productos y servicios ofrecidos por los segmentos, las diferencias entre las mediciones usadas en la presentacin de reportes sobre segmentos y las que se usan en los estados financieros de la entidad, as como los cambios en la medicin de las cantidades del segmento de perodo a perodo.

CAPTULO IIIDIRECTRICES PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA POR SEGMENTOS

Como se ha documentado en el captulo anterior, la Norma Internacional de Informacin Financiera NIIF 8, establece las directrices que deber utilizar una entidad para revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera.

3. 3.1. Estudio general de la informacin por segmentosEs de primordial importancia que la revelacin de informacin separada o por segmentos sea considera como obligatoria para las empresas cuyas acciones estn en manos del gran pblico inversionista. Para cumplir con esta finalidad, la informacin financiera debe revelarse especficamente en cuatro aspectos distintos de las operaciones de una compaa, los cuales son:

3.1.1. Segmentos de la IndustriaUna compaa deber revelar cada uno de sus segmentos de la industria sobre los que se informa: Ingresos. Utilidad o prdida de operacin. Activos identificables. Importe total de gasto de depreciacin, agotamiento y amortizacin. Inversiones de capital. Participacin en la utilidad neta, derivada de la inversin en activos netos de las subsidiarias no consolidadas y asociadas.

3.1.2. Operaciones nacionales y extranjerasSe deber revelar informacin sobre los negocios nacionales y las operaciones en cada rea geogrfica extranjera: Ingresos Utilidad o prdida de operacin Activos identificables

3.1.3. Ventas de exportacinSe reportarn durante las operaciones domsticas de una entidad, el importe de los ingresos obtenidos de la exportacin de productos a clientes que no sean filiales ubicados en pases del extranjero.

3.1.4. Clientes principalesLa entidad deber revelar el importe de los ingresos derivado de las ventas a cada cliente importante.

3.2. Identificacin de los segmentos de la industriaLa distincin clave que sirve para identificar los lmites de un segmento de la industria constituye la interrelacin de los productos y los servicios lo cual constituye un criterio muy subjetivo.

La NIIF 8 desarrolla las directrices y factores a tomar en consideracin para determinar el grado de relacin que existe entre los servicios y productos especficos. Para determinar los segmentos de una industria se deber tomar en cuenta el juicio de la administracin de la empresa y los objetivos con los que trabaje.

3.3. Pruebas respecto a segmentos informativos de la IndustriaEl clculo de los ingresos individuales, utilidades o prdidas de operacin y activos identificables constituye un paso preliminar para determinar los segmentos de la industria sobre los cuales debe informar una empresa.

La NIIF 8 describe estas cifras financieras en tres pruebas individuales designadas para identificar los segmentos de la industria que poseen un tamao lo suficientemente grande como para garantizar la declaracin.

Un segmento de la industria bastar con satisfacer al menos una de estas pruebas a fin de considerarse de tamao significativo para justificar la separacin.

Se desarrolla el siguiente ejemplo con la finalidad de proporcionar el procedimiento completo de las pruebas a llevarse a cabo para la presentacin de informacin contable por segmentos:

La empresa Los Fulanos, S.A. est integrada por los segmentos de la industria: Muebles, Automviles y Equipo de Carga. A continuacin se presenta la informacin financiera de cada uno de estos segmentos (cifras expresadas en millones de quetzales):

Tabla No. 1Pruebas respecto a segmentos informativos de la industriaConceptoMueblesAutomvilesEquipo de Carga

INGRESOS

Ventas a terceros32.66.96.6

Transferencias entre segmentos6.61.20

Ingresos por intereses a terceros2.40.90.2

Ingresos por intereses, prstamos entre segmentos0.50.80

GASTOS

Gastos por operacin a terceros17.13.637.3

Gastos por operacin transferencias entre segmentos4.81.00

Gastos por intereses2.11.02.2

Impuesto sobre la renta6.61.4(1.5)

ACTIVOS BONIFICABLES

Tangibles9.61.10.8

Intangibles1.80.20.7

Prstamos entre segmentos1.01.90

Fuente: elaboracin propia

3.3.1. Prueba en cuanto a IngresosUn segmento de la industria se considera significativo si sus ingresos representan un 10% o ms de los ingresos combinados de todos los segmentos de la industria. Los ingresos por segmentos como lo contempla la NIIF 8 se calculan de la siguiente manera:

Tabla No. 2Prueba en cuanto a IngresosSegmento de la IndustriaMillones Q.

Muebles41.6

Automviles9.6

Equipo de Carga6.8

Total Ingresos58.0

Fuente: elaboracin propia

Entonces, basado en el nivel significativo del 10% establecido en el IFRS, cualquier segmento de esta compaa con ingresos superiores a los Q 58.0 millones habr de calificar para la declaracin.

3.3.2. Prueba de utilidad o prdida de operacinPara realizar esta prueba, es necesario establecer que un segmento de la industria se considerar importante si su utilidad o prdida de operacin es del 10% o ms del total de las utilidades de operacin combinadas para todos los segmentos rentables o las prdidas de operacin combinadas para todos los segmentos que incurran en una prdida.

Tabla No. 3Prueba de utilidad o prdida de operacinSegmentos de la industriaIngresosGastos por operacinUtilidad de OperacinPrdida de operacin

Muebles41.621.919.7

Automviles9.04.64.4

Equipo de Carga6.87.30.5

Totales57.433.824.10.5

Fuente: Elaboracin propiaPuesto que Q24.1 millones (el total de utilidades de operacin) es mayor en un sentido absoluto que los Q 0.5 millones de prdidas de operacin, dicho saldo deber servir como base para esta prueba de segmento de la industria.

Puesto que en la normativa est establecido un criterio del 10%; una cifra de Q2.41 millones de utilidad o prdida calificar para la declaracin para el segmento. Para fines de esta prueba, se determina que solamente el segmento de Muebles deber presentar informacin financiera separada.

3.3.3. Prueba de utilidad o prdida de operacinSe debe tomar en cuenta que para que un segmento de la industria se considere importante, se deber considerar si sus activos identificables son del 10% o ms de los activos identificables combinados de todos los segmentos de la industria.

Tabla No. 4Prueba de utilidad o prdida de operacinSegmento de la IndustriaMillones Q.

Muebles11.4

Automviles1.3

Equipo de Carga1.5

Total Ingresos14.2

Fuente: Elaboracin propia

Puesto que el 10% de estos Q.14.2 millones equivale a Q1.42 millones, cualquier segmento que tenga al menos ese valor de activos identificables, ser identificado como un segmento de la industria que debe presentar informacin separada.

3.3.4. Anlisis de resultados de las pruebasLos resultados de las tres pruebas de segmentos de la industria se pueden resumir de la siguiente manera:

Tabla No. 5Anlisis de resultados de las pruebasSegmentos de la industriaPrueba de ingresosPrueba de utilidad o perdida de operacinPrueba de activos identificables

Muebles

Automviles

Equipo de Carga


Respecto al segmento de muebles, deber revelarse cierta informacin concerniente a ingresos, as como desembolsos relacionados con inversiones de capital. De la misma manera, los segmentos de automviles y equipo de carga no cumplieron satisfactoriamente ninguna de las tres pruebas, la informacin separada concerniente a sus operaciones individuales se requerira.

Por el contrario, la informacin financiera relacionada con estos dos segmentos no significativos se habra de combinar y declarar como cifras conjuntas dentro de la informacin que se presenta.

3.3.5. Cantidad de segmentos de la industria que deben declararseSe presume que una cantidad suficiente de segmentos se estn revelando si las ventas combinadas a clientes no afiliados realizados por estos segmentos, constituye cuando menos el 75% de las ventas totales que se hacen a terceros.

Si este lmite inferior no se ha alcanzado, los segmentos adicionales podrn revelarse sin importar que no satisfagan ni siguiera una de las tres pruebas de los segmentos de la industria.

Ejemplo: (en millones de quetzales)

Tabla No. 6Cantidad de segmentos de la industria que deben declararseSegmentos de la industriaVentas a clientes no afiliadosTransferencias entre segmentosIngresos del segmento y% del total

Artculos para el hogar5.51.67.19.3%

Juguetes6.206.28.1%

Alfarera3.47.911.314.8%

Madera6.610.417.022.3%

Sesgadoras de pasto7.207.29.4%

Aparatos2.16.28.310.9%

Construccin19.2019.225.2%

Totales50.226.176.3100%


Basado en la prueba del 10% de ingresos, cuatro segmentos que deben presentar informacin son identificables: alfarera, madera, aparatos y construccin. Suponiendo que ningn otro segmento califique para la declaracin en cualquiera de las otras dos pruebas restantes, la informacin separada se requerira tan slo para estos cuatro segmentos. Sin embargo, la regla del 75% establecida en la NIIF 8 no se ha cumplido; y por lo tanto, la informacin separada insuficiente se est presentando (en millones):

Tabla No. 7Cantidad de Segmentos de la Industria que deben DeclararseSegmento de la IndustriaMillones Q.

Alfarera3.4

Madera6.6

Aparatos2.1

Construcciones19.2

Totales31.3

Fuente: Elaboracin Propia

Informacin que se est separando:31.3 / 50.2 = 62.4%Agregar el segmento:

Tabla No. 8Cantidad de Segmentos de la Industria que deben DeclararseSegmento de la IndustriaMillones Q.

Sesgadoras de pasto7.2

Totales38.5


Para poder satisfacer el requerimiento del 75%, la empresa tendr que incluir su segmento de segadoras de csped en las declaraciones separadas. Con la adicin de este segmento sin importancia, las ventas por Q38.5 millones se estn declarando el 76.7% del total de la compaa. Los dos segmentos restantes (artculos para el hogar y juguetes) se habran de acumular y reportarse dentro de una categora Otros segmentos de la Industria.

3.3.6. Requerimientos adicionales de revelaciones a segmentos de la industriaLa NIIF 8 requiere que aun cuando buena parte de la informacin que se deba declarar, es necesaria la inclusin de la siguiente informacin concerniente a segmentos: Tipos de productos y servicios que vende y produce cada segmento. Polticas contables relevantes para la informacin por segmentos si no se revelan de otra forma dentro de los estados financieros. El importe de las ventas entre segmentos o transferencias como una clasificacin distinta de las ventas que se hace a no afiliados. Base de contabilizacin para transferencias entre segmentos. Una conciliacin de los ingresos del segmento, utilidades y prdidas de operacin y activos identificables con los correspondientes totales consolidados. Una explicacin de partidas extraordinarias o no recurrentes que se hayan incluido dentro de las utilidades y prdidas de operacin. Cualquier cambio en el mtodo para asignar gastos de operacin comunes entre los segmentos de la industria. El efecto sobre la utilidad o prdida de operacin de un segmento creado por un cambio en un principio contable.

3.3.7. Asignacin de un costo comn Es necesario diferenciar aquellos costos y gastos de operacin incurridos por una empresa que no son directamente identificables con un segmento de una industria, ya que estos debern ser distribuidos sobre una base razonable entre aquellos segmentos de la industria acerca de los cuales se incurrieron dichos gastos.

Es el prorrateo de estos costos comunes que requiere de cierto grado de discrecin por parte de la administracin. Ya que si no existe una base legtima evidente para asignar, una compaa solo podr dividir un costo entre sus segmentos de una manera arbitraria, en la mayor parte de los casos sobe la base de ingresos o bien sobre la base de ingresos menos costos identificables.

Tabla No. 9Requerimientos Adicionales de Revelaciones a Segmentos de la IndustriaSegmentos de la industriaIngresosCostos IdentificablesIngresos Costos Identificables

Muebles10.405.005.40

Papel5.602.003.60

Madera4.001.003.00

Totales20.008.0012.00


Los gastos comunes entre segmentos ascienden a Q.4 millones.

Mtodo 1Se distribuyen los costos comunes asignados de acuerdo con los ingresos:

Tabla No. 10Requerimientos Adicionales de Revelaciones a Segmentos de la Industria (Mtodo 1)Segmentos de la IndustriaOperacinTotal

Muebles10 / 20.0 x 4.02.08

Papel5.6 / 20.0 x 4.01.12

Madera4.0 / 20.0 x 4.00.80

Total4.00


Mtodo 2Se distribuyen los costos comunales asignados de acuerdo con los ingresos menos costos identificables.Tabla No. 11Requerimientos Adicionales de Revelaciones a Segmentos de la Industria (Mtodo 2)Segmentos de la IndustriaOperacinTotal

Muebles5.4 / 12.0 x 4.01.80

Papel3.6 / 12.0 x 4.01.20

Madera3.0 / 12.0 x 4.01.00

Total4.00


3.4. Pruebas respecto a segmentos geogrficos importantesDespus de determinar sus segmentos geogrficos, una compaa deber identificar aquellas de tamao importante que ameriten la declaracin separada de los estados financieros. Dos pruebas han sido creadas para estos efectos, aun cuando un segmento slo tendr que satisfacer una de ellas para que se requiera la separacin.

3.4.1. Prueba de ingresosLas ventas a clientes no afiliados representan el 10% o ms de los ingresos consolidados.

3.4.2. Prueba de activos identificablesLos activos identificables representan el 10% o ms de los activos totales consolidados.Tabla No. 12Prueba de Activos IdentificablesSegmentos geogrficosVentas a clientes no afiliadosActivos Identificables

EUA66.769.2%16.772.3%

Canad10.210.6%1.46.0%

Europa4.34.5%1.14.8%

Latinoamrica7.67.9%2.410.4%

frica7.57.8%1.56.5%

Totales consolidados96.3100%23.1100%


3.4.3. Segmentos geogrficos requerimientos de declaracin El total de ingresos para cada segmento geogrfico reportable. La rentabilidad del segmento geogrfico. Activos identificables del segmento geogrfico. Una conciliacin de los ingresos, utilidades y activos identificables por segmentos con las cantidades incluidas dentro de los totales consolidados. Base de contabilidad respecto a transferencias entre segmentos.

3.5. Informacin separada exportaciones y dependencia de clientes importantesAl describir los requerimientos de declaracin respecto a operaciones nacionales, se establece una distincin entre las ventas que se realizan dentro del propio pas de la compaa y las ventas de exportacin que se realizan para compaas extranjeras no filiales. La NIIF 8 establece, que si fueran importantes, el importe de estas ventas de exportacin deber declararse por separado. De una manera ms especfica, el volumen de ventas de exportacin deber declararse por separado si representa el 10% o ms de las ventas totales de la empresa a clientes no afiliados. Adems, el importe de las ventas de exportacin que se realice a cualquier rea geogrfica tambin deber reportarse si tal informacin se considerara relevante.

Por ltimo, es necesario puntualizar que una entidad que informe deber indicar su dependencia sobre cualquier cliente importante. La presentacin de esa informacin se requiere siempre que el 10% o ms de los ingresos de una compaa se derivan de una sola persona no filial. La existencia de este cliente importante y la cantidad concerniente a tales ingresos. Sin embargo cabe aclarar que los estados financieros no necesitan declarar la identidad del cliente, solo la existencia.

CAPTULO IVDETERMINACIN DE LOS SEGMENTOS A REPORTAR DE UNA ENTIDAD - CASO PRCTICO -

4. 4.1. Enunciado

La empresa "Los Mejores 09-2014, S.A.", ubicada en Guatemala, se dedica a la produccin de diferentes clases de flores y por lo tanto tiene algunas subsidiarias para comercializar el mercado, durante el perodo de 2014, report las siguientes operaciones en miles de quetzales:

Tabla No. 13Valores de ventas por segmentos y productos ao 2012DescripcinGuatemalaCuidadQuetzaltenangoPetnTotal

Ventas

HeliconiaQ 2,644.00Q 72.00Q 1,304.00Q 4,020.00

OrqudeaQ 32,024.00Q 300.00Q 2,364.00Q 34,688.00

TulipanesQ 1,346.00Q 562.00Q 68.00Q 1,976.00

RosasQ 1,346.00Q 562.00Q 68.00Q 1,976.00

TotalQ 37,360.00Q 1,496.00Q 3,804.00Q 42,660.00

Costos Identificables

HeliconiaQ 3,704.00Q 328.00Q 264.00Q 4,296.00

OrqudeaQ 24,936.00Q 352.00Q 1,904.00Q 27,192.00

TulipanesQ 1,020.00Q 412.00Q 142.00Q 1,574.00

RosasQ 1,020.00Q 412.00Q 142.00Q 1,574.00

TotalQ 30,680.00Q 1,504.00Q 2,452.00Q 34,636.00

Activos Identificables

HeliconiaQ 1,992.00Q 40.00Q 192.00Q 2,224.00

OrqudeaQ 19,928.00Q 404.00Q 1,232.00Q 21,564.00

TulipanesQ 756.00Q 280.00Q 84.00Q 1,120.00

RosasQ 756.00Q 280.00Q 84.00Q 1,120.00

TotalQ 23,432.00Q 1,004.00Q 1,592.00Q 26,028.00

Total GlobalQ 91,472.00Q 4,004.00Q 7,848.00Q103,324.00


La empresa incurri en costos comunes por valor de Q2, 200,000.00 esta cifra deber asignarse con base a los ingresos, adems indica que el 25% de las operaciones se realizan entras las compaas que componen el grupo.

Se pide: Determinar los segmentos tanto de la industria como los geogrficos que a empresa debe declarar Calcular si se cumple con la regla del 75% e indicar el porcentaje.

4.2. Desarrollo de las pruebas4.2.1. Prueba de ingresos

Tabla No. 14Ingresos por segmentos de productosSegmento por IndustriaIngresos

Heliconia Q 4,020.00

Orqudea Q 34,688.00

Tulipanes Q 1,976.00

Rosas Q 1,976.00

Total Q 42,660.00


Basado en el nivel de significado del 10% establecido en el prrafo 13 literal a de la NIIF 8 cualquier segmento de esta compaa con ingresos superiores a Q.4, 266.00 habr de calificar para la declaracin.

4.2.2. Prueba de utilidad o prdida de operacinPrevio a la realizacin de esta prueba, de acuerdo a lo establecido en la NIIF 8, se deben distribuirse los gastos comunes utilizando una base razonable de reparto.

Segn el enunciado del ejercicio esta distribucin se hace con base a los ingresos.

2,200,000.00/42,660,000.00 = 0.051570557

Tabla No. 15 Distribucin de los gastos comunes


Debido a que los Q6, 307.31 millones (el total de utilidades de operacin) es mayor en un sentido absoluto que los Q483.31 millones de prdidas de operacin, dicho saldo ser la base para esta prueba de segmento de la industria.

Puesto que en la normativa est establecido un criterio del 10%; una cifra de Q630.73 millones de utilidad o prdida calificar para la declaracin para el segmento.

Para fines de esta prueba, se determina que solamente el segmento orqudea se deber presentar informacin financiera separada.

4.2.3. Prueba de activos identificables

Tabla No. 16Prueba de activos identificablesSegmento por IndustriaIngresos

Heliconia Q 1,120.00

Orqudea Q 1,120.00

Tulipanes Q 26,028.00

Rosas Q 103,324.00

Total Q 131,592.00


Puesto que el 10% de estos 26,028.00 equivale a Q 2,602.80 miles cualquier segmento que tenga al menos ese valor de activos identificables se visualiza como un segmento de la industria que deba presentar informacin separada tal y como lo estable el prrafo No 13 literal (c) de la NIIF 8.

4.2.4. Anlisis del resultado de las pruebas

Tabla No. 17Anlisis del resultado de pruebasSegmento por IndustriaPrueba de IngresosPrueba de UtilidadPrueba de Activos

HeliconiaxXx

Orqudea

TulipanesxXx

RosasxXx


4.2.5. Cantidad de segmentos de la industria que deben presentarseLa NIIF 8 en su prrafo 15 establece que si el total de los ingresos, asignados a los segmentos sobre los que se informe, constituye menos del 75% del ingreso consolidados o individual de la empresa debern identificarse segmentos adicionales, incluso si estos no cumplen los lmites de tamao establecidos en el prrafo 13, hasta que la suma de los ingresos de los segmentos sobre los que se informa sea como mnimo el 75% del total de los ingresos, individuales o consolidados de la empresa.

Tabla No. 18Deduccin de transacciones inter compaasSegmento por IndustriaIngresosTransferencias inter compaasIngresos y Porcentaje del total

Heliconia Q 4,020.00 Q 1,005.00 Q 3,015.00 9.42%

Orqudea Q 34,688.00 Q 8,672.00 Q 26,016.00 81.31%

Tulipanes Q 1,976.00 Q 494.00 Q 1,482.00 4.63%

Rosas Q 1,976.00 Q 494.00 Q 1,482.00 4.63%

Total Q 42,660.00 Q 10,665.00 Q 31,995.00 100.00%


4.2.6. Prueba de segmentos geogrficosDe acuerdo a la NIIF 8 en el prrafo 13 literal (a) y (c), dos pruebas han sido creadas para estos efectos, aun cuando un segmento solo tendr que satisfacer una de ellas para que se requiera la separacin.

Prueba de Ingresos. Prueba de Activos Identificables.

Tabla No. 19Determinacin de Pruebas Segmentos Geogrficos


Todo segmento geogrfico que supere las siguientes cantidades en una de las pruebas, debe ser reportado.

Prueba No. 01 Q3, 199.5Prueba No. 02 Q2, 602.8

Conclusin: Para que el segmento sea reportado basta con que supere una de las pruebas, aunque la otra prueba no la supere.

CONCLUSIONES

1. La preparacin de informacin financiera por segmentos para una entidad, tiene por objetivo presentar los datos financieros de forma segregada y a la vez agrupada, para un mejor anlisis, considerando todas las lneas de productos y las reas geogrficas de distribucin, con el objetivo de determinar la rentabilidad o la prdida de cada uno de ellos y de esta manera tomar decisiones adecuadas. Asimismo se realiza el anlisis de los clientes para anticiparse a los riesgos de independencia comercial y poder tomar decisiones operativas y de estrategia adecuadas.

2. La preparacin de la informacin y evaluacin por segmentos, conlleva la aplicacin de tcnicas cuantitativas y en cierto modo cualitativas al momento del anlisis para ser considerados un segmento de operacin, as es importante resaltar que aunque la norma no detalla un lmite para el nmero de segmentos que se desee revelar informacin, es decisin de la empresa la creacin y polticas contables que respalden el mnimo y mximos de los segmentos a revelar.

3. Uno de los objetivos principales del segmento de operaciones es que, ayuda a las mximas autoridades de la empresa en la toma de decisiones sobre la asignacin de recursos al segmento y evaluar su rendimiento. Se debe de considerar que por cada segmento que se desee o se deba revelar informacin, dicha entidad debe de informar como mnimo: los criterios de contabilizacin, la diferencia entre los resultados de sesgo, las polticas contables y los mtodos de asignacin.

RECOMENDACIONES

1. A los estudiantes de la Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad de Ciencias Econmicas, se recomienda ampliar los conocimientos acerca de los Segmentos de Operacin ya que es necesario conocer la Norma Internacional de Informacin Financiera nmero 8 Segmentos de Operacin partiendo desde los conceptos bsicos, tomando en cuenta las distintas metodologas de determinacin de los segmentos a revelar, con el afn de proporcionar resultados correctos y objetivos. As mismo se exhorta que se analice el progreso de la rama de la contabilidad, para que el estudiante pueda tener un buen desempeo en el campo laboral, tomando en cuenta el buen manejo de las herramientas proporcionadas, considerando las operaciones ms factibles en el desarrollo de sus actividades.

2. A los profesionales Contadores Pblicos y Auditores se recomienda la constate capacitacin que ofrecen las Firmas, Colegios, Universidades entre otras instituciones, con el objetivo de implementar dentro del campo laboral los mtodos ms innovadores de determinacin de Segmentos de Operacin, velando por la integridad de la Informacin Financiera y de esta manera contribuir a los objetivos y metas de la organizacin para las que se desempean.

3. A la Escuela de Auditora de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala, se exhorta a la implementacin de diplomados, capacitaciones, talleres interactivos y renovacin del pensum, y que sea enfocado al estudio intensivo de las normas internacionales que rigen la Contabilidad y Auditora, con el objetivo que el estudiante ofrezca a la sociedad el ms alto nivel de competencia y capacitacin en todos los mbitos.REFERENCIA BIBLIOGRFICA

Obras Literarias

1. Perdomo, Mario. (2010). Contabilidad IV. Avanza II. Informacin Contable por Segmentos. Ejemplo Prctico. Octava Edicin. Guatemala. 181 Pgs.

2. Ruiz Orellana, Alfredo E. 2008. Practiquemos contabilidad general, de sociedades y de Costos. 21 Edicin. Guatemala. Ediciones ALENRO. 252 Pgs.

Pginas web

3. Emagister. 2014. NIIF 8 Segmentos de Operaciones. Recuperado el 10 de febrero de 2014. En el sitio: http://grupos.emagister.com

4. Price Waterhouse Coopers. 2009. IFRS 8 Informacin financiera por segmentos de negocio: Una oportunidad de explicar el negocio. Sp. Recuperado el 04 de febrero de 2014. Del sitio: http://www.pwc.com.ar/es/ifrs

5. Plan Contable. Segmentos de operaciones. Recuperado el 13 de febrero de 2014. En el sitio: http://plancontable2007.com/niif-nic/niif-normas-internacionales-de-informacion-financiera/

Tesis electrnicas consultadas

6. Cruz, Carlos E. (2009) Informacin Financiera por Segmentos para una empresa comercial de cosmticos. Tesis de grado indita. Universidad de San Carlos de Guatemala, Guatemala. Consultada en febrero 2014. Normas

7. International Accounting Standard Board (IASB), El Marco Conceptual para la Informacin Financiera: Introduccin y Propsito y Valor Normativo. Guatemala, edicin 2012. Recuperado: 10 de febrero de 2014. Del sitio: http://eifrs.iasb.org/eifrs/bnstandards/es/2012

8. International Accounting Standard Board (IASB). Norma Internacional de Contabilidad No. 01. Presentacin de Estados Financieros. Guatemala, edicin 2010. Recuperado: 10 de febrero de 2014. Del sitio: http://eifrs.iasb.org/eifrs/bnstandards/es/2012

9. International Accounting Standard Board (IASB). Norma Internacional de Contabilidad No. 14. Segmentos de Operacin.

10. International Accounting Standard Board (IASB). Norma Internacional de Informacin Financiera 8. Segmentos de Operacin. Edicin 2012. Recuperado: 10 de febrero de 2014. Del sitio: http://eifrs.iasb.org/eifrs/bnstandards/es/2012

ANEXO I - RESUMEN

Los estados financieros, se pueden definir como el compendio de todos los registros formales de las actividades financieras de una entidad, los cuales contienen numricamente la situacin financiera de dicha entidad.

Por lo tanto, ya que los estados financieros de una entidad son el medio de representacin de la informacin financiera, y esta es el reflejo de la situacin financiera de una entidad, permite revelar indicadores para la toma de decisiones, de inversin, financiamiento, distribucin, fusiones y todas aqullas las cuales ayuden al alcance de los objetivos primordiales de la entidad.

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. El estado de cambios en la situacin financiera habitualmente refleja elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance.

Una de las caractersticas de la Informacin Financiera, es que esta debe ser relevante, para influir en las decisiones y a la vez deben de representar de manera fiel todos los fenmenos econmicos en palabras y nmeros.

Por lo tanto, toda entidad debe presentar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y las repercusiones financieras de las actividades empresariales que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera.

Para la realizacin de estas tareas existen guas las cuales estn contenidas en las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y especficamente para el caso de entidades segmentadas, la NIIF no. 8 que remplaza a la NIC 14 en las cuales se tratan los temas de segmentos de operaciones.

Uno de los objetivos principales del segmento de operaciones es que, ayuda a las mximas autoridades de la empresa en la toma de decisiones sobre la asignacin de recursos al segmento y evaluar su rendimiento.

Se debe de considerar que por cada segmento que se desee o se deba revelar informacin, dicha entidad debe de informar como mnimo: los criterios de contabilizacin, la diferencia entre los resultados de sesgo, las polticas contables y los mtodos de asignacin.

ANEXO II - CUESTIONARIO

1. Qu son los Estados Financieros?Compendio de todos los registros formales de las actividades financieras de una entidad, los cuales contienen numricamente la situacin financiera de dicha entidad.

2. Cul es la Finalidad de los Estados Financieros?El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la entidad que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas.

3. Cul es el objetivo del Marco Conceptual para la Informacin Financiera? Ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las existentes; Ayudar al Consejo en la promocin de la armonizacin de regulaciones, normas contables y procedimientos asociados con la presentacin de estados financieros, mediante el suministro de bases para la reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF; Ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el desarrollo de las normas nacionales; Ayudar los preparadores de estados financieros, en la aplicacin de las NIIF y en el tratamiento de algunos aspectos que todava no han sido objeto de una NIIF; Ayudar a los auditores en la formacin de una opinin acerca de si los estados financieros estn de acuerdo con las NIIF; Ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la informacin contenida en los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y Suministrar, a todos aqullos interesados en la labor del IASB, informacin acerca de su enfoque para la formulacin de las NIIF.

4. Cules son las caractersticas cuantitativas formales de la Informacin Financiera definidas en el Marco Conceptual?Relevancia y representacin fiel.

5. Cules son los elementos de los estados financieros?Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. El estado de cambios en la situacin financiera habitualmente refleja elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance.

6. Liste una de las diferencias que existen entre la NIIF 8 y NIC 14A diferencia de lo solicitado por la NIC 14, la norma actual requiere informacin separada del ingreso y gasto por intereses para cada segmento.

7. Cundo fue remplazada la NIC 14?La NIIF 8 reemplaz a la NIC 14 Informacin por Segmentos desde el 1 de enero de 2009

8. Qu es un segmento de operacin?Es un componente de una entidad que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad), cuyos resultados de operacin son revisados de forma regular por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y sobre el cual se dispone de informacin financiera diferenciada

9. Mencione uno de los cambios introducidos por la NIIF 8:La nueva normativa implica la desaparicin de cierta informacin sobre riesgos, pues al presentarse la informacin segmentada nicamente por productos o pases o por aplicacin de criterios alternativos de gerencia o legales, la misma puede resultar sesgada e incompleta.

10. Cmo se origin la necesidad de implementar la informacin financiera por segmentos?A medida que los negocio se expandieran a travs de una diversificacin muy amplia, el anlisis de los estados financieros se hizo cada vez ms difcil. La ampliacin de las actividades de la empresa hacia diferentes industrias o reas geogrficas complica el anlisis de las condiciones, tendencias y razones y por ende, la capacidad para predecir. Los diferentes segmentos de la industria o reas geogrficas de operacin de una empresa podrn tener diferentes tasas de rendimiento, grados y tipos de riesgos y oportunidades para el crecimiento.

Por tal motivo se expres el deseo de ofrecer la informacin aclaratoria concerniente a diferentes aspectos significativos de las operaciones de una entidad para completar los totales consolidados.

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